Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)”

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Giới thiệu chung khoản phải thu khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản phải thu khách hàng Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán kế toán khoản phải thu khách hàng II KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Vai trò kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .9 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 3.1.2 Thu thập thông tin sở 11 3.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 12 3.1.4 Thực thủ tục phân tích .13 3.1.5 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 14 3.1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 15 3.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết 18 3.2 Thực kiểm toán .20 3.2.1 Khái quát trình thực kế hoạch kiểm toán 20 3.2.2 Thực thủ tục kiểm soát 20 3.2.3 Thực thủ tục phân tích 22 3.2.4 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 24 3.3 Kết thúc kiểm toán 28 3.3.1 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán 28 3.3.2 Báo cáo kiểm toán 29 3.3.3 Thư quản lý 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) .31 I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 31 Quá trình hình thành phát triển 31 Thành tựu 32 Kết kinh doanh 33 Đặc điểm máy quản lý 34 4.1 Cơ cấu tổ chức quản lý (Phụ lục 03) .34 4.2 Chức nhiệm vụ phận 34 Các loại hình dịch vụ .34 5.1 Dịch vụ kiểm toán 34 5.2 Dịch vụ kế toán 35 5.3 Dịch vụ tư vấn 35 Quan hệ với khách hàng tổ chức kiểm toán khác 35 Hệ thống kế toán 36 7.1 Niên độ kế toán 36 7.2 Chế độ kế toán áp dụng 36 7.3 Hình thức sổ kế toán áp dụng 36 7.4 Cơ sở lập BCTC 36 Hệ thống kiểm soát chất lượng 36 8.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 36 8.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 8.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 37 II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 38 Quy trình kiểm toán chung công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) 38 1.1 Khảo sát đánh giá khách hàng 38 1.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ 39 1.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán 39 1.3.1 Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán 39 1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 39 1.3.3 Thiết kế chương trình kiểm toán .40 1.4 Thực kiểm toán 44 1.5 Phát hành BCKT thư quản lý (nếu có) 44 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) 44 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.1.1 Đánh giá trọng yếu đánh giá rủi ro .45 2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát .46 2.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán thủ tục cần thiết .47 2.2 Thực kiểm toán 47 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 47 2.2.2 Thực thủ tục phân tích .48 2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 48 2.3 Kết thúc kiểm toán 49 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty cổ phần ABC công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 50 3.1 Khảo sát đánh giá khách hàng 50 3.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán 50 3.3 Lập kế hoạch kiểm toán 51 3.3.1 Thu thập thông tin sở 51 3.3.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý 53 3.3.3 Thực thủ tục phân tích sơ 54 3.3.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 55 3.3.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 59 3.3.6 Thiết kế chương trình kiểm toán .63 3.4 Thực kiểm toán 64 3.4.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 64 3.4.2 Thực thủ tục phân tích .66 3.4.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 67 3.5 Kết thúc kiểm toán 75 I NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN .76 Ưu điểm 76 Hạn chế 80 II CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN .82 Sự cần thiết phải xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 82 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 83 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 83 3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 83 3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 85 3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 87 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 96 97 PHỤ LỤC .97 LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập với kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường có định hướng, hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp mối quan tâm quan nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp, nhu cầu minh bạch thông tin tài trở nên ngày quan trọng Trước nhu cầu đó, ngành kiểm toán nói chung công ty kiểm toán nói riêng phải chứng tỏ vai trò truyền thống xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC Bên cạnh đó, công ty kiểm toán phải nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nhằm thực vai trò người tư vấn với lời khuyên hữu ích cho khách hàng Có thể nói, ngành kiểm toán ngày đóng vai trò quan trọng kinh tế Trong điều kiện kinh tế cạnh tranh khốc liệt nay, giá công cụ sắc bén mà doanh nghiệp sử dụng để cạnh tranh bên cạnh chất lượng sản phẩm dịch vụ kèm theo khác Các sách giá như: chiết khấu thương mại, hoa hồng, giảm giá hay sách tín dụng đóng vai trò quan trọng thành công doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh sách thương mại công ty mà tỉ trọng khoản phải thu chiếm tỷ trọng nhiều hay tổng tài sản doanh nghiệp Dù khoản phải thu chiếm tỷ trọng nhiều hay khoản mục khoản mục trọng yếu nghiệp vụ có quy mô lớn, phức tạp số lượng nghiệp vụ nhiều xảy thường xuyên… Nếu hoạt động kiểm soát doanh nghiệp thực không tốt khả xảy gian lận sai sót khoản phải thu khách hàng cao Trong trình thực tập tìm hiểu thực tế công tác tổ chức kiểm toán vận dụng lý thuyết vào thực tế công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), em nhận thấy kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng phần hành quan trọng có liên quan tới nhiều khoản mục khác nên đòi hỏi KTV tập trung nhiều thời gian chi phí Với mong muốn tìm hiểu sâu thực tế thực kiểm toán để đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục công ty, em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC)” cho khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu: Đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thông qua việc tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán khoản mục công ty Đối tượng nghiên cứu: Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thông qua đối tượng khách hàng cụ thể công ty cổ phần ABC Phương pháp nghiên cứu: - Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic khái quát hóa vấn đề - Nhóm phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích xử lý thông tin, phương pháp thống kê mô tả, phương pháp kinh nghiệm Các liệu chủ đề gồm nguồn thông tin sơ cấp nguồn thông tin thứ cấp thu thập từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài liệu lĩnh vực liên quan Nội dung khóa luận: Ngoài mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khóa luận bao gồm ba (03) chương sau: Chương I: Cơ sở lý luận khoản phải thu khách hàng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Chương III: Nhận xét, đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) anh chị phòng Dịch vụ đầu tư nước giúp đỡ em trình thực tập, đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc với cô giáo Th.S Trần Tú Uyên nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành khóa luận CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Giới thiệu chung khoản phải thu khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu BCTC phần tài sản mà doanh nghiệp thu tương lai, việc hiểu hạch toán chất khoản phải thu vô quan trọng Theo thông tư số 23/2005/TT – BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, khoản phải thu phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn Tuy nhiên chất, khoản phải thu ngắn hạn dài hạn khác thời gian thu hồi Cụ thể, khoản phải thu ngắn hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị của khoản PTKH, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ khoản dự phòng phải thu khó đòi), đó, khoản phải thu dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng, khoản phải thu nội dài hạn khoản phải thu dài hạn khác (là số dư nợ tài khoản 1388, 3388 dài hạn số dư tài khoản 244 – ký cược ký quỹ dài hạn) Các khoản PTKH phần số dư khoản phải thu BCĐKT doanh nghiệp, phạm vi đề tài này, em sâu nghiên cứu khoản PTKH Các khoản PTKH khoản phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thời điểm bán hàng thời điểm thu tiền không thời điểm Các khoản PTKH loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi1 Khi tìm hiểu khoản PTKH cần phân biệt với khoản ứng trước cho người bán Đây khoản phải thu khách hàng, đơn vị ứng trước cho người bán để mua hàng hoá, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán xem khoản đặt cọc đơn vị để có đảm bảo PGS.TS Ngô Thế Chi (2005), Kế toán tài chính, Nhà xuất thống kê người bán việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị Về chất hai khoản phải thu cách hạch toán chúng lại khác Việc tìm hiểu khoản mục PTKH cần tiến hành song song với việc tìm hiểu khoản dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phòng phải thu khó đòi việc dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán hay khoản phải thu chưa hạn không thu hồi được3 Bản chất khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản PTKH khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ chưa thu tiền ngay, hình thức tín dụng mua bán hàng hoá Thời hạn toán khoản PTKH tuỳ thuộc vào sách tín dụng đơn vị áp dụng khách hàng cụ thể Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng hay bị tham ô Bên cạnh đó, nợ PTKH khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị Mặt khác, nợ PTKH trình bày theo giá trị thực Tuy nhiên, việc lập dự phòng phải thu khó đòi cho nợ PTKH thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Bản chất khoản dự phòng phải thu khó đòi làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ lập dự phòng, làm giảm lợi nhuận kỳ báo cáo Vì vậy, để lập dự phòng ghi nhận vào chi phí niên độ báo cáo, doanh nghiêp cần phải tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện để lập dự phòng phải thu khó đòi Các doanh nghiệp cần lập dự phòng cho khoản phải thu để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khả trả nợ nhằm xác định giá trị thực khoản PTKH Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng PGS.TS Ngô Thế Chi (2005), Kế toán tài chính, Nhà xuất thống kê Bộ Tài (2001), Th«ng t sè 107/2001/TT - BTC Mặc dù khoản PTKH phân thành khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn khoản phải thu theo dõi tài khoản chi tiết cho đối tượng phải thu Đến cuối kỳ kế toán, kế toán vào hợp đồng chứng từ có liên quan để phân chia thành khoản PTKH ngắn hạn khoản PTKH dài hạn BCTC đơn vị, hạch toán khoản PTKH phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc hạch toán khoản PTKH4 Khi hạch toán khoản PTKH cần chi tiết theo đối tượng cụ thể, không phép bù trừ khoản công nợ phải thu phải trả đối tượng khác (trừ có thoả thuận đối tượng với doanh nghiệp) Kế toán phải tổng hợp tình hình toán với người mua theo tính chất nợ phải thu hay nợ phải trả trước lập báo cáo kế toán, vừa theo dõi nguyên tệ quy đổi thành VNĐ theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế toán năm khoản công nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ TK mà kế toán sử dụng để hạch toán nghiệp vụ bán chịu cho người mua TK 131 “Phải thu khách hàng” Kết cấu TK gồm bên Nợ, bên Có số dư, bên Nợ phản ánh số phát sinh tăng khoản PTKH bên Có phản ánh số phát sinh giảm khoản PTKH, số dư bên Nợ thể số tiền doanh nghiệp phải thu khách hàng số dư bên Có phản ánh số tiền doanh nghiệp nợ khách hàng - Nguyên tắc hạch toán dự phòng phải thu khó đòi5 Các khoản dự phòng phải thu khó đòi lập khoản phải thu khách hàng mà doanh nghiệp nghi ngờ khả trả nợ khách hàng đó, lập doanh nghiệp có chứng chắn khoản nợ phải thu thất thu phù hợp với quy định chế độ tài hành Dự phòng hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Một khoản nợ phải thu từ khách hàng coi khó đòi nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh PGS.TS Đặng Thị Loan (2004), Kế toán tài chính, Nhà xuất thống kê Bộ Tài (2001), Thông tư 107/2001/TT-BTC bồi dưỡng, thi tuyển, cấp chứng quản lý KTV, nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo môi trường mẻ cho hoạt động phát triển nghề nghiệp tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập với khu vực quốc tế Tuy nhiên, đời nên Luật kiểm toán độc lập không tránh khỏi sai sót cần sửa đổi bổ sung Do đó, thời gian tới, Bộ Tài cần tiếp tục hoàn thiện Luật kiểm toán độc lập cách ban hành thông tư nghị định hướng dẫn chi tiết để luật trở thành văn pháp luật cao kiểm toán độc lập Việt Nam - Bộ tài cần tổ chức tuyên truyền, phổ biến việc nhận thức áp dụng chuẩn mực rộng rãi phạm vi nước - Bộ tài sớm thức ban hành chế giám sát chất lượng dịch vụ KTV công ty kế toán, kiểm toán Hàng năm, Bộ Tài cần có báo cáo tổng kết công tác kiểm tra, đưa kiến nghị vấn đề chung thông báo rộng rãi để công ty kiểm toán biết khắc phục - Bộ tài cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam chế độ kế toán Tính tới thời điểm Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán 38 chuẩn mực kiểm toán phù hợp với đặc điểm kế toán kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực tiếp tục bổ sung điều chỉnh cho phù hợp với thông lệ quốc tế tình hình thực tiễn Việt Nam Một số chuẩn mực thiếu so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực trình bày công cụ tài chính; chuẩn mực giảm giá trị tài sản; chuẩn mực ghi nhận đo lường công cụ tài Bên cạnh việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chung, chế độ kế toán cho lĩnh vực đặc thù cần tiếp tục hoàn thiện Luật kiểm toán độc lập đời mang tính chất hướng dẫn chung nên Bộ tài cần hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán, có việc hoàn thiện quy định hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Về phía Hội nghề nghiệp: Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) chưa thực có vai trò quan trọng tầm ảnh hưởng đến phát triển thị trường kiểm toán Việt Nam Để hội nghề nghiệp thực 91 giữ vai trò chủ yếu phát triển kiểm toán độc lập, cần phải thực giải pháp sau: - Thành lập uỷ ban chuyên môn uỷ ban kiểm tra chất lượng, uỷ ban kỷ luật… để giúp hội quản lý nghề nghiệp kế toán, kiểm toán - Có quy định thức việc quản lý, kiểm tra, soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán, không ngừng nâng cao hoàn thiện để quy định, hướng dẫn lĩnh vực kiểm toán đạt đến trình độ chung khu vực giới; tạo môi trường cạnh tranh công lĩnh vực kiểm toán, góp phần thúc đẩy phát triển lành mạnh hoạt động kiểm toán - Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, sớm hoàn thiện quy trình kiểm toán mẫu để đưa vào thực tiễn hoạt động Bên cạnh đó, quan chuyên quản cần tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ đội ngũ KTV thông qua việc xây dựng sách đào tạo thi tuyển KTV chặt chẽ để có đội ngũ KTV có tiêu chuẩn cao, tiến dần đến tiêu chuẩn KTV quốc tế nhằm thoả mãn nhu cầu hội nhập vào kinh tế giới, đồng thời tạo điều kiện cho công ty kiểm toán nước có khả cạnh tranh với công ty kiểm toán nước Việt Nam Nhà nước cần tạo môi trường kinh doanh công công ty kiểm toán nhằm thúc đẩy chất lượng kiểm toán công tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toán ngày phát triển mạnh mẽ 92 KẾT LUẬN Sau 20 năm hình thành phát triển, ngành kiểm toán độc lập Việt Nam ngày chứng tỏ vai trò quan trọng công cụ thiếu nhằm hỗ trợ hiệu cho hầu hết hoạt động quản lý kinh doanh cho ngành kinh tế, tài khác Việc nâng cao vị chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nhu cầu cấp thiết đòi hỏi nỗ lực không quan chức mà thân công ty kiểm toán Nắm bắt nhu cầu nhận thức rõ tầm quan trọng việc nâng cao chất lượng dịch vụ, công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) không ngừng hoàn thiện dịch vụ kiểm toán chứng tỏ vị đầu ngành mình, đóng góp cho phát triển vững mạnh ngành kiểm toán Việt Nam Trong thời gian thực tập công ty TNHH Dịch Vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), quý công ty tạo điều kiện cho em tiếp cận với hoạt động kiểm toán với quy trình thiết kế thực phù hợp với tình hình công ty Quá trình tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục PTKH kiểm toán BCTC công ty giúp em nhận thức rõ tầm quan trọng, quy trình việc kiểm toán khoản mục kiểm toán Đây khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, liên quan mật thiết đến khoản mục trọng yếu khác nên có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, đòi hỏi đầu tư sức lực, thời gian chi phí Trong trình thực tập, em nhận bảo giúp đỡ tận tình từ anh chị KTV phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài, công ty TNHH Dịch Vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình cô giáo Th.S Trần Tú Uyên để hoàn thiện khóa luận Tuy nhiên thời gian nghiên cứu có hạn lực hạn chế nên khóa luận không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp cô giáo quý công ty cho khóa luận Em xin chân thành cám ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 PGS.TS Ngô Thế Chi (2005), Kế toán tài chính, Nhà xuất thống kê GS.TS Vương Đình Huệ (2004), Kiểm toán tài chính, Nhà xuất tài GS.TS Vương Đình Huệ (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất tài PCS.TS Đặng Thị Loan (2004), Kế toán tài chính, Nhà xuất thống kê GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2001), Kiểm toán tài chính, Nhà xuất tài TS.Lưu Đức Tuyên & Ths.Đậu Ngọc Châu (2010), Kiểm toán báo cáo tài chính, Nhà xuất tài Bộ Tài (2006), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220, 240, 300, 310, 440, 500, 550, 620, Nhà xuất tài Bộ Tài (2005), Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 501, Nhà xuất tài Bộ Tài (2008), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, 18, 26, Nhà xuất tài 10 Bộ Tài (2001), Thông tư 107/2001/TT-BTC 11 Bộ Tài (2005), Thông tư 25/2001/TT-BTC 12 Bộ Tài (2006), Thông tư 15/2006/TT-BTC 13 Bộ Tài (2009), Thông tư 228/2009/TT-BTC 14 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), Chương trình kiểm toán 15 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), Hồ sơ kiểm toán báo cáo tài 16 Quốc hội (2011), Luật kiểm toán độc lập 17 AlvinA Aens and James K Loebbbecke (2000), Auditting (eighth edition), Prentice Hall 18 Financial Accounting Standards Board, Generally Accepted Accounting Principles 19 Kiểm toán công nợ, http://kiemtoan.com.vn/forum/archive/index.php/t1490.html 94 20 Dự phòng phải thu khó đòi, http://kiemtoan.com.vn/forum/archive/index.php/t-5393.html 21 Bằng chứng kiểm toán đặc biệt kiểm toán báo cáo tài chính, http://www.webketoan.vn/news/index.php? module=news&function=detail&cat_id=37&id=303 22 Audit program for accounts receivable, www.auditnet.org/docs/AccountsReceivableAuditProgram.pdf 23 Accounts Receivable Audit, tax.com/2009/09/accounts-receivable-audit/ 95 http://accounting-financial- DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 Chữ viết tắt PTKH KTV BCTC BGĐ HĐQT BCĐKT BCKQKD HTKSNB VSA VAS BCKT HĐTV TK Chữ viết đầy đủ Phải thu khách hang Kiểm toán viên Báo cáo tài Ban giám đốc Hội đồng quản trị Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam Báo cáo kiểm toán Hội đồng thành viên Tài khoản 96 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 01: Bảng tổng hợp kết kinh doanh AASC từ giai đoạn 2006- 2010 33 Bảng 02: Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng 44 (Nguồn: Chương trình kiểm toán AASC) 44 Bảng 03: Bảng mẫu câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 47 khoản phải thu khách hàng 47 Bảng 04: Thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài .48 Bảng 05: Trích giấy tờ làm việc phân tích sơ .55 Bảng 06: Trích bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội 57 Bảng 07: Trích bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội ABC 58 Bảng 08: Bảng đánh giá tính trọng yếu khoản mục áp dụng AASC 59 Bảng 09: Bảng ước lượng mức trọng yếu báo cáo tài ABC .60 Bảng 10: Bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài .62 Bảng 11: Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục 63 Bảng 12: Trích giấy tờ làm việc tìm hiểu thực tế quản lý công nợ PTKH .65 Bảng 13: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra tổng hợp 66 Bảng 14: Trích giấy tờ làm việc phân tích khoản phải thu .67 Bảng 15: Trích giấy tờ làm việc đối chiếu số dư chi tiết 68 Bảng 16: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết 69 Bảng 17: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra khoản giao dịch bất thường .70 Bảng 18: Trích giấy tờ làm việc phân tích tuổi nợ lập dự phòng 71 Bảng 19: Trích kỹ thuật gửi thư xác nhận 72 Bảng 20: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra khoản phải thu có gốc ngoại tệ 73 Bảng 21: Trích giấy tờ làm việc tổng hợp 74 Bảng 22: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 75 Sơ đồ 01: Quy trình kiểm toán chung AASC thực .38 (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán báo cáo tài AASC) 38 PHỤ LỤC Phụ lục 01: Mẫu thư xác nhận khẳng định Phụ lục 02: Mẫu thư xác nhận phủ định Phụ lục 03: Cơ cấu tổ chức quản lý công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Phụ lục 04: Bảng cân đối kế toán ngày 31/ 12/2010 công ty cổ phần ABC Phụ lục 05: Báo cáo kết kinh doanh năm 2010 công ty cổ phần ABC 97 Phụ lục 06: Quy trình gửi thư xác nhận 98 PHỤ LỤC SỐ 01 (Mẫu thư yêu cầu xác nhận số dư – thư xác nhận dạng khẳng định) Ngày tháng năm Kính gửi: Công ty: (Khách nợ) Địa chỉ: Fax: Thư: Yêu cầu xác nhận số dư Theo yêu cầu kiểm toán, đề nghị quý công ty đối chiếu số dư với số dư công ty thời điểm ngày xác nhận số dư (1/ công ty phải thu 2/ công ty phải trả) đúng, Thư xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm toán viên theo địa mẫu xác nhận: Nợ phải trả ( chữ ) Nợ phải thu (bằng chữ ) Thư xác nhận yêu cầu toán mà nhằm phục vụ mục đích kiểm toán Các khoản nợ khoản toán sau ngày nói không bao gồm số dư xác nhận Giám đốc người đại diện (Đơn vị kiểm toán) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Kính gửi: Công ty kiểm toán (Họ tên kiểm toán viên: ) Địa chỉ: Fax: Chúng xác nhận số dư sổ sách kế toán ngày với sổ sách nói trên, là: - Giám đốc người đại diện (khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) 99 PHỤ LỤC SỐ 02 (Mẫu thư yêu cầu xác nhận số dư – thư xác nhận dạng phủ định) Ngày .tháng năm Kính gửi: Công ty: .(Khách nợ) Địa chỉ: Fax: Thư: Yêu cầu xác nhận số dư Theo yêu cầu kiểm toán, đề nghị quý công ty đối chiếu số dư sổ kế toán công ty thời điểm ngày xác nhận số dư có ý kiến khác vào mẫu Thư xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm toán viên theo địa ghi dưới: Thư xác nhận yêu cầu toán mà nhằm phục vụ mục đích kiểm toán Các khoản nợ khoản toán sau ngày nói không bao gồm số dư xác nhận Giám đốc người đại diện (Đơn vị kiểm toán) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Kính gửi: Công ty kiểm toán (Họ tên kiểm toán viên: ) Địa chỉ: Fax: Chúng xác nhận số dư sổ sách kế toán ngày là: Nợ phải thu: (bằng chữ ) Nợ phải trả: (bằng chữ ) ý kiến khác: Giám đốc người đại diện (khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) 100 PHỤ LỤC 03 Sơ đồ cấu tổ chức quản lý công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Hội đồng thành viên Ban kiểm soát Ban thường trực HĐTV Phòng tổ chức hành Tổng giám đốc Phó TGĐ Phó TGĐ Phó TGĐ Phó TGĐ Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng VP đại Phòng Chi Phòng Phòng kiểm đầu kiểm kiểm kiểm diện kiểm nhánh tổng kiểm toán nước toán toán5 toán Quảng toán TP hợp toán tư Ninh 101 HCM XDCB PHỤ LỤC 04 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Công ty cổ phần ABC Ngày 31/12/2010 Đơn vị tính: VNĐ CHỈ TIÊU 31/12/2010 TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền III Các khoản phải thu Phải thu khách hang Trả trước cho người bán Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang IV Đầu tư dài hạn V Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán 1/1/2010 66.840.222.837 60.342.003.213 7.156.408.718 24.567.340.233 23.141.515.173 1.811.209.134 1.560.661.479 5.382.456.234 19.367.374.637 16.685.385.156 2.112.673.424 2.136.640.452 -1.946.045.553 13.572.512.123 21.543.961.763 10.347.569.345 -1.567.324.395 16.239.494.000 19.352.678.342 7.298.526.374 3.239.464.767 7.956.927.651 15.466.179.085 13.097.533.426 10.200.000.000 18.345.000.000 -8.145.000.000 500.000.000 800.000.000 -300.000.000 1.935.623.790 10.118.528.178 15.150.006.576 13.180.171.941 7.863.000.000 15.098.000.000 -7.235.000.000 600.000.000 800.000.000 -200.000.000 2.397.533.426 23.600.000 2.345.045.659 4.717.171.941 23.600.000 1.946.234.635 82.306.401.922 75.492.009.789 42.486.727.029 31.982.187.107 968.016.146 21.899.373.759 43.868.815.656 23.563.425.890 803.318.877 13.768.345.239 Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi II Nợ dài hạn B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối II Nguồn kinh phí quỹ khác TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 3.563.678.245 4.345.234.567 3.356.794.645 1.285.860.586 908.463.726 10.504.539.922 39.819.674.893 21.493.300.000 17.143.300.000 1.213.150.416 1.136.849.584 2.767.835.623 1.098.256.345 780.435.239 20.305.389.766 31.623.194.133 20.633.410.888 17.143.300.000 1.009.342.345 980.768.543 2.000.000.000 18.326.374.893 82.306.401.922 1.500.000.000 10.989.783.245 75.492.009.789 PHỤ LỤC 05 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CÔNG TY CỔ PHẦN ABC NĂM 2010 Đơn vị tính: VNĐ CHỈ TIÊU Năm 2010 Năm 2009 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 65.690.925.080 50.568.452.678 8.816.181.906 3.567.890.456 56.874.743.17 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí hoạt động tài Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí bán hang Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 47.000.562.222 35.583.892.908 29.463.826.382 21.290.850.266 17.536.735.840 250.450.249 210.678.456 3.482.024.820 1.895.683.560 2.783.647.473 1.457.906.908 3.485.908.390 2.890.678.345 5.683.002.880 4.456.842.456 8.890.364.425 8.504.209.935 530.569.390 450.234.909 2.530.234.972 2.346.950.432 1.265.117.486 679.457.374 8.155.816.329 7.286.951.786 2.038.954.082 1.821.737.947 0 6.116.862.247 5.465.213.840 PHỤ LỤC 06 Quy trình gửi thư xác nhận Chọn ngày cần xác nhận Chọn khách hàng yêu cầu xác nhận Đồng ý Có Ban Giám đốc Chuẩn bị gửi thư yêu cầu Không KH trả lời Thúc giục Thủ tục thay Có Khai thác Ảnh hưởng việc từ câu trả lời chối đưa ý kiến Tổng kết đưa kết luận ... hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục công ty, em chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm. .. hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm. .. khoản phải thu khách hàng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH