Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam thực hiện

Header Page of 113 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN HOÀNG GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Thái Thị Nho Sinh viên thực : Trần Thị Việt Trinh MSSV: 1154030703 TP Hồ Chí Minh, 2015 Footer Page of 113 Lớp: 11DKKT6 Header Page of 113 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN HOÀNG GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Thái Thị Nho Sinh viên thực : Trần Thị Việt Trinh MSSV: 1154030703 TP Hồ Chí Minh, 2015 Footer Page of 113 i Lớp: 11DKKT6 HeaderKHÓA Page 3LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khóa luận tốt nghiệp thực Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam, không chép nguồn khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2015 Sinh viên thực Trần Thị Việt Trinh SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 ii Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 4LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO LỜI CẢM ƠN Trong bốn năm học đại học, tích góp nhiều kiến thức chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán Khi tiếp xúc thực tế, học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm Mặc dù nhiều bỡ ngỡ, nhờ nhiệt tình anh chị kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam, thực có bước đường kiểm toán Tôi xin chân thành cảm ơn Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập đầy đủ tài liệu cần thiết để hỗ trợ thực khóa luận tốt nghiệp Tôi xin chân thành cám ơn Quý thầy cô khoa Kế toán – Tài – Ngân hàng Trường Đại học Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh cho tảng kiến thức tốt để sẵn sàng đời Để có hướng cho khóa luận tốt nghiệp này, xin gửi tới Th.S Thái Thị Nho – Giáo viên hướng dẫn lời cảm ơn chân thành nhất, cô cho nhiều góp ý tảng cần thiết để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2015 Sinh viên thực Trần Thị Việt Trinh SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 iii Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 5LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập : Địa : Điện thoại liên lạc : Email : NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN: Họ tên sinh viên : MSSV : Lớp : Thời gian thực tập đơn vị : Từ đến Tại phận thực tập : Trong trình thực tập đơn vị sinh viên thể hiện: Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật:  Tốt  Khá  Bình thường  Không đạt Số buổi thực tập thực tế đơn vị:  >3 buổi/tuần  1-2 buổi/tuần  Ít đến công ty Đề tài phản ánh thực trạng hoạt động đơn vị:  Tốt  Khá  Bình thường  Không đạt Nắm bắt quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, Ngân hàng …) :  Tốt  Khá  Bình thường  Không đạt TP.Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2015 Đơn vị thực tập SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 iv Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 6LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN : Họ tên sinh viên : MSSV : Lớp : Thời gian thực tập : Từ đến Tại phận thực tập : Trong trình viết báo cáo thực tập sinh viên thể : Thực viết báo cáo thực tập theo quy định:  Tốt  Khá  Bình thường  Không đạt Thường xuyên liên hệ trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn:  Thường xuyên  Ít liên hệ  Không Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu:  Tốt  Khá  Bình thường  Không đạt TP.Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2015 Giảng viên hƣớng dẫn SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 v Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 7LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài PTKH Phải thu khách hàng KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn BTC Bộ Tài BGĐ Ban Giám đốc KSNB Kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng CĐKT Cân đối kế toán KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh Kit Kiểm toán CP Cổ phần DT Doanh thu BH Bán hàng DV Dịch vụ TNDN Thu nhập doanh nghiệp DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị CĐSPS Cân đối số phát sinh TK Tài khoản SDĐK Số dư đầu kỳ SDCK Số dư cuối kỳ TKĐƯ Tài khoản đối ứng SPS Số phát sinh SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 vi Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 8LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng 2.1 Bộ máy quản lý Công ty Kiểm toán Hoàng Gia 30 2.2 Bộ máy kiểm toán Công ty Kiểm toán Hoàng Gia 31 DANH MỤC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 Tên bảng Trang Bảng phân tích biến động phải thu khách hàng Công ty TNHH ABC 40 2.2 Đánh giá hệ thống kế toán 42 2.3 Chương trình kiểm toán 44 Phân tích biến động phải thu khách hàng năm 2.4 phân tích số hoạt động liên quan đến phải thu khách 47 hàng 2.5 Tổng hợp phát sinh tài khoản 131 – Phải thu khách hàng năm 2014 49 2.6 Danh sách khách hàng gửi thư xác nhận 51 2.7 Bảng tổng hợp thư xác nhận nhận 51 2.8 Kiểm tra số hợp đồng dịch vụ năm 2014 53 2.9 Nội dung phải thu khách hàng BCTC năm 2014 54 2.10 Bút toán điều chỉnh phải thu khách hàng 56 2.11 Số liệu sau kiểm toán – phải thu khách hàng 56 SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 vii Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 9LUẬN of 113.TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận 1.1.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán 1.1.5 Chu trình hạch toán 1.1.6 Trình bày công bố khoản phải thu khách hàng BCTC 1.2 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.1 Mục tiêu kiểm soát nội 1.2.2 Các thủ tục kiểm soát 10 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 12 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán 12 1.3.2 Những sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 12 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 13 1.3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 13 1.3.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 17 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán 24 SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page of 113 viii Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 10 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP CHƢƠNG 2: GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH ABC DO CÔNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN HOÀNG GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 27 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam 27 2.1.1 Lịch sử hình thành phương hướng phát triển 27 2.1.1.1 Lịch sử hình thành 27 2.1.1.2 Phương hướng phát triển 27 2.1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp 28 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 28 2.1.2.2 Dịch vụ tư vấn thuế 29 2.1.2.3 Dịch vụ kế toán 29 2.1.2.4 Các dịch vụ khác 29 2.1.3 Bộ máy quản lý Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam 30 2.1.4 Giới thiệu phận kiểm toán Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam 31 2.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam 32 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 32 2.2.2 Thực kiểm toán 33 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 33 2.3 Hồ sơ kiểm toán việc kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 34 2.4 Minh họa quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH ABC Công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam thực 35 SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 10 of 113 ix Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 67 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP  GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng thay đồi lớn phát sinh sau ngày lập BCTC  Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng vụ tranh chấp với khách hàng (nếu có) liên quan đến khoản mục PTKH Sau tìm hiểu KTV đánh giá kiện bất thường xảy liên quan đến khoản mục PTKH, vụ kiện tụng xảy liên quan đến công nợ phải thu đơn vị với khách hàng  Tổng hợp bút toán điều chỉnh soạn báo cáo kiểm toán, thƣ quản lý: Đây công việc trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp sau rà soát lại toàn kiểm toán Đối với thông tin khoản mục PTKH, KTV phát số vấn đề trình tổ chức thực hạch toán đơn vị Các bút toán điều chỉnh nêu cụ thể với phần hành khác Bảng 2.10: Bút toán điều chỉnh phải thu khách hàng TK Nợ Chi tiết Hợp đồng số 130 131 dự án Lenovo HCM HN đến ngày 12/01/2015 nghiệm thu hoàn thành lý hợp đồng TK Có Số tiền Số tiền 5111 212.557.702 1313 212.557.702 154 416.712.441 632 416.712.441 (Nguồn: Tham chiếu Phụ lục 17 – Giấy tờ làm việc Mẫu B360 ) Đối với khoản mục phải thu khách hàng, số liệu sau kiểm toán sau: Bảng 2.11: Số liệu sau kiểm toán – phải thu khách hàng Khoản mục Phải thu khách hàng ngắn hạn Người mua ứng trước Số cuối năm (đơn vị) Số cuối năm Điều chỉnh (KTV) Số đầu năm 147.641.938 - 147.641.938 176.736.999 535.954.526 212.557.702 748.512.228 336.085.625 (Nguồn: Tham chiếu Phụ lục 10 – Giấy tờ làm việc Mẫu D320) SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 67 of 113 56 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 68 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO  Xem xét giả định hoạt động liên tục: Theo hiểu biết KTV, năm 2014, doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng gặp nhiều khó khăn, nhiên hoạt động hoàn thiện nhà cửa thiết yếu có thị trường tiềm Dựa BCTC kiểm toán, năm 2014, công ty hoạt động có lãi trước thuế thành viên góp đủ vốn theo quy định điều lệ, nhiều khả có lãi năm  Thống báo cáo kiểm toán với khách hàng: Sau thảo luận với khách hàng công việc kiểm toán thực hiện, khách hàng đồng ý điều chỉnh theo kiến nghị KTV Do khoản mục phải thu khách hàng, số liệu sau điều chỉnh phản ánh hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty TNHH ABC thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, đồng thời phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan (Phụ lục 18 – Báo cáo tài kiểm toán) SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 68 of 113 57 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 69 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP CHƢƠNG 3: GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN HOÀNG GIA VIỆT NAM 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam thực 3.1.1 Ưu điểm  Mặc dù số lượng nhân viên Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam không nhiều việc tổ chức công tác kiểm toán linh động phòng ban Các nhóm kiểm toán hỗ trợ lẫn làm công việc kiểm toán cách hiệu quả, đặc biệt phối hợp nhóm trưởng công ty Sự phối hợp điều phối nhân lực nhóm tạo điều kiện cho kiểm toán viên bậc một, bậc hai học hỏi nhiều kinh nghiệm từ nhóm trưởng Hơn nữa, điều làm cho đoàn kết nội công ty tăng cường  Công ty cập nhập thông tư, nghị định, chế độ thuế, kế toán, kiểm toán để giúp KTV củng cố lại kiến thức chắn chặt chẽ hơn, giúp ích cho việc tiếp xúc với khách hàng  Về quy trình kiểm toán Báo cáo tài thực theo nguyên tắc chung, bước phân công công việc rõ ràng Công ty kiểm toán Báo cáo tài giấy tờ làm việc thiết kế rõ ràng, dễ hiểu lưu vào hồ sơ kiểm toán công ty 3.1.2 Nhược điểm Mâu thuẫn thời gian báo cáo chất lượng kiểm toán: Đối với công việc kiểm toán, thời gian thực thường gói gọn đến hai tuần, đặc biệt khách hàng bắt đầu kiểm toán vào tháng Ba (báo cáo kiểm toán phải hoàn thành trước ngày 31 tháng hàng năm) Thời hạn phát hành báo cáo sức ép với hầu hết Công ty Kiểm toán Trong nhiều trường hợp, KTV xác minh số nghiệp vụ số nghi vấn để dẫn đến việc kiểm toán viên thay mẫu chọn SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 69 of 113 58 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 70 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO bỏ qua việc tiếp tục xác minh để báo cáo với dạng ý kiến kiểm toán ngoại trừ Thông thường, xác minh quan trọng lưu ý đến, công việc chưa thực không mang tính chất trọng yếu Tuy nhiên, đứng quan điểm người làm kiểm toán, vấn đề chưa thể xác minh tiềm ẩn nhiều rủi ro Các đoàn kiểm toán cần hạn chế tối đa tồn đọng việc chưa xác minh đủ để thu thập chứng cho việc đưa ý kiến kiểm toán 3.1.3 Kiến nghị Để hạn chế mâu thuẫn thời gian báo cáo chất lượng kiểm toán: Công ty Kiểm toán thống với khách hàng để thực kiểm toán vào giai đoạn trước ngày kết thúc niên độ, tránh dồn việc kiểm toán tập trung nhiều vào giai đoạn toán phát hành báo cáo 3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam thực Quy trình kiểm toán khoản mục PTKH Kiểm toán Hoàng Gia tương đối hoàn thiện, tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, qua nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nay, có nhận xét đánh giá đưa ra: 3.2.1 Ưu điểm  Kiểm toán Hoàng Gia áp dụng chương trình kiểm toán mẫu cho phần hành kiểm toán cụ thể, nội dung công việc cần thực phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Đối với khoản mục phải trả khách hàng, chương trình kiểm toán có hướng dẫn bước công việc cần thực hiện, tài liệu cần thu thập Chương trình kiểm toán mẫu giúp cho công việc kiểm toán tiến hành cách khoa học, có hiệu quả, không bỏ sót bước công việc, thu thập chứng kiểm toán thích hợp, đáp ứng yêu cầu kiểm toán Đối với nhân viên mới, chương trình kiểm toán giúp cho nhân viên có định hướng, không bị lúng túng tiến hành kiểm toán  Trong giai đoạn lập kế hoạch, bước công việc thực đặt đạo, giám sát trường nhóm Bản kế hoạch thực công việc phải kiểm SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 70 of 113 59 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 71 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO tra thành viên BGĐ công ty Đối với khoản mục PTKH, trưởng nhóm vào quy mô, chất tỷ trọng chiếm BCTC khoản mục PTKH để phân công người thực có trình độ phù hợp nhằm đảm bảo chất lượng cho công tác kiểm toán Đồng thời trưởng nhóm xây dựng kế hoạch thực công việc KTV, nhờ KTV thực công việc cách thuận lợi, đầy đủ yêu cầu giao  Trong giai đoạn thực kế hoạch, trưởng nhóm tiến hành kiểm tra việc thực KTV theo công việc tiến trình thời gian phân công thông qua việc kiểm tra giấy tờ làm việc Theo phân công công việc, thành viên thực công việc cách chủ động, tuân thủ quy trình kiểm toán chung sau ghi cụ thể vào giấy tờ làm việc Việc ghi chép vào giấy tờ làm việc giúp chủ nhiệm kiểm toán giám sát, kiểm tra kết làm việc đánh giá lực KTV Khi kiểm toán khoản mục PTKH, KTV tiến hành phân tích trình biến động, quy mô khoản PTKH qua năm Quá trình phân tích giúp KTV có định hướng, dự đoán sai sót xảy ra, từ xác định hướng kiểm toán trọng vào khách hàng, nghiệp vụ trọng yếu Thủ tục gửi thư xác nhận khoản PTKH công ty thực đầy đủ độc lập với khách hàng Thư xác nhận KTV hướng dẫn kế toán công ty khách hàng lập, trình gửi nhận thư KTV kiểm soát, đảm bảo tính khách quan kết đạt Giấy tờ làm việc phải có bút tích người thực kiểm toán người thực soát xét để gắn trách nhiệm họ với công việc cuả Điều giúp cho nhân viên cố gắng hoàn thành công việc giao, đồng thời trưởng nhóm sửa chữa sai sót mắc phải nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán  Khi kết thúc kiểm toán, nhóm trưởng tập hợp kết thành viên nhóm thực hiện, kiểm tra lại hồ sơ này, báo cáo lại với chủ nhiệm kiểm toán BGĐ công ty để kiểm tra soát xét lại trình làm việc mà KTV thực hiện, từ có sữa chữa kịp thời sai sót có đạo trường hợp phát sinh vấn đề không lường trước  Các giấy tờ làm việc kiểm toán khoản mục PTKH tổng hợp đưa vào hồ sơ kiểm toán để làm sở cho việc đánh giá khoản mục Nợ phải thu theo mục SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 71 of 113 60 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 72 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO tiêu đề Mỗi mục hồ sơ kiểm toán công ty tổ chức có khoa học, dễ lưu trữ, tìm kiếm bảo quản Trong trình kiểm toán tài liệu thu PTKH KTV đưa vào file kiểm toán để bảo quản dễ tìm kiếm giấy tờ kiểm toán lưu file đánh dấu tham chiếu theo quy tắc để có mối quan hệ tài liệu Việc xếp tài liệu kiểm toán lưu hồ sơ kiểm toán giúp cho BGĐ kiểm tra, đánh giá kết kiểm toán thành viên thực chất lượng kiểm toán  Công việc kiểm soát chất lượng tiến hành kiểm toán kết thúc Dựa hồ sơ kiểm toán, BGĐ tiến hành đánh giá kết thực KTV, từ tìm mặt KTV thực tốt từ cố gắng phát huy đồng thời để rút kinh nghiệm điều chưa thực thực không tốt trường nhóm, KTV trợ lý kiểm toán, từ công ty có kế hoạch đào tạo bồi dưỡng vấn đề yếu Sau kiểm toán kết thúc, công ty tiếp tục thu thập thông tin giữ mối liên hệ thường xuyên với khách hàng nhằm tiếp tục cung cấp dịch vụ tư vấn tổ chức hệ thống kiểm soát, tổ chức máy kế toán cho khách hàng phục vụ cho kế hoạch kiểm toán năm sau (nếu tiếp tục tiến hành kiểm toán khách hàng) 3.2.2 Nhược điểm  Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán: Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam áp dụng chương trình kiểm toán mẫu đầy đủ có bước công việc đánh giá rủi ro kiểm toán thực tế đa số khách hàng Việt Nam doanh nghiệp nhỏ hệ thống KSNB để tiến hành thực bước công việc Thông thường, Công ty xác định rủi ro mức trung bình công ty nhỏ, hệ thống KSNB hầu hết thủ tục kiểm toán Công ty Kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ  Công tác đánh giá hệ thống SNB khoản PTKH: Ở số khách hàng thời điểm ký hợp đồng kiểm toán thời điểm thực kiểm toán không nhiều nên KTV trọng việc kiểm tra hệ thống KSNB mà tập SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 72 of 113 61 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 73 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO trung vào kiểm tra chi tiết Ngoài ra, việc áp dụng câu hỏi khảo sát KSNB khách hàng mang tính máy móc, câu hỏi thường mang tính chung chung Điều dẫn đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục PTKH không xác phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục không phù hợp  Thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục PTKH: Trong thực tế kiểm toán khoản mục PTKH Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam cho thấy thủ tục phân tích chưa KTV áp dụng triệt để Khi thực kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích đơn giản, so sánh ngang để thấy biến động tiêu xem biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết  Việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản PTKH: Gửi thư xác nhận khoản PTKH thủ tục quan trọng để kiểm tra mục tiêu hữu, đắn, quyền nghĩa vụ Trong thực tế, việc thực gửi thư xác nhận tốn kém, nhiều thời gian, chi phí có khả không nhận phản hồi Chính kiểm toán khách hàng, KTV thường dựa vào biên đối chiếu công nợ khách hàng thực với đối tác họ tiến hành kiểm tra mục tiêu hữu, đắn, quyền nghĩa vụ Song, thực tế nhiều khách hàng không cung cấp biên đối chiếu công nợ số liệu, chứng từ việc toán sau khoản công nợ không nhận thư xác nhận nên việc KTV phát hành báo cáo kiểm toán dạng ý kiến kiểm toán ngoại trừ phần Các khoản phải thu khách hàng phổ biến doanh nghiệp vừa nhỏ  Việc ghi chép KTV: Tài liệu làm việc KTV cung cấp chứng kiểm toán quan trọng làm sở hình thành ý kiến KTV minh chứng cho việc tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán số đơn vị khách hàng Công ty Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam, KTV ghi lại kết giấy tờ làm việc, thông tin khác trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước công việc, dung lượng mẫu chọn cách thức chọn mẫu… không ghi chép đầy đủ SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 73 of 113 62 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 74 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO  Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Trong trình thực kiểm toán, KTV thường thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán, công tác hoàn thiện giấy tờ để lưu vào hồ sơ kiểm toán thường thực kiểm toán kết thúc thời gian Tuy nhiên sau thực kiểm toán công ty này, KTV phải thực nhiều kiểm toán khách hàng khác, thông tin khách hàng cũ bị nhầm lẫn, không nhớ chi tiết công việc thực hiện, hoàn thành hồ sơ kiểm toán không đạt hiệu cao  Việc lập bảng phân tích tuổi nợ: Trong trình thực kiểm toán, khách hàng theo dõi tuổi nợ nên KTV cở sở để thực thủ tục kiểm toán nên ý đến việc lập bảng phân tích tuổi nợ, mà tập trung vào tài liệu có đơn vị kiểm toán như: bảng tổng hợp công nợ theo đối tượng, so sánh số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ khoản công nợ theo đối tượng 3.2.3 Nguyên nhân nhược điểm  Nhìn chung, nhược điểm xuất phát từ lí khách quan là: hạn hẹp thời gian khả cung cấp tài liệu liệu kiểm toán từ phía khách hàng việc giải trình từ Bộ phận Kế toán BGĐ sách áp dụng  Mặt khác, báo cáo kiểm toán phải hoàn thành trước ngày 31 tháng hàng năm, hợp đồng kiểm toán dồn dập vào ba tháng đầu năm khách hàng có hệ thống KSNB để KTV tập trung thực thử nghiệm kiểm soát thay vào buộc KTV phải tập trung nhân lực rút ngắn thời gian thực thử nghiệm kiểm chủ yếu sâu vào thủ tục chi tiết  Do KTV tiến hành kiểm toán khoản PTKH trọng vào thông tin tài có BCTC khách hàng, lại hạn chế mặt thời gian nói chung việc cung cấp thông tin từ phía khách hàng nên KTV chưa tiến hành phân tích thông tin phi tài SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 74 of 113 63 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 75 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP 3.3 GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam thực  Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán: Do thực tế đa số khách hàng Việt Nam doanh nghiệp nhỏ hệ thống KSNB để tiến hành thực bước công việc Tuy nhiên để công tác kiểm toán hoàn thiện Công ty Kiểm toán nên khuyến khích khách hàng thiết lập hệ thống KSNB để phòng ngừa gian lận sai sót đơn vị  Công tác đánh giá hệ thống KSNB khoản PTKH: Để công việc kiểm toán đạt kết cao, tốn thời gian, tránh khuynh hướng thiên thủ tục bản, công ty cần phải hoàn thiện trình tìm hiểu khách hàng, hệ thống KSNB khách hàng Tăng thời gian cho kiểm toán, xếp thời gian kiểm toán hợp lí để có nhiều thời gian việc tìm hiểu khách hàng KTV cần tìm hiểu cách BGĐ quan sát điều hành doanh nghiệp, thông qua cấu tổ chức hệ thống thông qua dây chuyền từ sản xuất đến chuyển thị trường Hiểu biết tổng quan cách tổ chức quản lý doanh nghiệp giúp KTV trình tìm hiểu mục tiêu, chiến lược, nhân tố thành công then chốt doanh nghiệp đạt hiểu biết sâu khoản mục quan trọng, loại nghiệp vụ việc trình bày BCTC Đối với phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV chủ động lựa chọn phương pháp (bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ) kết hợp phương pháp phù hợp với quy mô khách hàng để nâng cao hiệu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, phương pháp có ưu điểm nhược điểm riêng Phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội có ưu điểm thu thập nhiều thông tin theo chủ ý người thiết kế bảng câu hỏi, thông tin có tính định lượng, dễ nhập liệu xử lý thông tin thu thập có phần cứng nhắc thiết kế trước, thiếu linh hoạt vấn Phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo bảng tường thuật có ưu điểm thu thập thông tin cần thiết việc theo dõi phức tạp Phương pháp vẽ lưu đồ thể luân chuyển, SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 75 of 113 64 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 76 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO dễ theo dõi không xác định rõ nhược điểm hệ thống kiểm soát nội Vì vậy, theo tôi, công ty nên sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi vẽ lưu đồ để tận dụng ưu điểm phương pháp, từ thấy rõ hệ thống kiểm soát nội khoản mục PTKH  Thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục PTKH: Khi thực kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích đơn giản, so sánh ngang để thấy biến động tiêu, KTV xem việc áp dụng việc phân tích biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết Vì vậy, để tăng chất lượng kiểm toán, tiết kiểm chi phí, KTV nên thực thủ tục phân tích hai giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán nhằm giảm số nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết Ngoài ra, KTV cần vào tiêu tài phi tài ngành nghề, biến động thị trường giá hàng hóa, sách nhà nước… để phân tích số dư khoản mục PTKH, phân tích dựa ước tính KTV…  Việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản PTKH: Phương pháp gửi thư xác nhận đem lại chứng có độ tin cậy cao cung cấp từ bên thứ ba độc lập Vì vậy, để tăng chất lượng kiểm toán, KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận tới hầu hết khách hàng đơn vị, lưu ý khách hàng có số dư toán gần ngày khóa sổ Việc lập gửi thư xác nhận nên tiến hành giai đoạn đầu kiểm toán để nhanh chóng nhận thư phúc đáp bên thứ ba trước phát hành báo cáo kiểm toán KTV nên đặt mốc cụ thể, đến thời điểm chưa nhận thư phúc đáp tiến hành gửi thư lần thứ hai trước sử dụng thủ tục thay  Việc ghi chép KTV: Công ty nên thường xuyên cập nhật mẫu giấy tờ phù hợp với mô hình doanh nghiệp Tuy nhiên hiệu công việc kiểm toán không dựa vào mẫu giấy tờ làm việc mà phụ thuộc vào khả xét đoán KTV thực KTV thực phần hành PTKH phải nắm vững thông tư quy định liên quan đến phần hành, có khả nắm bắt thiết kế thêm giấy tờ làm việc cho thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Bên cạnh đó, Công ty Kiểm toán phải đáp ứng lực lượng nhân phù hợp với số lượng SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 76 of 113 65 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 77 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO công việc, vào thời điểm tháng Tránh việc để KTV đảm nhiệm nhiều khách hàng lúc, điều dễ dẫn đến chất lượng kiểm toán không đạt hiệu mong muốn, KTV đủ thời gian để hoàn thành tốt giấy tờ làm việc phải đảm nhiệm nhiều công việc  Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Sau nghiên cứu sơ khách hàng, công ty cần phân công thời gian thực kiểm toán khách hàng cho phù hợp, đảm bảo đủ thời gian hoàn thành công việc có thời gian để KTV hoàn thành hồ sơ kiểm toán  Việc lập bảng phân tích tuổi nợ: Do thực tế có khách hàng theo dõi tuổi nợ dẫn đến việc KTV cở sở để thực thủ tục kiểm toán phân tích tuổi nợ Tuy nhiên để công tác kiểm toán hoàn thiện Công ty Kiểm toán nên khuyến khích khách hàng theo dõi tuổi nợ giúp đơn vị phát sớm biến động lớn thay đổi bất thường xảy ra, hỗ trợ đơn vị ngăn chặn, phát sai phạm điều chỉnh kịp thời sách bán chịu cho phù hợp Đối với KTV, việc phân tích tuổi nợ giúp KTV thấy việc phân loại hạch toán doanh nghiệp có đắn không, đồng thời kiểm tra tình hình bán hàng - thu tiền đơn vị SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 77 of 113 66 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 78 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO KẾT LUẬN Trong khoản mục Báo cáo tài chính, khoản mục phải thu khách hàng khoản mục mang ý nghĩa quan trọng trình kiểm toán Thông qua khoản mục PTKH cho biết tình hình tài công ty, khả toán, tình hình chiếm dụng vốn công ty Từ KTV đánh giá cách chung tình hình hoạt động công ty khách hàng, giúp KTV đưa kết luận kiểm toán phù hợp với tình hình công ty khách hàng kiểm toán Quá trình tìm hiểu thực khóa luận thể qua nội dung sau: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Đây chương giúp có tảng lý thuyết bản, chương trình mẫu quy trình kiểm toán khoản mục PTKH Chƣơng 2: Ở chương 2, sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản PTKH thực tế Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam thực Công ty ABC Tại có hội xem xét học hỏi từ giấy tờ làm việc kiểm toán viên tham gia thực phần công việc kiểm toán, từ có nhìn bao quát từ khâu chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán trình báo cáo Từ kiến thức thực tế, kết hợp với sở lý luận chương 1, có tư xuyên suốt việc thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng rút tảng để thực khóa luận tốt nghiệp Chƣơng 3: Từ hiểu biết lý thuyết thực tế tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục PTKH, rút nhận xét thực trạng quy trình đề xuất số kiến nghị giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán thực tế công ty Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn có nhiều hạn chế hiểu biết kinh nghiệm thực tế, vấn đề trình bày khóa luận chưa có tính khái quát cao, việc giải chưa hẳn hoàn toàn thấu đáo không tránh khỏi thiếu sót Vì mong nhận góp ý giúp đỡ giáo viên hướng dẫn Th.S Thái Thị Nho anh/chị làm việc Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam để khóa luận hoàn thiện SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 78 of 113 67 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 79 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO T I IỆU THAM HẢO Tập thể tác giả: T.S Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng, ThS Phạm Thị Ngọc Bích, ThS Đoàn Văn Hoạt, ThS Mai Đức Nghĩa, TS Trần Thị Giang Tân, TS Nguyễn Thế Lộc, ThS Dương Minh Châu (2012) – Kiểm toán, NXB Lao Động Xã Hội, TP.HCM Tập thể tác giả: PGS.TS Trần Thị Giang Tân (chủ biên), PGS TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng, ThS Mai Đức Nghĩa, ThS Phạm Thị Ngọc Bích, ThS Dương Minh Châu ThS Phí Thị Thu Hiền (2012) – Kiểm soát nội bộ, NXB Phương Đông, TP.HCM VACPA (2013) – Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2013) – Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Lao Động, TP.HCM Khoa Kế toán – Tài – Ngân hàng (2011) – Giáo trình mô Kiểm toán, NXB Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM, TP.HCM Chương trình Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam Chứng từ liên quan đến kiểm toán Công ty TNHH ABC cung cấp Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC lưu trữ Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt Nam Hệ thống văn pháp luật có liên quan SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 79 of 113 68 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 80 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO PHỤ ỤC SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 80 of 113 Lớp:11DKKT6 HeaderKHÓA Page 81 of 113 LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S THÁI THỊ NHO DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục Phụ lục Phụ lục Phụ lục Giấy tờ làm việc Mẫu A120 – Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Giấy tờ làm việc Mẫu A230, 240 – Kế hoạch kiểm toán Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp Hợp đồng kiểm toán Giấy tờ làm việc Mẫu A310 – Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động Phụ lục Giấy tờ làm việc Mẫu A510 – Thủ tục phân tích Phụ lục Giấy tờ làm việc Mẫu A610 – Đánh giá hệ thống KSNB Phụ lục Giấy tờ làm việc Mẫu A710 – Mức trọng yếu Phụ lục Phụ lục Giấy tờ làm việc Mẫu A810 – Chiến lược, kế hoạch kiểm toán, cách chọn mẫu Giấy tờ làm việc Mẫu D310 Phụ lục 10 Giấy tờ làm việc Mẫu D320 Phụ lục 11 Giấy tờ làm việc Mẫu D340 Phụ lục 12 Giấy tờ làm việc Mẫu D341 Phụ lục 13 Thư xác nhận Phụ lục 14 Giấy tờ làm việc Mẫu D342 Phụ lục 15 Giấy tờ làm việc Mẫu G142-1 Phụ lục 16 Giấy tờ làm việc Mẫu D330 Phụ lục 17 Giấy tờ làm việc Mẫu B360 Phụ lục 18 Báo cáo tài kiểm toán năm 2014 SVTH: TRẦN THỊ VIỆT TRINH Footer Page 81 of 113 Lớp:11DKKT6 ... luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH ABC Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán. .. việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đơn vị nhằm:  Tìm hiểu thực trạng công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng Gia Việt. .. toán khoản mục phải thu khách hàng công ty Phạm vi nghiên cứu  Không gian: Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán Hoàng