Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán AS

26 2.3.Minh họa về việc áp dụng chương trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao của Công ty TNHH Kiểm toán AS đối với khách hàng Công ty TNHH Thông Thật.. Trong quá trình thực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG _

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN AS

Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S Thái Thị Nho Sinh viên thực hiện: Võ Nguyễn Trung Hào

TP.Hồ Chí Minh, 2015

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong bài Khoá luận Tốt nghiệp này được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm toán AS, không sao chép từ bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 08 năm 2015

Tác giả

Võ Nguyễn Trung Hào

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành Khoá luận Tốt nghiệp này, trước hết em xin gửi lời cảm ơn tới tất cả quý thầy cô trường Đại Học Công Nghệ Tp.HCM đã giảng dạy tận tình, giúp em tích lũy được nhiều kiến thức bổ ích, nhiều bài học quý báu trong bốn năm vừa qua Đặc biệt, em xin cảm ơn các thầy cô trong khoa Kế toán – Tài chính – Ngân hàng đã cố gắng tạo mọi điều kiện tốt nhất để em hoàn thành khóa học

Em xin gửi lời cảm ơn tới cô Thái Thị Nho, người đã hướng dẫn, chỉ bảo giúp đỡ em trong suốt thời gian Khoá luận Tốt nghiệp này

Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban Giám Đốc Công ty TNHH Kiểm toán AS, các anh chị kiểm toán viên đã tạo mọi điều kiện thuận lợi để em tiếp xúc thực tế, hoàn thành tốt bài viết này

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 3

1.1 Nội dung, đặc điểm của tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định 3

1.1.1 Tài sản cố định 3

1.1.1.1 Tài sản cố định hữu hình 3

1.1.1.2 Tài sản cố định vô hình 5

1.1.2 Khấu hao Tài sản cố định 6

1.1.2.1 Định nghĩa 6

1.1.2.2 Nguyên tắc, thời gian và phương pháp trích khấu hao 6

1.1.2.3 Các phương pháp tính khấu hao 7

1.1.3 Đặc điểm của khoản mục 7

1.1.3.1 Tài sản cố định 7

1.1.3.2 Chi phí khấu hao tài sản cố định 8

1.2 Mục tiêu kiểm toán 8

1.2.1 Đối với Tài sản cố định 8

1.2.2 Đối với Khấu hao TSCĐ 9

1.2.2.1 Khấu hao hàng năm 9

1.2.2.2 Khấu hao luỹ kế 9

1.3 Chương trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ 9

1.3.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 9

1.3.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 9

1.3.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 11

1.3.1.3 Thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát 12

1.3.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 12

1.3.2 Thử nghiệm cơ bản 13

1.3.2.1 Kiểm toán tài sản cố định hữu hình 13

1.3.2.1.1 Thủ tục phân tích 13

1.3.2.1.2 Thử nghiệm chi tiết 14

1.3.2.2 Kiểm toán tài sản cố định vô hình 16

1.3.2.3 Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định 17

1.3.2.3.1 Thủ tục phân tích 17

1.3.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết 18

CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU

HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AS 19

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Kiểm toán AS 19

2.1.1 Lịch sử hình thành 19

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của công ty 19

2.1.2.1 Bộ máy tổ chức của công ty 19

2.1.2.2 Bộ máy phòng nghiệp vụ kiểm toán 21

2.1.3 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động 22

2.1.4 Dịch vụ cung cấp của công ty 22

2.1.4.1 Kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm khác 22

2.1.4.2 Tư vấn 23

2.2 Chương trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán AS 23

2.2.1 Kế hoạch kiểm toán 23

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 23

2.2.1.2 Chọn nhóm kiểm toán 23

2.2.1.3 Lập thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán 24

2.2.1.4 Tìm hiểu cụ thể khách hàng và môi trường hoạt động 24

2.2.1.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 24

2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu 24

2.2.1.7 Thiết lập chương trình kiểm toán 25

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 25

2.2.3 Tổng hợp, kết luận, lập và phát hành báo cáo kiểm toán 26

2.2.3.1 Phát hành báo cáo kiểm toán 26

2.2.3.2 Lưu trữ hồ sơ 26

2.3.Minh họa về việc áp dụng chương trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao của Công ty TNHH Kiểm toán AS đối với khách hàng Công ty TNHH Thông Thật 27

2.3.1 Tìm hiểu về khách hàng Công ty TNHH Thông Thật 27

2.3.1.1 Giới thiệu chung 27

2.3.1.2 Chính sách kế toán TSCĐ của công ty TNHH Thông Thật 27

2.3.2 Thực hiện kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định 29

2.3.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 29

2.3.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 30

2.3.2.3 Thử nghiệm cơ bản 31

2.3.2.3.1 Tổng hợp số liệu ban đầu 31

2.3.2.3.2 Thủ tục phân tích 31

2.3.2.3.3 Thử nghiệm chi tiết 34

2.3.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 41

2.3.2.4.1 Hoàn thành kiểm toán 41

2.3.2.4.2 Kiểm soát chất lượng 43

2.4 Khảo sát một số hồ sơ kiểm toán về việc áp dụng chương trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao của Công ty TNHH Kiểm toán AS 43

2.4.1 Dữ liệu khảo sát 43

2.4.2 Kết quả khảo sát 46

Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 47

3.1 Nhận xét 47

3.1.1.Nhận xét về chương trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán AS ……… 47

3.1.2 Nhận xét về chương trình kiểm toán TSCĐ tại công ty 48

3.2 Đề xuất những kiến nghị 50

KẾT LUẬN 57

TÀI LIỆU THAM KHẢO 58

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1:Bảng tìm hiểu kiểm soát nội bộ 11

Bảng 2.1: Thời gian khấu hao TSCĐ của công ty TNHH Thông Thật 28

Bảng 2.2: Bảng cân đối kế toán của công ty Thông Thật tại ngày 31/12/2014 29

Bảng 2.3: Bảng cân đối số phát sinh của công ty Thông Thật tại ngày 31/12/2014 29

Bảng 2.4: Bảng tổng hợp số liệu D710 trình bày số liệu sau khi đối chiếu 31

Bảng 2.5: Tỷ trọng của từng loại TSCĐ HH trên tổng TSCĐ HH 32

Bảng 2.6: Bảng tính khấu hao của năm nay so với năm trước 32

Bảng 2.7: Bảng phân tích biến động của TSCĐ 33

Bảng 2.8: Bảng liệt kê các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ (Trước kiểm toán) 35

Bảng 2.9: Bảng liệt kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ 37

Bảng 2.10: Bảng kê mẫu các chi phí cần kiểm tra 38

Bảng 2.11: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản Nợ - Có 39

Bảng 2.12: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH, TSCĐ VÔ HÌNH 41 Bảng 2.13: Thông tin chung về Doanh nghiệp được khảo sát 43

Bảng 2.14: Bảng kết quả khảo sát 44

_ DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty Kiểm toán AS……….20

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy bộ phận nghiệp vụ kiểm toán……… 21

Trong số các dịch vụ của công ty kiểm toán thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính luôn chiếm tỷ trọng lớn tạo được niềm tin cho người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính Để đạt được mục đích kiểm toán báo cáo tài chính, các kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt các khoản mục trên báo cáo tài chính để xác minh và bày

tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

Trên thực tế, một số lượng không hề nhỏ các công ty cố tình làm sai lệch các thông tin trên báo cáo tài chính để làm đẹp báo cáo tài chính, thu hút các nhà đầu tư, trốn thuế…Một trong những gian lận thường xảy ra đó là khai khống tài sản cố định và khai giảm chi phí khấu hao Tài sản cố định chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Vì vậy, đây là một khoản mục có ý nghĩa và ảnh hưởng rất lớn mà KTV cần quan tâm

Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán AS, nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, cùng với mong muốn được nghiên cứu và tìm hiểu thực tế công việc kiểm toán tài sản cố định, em đã lựa

chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp: “Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu

hao tại công ty TNHH kiểm toán AS”

2

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát: Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công

ty TNHH kiểm toán AS để từ đó đưa ra những đề xuất và hoàn thiện công tác kiểm toán tại đơn vị

Mục tiêu cụ thể: Đánh giá tình hình thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản

cố định tại khách hàng Thông qua việc đánh giá đó, đề xuất một số kiến nghị hợp lý nhằm nâng cao quy trình kiểm toán tài sản cố định do công ty thực hiện

3 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp định tính được sử dụng chủ yếu trong bài:

 Thu thập, tìm hiểu quy trình kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán AS đối với khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao

 Quan sát, phỏng vấn, khảo sát quy trình làm việc của các anh chị kiểm toán thuộc công ty TNHH kiểm toán AS khi đi kiểm toán tại khách hàng và khi làm việc tại công ty

 Thu thập các tài liệu, thông tin khách hàng từ hồ sơ khách hàng năm trước

 Trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng

 Quan sát, thu thập số liệu từ khách hàng : sổ cái, sổ chi tiết, chứng từ, hợp đồng…

 Phỏng vấn kế toán của công ty khách hàng khi thực hiện kiểm toán

 Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước của khách hàng

4 Phạm vi nghiên cứu

Không gian: nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí

khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán AS và thông qua đối tượng khách hàng cụ thể là công ty TNHH Thông Thật

Thời gian: Trong thời gian thực tập từ ngày 5/1/2015 đến ngày 27/4/2015

5 Kết cấu các chương của đề tài

Nội dung khoá luận gồm có 3 chương:

 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AS

 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời các tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên.2

và bốc xếp ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử; Chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

CỐ ĐỊNH

4

Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là tài sản cố định vô hình

- TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử

- TSCĐ hữu hình thuê tài chính

Trường hợp đi thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định theo quy định của Chuẩn mực kế toán 06 “Thuê tài sản”

- TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của một TSCĐ hữu hình nhập về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về

- TSCĐ hữu hình hình thành từ các nguồn khác

Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Ví dụ như TSCĐ hữu hình được Nhà nước bàn giao, TSCĐ hữu hình được viện trợ không hoàn lại

 Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu

Chi phí liên quan đến TSCĐ hữu hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thoả mãn đồng thời

2 điều kiện sau thì được tính vô nguyên giá TSCĐ hữu hình:

- Chi phí có khả năng làm cho TSCĐ hữu hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu

- Chi phí được đánh giá một cách chắc chắn và gắn liền với một TSCĐ hữu hình cụ thể

 Giá trị sau khi ghi nhận ban đầu

Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng TSCĐHH được xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại Trường hợp TSCĐHH được đánh

5

giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại phải được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐHH được xử lý và kế toán theo quy định của Nhà nước

1.1.1.2 Tài sản cố định vô hình

Theo Chuẩn mực kế toán số 04 “Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình”.3

Cũng giống như đối với TSCĐ hữu hình nhưng có 1 số đặc điềm đáng lưu ý sau:

- Các chi phí mua để có và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh không phải là TSCĐ vô hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.(Thông tư 45/2013/TT-BTC)

- Một số TSCĐ vô hình có thể chứa đựng trong hoặc trên thực thể vật chất Ví dụ như đĩa compact (trường hợp phần mềm máy tính được ghi trong đĩa compact), văn bản pháp lý (trường hợp giấy phép hoặc bằng sáng chế)

- Các doanh nghiệp thường đầu tư để có các nguồn lực vô hình như: Quyền sử dụng đất có thời hạn,phần mềm máy vi tính, bằng sáng chế Tuy nhiên, để xác định đây

là TSCĐ vô hình cần xem xét các yếu tố: tính có thể xác định được, khả năng kiểm soát nguồn lực và tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai.4

Tương tự như đối với TSCĐ hữu hình, tuy nhiên cần lưu ý một số điểm như sau:

- Đối với TSCĐ vô hình hình thành trong nội bộ doanh nghiệp bắt buộc phải tách biệt chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu và giai đoạn triển khai Các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai không được ghi nhận vào nguyên giá của TSCĐ vô hình mà ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Nếu không

3

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04

CỐ ĐỊNH

 Chi phí phát sinh & giá trị sau khi ghi nhận ban đầu

Cũng giống như đối với TSCĐ hữu hình, chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự về bản chất (kể cả trường hợp mua từ bên ngoài hoặc tạo

ra từ nội bộ doanh nghiệp) luôn được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

1.1.2 Khấu hao Tài sản cố định

1.1.2.1 Định nghĩa

Chuẩn mực Kế toán 03 giải thích:”Khấu hao Tài sản cố định là sự phân bổ một cách có

hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó”.5

1.1.2.2 Nguyên tắc, thời gian và phương pháp trích khấu hao

 Nguyên tắc

Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng, và trích khấu hao TSCĐ, tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:

- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất

- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)

- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp

- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi người lao động của doanh nghiệp

- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học

7

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp

 Thời gian trích khấu hao

Đối với TSCĐ hữu hình còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian trích khấu hao quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư 45/2013 để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ6

Giá bán của TSCĐ cùng loại mới 100% (hoặc của TSCĐ tương đương trên thị trường)

Trong đó: Giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình là giá mua hoặc trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi); giá trị còn lại của TSCĐ hoặc giá trị theo đánh giá của tổ chức năng thẩm định giá (trong trường hợp được cho, được biếu, tặng, được cấp, được điều chuyển đến) và các trường hợp khác

1.1.2.3 Các phương pháp tính khấu hao

Có 3 phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình gồm:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

- Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

Doanh nghiệp được tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện

1.1.3 Đặc điểm của khoản mục

1.1.3.1 Tài sản cố định

TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trên Bảng cân đối

Kế toán, đặc biệt đối với các ngành sản xuất trong lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí

Do đó, những sai sót hiện hữu trong khoản mục này thường dẫn đến sai sót trọng yếu trên Báo cáo Tài chính Tuy nhiên, việc kiểm toán TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian

vì những lý do:

CỐ ĐỊNH

8

- Số lượng TSCĐ thường không nhiều so với các khoản mục khác Từng đối tượng thường có giá trị lớn, chi tiết kỹ thuật phức tạp

- Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm không nhiều

- Vấn đề khoá sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận vê TSCĐ giữa các niên độ thường không cao.7

1.1.3.2 Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Chi phí khấu hao TSCĐ là một khoản ước tính kế toán, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Mức khấu hao của một TSCĐ phụ thuộc vào 3 nhân tố là nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là yếu tố khách quan, 2 yếu tố còn lại phụ thuộc theo ước tính của doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao không thể dựa vào chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được mà còn phải xem cả về tính nhất quán và quy định về khung khấu hao

- Do chi phí khấu hao là sự phân bổ có hệ thống nguyên giá sau khi trừ đi giá trị thanh lý ước tính, nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng tuỳ theo tính chất của tài sản Vì vậy kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

1.2.1 Đối với Tài sản cố định

Mục tiêu kiểm toán TSCĐ phải đáp ứng theo các cơ sở dẫn liệu như sau:

quyền kiểm soát và khai thác lợi ích kinh tế từ những tài sản này

hao đều được ghi chép, phản ánh vào sổ sách kế toán

cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng cộng trên sổ cái

toán hiện hành

9

phương pháp tính khấu hao là đầy đủ và phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ

Kế toán hiện hành.8

 Mục tiêu “Hiện hữu” và “Đánh giá” là quan trọng nhất vì khi đánh giá TSCĐ, người sử dụng báo cáo không chỉ quan tâm đến nguyên giá của tài sản mà còn quan tâm giá trị còn lại của TSCĐ (qua đó cho thấy giá trị có thể thực hiện được của tài sản)

1.2.2 Đối với Khấu hao TSCĐ

1.2.2.1 Khấu hao hàng năm

Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao chủ yếu là xem xét tính tính đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp tính khấu hao cũng như dữ liệu hiện có tại doanh nghiệp làm cơ sở cho việc tinh toán, xác định khoản mục phân bổ và tiêu thức phân bổ khấu hao Khi kiểm toán TSCĐ, KTV cần xem xét thận trọng các vấn đề sau:

- Phương pháp khấu hao có phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành và được áp dụng nhất quán hay không

- Giá trị khấu hao có được xác định một cách hợp lý hay không

- Thời gian sử dụng hữu ích và giá trị thanh lý có được ước tính hợp lý hay không

- Mức khấu hao có tính toán chính xác hay không

- Việc phân bổ chi phí khấu hao vào các đối tượng chịu chi phí có dựa trên cơ sở phân bổ hợp lý hay không. 9

1.2.2.2 Khấu hao luỹ kế

Mục tiêu kiểm toán đối với giá trị hao mòn luỹ kế là xem xét việc ghi nhận đầy đủ, đúng đắn giá trị hao mòn luỹ kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn luỹ kế giảm do thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng TSCĐ cụ thể

1.3.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Theo như Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 thì:”Kiểm soát nội bộ” là quy trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì

10

để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của Báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát nội bộ

 Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Việc nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát rất quan trọng đối với KTV, đồng thời cũng thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp của họ khi tiến hành kiểm toán Theo VSA 315 “KTV phải tìm hiểu các thông tin về KSNB của đơn

vị có liên quan đến cuộc kiểm toán Mặc dù hầu hết các kiểm soát liên quan tới cuộc kiểm toán thường liên quan tới BCTC nhưng không phải tất cả các kiểm soát liên quan tới BCTC đều liên quan đến cuộc kiểm toán KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định kiểm soát nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới cuộc kiểm toán Khi thu thập thông tin về các kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán, KTV phải đánh giá về mặt thiết kế của các kiểm soát và xác định xem các kiểm soát này đã được thực hiện tại đơn vị hay chưa, bằng cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán ngoài việc phỏng vấn các nhân viên của đơn vị”. 10

 Các thủ tục kiểm soát và các quy chế về kế toán TSCĐ:

Phân chia trách nhiệm thoả mục tiêu bất kiêm nhiệm: tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép nghiệp vụ Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐ như mua mới, thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tách biệt giữa chức năng phê chuẩn và thực hiện

Kế hoạch và dự toán về TSCĐ: là công cụ quan trọng để kiểm soát đối với TSCĐ, việc lập kế hoạch bao gồm những vấn đề liên quan đến việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và nguồn tài trợ cho kế hoạch Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, doanh nghiệp phải lập hội đồng xác định giá bán TSCĐ để xác định giá trị thu hồi khi thanh lý, tổ chức việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ theo quy định hiện hành

TSCĐ cần được tổ chức theo dõi đến từng đơn vị TSCĐ riêng biệt Mỗi đối tượng TSCĐ phải có bộ hồ sơ riêng để theo dõi toàn diện từ khi hình thành đến khi thanh lý hay nhượng bán Mỗi TSCĐ phải được đánh số hiệu riêng Khi có biến động TSCĐ, phải căn cứ vào các biên bản, các chứng từ có liên quan để ghi sổ và trong từng nhóm

11

TSCĐ theo chế độ tài chính quy định, các doanh nghiệp phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mình

Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu kiểm soát nội bộ

1.3.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

 Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu Việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát cho

Thứ yếu

1 Người chuẩn y việc mua sắm, thanh

lý tài sản cố định có khác với người ghi

sổ hay không

2 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch

và dự toán ngân sách cho việc mua sắm

tài sản cố định hay không?

3 Doanh nghiệp có thường xuyên đối

chiếu giữa sổ chi tiết với sổ cái hay

không?

4 Có kiểm kê định kỳ tài sản cố định và

đối chiếu với sổ kế toán hay không

5 Các chênh lệch giữa giá dự toán và

giá thực tế có được xét duyệt và phê

chuẩn hay không

6 Khi nhượng bán hay thanh lý tài sản

cố định, có thành lập Hội đồng thanh lý

bao gồm các thành viên theo quy định

hay không?

7 Có chính sách phân biệt giữa các

khoản chi sẽ làm tăng nguyên giá hay

tính vào chi phí của niên độ không

8 Có lập báo cáo định kỳ về tài sản cố

định không sử dụng hay không

12

từng cơ sở dẫn liệu của BCTC phải dựa trên những bằng chứng thu thập được qua bước tìm hiểu KSNB và từ phép thử walk-through

 Khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, KTV thực hiện các công việc sau:

- Xác định loại sai sót, gian lận có thể xảy ra

- Đánh giá hệ thống KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các sai sót, gian lận

- Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp hơn mức tối đa và KTV xét thấy có thể

hạ thấp mức rủi ro kiểm soát trong thực tế thì KTV sẽ thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa và không có khả năng hạ thấp trong thực tế thì KTV sẽ tiến hành thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản

 Khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, KTV thường dự kiến ở mức cao nhất có thể

có, ngay cả khi đã hiểu khá thấu đáo về thiết kế và vận hành của các thủ tục kiểm soát Khi đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu, KTV có thể diễn tả theo định lượng hoặc định tính với ba mức thấp, trung bình, cao

1.3.1.3 Thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát

- Theo VSA 500, “Thử nghiệm kiểm soát được thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp bao gồm việc xác định các điều kiện (tính chất hoặc thuộc tính) cho thấy kiểm soát đã được thực hiện, và các điều kiện sai lệch cho thấy kiểm soát không được thực hiện theo đúng như đã thiết kế KTV sau

đó có thể kiểm tra sự hiện hữu hoặc không hiện hữu của các điều kiện này”.11

- Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng gồm:

- Phỏng vấn

- Kiểm tra tài liệu

- Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát

- Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

- Kết quả thử nghiệm kiểm soát chỉ cho biết về thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB chứ không cho biết về tính xác thực của các số liệu trên BCTC

1.3.1.4 Đánh giá ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

- Theo VSA 315 “Đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán… Trường hợp các bằng chứng

13

kiểm toán thu thập được từ việc thực hiện thủ tục kiểm toán tiếp theo hoặc các thông tin mới thu thập được không nhất quán với những bằng chứng kiểm toán ban đầu mà KTV đã dựa vào đó để đánh giá rủi ro thì KTV phải xem xét lại những đánh giá trước đó và từ đó sửa đổi các thủ tục kiểm toán tiếp theo đã đề ra”

- Để đưa ra kết luận về sự hữu hiệu của KSNB, KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn về tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua trong việc thực hiện thủ tục kiểm soát:

- Nếu kết quả của thử nghiệm cho phép KTV kết luận tỷ lệ sai phạm thấp hơn hoặc bằng với mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát được xem là hữu hiệu Ngược lại, nếu tỷ lệ sai phạm cao hơn mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát là không hữu hiệu

- Trước khi đưa ra kết luận cuối cùng, KTV cũng cần xem xét nguyên nhân của sai phạm Kết quả của thử nghiệm kiểm soát giúp KTV biết được mức rủi ro kiểm soát thực tế có giống như mức đánh giá sơ bộ ban đầu hay không Qua đó, KTV sẽ điều chỉnh thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã dự kiến trong chương trình kiểm toán

Nếu các tỷ số tính toán và kết quả so sánh nằm trong mức hợp lý, chúng sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác Ngược lại, các biến động hoặc quan hệ bất thường sẽ là chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn

Tuy việc mua sắm và thanh lý TSCĐ có thể có sự thay đổi rất lớn giữa các năm, nhưng các thủ tục trên vẫn giúp KTV nhận thức về xu hướng thay đổi và xem xét tính hợp lý chung của khoản mục TSCĐ

1.3.2.1.2 Thử nghiệm chi tiết

+ Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ, đối chiếu với sổ cái nhằm thoả mãn mục tiêu ghi chép chính xác

Trong kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập bằng chứng về quyền và tính có thật về số dư đầu kỳ của TSCĐ hữu hình chủ yếu đang sử dụng và lưu trong hồ sơ kiểm toán chung trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, KTV cần đối chiếu giữa số tổng cộng từ các sổ chi tiết với số liệu trên

sổ cái để bảo đảm rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh ở tài khoản tổng hợp

Sau đó, KTV cần thu thập hoặc tự lập ra bảng phân tích, trong đó liệt kê số dư đầu kỳ

và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm để từ đó tính ra số cuối kỳ Số dư đầu

kỳ được kiểm tra thông qua đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước Các TSCĐ tăng, giảm trong năm sẽ được kiểm tra, thu thập thêm bằng chứng chi tiết trong quá trình kiểm toán

+ Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng TSCĐ nhằm thoả mãn mục tiêu quyền, hiện hữu

15

Trong quá trình kiểm tra, KTV sử dụng bảng phân tích tổng quát các thay đổi của TSCĐ để lần đến các bút toán trên nhật ký và đến các chứng từ gốc có liên quan như hợp đồng, đơn đặt hàng, hợp đồng xây dựng, séc chi trả, giấy báo nợ, chứng từ thể hiện sự xét duyệt của ban giám đốc

Các công việc thường được KTV thực hiện bao gồm: xem xét sự phê chuẩn việc ghi nhận đối với mọi TSCĐ tăng trong kỳ; chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ lần theo đến những chứng từ có liên quan; kiểm tra các trường hợp có giá mua hoặc quyết toán xây dựng cao hơn dự toán; xem xét việc xác định nguyên giá cả TSCĐ; điều tra mọi khoản ghi nợ TSCĐ nhưng chỉ ghi tăng về giá trị mà không tăng về hiện vật; xem xét việc đánh giá cả TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế; lần theo việc kết chuyển từ tài khoản xây dựng cơ bản dở dang đến tài khoản TSCĐ hữu hình

+ Chứng kiến kiểm kê các TSCĐ tăng ên trong kỳ nhằm thoả mãn mục tiêu hiện hữu, đầy đủ, đánh giá

Thông thường, KTV chỉ chứng kiển kiểm kê đa số TSCĐ mua trong năm Công việc này giúp KTV hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vị và bổ sung cho thủ tục kiểm tra các bút toán ghi tăng TSCĐ trong kỳ

Khi chứng kiến kiểm kê, KTV có thể chọn một trong hai hướng: bắt đầu từ các TSCĐ hoặc từ sổ sách kế toán Khi chọn hướng đi từ TSCĐ và xem tới việc ghi nhận trên

sổ chi tiết, KTV sẽ có bằng chứng tất cả TSCĐ hiện hữu đều đã được ghi nhận Khi chọn hướng đi từ sổ sách tới quan sát sự hiện hữu của tài sản trên thực tế, KTV sẽ xác định được TSCĐ ghi trên sổ sách là có thật

+ Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ để đảm bảo đơn vị có quyền đối với TSCĐ được ghi nhận

Để kiểm tra, KTV cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền cho tài sản đã thế chấp… KTV cần lưu ý, giấy chứng nhận quyền sở hữu chưa hẳn là một bằng chứng về quyền vì khi bán TSCĐ thì giấy chứng nhận mới sẽ được lập nhưng có thể vẫn còn giấy chứng nhận cũ

+ Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ hữu hình

Để kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ, KTV có thể lập bảng phân tích chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh năm trước, tìm kiếm khoản chi có số tiền lớn để kiểm tra chi tiết và tìm các chứng từ liên quan KTV kiểm tra

16

tính đầy đủ và chính xác của việc ghi nhận chi phí thông qua việc xác định xem các khoản chi phí này có chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai hay không Nếu phát hiện các khoản chi phí không thỏa mãn điều kiện này thì phải được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

KTV cần lưu ý các công trình xây dựng cơ bản dở dang đã hoàn thành và đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ nhưng lại chưa được ghi nhận là TSCĐ; xem các TSCĐ mua dưới hình thức trả góp có được ghi tăng tài sản hay không và phần chưa trả có được ghi tăng nợ phải trả hay không

+ Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ nhằm đáp ứng cơ sở dẫn liệu hiện hữu

Mục tiêu kiểm tra là để xem có TSCĐ nào bị thanh lý, nhượng bán trong kỳ nhưng không được phản ánh vào sổ sách kế toán hoặc không được phê duyệt đầy đủ hay không Thông thường KTV có thể xem xét các quyết định của công ty về việc thanh lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ; phân tích tài khoản thu nhập khác; điều tra về việc

sử dụng thiết bị chuyên dùng sản xuất sản phẩm trong năm đã ngưng sản xuất; phỏng vấn nhân viên và quản đốc; điều tra các khoản giảm về bảo hiểm TSCĐ; đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê

+ Xem xét việc trình bày và công bố trên báo cáo tài chính

Trình bày: Theo quy định hiện hành, trên BCĐKT, số dư của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế được trình bày riêng theo từng loại TSCĐ

Công bố: Đơn vị phải công bố trong thuyết minh BCTC về chính sách kế toán đối với TSCĐ (bao gồm nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao, thời gian

sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao), tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ.13

1.3.2.2 Kiểm toán tài sản cố định vô hình

+ Đối với TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ, KTV cần chú ý xem đơn vị có phân chia quá trình hình thành tài sản theo 2 giai đoạn nghiên cứu và triển khai hay không Nếu không thể phân biệt, đơn bị bắt buộc phải hạch toán vào toàn bộ chi phí phát sinh vào chi phí trong kỳ (giống như toàn bộ chi phí trong giai đoạn nghiên cứu) Còn đối với giá trị tài sản tạo ra trong giai đoạn triển khai thì chỉ được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu thoả mãn được các điều kiện trong Chuẩn mực

17

+ Đối với TSCĐ vô hình được hình thành từ sát nhập, KTV chủ yếu tập trung xem xét việc thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình Theo VAS 04, những trường hợp đơn vị không thể xác định nguyên giá một cách đáng tin cậy thì các tài sản vô hình được hình thành trong sát nhập phải hạch toán vào lợi thế thương mại

Ngoài những vấn đề trên, chương trình kiểm toán TSCĐ vô hình cũng tương tự đối với TSCĐ hữu hình

+ Việc kiểm toán có thẻ bắt đầu bằng việc phân tích chi tiết các khoảng tăng, giảm của từng loại Thu thập các bằng chứng liên quan như các chứng từ, phếu chi và cuối cung KTV phải lưu tâm đến vấn đề trình bày và công bố các thông tin về TSCĐ vô hình trên BCTC tương tự trên TSCĐ hữu hình

1.3.2.3 Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định

Chi phí khấu hao là một loại chi phí ước tính, nghĩa là việc xác định chi phí phải trích hàng năm là một sự ước tính chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Mức khấu hao chủ yếu phụ thuộc 3 nhân tố là: nguyên giá, thời giản trích khấu hao, giá trị thanh lý ước tính Theo Chuẩn mực Việt Nam số 540: “KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về các ước tính kế toán trong Báo cáo tài chính Trích khấu hao TSCĐ là một trong những ước tính kế toán cần được kiểm tra”

cơ cấu TSCĐ.14

18

1.3.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết

+ Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn luỹ kế

Dựa vào kết quả, KTV sẽ so sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước, so sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái, so sánh tổng số

dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư trên sổ cái

+ Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị

Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành hay không?

Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản cố định mang lại cho doanh nghiệp hay không?

Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp hay không? Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao (nếu có)

+ Kiểm tra mức khấu hao

So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước, và điều tra các chênh lệch (nếu có)

Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ và lần theo số liệu của nó trên sổ cái Chú

ý phát hiện các trường hợp TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn tiếp tục tính khấu hao

So sánh số phát sinh Có của tài khoản Hao mòn TSCĐ với Chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản Chi phí

+ Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn luỹ kế do thanh ý, nhượng bán TSCĐ

Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm toán phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm

Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và ghi chép giá trị hao mòn luỹ kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

19

CHƯƠNG 2: QU TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU

HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG T TNHH KIỂM TOÁN AS

2.1.1 Lịch sử hình thành

Công ty TNHH Kiểm toán AS là một trong những công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập tại Việt Nam Công ty được thành lập vào ngày 17/05/2000 theo giấy chứng nhận số 4102000186 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp và đã được Bộ Tài chính Việt Nam xác nhận đủ điều kiện để hành nghề kiểm toán

Hiện nay trụ sở của công ty đặt tại cao ốc Bitexco Nam Long, 63A Võ Văn Tần, Quận 3, Tp.Hồ Chí Minh

Website của công ty: www.kiemtoanas.com.vn

Logo của công ty:

Công ty kiểm toán AS là một đơn vị kinh tế có tư cách pháp nhân, hoạt động theo chế độ hạch toán độc lập, tuân thủ theo nguyên tắc chỉ đạo của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với pháp luật và các quy định của chính phủ Việt Nam

Phần lớn 80% khách hàng của công ty là các doanh nghiệp có 100% vốn nước ngoài như Trung Quốc, Hàn Quốc, Đài Loan…Ngoài ra 20% còn lại là các doanh nghiệp của Việt Nam gồm các công ty Cổ phần, công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân

Hiện nay công ty có khoảng hơn 50 nhân viên đều đạt trình độ Đại học và sau đại học, am hiểu chuyên môn, có kinh nghiệm lâu năm, luôn cập nhật các kiến thức mới lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của công ty

2.1.2.1 Bộ máy tổ chức của công ty

 Công ty gồm những bộ phận sau:

- Ban giám đốc

- Phòng kinh doanh

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty kiểm toán AS

Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính của công ty TNHH Kiểm toán AS

Phòng hành

chính - kế toán

Bộ phận nghiệp

vụ 2

21

2.1.2.2 Bộ máy phòng nghiệp vụ kiểm toán

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy bộ phận nghiệp vụ kiểm toán

Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính của công ty TNHH Kiểm toán AS

Tại công ty Kiểm toán AS, có 2 bộ phận nghiệp vụ với chức năng là như nhau Nhân sự mỗi bộ phận hiện nay gồm 16 nhân viên

 Trưởng bộ phận nghiệp vụ: phân công những công việc, điều phối nhân sự trong bộ phận,

và đưa ra những ý kiến chuyên ngành để hỗ trợ giải đáp những thắc mắc của khách hàng Ngoài ra, trưởng bộ phận cũng kiểm tra tiến độ công việc, kiểm duyệt và ký tên vào Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành chính thức

 Trưởng phòng: hỗ trợ trưởng bộ phận quản lý, điều hành mọi công việc của bộ phận nghiệp vụ kiểm toán, phân công những công việc, điều phối nhân sự trong bộ phận Ngoài ra trưởng phòng cũng thực hiện công việc kiểm toán, đưa ra ý kiến và phát hành báo cáo kiểm toán như những kiểm toán viên khác

 Kiểm toán viên: Giải đáp, tư vấn thắc mắc của khách hàng; trực tiếp tham gia kiểm tra các chứng từ, sổ sách, xác nhận công nợ, chứng kiến kiểm kê tài sản, phân tích số liệu tài chính nhằm thu thập bằng chứng về sự trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính

 Trợ lý kiểm toán viên: Thực hiện các phần hành được giao theo yêu cầu của trưởng nhóm kiểm toán Ngoài ra sẽ hỗ trợ kiểm toán viên giải đáp thắc mắc của khách hàng về kế toán, thuế

Trợ lý kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên

- Nhờ vào việc đặt ra nguyên tắc và thực hiện nguyên tắc hoạt động một cách triệt

để, công ty kiểm toán AS đã nhận được sự tín nhiệm của hơn 100 doanh nghiệp trong việc xét chọn cung cấp dịch vụ

 Mục tiêu hoạt động:

- Với quan điểm đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, mục tiêu hoạt động của công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin đáng tin cậy nhằm giúp khách hàng ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách

có hiệu quả

- Công ty hướng dẫn cho doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế thực hiện tốt công tác

Kế toán – Tài chính theo đúng quy định pháp luật của Nhà nước Việt Nam cũng như các quy định quốc tế Đảm bảo số liệu kế toán phản ảnh đúng đắn tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời chấn chỉnh sai sót, phát hiện, phòng ngừa rủi ro, thiệt hại đến hoạt động của doanh nghiệp

- Ngoài ra, công ty còn giúp các cơ quan Nhà nước có được số liệu trung thực, hợp pháp để thực hiện tốt chức năng kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ trong nền kinh tế quốc dân, trên cơ sở đó xác định nghĩa vụ, trách nhiệm cũng như quyền lợi của các doanh nghiệp được hưởng góp phần vào việc giữ vững kỷ cương trật tự trong công tác kế toán, quản lý tài chính

2.1.4 Dịch vụ cung cấp của công ty

2.1.4.1 Kiểm toán và các dịch vụ bảo đảm khác

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán dự án, báo cáo quyết toán kinh phí từ các nguồn tài trợ trong và ngoài nước

- Kiểm toán vốn đầu tư và chi phí xây dựng công trình

- Kiểm toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản

23

- Kiểm toán thông tin tài chính

- Kiểm toán tuân thủ luật thuế hoặc theo yêu cầu riêng biệt của doanh nghiệp

2.1.4.2 Tư vấn

- Tư vấn về thuế, khiếu nại thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế

- Tư vấn về thực hiện dự án đầu tư, môi trường tài chính trong đầu tư

- Tư vấn về đánh giá, xử lý thông tin tài chính

2.2.1 Kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

a/ Tiếp nhận khách hàng mới: Công ty thường tiếp nhận khách hàng mới thông qua giới thiệu từ các khách hàng cũ của công ty, hoặc do bộ phận kinh doanh liên hệ Đối với khách hàng mới, công ty thường tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, kiểm toán năm đầu tiên

b/ Duy trì khách hàng cũ: Khi đến mùa kiểm toán, các khách hàng sẽ liên hệ với công

ty hoặc công ty sẽ gọi điện thoại trực tiếp với khách hàng Đối với khách hàng cũ, công ty theo dõi tình hình hoạt động của khách hàng qua hồ sơ lưu trữ kiểm toán những năm trước đây và cập nhật những thay đổi mới nhất về hoạt động của khách hàng trước khi tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán

Sau khi tìm hiểu về khách hàng thì bộ phận kinh doanh đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán để quyết định có ký hoặc duy trì hợp đồng với khách hàng hay không, đồng thời gửi thư báo giá cho khách hàng

Khi chấp nhận kiểm toán với mức giá phí được đưa ra bởi công ty kiểm toán, khách hàng sẽ hồi báo lại cho công ty Hồi báo của khách hàng có thể bằng văn thư hoặc bằng điện thoại Mọi trường hợp hồi báo đều báo cáo trực tiếp cho Giám đốc Sau đó, công ty sẽ tiến hành lập hợp đồng kiểm toán và gửi cho khách hàng ký

2.2.1.2 Chọn nhóm kiểm toán

Đối với khách hàng mới: đảm bảo thành viên của nhóm kiểm toán không có quan

hệ kinh tế với khách hàng Bố trí số lượng thành viên nhóm phù hợp với quy mô và mức

độ phức tạp về sổ sách của khách hàng

Đối với khách hàng cũ: có sự luân chuyển nhóm trưởng (người viết báo cáo) mỗi 2 – 3 năm một lần, nhưng thành viên nhóm không thay đổi nhiều để giúp họ nắm vững

24

những nét đặc trưng của khách hàng, duy trì được mối liên hệ mật thiết giữa hai bên mà vẫn đảm bảo tính độc lập và khách quan của cuộc kiểm toán

2.2.1.3 Lập thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán

Sau khi phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán, nhóm trưởng sẽ trực tiếp liên hệ với kế toán bên khách hàng để xếp lịch kiểm toán Sau khi thống nhất về thời gian và địa điểm kiểm toán, nhóm trưởng sẽ báo cho trưởng phòng để sắp lịch và lên kế hoạch cho cuộc kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán gồm các nội dung: Thành viên nhóm kiểm toán, phạm vi công việc, thời gian dự kiến thực hiện cuộc kiểm toán, yêu cầu phối hợp công việc Kế hoạch kiểm toán sẽ gửi tới công ty khách hàng kèm theo Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp Nếu khách hàng đồng ý với kế hoạch trên thì ký tên và đóng dấu xác nhận và gửi về công ty

2.2.1.4 Tìm hiểu cụ thể khách hàng và m i trường hoạt động

Đối với các khách hàng mới, nhóm kiểm toán cần tìm hiểu thêm các nội dung sau:

- Môi trường kinh doanh chung của khách hàng trong năm hiện hành

- Các thông tin chung về ngành nghề mà khách hàng đang kinh doanh và xu hướng của ngành nghề

- Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động

- Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của khách hàng

- Thông tin về cổ đông, thành viên chính và tổ chức cơ cấu công ty, các bên liên quan

- Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng, kết quả kinh doanh và thuế

2.2.1.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Nhóm trưởng sẽ thực hiện việc đánh giá HTKSNB theo mẫu của chương trinh kiểm toán mẫu Tùy theo mô hình HTKSNB của mỗi khách hàng mà kiểm toán viên thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cho phù hợp

2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu

a) Xác định mức trọng yếu: được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty, để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng

25

Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu căn cứ trên nhu cầu sử dụng BCTC, đặc điểm khách hàng Các tiêu chí và tỉ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể:

(Nguồn: Chương trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán AS)

Mức trọng yếu khoản mục được xác định = Mức trọng yếu tổng thể * (50% đến 75%) và được áp dụng đối với khách hàng có rủi ro cao

Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu khoản mục * 4% (tối đa), dựa vào đây kiểm toan viên có thể xem xét về mặt định lượng và định tính cho từng khoản mục

b) Phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu

Xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán, từ đó xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho các vùng kiểm toán chính

- Phương pháp chọn toàn bộ (kiểm tra 100%): được áp dụng khi tiến hành các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục Tài sản cố định, Vay ngắn hạn/ dài hạn, Dự phòng, Vốn chủ sở hữu, Các nguồn trích lập quỹ

- Phương pháp phân nhóm chủ yếu dựa vào tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên (phương pháp phi thống kê) với cỡ mẫu được xác định cụ thể theo mẫu A810 của VACPA

2.2.1.7 Thiết lập chương trình kiểm toán

Nhóm trưởng của cuộc kiểm toán sẽ thiết lập chương trình kiểm toán cho từng khoản mục bao gồm các nội dung chủ yếu: công việc cần thực hiện, thời gian hoàn thành, các thủ tục kiểm toán cụ thể áp dụng

2.2.2 Thực hiện kiểm toán

Tại khách hàng, nhóm trưởng sẽ trực tiếp phân chia công việc và từng phần hành cho các thành viên của nhóm Số liệu, sổ sách, chứng từ cần thiết cho cuộc kiểm toán sẽ

26

được khách hàng cung cấp trước hoặc trong cuộc kiểm toán Các thành viên sẽ thực hiện kiểm toán dựa trên chương trình kiểm toán mà nhóm trưởng đã lập và áp dụng các thử nghiệm cơ bản phù hợp Số liệu xử lý và công việc thực hiện sẽ được trình bày trên giấy làm việc, sau này sẽ được nhóm trưởng tổng hợp và viết báo cáo Sau khi tiến hành thu thập bằng chứng và tổng hợp số liệu đồng thời phát hiện những sai sót, nhóm trưởng sẽ trao đổi trực tiếp với kế toán trưởng hoặc người có trách nhiệm liên quan đến các sai phạm để yêu cầu sửa đổi, bổ sung những thông tin đó

2.2.3 Tổng hợp, kết luận, lập và phát hành báo cáo kiểm toán

2.2.3.1 Phát hành báo cáo kiểm toán

Sau cuộc kiểm toán, các thành viên nhóm kiểm toán giải quyết các vấn đề tồn đọng và hoàn thiện giấy làm việc rồi gửi cho nhóm trưởng Nhóm trưởng tập hợp lại và thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy làm việc với mục đích:

 Đảm bảo các bằng chứng thu thập được thỏa mãn những mục tiêu đề ra lúc đầu

 Đảm bảo các giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho các kết luận báo cáo kiểm toán sau này

Nhóm trưởng sẽ phát hành bản dự thảo BCTC để khách hàng xem Sau khi phát hành dự thảo, nếu khách hàng không có ý kiến gì thêm, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chính thức Tùy trường hợp mà kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo kiểm toán với các ý kiến khác nhau Nếu đơn vị được kiểm toán chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên thì sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần Trường hợp đơn

vị được kiểm toán không chấp nhận điều chỉnh thì kiểm toán sẽ tùy theo mức độ ảnh hưởng của số liệu điều chỉnh mà phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh hay chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngược hoặc không đưa ra ý kiến

2.2.3.2 Lưu trữ hồ sơ

Sau khi hoàn tất việc phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành tập hợp

và lưu trữ lại các phần hành vào một hồ sơ có đánh số tham chiếu đầy đủ theo hồ sơ kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo QĐ số 1089/QĐ-VACPA ngày 1/10/2010 và áp dụng chính thức từ ngày 1/1/2011

27

khấu hao của Công ty TNHH Kiểm toán AS đối với khách hàng Công ty TNHH Thông Thật

2.3.1 Tìm hiểu về khách hàng Công ty TNHH Thông Thật

2.3.1.1 Giới thiệu chung

Công ty TNHH Thông Thật, tên giao dịch là SONG SHYR INDUSTRIAL CO., LTD, là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 200/GP-KCN-ĐN-ngày 25/02/2003 và Giấy chứng nhận điều chỉnh giấy phép đầu tư số 200/GCNĐC1/47/2 ngày 29/01/2008 do Ban Quản Lý Các Khu Công Nghiệp Đồng Nai cấp

Một số nội dung chính của Giấy chứng nhận đầu tư hiện hành:

- Vốn đầu tư: 1.500.000,00 USD

- Vốn điều lệ: 450.000,00 USD

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên

- Thời gian hoạt động: 50 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư

- Công ty sử dụng đồng tiền hạch toán là VNĐ

- Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 hàng năm

- Hình thức kế toán: Nhật ký chung

- Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất và gia công các chi tiết, linh kiện bằng nhôm dùng cho động cơ điện, các loại mô tơ công nghiệp và dân dụng

2.3.1.2 Chính sách kế toán TSCĐ của công ty TNHH Thông Thật

Tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế

Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản

đó Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận ngay vào chi phí

Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng

04 năm 2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, cụ thể như sau:

28

Bảng 2.1: Thời gian khấu hao TSCĐ của c ng ty TNHH Th ng Thật

Nhà cửa, vật kiến trúc 5 – 30 năm

Máy móc, thiết bị 2 – 22 năm

Phương tiện vận tải 6 – 10 năm

Thiết bị, dụng cụ quản lý 3 – 5 năm

Tuy công ty TNHH Thông Thật là khách hàng cũ của AS, nhưng trước mỗi đợt kiểm toán, BGĐ của AS cũng tiến hành trao đổi với BGĐ của công ty TNHH Thông Thật về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức có biến động gì trong năm không Sau đó, bên khách hàng cùng với Công ty AS đi đến thống nhất và ký kết hợp

đồng kiểm toán (Phụ lục 1: Hợp đồng kiểm toán)

BGĐ của AS sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán năm trước để lập nhóm kiểm toán và thời gian tham gia cuộc kiểm toán

29

Bảng 2.2: Trích Bảng c n đối kế toán của công ty TNHH Thông Thật tại ngày 31/12/2014

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

(Nguồn: Phòng Kế toán,14/3/2015,Công ty TNHH Thông Thật)

Bảng 2.3: Trích Bảng c n đối số phát sinh của công ty TNHH Thông Thật tại ngày 31/12/2014

tăng

Phát sinh giảm

(Nguồn: Phòng Kế toán,14/3/2015,Công ty TNHH Thông Thật)

2.3.2 Thực hiện kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định

2.3.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Đây là khách hàng cũ của công ty kiểm toán AS, trong những lần kiểm toán trước cũng như trong lúc trao đổi để chấp nhận khách hàng, KTV đã tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời do đây là công ty với quy mô không lớn, do đó ít có sự thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ, các quy trình nghiệp vụ tại doanh nghiệp KTV chủ yếu trao đổi với kế toán trưởng và giám đốc đơn vị về những đổi mới trong

30

hệ thống kiểm soát nội bộ Xem xét các vấn đề còn tồn tại của năm trước doanh nghiệp

đã giải quyết được trong năm nay chưa Chẳng hạn như:

- Đơn vị có thực hiện việc ghi nhận và trích khấu hao TSCĐ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC chưa : Có

- Đơn vị có thay đổi chính sách và phương pháp khấu hao trong năm không : Không

- Đơn vị có chính sách bất kiêm nhiệm giữa người xét duyệt, mua, và thanh toán không?: Có

- Đơn vị đã phân biệt cụ thể chi phí được tính vào nguyên giá TSCĐ (vốn hóa) và chi phí được tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ?

- TSCĐ được mua mới là do nhu cầu mở rộng sản xuất kinh doanh hay do TSCĐ cũ

bị hư hỏng không sử dụng nữa

2.3.2.2 Thử nghiệm kiểm soát

Đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao của công ty TNHH Thông Thật, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm soát sau:

- Quan sát TSCĐ tại đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa chức năng quản lý và ghi

sổ với bộ phận bảo quản tài sản

- Kiểm tra chứng từ, sự luân chuyển chứng từ để xem xét sự tồn tại của phiếu đề nghị mua TSCĐ, hợp đồng mua, biên bản bàn giao TSCĐ

- Kết hợp việc kiểm kê tài sản với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền

sở hữu của tài sản để xem TSCĐ thuộc sở hữu đơn vị có được ghi chép vào khoản mục TSCĐ hay không

- Đối với TSCĐ mua trong kỳ, cần xem xét việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin duyệt mua, phỏng vấn các nhà lãnh đạo về việc phê chuẩn giá trị TSCĐ được mua trong kỳ

- Chọn mẫu một số tài sản, kiểm tra xem cách xác định nguyên giá, thời gian sử dụng và phương pháp khấu hao mà đơn vị áp dụng có phù hợp và nhất quán hay không

Các thử nghiệm kiểm soát trên sẽ được kiểm toán viên lần lượt thực hiện trong quá trình kiêm toán

31

2.3.2.3 Thử nghiệm cơ bản

2.3.2.3.1 Tổng hợp số liệu ban đầu

Do công ty TNHH Thông Thật có số lượng TSCĐ tương đối thấp, KTV sẽ tiến hành kiểm tra toàn bộ 100% các TSCĐ cũ cũng như tăng giảm trong kỳ

Khi bắt đầu kiểm toán, KTV tổng hợp và đối chiếu số liệu; công việc này diễn ra như sau:

- Đối chiếu số dư đầu kỳ: Do đây là khách hàng cũ nên KTV sẽ thực hiện việc đối chiếu số dư đầu kỳ trên bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh và sổ cái với Báo cáo kiểm toán năm trước Thực hiện việc đối chiếu sổ chi tiết và sổ cái

- Đối chiếu số dư cuối kỳ: KTV thực hiện đối chiếu giữa sổ cái với bảng cân đối số phát sinh và bảng cân đối kế toán

- Đối chiếu số phát sinh: KTV kiểm tra, đối chiếu giữa sổ chi tiết với bảng cân đối

số phát sinh để kiểm tra việc tính toán, tổng cộng, trình bày số liệu

- Sau khi đối chiếu và xác nhận số liệu trùng khớp, KTV sẽ trình bày vào giấy tờ làm việc – Bảng tổng hợp số liệu về TSCĐ (D710) phần số đầu kỳ và sổ cuối kỳ ( chưa kiểm toán)

Bảng 2.4: Bảng tổng hợp số liệu D710 trình bày số liệu sau khi đối chiếu

(Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh của công ty TNHH Thông Thật,14/3/2015)

Lúc này, KTV bắt đầu thực hiện các thủ tục kiểm toán

2.3.2.3.2 Thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được sử dụng để nắm một cách khái quát về xu hướng, sự thay đổi tỷ trọng cũng như những biến động bất thường về TSCĐ nhằm tập trung kiểm tra những khía cạnh trọng yếu

Trong năm TSCĐVH không có biến động về nguyên giá lẫn chi phí khấu hao, do

đó đối với phần TSCĐVH, KTV ước tính khấu hao và so sánh với số liệu của công ty Thông Thật thì thấy chính xác Ngoài ra, chi phí khấu hao cũng đưa vào tài khoản 627

32

để tính giá thành sản phẩm như năm trước (nhất quán) Vì lý do đó nên KTV chủ yếu tập trung vào TSCĐHH

 Thử nghiệm 1: KTV tính tỷ trọng của từng TSCĐ trong tổng tài sản, tỷ trọng

của từng loại TSCĐ HH (VH) trong tổng TSCĐHH để xác định tính trọng yếu của từng khoản mục

Mục tiêu: Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục TSCĐ

Công việc thực hiện: KTV tính toán các tỷ số sau

- Tỷ trọng của TSCĐ/TS= 10.345.151.488/ 18.034.523.816 = 57.36%

- Tỷ trọng của TSCĐHH/TSCĐ= 6.878.217.956/ 10.345.151.488 = 66.48%

- Tỷ trọng của TSCĐVH/TSCĐ= 3.466.933.532/ 10.345.151.488 = 33.52%

Bảng 2.5: Tỷ trọng của từng loại TSCĐHH trên tổng TSCĐHH

(Nguồn: Giấy làm việc D710, Công ty TNHH Thông Thật)

Kết luận: Khoản mục “Nhà cửa, vật kiến trúc” (2111) có tỷ trọng lớn nhất, nên KTV cần

tập trung kiểm tra

 Thử nghiệm 2: So sánh tỷ lệ khấu hao năm nay so với năm trước

Mục đích: Xác định biến động của tỷ lệ giữa chi phí khấu hao và nguyên giá

TSCĐHH

Công việc thực hiện: KTV tính toán tỉ lệ chi phí khấu hao và nguyên giá

TSCĐHH