Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Việt Úc thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giảng viên hƣớng dẫn : TS.Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Sinh viên thực MSSV: 1054030905 : Nguyễn Hà Mi Lớp : 10DKKT8 TP Hồ Chí Minh tháng năm 2014 i GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp đƣợc thực Công ty Kiểm toán Việt Úc, không chép nguồn khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trƣớc nhà trƣờng cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014 Tác giả Nguyễn Hà Mi SVTH: Nguyễn Hà Mi ii MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian từ bắt đầu học tập giảng đƣờng đại học đến nay, em nhận đƣợc nhiều quan tâm, giúp đỡ quý Thầy cô, gia đình bạn bè Thật vậy, thành công mà không gắn liền với hỗ trợ, giúp đỡ dù dù nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp quý thầy cô anh chị để hoàn thành tốt Báo cáo thực tập tốt nghiệp quan trọng Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Dƣơng Thị Mai Hà Trâm suốt thời gian vừa qua không quản ngại khó khăn nhiệt tình dạy, giúp đỡ để em hoàn thành tốt Luận văn tốt nghiệp Một lần em xin đƣợc cảm ơn cô nhiều Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Công ty TNHH Việt Úc tạo điều kiện thuận lợi cho em thực tập chuyên ngành Kế toán- Kiểm toán, đặc biệt toàn anh chị, cán công nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, trực hiếp hƣớng dẫn, dạy em nghiệp vụ chuyên ngành kế toán, cho em thêm kiến thức thực tế để em có đƣợc kinh nghiệm quý báu chuyên ngành suốt thời gian thực tập công ty Tuy nhiên Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam lý thuyết lẫn thực tế, hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên Báo cáo thực tập em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong quý thầy cô giáo quý công ty Kiểm toán Việt Úc góp ý, giúp đỡ để chuyên đề báo cáo thực tập em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Tp.Hồ Chí Minh, Ngày 21 tháng năm 2014 SVTH Nguyễn Hà Mi SVTH: Nguyễn Hà Mi iii MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp SVTH: Nguyễn Hà Mi iv MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp SVTH: Nguyễn Hà Mi v MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT  VAAL TNHH DN KH KTV BCTC BCĐPS TXN BQLNH GTGT SDĐK SDCK PSN PSC BCKT NKC SCT SVTH: Nguyễn Hà Mi Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Trách nhiệm hữu hạn Doanh nghiệp Khách hàng Kiểm toán viên Báo cáo tài Bảng cân đối phát sinh Thƣ xác nhận Bình quân liên ngân hàng Giá trị gia tăng Số dƣ đầu kỳ Số dƣ cuối kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Báo cáo kiểm toán Nhật ký chung Sổ chi tiết vi MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ  Sơ đồ 2.1 : Các phận hành công ty Sơ đồ 2.2 : Tổ chức hoạt động phòng kiểm toán Báo cáo tài *** Bảng 1.1: Các thử nghiệm Nợ phải thu khách hàng Bảng 2.1: Biểu đạo Bảng 2.2: Bảng số liệu tổng hợp Bảng 2.3: So sánh số dƣ số tài Bảng 2.4: Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trƣớc Bảng 2.5: Kiểm tra nghiệp vụ hạch toán bất thƣờng Bảng 2.6: Gửi thƣ xác nhận đến khách hàng Bảng 2.7: Kiểm tra tính hữu khoản Khách hàng trả tiền trƣớc Bảng 2.8: Đánh giá khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ Bảng 2.9: Thuyết minh báo cáo tài Bảng 3.1: Bảng ví dụ số dƣ chi tiết phân tích theo tuổi nợ SVTH: Nguyễn Hà Mi vii MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NỘI DUNG, ĐẶC ĐIỂM NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Nội dung 1.1.2 Đặc điểm 1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN 1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG.4 1.4 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.4.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 1.4.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội 1.4.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 1.4.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 1.4.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 1.4.2 Thử nghiệm 1.4.2.1 Thủ tục phân tích nợ phải thu khách hàng 10 1.4.2.2 Thử nghiệm chi tiết 11 CHƢƠNG : QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN 17 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC 17 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 17 2.1.1.1 Giới thiệu sơ lược 17 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 18 2.1.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY 18 2.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC 20 2.2.1 Nguyên tắc hoạt động 20 2.2.2 Phƣơng hƣớng hoạt động 21 2.3 NHỮNG DỊCH VỤ MÀ VAAL CUNG CẤP 21 SVTH: Nguyễn Hà Mi viii MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp 2.3.1 Dịch vụ kiểm toán, tƣ vấn ghi sổ kế toán 21 2.3.2 Dịch vụ tƣ vấn thuế 22 2.3.3 Dịch vụ định giá giải pháp doanh nghiệp 22 2.3.4 Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực 23 2.4 TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG PHÒNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 23 2.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC THỰC HIỆN 25 2.5.1 QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI VAAL 25 2.5.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 25 2.5.1.2 Tiếp nhận khách hàng 25 2.1.1.2 Tìm hiểu khách hàng 25 2.1.1 Xác lập mức trọng yếu 27 2.1.1.4 Rủi ro kiểm toán 27 2.1.2 Thực kiểm toán 27 2.1.3 Hoàn thành kiểm toán 28 2.1.3.2 Đưa ý kiến 28 2.1.3.3 Lưu trữ hồ sơ 28 2.2 CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU CỦA VAAL 29 2.2.1 Tài liệu khách hàng cần cung cấp cho VAAL kiểm toán: 29 2.2.2 Rủi ro xảy kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 30 2.2.3 Mục tiêu kiểm toán 30 2.2.4 Thực kiểm toán 31 2.2.4.2 Thử nghiệm kiểm soát 31 2.2.4.3 Thử nghiệm 32 2.3 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU ĐỐI VỚI CÔNG TY ABC 36 2.3.1 Giới thiệu chung khách hàng ABC 36 2.3.2 Thực kiểm toán nợ phải thu cho khách hàng ABC 37 2.3.2.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 37 2.3.2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 38 2.3.2.4 Thử nghiệm 38 2.3.2.5 Đưa ý kiến kiểm toán 50 CHƢƠNG : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 52 SVTH: Nguyễn Hà Mi ix MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp 3.1 NHẬN XÉT 52 3.1.1 Công ty kiểm toán Việt Úc VAAL 52 3.1.2 Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 53 3.2 KIẾN NGHỊ 56 3.2.1 Công ty Kiểm toán Việt Úc 56 3.2.2 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 57 KẾT LUẬN 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Hà Mi x MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng tử (bản sao) xác nhận quyền địa phƣơng ngƣời nợ chết nhƣng tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy chứng nhận quyền địa phƣơng ngƣời nợ sống tích nhƣng khả trả nợ + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật ngƣời nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phƣơng việc khách nợ ngƣời thừa kế khả chi trả - Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xóa nợ không thu hồi đƣợc doanh nghiệp (nếu có) : Đối với khoản nợ phải thu hạn năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo quy định lập Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định khoản b Xử lý tài : Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi đƣợc khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi đƣợc (do ngƣời gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ ngƣời nợ, đƣợc chia tài sản theo định tòa án quan có thẩm quyền khác) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài ( có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đƣợc nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác SVTH: Nguyễn Hà Mi 61 MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp c Khi xử lý khoản nợ phải thu khả thu hồi doanh nghiệp cần phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi đƣợc, giá trị thiệt hại thực tế ( sau trừ khoản thu hồi đƣợc) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ đƣợc chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh đƣợc số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chƣa thu hồi đƣợc, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp Qua nhận xét kiến nghị đây, hy vọng Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc ghi nhận đóng góp đề tài nghiên cứu em để có lƣu ý, điều chỉnh bổ sung cần thiết để hoàn thiện công tác Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Khách hàng SVTH: Nguyễn Hà Mi 62 MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Qua thời gian, không dài thực tập tốt nghiệp, em tìm hiểu đƣợc nhiều kiến thức thực tế kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Em có hội đƣợc vận dụng kiến thức đƣợc học trƣờng vào phần công việc, đồng thời trau dồi, nâng cao đƣợc hiểu biết, kiến thức thân quy trình kiểm toán nói chung Kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nói riêng Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Trong suốt trình thực tập, em đƣợc anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt công việc thời gian thực tập Công ty Bên cạnh đó, nhờ có hƣớng dẫn tận tâm, nhiệt tình cô giáo - TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm, em hoàn thành tốt đề tài khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng nhƣng hạn chế mặt kiến thức thực tiễn chuyên môn nên trình viết khóa luận chắn em tồn nhiều thiếu sót Rất mong Cô giáo nhận xét, góp ý cho đề tài khóa luận để luận văn em đƣợc hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn tập thể anh chị Kiểm toán viên tròn Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc giáo viên hƣớng dẫn TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm giúp đỡ em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt SVTH: Nguyễn Hà Mi 63 MSSV: 1054030905 GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Khóa Luận Tốt Nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách Kiểm toán – Trƣờng Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, NXB Lao động xã hội Tài liệu lƣu hành nội công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc http://www.vietaustralia.com Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA ban hành Một số hồ sơ kiểm toán lƣu hành nội công ty kiểm toán Việt Úc http://www.moj.gov.vn/vbpq/Lists/Vn%20bn%20php%20lut/View_Detail.aspx ?ItemID=16455 SVTH: Nguyễn Hà Mi 64 MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Phụ lục 01: Mẫu biểu đạo D310 SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Phụ lục 02: Mẫu bảng số liệu tổng hợp D341 SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Phụ lục 03: Mẫu so sánh số dƣ số tài D350 SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Phụ lục 04 : Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trƣớc SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Phụ lục 05: Kiểm tra nghiệp vụ hạch toán bất thƣờng D361 SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm  Phụ lục 06: Gửi thƣ xác nhận đến khách hàng D363 SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm  Phụ lục 07: Kiểm tra tính hữu khoản Khách hàng trả tiền trƣớc (mã D364) SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm  Phụ lục 08: Đánh giá khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ (mã D365) SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm Phụ lục 09: Đánh giá việc phân loại trình bày khoản phải thu khách hàng BCTC ( D320) SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905 Khóa Luận Tốt Nghiệp Phụ GVHD: TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm lục 10: Bảng ví dụ số dƣ chi tiết phân tích theo tuổi nợ SVTH: Nguyễn Hà Mi MSSV: 1054030905