Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán bctc dự án do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc thực hiện 1

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt AASC ADB AFD BCTC BGĐ CMC GOV FMRs FAPAD 10 KTV 11 ODA 12 PCU 13 PMU 14 Sub-PMU 15 UBND 16 URENCO 17 VACPA 18 WB 19 WTO Viết đủ : Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán : Ngân hàng Phát triển Châu Á : Cơ quan Phát triển Pháp : Báo cáo tài : Ban Giám đốc : Ban Quản lý cộng đồng : Chính phủ Việt Nam : Báo cáo quản lý tài : Vụ Kiểm tốn dự án nước ngồi tài trợ : Kiểm tốn viên : Hỗ trợ Phát triển thức : Ban Điều phối dự án : Ban Quản lý dự án : Tiểu Ban Quản lý dự án : Uỷ ban Nhân dân : Công ty Môi trường đô thị : Hội nghề nghiệp Kế toán, Kiểm toán Việt Nam : Ngân hàng Thế giới : Tổ chức Thương mại Thế giới MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Trong kinh tế thị trường, có nhiều thành phần kinh tế tham gia thị trường, thành phần kinh tế quan hệ mật thiết với sở hiểu biết lẫn nhau, đặc biệt hiểu biết tình hình tài Dịch vụ xác nhận báo cáo tài hay cịn gọi dịch vụ kiểm toán BCTC xuất Để xác nhận BCTC theo yêu cầu, kiểm toán viên phải dùng kỹ thuật chuyên nghiệp để thực cơng việc kiểm tốn Một cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn để từ đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm giảm thiểu thời gian kiểm tốn, tiết kiệm chi phí kiểm tốn đạt hiệu quy định Là nước phát triển có nhiều thành tựu bật khu vực Châu Á, Việt Nam nhà tài trợ quốc tế đánh giá cao hoạt động xố đói giảm nghèo ngày có nhiều khoản hỗ trợ tài từ tổ chức quốc tế: Ngân hàng Thế giới, Ngân hàng Phát triển Châu Á,… dành cho Việt Nam để thực mục tiêu Trong trình hội nhập quốc tế vấn đề minh bạch tài u cầu cao, nhà tài trợ đòi hỏi dự án phải cơng ty kiểm tốn có uy tín chất lượng dịch vụ cao kiểm toán Để đạt tiêu chí lựa chọn nhà tài trợ, Cơng ty kiểm tốn KTV cần phải có khả tư tốt phương pháp làm việc khoa học Lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC dự án KTV Nó giúp cho KTV xếp cơng việc hợp lý theo tiến độ thời gian, tìm vùng rủi ro thực kiểm toán để kiểm toán mang lại hiệu mong muốn Việt Nam gia nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới Đây hội thách thức phát triển kinh tế Việt Nam Chúng ta kêu gọi nguồn vốn đầu tư vào Việt Nam, phải kể đến nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vốn vay Để tạo niềm tin cho nhà đầu tư, quản lý sử dụng nguồn vốn có hiệu địi hỏi nhiều công việc nhà quản lý tầm vĩ mơ vi mơ Hệ thống kế tốn kiểm tốn địi hỏi phải hồn thiện để phù hợp hệ thống kế toán, kiểm toán quốc tế Do vậy, Đề tài: “Hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn BCTC dự án Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” cần thiết giai đoạn Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Đề tài làm rõ vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án, vào thực trạng lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện, học viên tiến hành phân tích, đánh giá ưu nhược điểm cơng việc Trên sở phân tích đánh giá thực trạng, học viên đề đạt phương hướng giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án áp dụng AASC Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án AASC thực Phạm vi nghiên cứu Đề tài: Trong phạm vi Đề tài này, học viên sâu xem xét lập kế hoạch kiểm toán AASC BCTC Ban Quản lý dự án lập cho dự án sử dụng nguồn viện trợ thức ODA Vì dự án tài trợ nguồn viện trợ thức thường bao gồm phần nguồn vốn đối ứng (trong nước) Vì phương pháp, kỹ thuật lập kế hoạch kiểm toán mà AASC áp dụng cho dự án nguồn viện trợ thức sử dụng tổng quát cho dự án có nguồn vốn nước Trên sở nghiên cứu lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án, học viên lựa chọn phân tích thực trạng điển hình dự án Ngành Lâm nghiệp WB tài trợ dự án Ngành Môi trường đô thị WB, ADB tài trợ Đây dự án có quy mơ vốn lớn, nằm chiến lược phát triển bền vững đất nước, với mục tiêu xố đói giảm nghèo tham gia đối tượng hưởng lợi trực tiếp, đồng thời nâng cao ý thức cải thiện môi trường người dân Việt Nam Từ thực trạng nêu ra, học viên đưa phương hướng giải pháp hồn thiện góc độ KTV độc lập Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: Học viên sử dụng phương pháp luận vật biện chứng, phương pháp tổng hợp, phân tích, kết hợp chặt chẽ tư lý luận phân tích thực tiễn Trong trình nghiên cứu, khảo sát thực tế hai dự án nêu trên, học viên sử dụng kết hợp phương pháp thu thập, tổng hợp, phân tích, so sánh, chứng minh kỹ thuật tính tốn Trong kỹ trình bày Đề tài, Học viên sử dụng phương pháp diễn giải, quy nạp, trình bày lời văn với bảng biểu sơ đồ minh hoạ Đóng góp Đề tài: Trên sở nghiên cứu lý luận phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án AASC thực hiện, học viên đưa phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án nhằm giúp AASC nâng cao hiệu công tác kiểm tốn Kết cấu Đề tài: Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo; đề tài chia thành ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài dự án; Chương 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài dự án Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện; Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài dự án Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán thực CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DỰ ÁN 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DỰ ÁN 1.1.1 Khái quát dự án khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Khái niệm dự án “Dự án” hiểu tập hợp hoạt động đặc thù liên kết chặt chẽ phụ thuộc lẫn nhằm đạt mục tiêu định với nguồn lực thời gian xác định ODA (Official Development Assistance) có nghĩa hỗ trợ phát triển thức hay cịn gọi viện trợ phát triển thức Trên giới khái niệm ODA xuất từ sau Chiến tranh Thế giới thứ sở thoả thuận nước công nghiệp phát triển trợ giúp dạng viện trợ khơng hồn lại cho vay với điều kiện ưu đãi cho nước phát triển Theo OECD, tổ chức hợp tác kinh tế phát triển, ODA giao dịch thức thiết lập với mục đích thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội nước phát triển Điều kiện tài giao dịch có tính chất ưu đãi thành tố viện trợ khơng hồn lại chiếm 25% Nguồn vốn ODA nguồn tài quan thức (chính quyền nhà nước hay địa phương) nước tổ chức quốc tế viện trợ cho nước phát triển nhằm hai mục tiêu chủ yếu: Một là: Thúc đẩy tăng trưởng dài hạn xoá đói giảm nghèo nước tiếp nhận viện trợ; Hai là: Tăng cường lợi ích chiến lược lợi ích trị nước cung cấp viện trợ Xét nguồn tài trợ, dự án phân loại thành hai loại: Thứ nhất: Dự án sử dụng từ nguồn vốn nước tuý; Thứ hai: Dự án sử dụng nguồn vốn vay, viện trợ từ nước ngồi hay cịn gọi dự án ODA Trong Đề tài học viên sâu vào phân tích, trình bày dự án ODA Đây dự án có vốn đầu tư lớn, quy mơ hoạt động rộng, phương pháp kỹ thuật kiểm toán KTV sử dụng áp dụng cho dự án có nguồn vốn nước Bên cạnh đó, ODA nguồn lực có ý nghĩa để hỗ trợ thực chương trình, dự án khu vực kinh tế tư nhân Việc sử dụng nguồn vốn ODA thực thông qua triển khai dự án nhằm đạt mục tiêu xác định Các dự án thực địa bàn cụ thể, khoảng thời gian xác định Hiện nay, dự án nước tài trợ vào Việt Nam thường gồm hai loại: Một là: Dự án đầu tư với mục tiêu tạo mới, mở rộng cải tạo sở vật chất định nhằm đạt tăng trưởng số lượng trì, cải tiến, nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ Hai là: Dự án hỗ trợ kỹ thuật với mục tiêu hỗ trợ phát triển lực thể chế cung cấp yếu tố đầu vào kỹ thuật để chuẩn bị, thực chương trình, dự án thơng qua hoạt động cung cấp chuyên gia, đào tạo, hỗ trợ trang thiết bị, tư liệu tài liệu, tham quan khảo sát, hội thảo Về BCTC dự án Các BCTC dự án phải tuân theo quy định Hệ thống biểu phương pháp lập BCTC theo Quyết định Số 214/QĐ/2000/BTC ngày 28/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ kế tốn chủ đầu tư; Bên cạnh báo cáo theo yêu cầu Chính phủ Việt Nam, nhà tài trợ yêu cầu PMU lập báo cáo theo yêu cầu để phục vụ cho công việc giám sát đánh giá thực dự án, quản lý nguồn sử dụng nguồn tài trợ (Financial Monitoring Reports – gọi tắt FMRs) Các yêu cầu đề cập thoả thuận tài trợ tham chiếu đến Sổ tay hướng dẫn FMRs nhà tài trợ Thông thường yêu cầu nhà tài trợ gồm báo cáo: Báo cáo nguồn vốn sử dụng vốn; Báo cáo cân đối nguồn vốn; Báo cáo Tài khoản đặc biệt; Báo cáo Tình hình thực hợp đồng; Báo cáo thực công việc - Xây lắp; Báo cáo thực công việc - Mua sắm; Báo cáo thực công việc - Tư vấn; Bảng cân đối số phát sinh; Báo cáo tổng hợp kê chi tiêu; Về kiểm tốn BCTC: Có nhiều quan niệm kiểm toán, Việt Nam, giáo trình giảng dạy kiểm tốn nhiều trường đại học khác lại nêu nhiều khái niệm khác có nhiều quan điểm chuyên gia nhà nghiên cứu thống khái niệm kiểm toán Giáo sư Alvin A Arens Trường Đại học Tổng hợp Quốc gia Missigan Giáo sư James Kloebbecke Trường Đại học Utah sách “Kiểm toán” nêu định nghĩa chung kiểm tốn:“Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập.” Kiểm toán BCTC nhiều hình thức kiểm tốn Nó loại hình kiểm tốn nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý BCTC đơn vị theo chuẩn mực quy định liên quan Kiểm toán BCTC dự án phần tổng thể hoạt động kiểm toán dự án giữ vai trị quan trọng việc phản ánh tình hình tài đối tượng liên quan quan tâm Có thể hiểu kiểm tốn BCTC dự án q trình kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét KTV tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức tính hợp pháp BCTC dự án 1.1.2 Vị trí lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài dự án Khi thực kiểm tốn BCTC, Cơng ty Kiểm tốn có quy trình định, thơng thường quy trình bao gồm khâu: Khảo sát, đánh giá khách hàng; Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán Quy trình kiểm tốn giúp cho KTV định phương pháp kiểm toán tiếp cận kiểm toán, thủ tục kiểm toán áp dụng phần hành kiểm toán, xác định vùng rủi ro kiểm soát mang lại Việc nghiên cứu lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm toán quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Nhu cầu kiểm toán BCTC dự án cụ thể hoá mục tiêu kiểm toán thành việc phải làm xác định thời gian tương ứng Thơng thường kiểm tốn BCTC dự án, từ ban đầu kiểm toán phải đạt hiểu biết hoạt động thực dự án, lĩnh vực đầu tư dự án, mục đích dự án, độ lớn nguồn vốn, phương thức thực dự án, đối tượng hưởng lợi từ dự án, công nghệ áp dụng hiểu biết mơi trường hệ thống kiểm sốt nội Kiểm toán BCTC dự án đặt niềm tin cho người quan tâm tới BCTC dự án như: Các nhà tài trợ, tổ chức có ý định tài trợ cho Việt Nam, nhà hoạch định sách, nhà thầu giúp cho đánh giá cách thức, hiệu quả, hiệu đầu tư vào chương trình, dự án Kiểm tốn BCTC dự án cịn nhân tố thúc đẩy PMU phận tài kế tốn dự án tự giác q trình thực nhiệm vụ Như vậy, lập kế hoạch kiểm tốn chiếm vị trí quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC, chi phối tới chất lượng hiệu chung kiểm toán 1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DỰ ÁN 1.2.1 Quy trình kiểm tốn vai trị lập kế hoạch kiểm tốn kiểm báo cáo tài dự án Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố BCTC dự án Trong đó, lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ ràng chuẩn mực kiểm toán hành, Chuẩn mực kiểm toán thứ tư 10 chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi “cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn hai Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 nêu rõ KTV Cơng ty kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Lập kế hoạch kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: Một là: Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng; Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên ngoài, … Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài; Sơ đồ 1.1 - Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Chuẩn bị kế hoạch Đạt thơng tin sở Đạt thơng tin tính tuân thủ pháp luật khách hàng Thực thủ tục phân tích ban đầu Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn chấp nhận rủi ro tiềm tàng Hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Phát triển kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm tốn Khơng Dự kiến giảm mức độ đánh giá rủi ro kiểm sốt Có Khảo sát kiểm soát khảo sát nghiệp vụ Thực thử nghiệm chi tiết kiểm soát Thực thử nghiệm nghiệp vụ Đánh giá khả sai phạm BCTC Thấp Thực thủ tục phân tích khảo sát chi tiết số dư Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trung bình Cao khơng Thực thủ tục phân tích Khảo sát chi tiết khoản mục chủ yếu Thực thêm khảo sát số dư Soát xét khoản nợ bất thường Xem xét kiện phát sinh sau Thu thập chứng cuối Đánh giá kết Lập báo cáo kiểm tốn Cơng bố báo cáo kiểm toán