Tìm hiểu kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty abc do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN -o0o - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY ABC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN Tên sinh viên : Trần Thị Mai Hồng Mã số sinh viên : CQ481061 Chun ngành : Kiểm tốn Khóa : 48 Giáo viên hướng dẫn : GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hà Nội, Tháng năm 2010 Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm hữu hạn AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn TK Chuyên đề tốt nghiệp Tài khoản Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Các bước thực giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán 11 Bảng 1: Phân tích số tiêu Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC 31/12/2009 24 Bảng 2: Phân tích số tiêu Báo cáo kết kinh doanh năm 2009 25 Bảng 3: Tính mức trọng yếu 27 Bảng 4: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 29 Bảng 5: Kế hoạch kiểm tốn tồn diện .34 Bảng 6: Phân tích biến động số dư tài khoản 154 36 Bảng 7: Các bút toán đề nghị điều chỉnh báo cáo tài cho năm kết thúc ngày 31/12/2009 .44 Bảng 8: Tính sai sót kết hợp khoản mục .46 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN .3 1.1 Đặc điểm hạch tốn chi phí xây lắp dở dang khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 1.1.1 Đặc điểm tổ chức kế toán đơn vị khách thể kiểm toán .3 1.1.2 Đặc điểm hạch tốn chi phí xây lắp dở dang khách thể kiểm toán .5 1.2 Mục tiêu đặc thù kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 1.3 Xây dựng chương trình kiểm tốn 10 1.4 Thực quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 10 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán .10 1.4.2 Thực kế hoạch kiểm toán 35 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 53 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 53 2.1.1 Những ưu điểm thực tế .53 2.1.2 Những tồn nguyên nhân 56 2.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 58 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A KẾT LUẬN 60 LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam giai đoạn cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước nhằm tích lũy sở vật chất tiến lên chủ nghĩa xã hội Để tạo sở hạ tầng vững cho phát triển, ngày có nhiều cơng trình nhà cửa, cầu đường, trường học, bệnh viện… khởi công xây dựng đưa vào sử dụng Do đó, vai trị đơn vị xây lắp kinh tế ngày khẳng định Cũng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác, thơng tin tài đơn vị xây lắp nhiều đối tượng quan tâm Đó cổ đơng cơng ty cổ phần, tổ chức tín dụng, chủ đầu tư hay ban quản lý dự án, người lao động, nhà cung cấp vật tư phủ Do đó, kiểm tốn báo cáo tài đơn vị xây lắp hoạt động chủ yếu cơng ty kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) hai cơng ty kiểm tốn thức thành lập Việt Nam Qua gần 20 năm hình thành phát triển, AASC thực kiểm toán cho nhiều đối tượng khách hàng khác phải kể đến đơn vị xây lắp Trong thời gian thực tập AASC, Em đặc biệt quan tâm đến quy trình kiểm tốn đơn vị xây lắp có hội tham gia đồn kiểm tốn thực kiểm tốn Cơng ty ABC cho niên độ kế tốn kết thúc ngày 31/12/2009 Công ty ABC đơn vị xây lắp khách hàng thường xuyên AASC Do vậy, Em lựa chọn Đề tài: “Tìm hiểu kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài Công ty ABC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC thực hiện” để thực Chuyên đề tốt nghiệp Chun đề tốt nghiệp Em gồm có hai chương: Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A Chương một: Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán – AASC thực hiện; Chương hai: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán – AASC thực Em xin trân trọng cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh cô chú, anh chị làm việc Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC tận tình giúp đỡ, hướng dẫn Em hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp Do hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tiễn, Chuyên đề tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Chính vậy, Em mong nhận đóng góp ý kiến từ Thầy giáo bạn đọc để Chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm tốn 48A CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY ABC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm hạch tốn chi phí xây lắp dở dang khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 1.1.1 Đặc điểm tổ chức kế tốn Cơng ty ABC Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty ABC, ngành nghề kinh doanh Cơng ty có hoạt động “xây dựng, lắp đặt cơng trình cấp nước vệ sinh mơi trường, cơng trình cơng nghiệp, dân dụng, giao thơng, thủy lợi, cơng trình lượng, cơng trình kỹ thuật hạ tầng khác” Do vậy, sản phẩm Công ty ABC mang đầy đủ đặc điểm đặc trưng ngành xây lắp có ảnh hưởng đến tổ chức hoạt động kế toán Thứ nhất, sản phẩm xây lắp Công ty ABC công trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản phẩm xây lắp kéo dài (ví dụ cơng trình xây dựng Nhà máy nước Cáo Đỉnh – Hà Nội, Nhà máy xử lý nước thải Kim Liên, cơng trình cải tạo sơng Kim Ngưu…) đòi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự tốn Thứ hai, sản phẩm xây lắp Cơng ty ABC tiêu thụ theo giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá trúng thầu) Do đó, giá cả, người mua (chủ đầu tư) người bán (đơn vị trúng thầu) xác định trước sản phẩm xây lắp hình thành Hay nói cách khác, tính chất hàng hóa sản phẩm xây lắp khơng thể rõ Thứ ba, sản phẩm xây lắp Công ty ABC cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động… ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư phức tạp Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A Thứ tư, sản phẩm xây lắp Công ty ABC từ khởi công hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp kỹ thuật cơng trình Q trình thi cơng chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều cơng việc khác Đặc điểm địi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho bảo đảm chất lượng cơng trình thiết kế, dự tốn Xuất phát từ đặc điểm trên, Cơng ty ABC tổ chức hoạt động kế toán phù hợp với điều kiện sản xuất, kinh doanh Cụ thể sau: Sau ký kết hợp đồng xây dựng, Cơng ty ABC thực giao khốn cho đội thi cơng theo hợp đồng giao khốn Trong hợp đồng giao khoán quy định rõ giá trị tỷ lệ giao khốn cho cơng trình Tỷ lệ giao khốn sở để kế tốn tính giá vốn cơng trình hồn thành kỳ Các đội tự chịu trách nhiệm tập hợp đủ chứng từ lên phịng kế tốn để hạch tốn Đối tượng hạch tốn chi phí cơng trình Mỗi cơng trình kế toán lại theo dõi chi tiết cho đội thi cơng Đối tượng tính giá thành cơng trình (hạng mục cơng trình) hồn thành kỳ Phương pháp xác định giá vốn kỳ Công ty ABC sau: Với cơng trình hồn thành kỳ Giá vốn = Giá trị toán (bao gồm VAT) * Tỷ lệ giao khoán Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ = Với cơng trình chưa hồn thành vào thời điểm cuối kỳ Tổng chi phí kết Giá vốn = chuyển sang TK tính giá thành Các - khoản giảm trừ kỳ chi phí Giá trị vật tư tồn kho - theo kiểm kê chân cơng trình 31/12/2009 Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ = Giá trị vật tư tồn kho theo kiểm kê chân cơng trình 31/12/2009 1.1.2 Đặc điểm hạch tốn chi phí xây lắp dở dang khách thể kiểm tốn Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A Thứ nhất, tài khoản sử dụng Công ty ABC sử dụng Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/3006 Bộ trưởng Bộ Tài Đối với phần hành tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm hoàn thành xác định giá trị sản phẩm dở dang, Công ty ABC sử dụng tài khoản sau: Bảng Tài khoản sử dụng Ký hiệu tài khoản Tên tài khoản Cấp Cấp TK 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp TK 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng TK 6232 Chi phí vật liệu máy thi cơng TK 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất máy thi cơng TK 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng TK 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi máy thi cơng TK 627 Chi phí sản xuất chung TK 6276 Chi phí sản xuất chung cơng trình TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 331 Phải trả cho người bán TK 154 Chi phí xây lắp dở dang TK 334 Phải trả người lao động TK 3341 Phải trả công nhân viên TK 3342 Phải trả lao động thuê TK 214 Hao mòn tài sản cố định TK 2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK 335 Chi phí phải trả Công ty ABC sử dụng TK 331 để theo dõi công nợ với nhà cung cấp với đội thi công cách mở chi tiết mã thống kê cho nhà cung cấp đội trưởng đội thi cơng Thứ hai, quy trình hạch toán Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Trần Thị Mai Hồng Kiểm tốn 48A Cơng ty ABC áp dụng quy trình hạch tốn tn theo Chế độ Kế tốn Việt Nam (ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/3006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Cụ thể sau: Sơ đồ Quy trình hạch tốn chi phí xây lắp dở dang Công ty ABC TK 152, 331, 335 ( 1) TK 3341, 3342,338 (2) TK 621 TK 154 (6) TK 152, 111, 112 (10) TK 622 (7) TK 632 TK 2141, 331, 335 (3) TK 331, 335, 111… (4) TK 623 (8) (11) TK 627 (9) TK 331 (5) Chú giải: Chuyên đề tốt nghiệp