THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Đặc điểm hạch toán chi phí xây lắp dở dang của khách thể kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện
1.1.1 Đặc điểm tổ chức kế toán trong Công ty ABC
Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Công ty ABC, ngành nghề kinh doanh của Công ty có hoạt động “xây dựng, lắp đặt các công trình cấp thoát nước và vệ sinh môi trường, công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông, thủy lợi, các công trình năng lượng, công trình kỹ thuật và hạ tầng khác” Do vậy, sản phẩm của Công ty ABC mang đầy đủ những đặc điểm đặc trưng của ngành xây lắp và có ảnh hưởng đến tổ chức hoạt động kế toán
Thứ nhất, sản phẩm xây lắp của Công ty ABC là các công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản phẩm xây lắp kéo dài (ví dụ như công trình xây dựng Nhà máy nước Cáo Đỉnh – Hà Nội, Nhà máy xử lý nước thải Kim Liên, công trình cải tạo sông Kim Ngưu…) đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán
Thứ hai, sản phẩm xây lắp của Công ty ABC được tiêu thụ theo giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá trúng thầu) Do đó, giá cả, người mua (chủ đầu tư) và người bán (đơn vị trúng thầu) đã được xác định trước khi sản phẩm xây lắp được hình thành Hay nói cách khác, tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ
Thứ ba, sản phẩm xây lắp của Công ty ABC cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động… ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp
Thứ tư, sản phẩm xây lắp của Công ty ABC từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành công trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp về kỹ thuật của từng công trình Quá trình thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau. Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ sao cho bảo đảm chất lượng công trình đúng như thiết kế, dự toán
Xuất phát từ những đặc điểm trên, Công ty ABC đã tổ chức hoạt động kế toán phù hợp với điều kiện sản xuất, kinh doanh của mình Cụ thể như sau:
Sau khi ký kết hợp đồng xây dựng, Công ty ABC thực hiện giao khoán cho các đội thi công theo hợp đồng giao khoán Trong hợp đồng giao khoán quy định rõ giá trị tỷ lệ giao khoán cho mỗi công trình Tỷ lệ giao khoán là cơ sở để kế toán tính ra giá vốn của các công trình hoàn thành trong kỳ Các đội tự chịu trách nhiệm tập hợp đủ chứng từ lên phòng kế toán để hạch toán Đối tượng hạch toán chi phí là các công trình Mỗi công trình kế toán lại theo dõi chi tiết cho từng đội thi công Đối tượng tính giá thành là các công trình (hạng mục công trình) đã hoàn thành trong kỳ
Phương pháp xác định giá vốn trong kỳ của Công ty ABC như sau:
Với các công trình đã hoàn thành trong kỳ
Giá vốn = Giá trị được quyết toán (bao gồm cả VAT) * Tỷ lệ giao khoán Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ = 0
Với các công trình chưa hoàn thành vào thời điểm cuối kỳ
Giá vốn Tổng chi phí kết chuyển sang TK tính giá thành trong kỳ
Các khoản giảm trừ chi phí
Giá trị vật tư tồn kho theo kiểm kê tại chân công trình tại 31/12/2009 Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ = Giá trị vật tư tồn kho theo kiểm kê tại chân công trình tại 31/12/2009
1.1.2 Đặc điểm hạch toán chi phí xây lắp dở dang của khách thể kiểm toán
Thứ nhất, tài khoản sử dụng
Công ty ABC sử dụng Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/3006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Đối với phần hành tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm hoàn thành và xác định giá trị sản phẩm dở dang, Công ty ABC sử dụng các tài khoản sau:
Bảng 1 Tài khoản sử dụng
Ký hiệu tài khoản Tên tài khoản
TK 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp
TK 623 Chi phí sử dụng máy thi công
TK 6232 Chi phí vật liệu máy thi công
TK 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất máy thi công
TK 6234 Chi phí khấu hao máy thi công
TK 6237 Chi phí dịch vụ mua ngoài máy thi công
TK 627 Chi phí sản xuất chung
TK 6276 Chi phí sản xuất chung các công trình
TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 331 Phải trả cho người bán
TK 154 Chi phí xây lắp dở dang
TK 334 Phải trả người lao động
TK 3341 Phải trả công nhân viên
TK 3342 Phải trả lao động thuê ngoài
TK 214 Hao mòn tài sản cố định
TK 2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình
TK 335 Chi phí phải trả
Công ty ABC sử dụng TK 331 để theo dõi công nợ với nhà cung cấp và với các đội thi công bằng cách mở chi tiết các mã thống kê cho các nhà cung cấp và các đội trưởng các đội thi công
Thứ hai, quy trình hạch toán
Công ty ABC áp dụng quy trình hạch toán tuân theo Chế độ Kế toán Việt Nam (ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/3006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) Cụ thể như sau:
Sơ đồ 1 Quy trình hạch toán chi phí xây lắp dở dang của Công ty ABC
(1): Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(2): Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
(3): Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
(4): Tập hợp chi phí sản xuất chung
(5): Tập hợp chi phí thuê ngoài
Công ty ABC sử dụng TK 335 để theo dõi tình hình trích trước vào chi phí sản xuất đối với những chi phí đã phát sinh nhưng đến cuối niên độ kế toán các đội thi công chưa tập hợp đủ chứng từ chứng minh
Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm
(6): Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(7): Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
(8): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
(9): Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Tính giá thành sản phẩm, kết chuyển giá vốn
(10): Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất (nguyên vật liệu thừa nhập kho, phế liệu thu hồi nhập kho hoặc tiêu thụ ngay, thanh lý máy móc, thiết bị thi công…)
(11): Kết chuyển giá vốn của công trình (hạng mục công trình) hoàn thành trong kỳ
Thứ ba, chứng từ kế toán
Hợp đồng Hợp đồng xây dựng giao khoán
Hồ sơ quyết toán Chứng từ chi phí
Bảng tổng hợp giá trị thanh toán
Công ty Chủ đầu ABC tư Đội thi công
Hợp đồng xây dựng là hợp đồng kinh tế được ký kết giữa hai bên là chủ đầu tư (bên giao thầu) và Công ty ABC (bên nhận thầu) xác định quyền lợi và nghĩa vụ của mỗi bên.
Hợp đồng giao khoán là hợp đồng kinh tế được ký kết giữa hai bên là
Công ty ABC và đại diện các đội thi công Trong đó xác định rõ giá trị tỷ lệ giao khoán là cơ sở để kế toán tính ra giá vốn của các công trình hoàn thành trong kỳ.
Xây dựng chương trình kiểm toán
Ở AASC, chương trình kiểm toán cho các khoản mục (phần hành) đã được xây dựng sẵn và áp dụng chung cho tất cả các khách hàng Do vậy, chỉ có một chương trình kiểm toán chung đối với phần hành Chi phí sản xuất, tính giá thành và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Phụ lục 1), không phân biệt các loại hình cụ thể của khách hàng.
Thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ phải xây dựng được kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trong thực tiễn, có ba lý do chính khiến kiểm toán viên phải thực hiện giai đoạn này một cách kỹ lưỡng Đó là: nhằm thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm
Chuyên đề tốt nghiệp toán có hiệu lực, giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng
Hơn nữa, việc lập kế hoạch kiểm toán đã được quy định rõ trong các Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành Chuẩn mực Kiểm toán thứ tư trong mười Chuẩn mực Kiểm toán được chấp nhận rộng rãi đòi hỏi: “công tác kiểm toán cần phải được lập kế hoạch một cách đầy đủ và các trợ lý, nếu có, phải được giám sát đúng đắn”. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 cũng đã nêu rõ kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả
Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu thực tiễn của chính cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân thủ nhằm đảm bảo tiến hành cuộc kiểm toán có hiệu quả và chất lượng Đối với khách hàng ABC, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm những bước sau:
Sơ đồ 1 Các bước thực hiện trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở và các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và Đánh giá trọng yếu và rủi roThực hiện thủ tục phân tích
Thứ nhất, chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi AASC nhận được yêu cầu kiểm toán từ khách hàng Trước tiên, kiểm toán viên cấp cao thông thường là Trưởng phòng kiểm toán và Phó Tổng Giám đốc của AASC phải tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, kiểm toán viên cấp cao sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và đạt được một hợp đồng kiểm toán
Về đánh giá khả năng chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng lâu năm của AASC Hàng năm, AASC đều tiến hành đánh giá những khách hàng hiện tại để quyết định việc có tiếp tục thực hiện kiểm toán cho những khách hàng này hay không Những bất đồng giữa kiểm toán viên và khách hàng như giới hạn về phạm vi kiểm toán, loại ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ra hoặc về giá phí kiểm toán có thể là những nguyên nhân dẫn đến việc chấm dứt sự hợp tác giữa hai bên Bên cạnh đó, một nguyên nhân khác là khi kiểm toán viên nhận thấy sự thay đổi trong thành phần ban giám đốc của khách hàng dẫn đến sự thiếu tính liêm chính cơ bản và làm tăng rủi ro cho AASC. Hay khi hệ thống kế toán của khách hàng không thể cung cấp đủ bằng chứng chứng minh cho các nghiệp vụ phát sinh (VD: một vụ hỏa hoạn đã phá hủy những chứng từ kế toán cần thiết) AASC cũng có thể ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng.
Kết quả đánh giá Công ty ABC sau cuộc kiểm toán cho niên độ kế toán trước cho thấy không có bất đồng nảy sinh giữa khách hàng với kiểm toán viên, không có sự thay đổi trong việc đánh giá tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng cũng như hệ thống kế toán Do vậy, AASC đã chấp nhận kiểm toán Công ty ABC cho niên độ kế toán từ 1/1/2009 đến 31/12/2009 và tiến hành những bước tiếp theo của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Về nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng
Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng là việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng báo cáo tài chính của họ Đây là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán. Nếu các báo cáo tài chính càng được sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính được đòi hỏi càng cao Do đó, số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng như quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán sẽ càng tăng lên
Công ty ABC là một công ty cổ phần và là khách hàng lâu năm của AASC nên dựa vào kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước, kiểm toán viên cao cấp xác định được lý do kiểm toán của khách hàng là để chuẩn bị cho Đại hội đồng thường niên năm 2010 sắp diễn ra Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 của Công ty ABC cùng Báo cáo kiểm toán do AASC phát hành sẽ được công bố trước Đại hội và là cơ sở để Đại hội thông qua phương án phân phối lợi nhuận và phương án phân chia cổ tức
Như vậy, thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng kiểm toán viên cấp cao ước lượng được quy mô phức tạp của công việc kiểm toán cần thực hiện từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán
Về lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán đầu tiên trong mười Chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi đã nêu rõ: “quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ, thành thạo như một kiểm toán viên” Do vậy, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán không những đạt hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán hiện hành Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán cho một cuộc kiểm toán thường do các trưởng phòng kiểm toán thực hiện
1 8 Đội ngũ nhân viên kiểm toán cho hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC gồm có: một kiểm toán viên giữ vai trò trưởng nhóm và ba trợ lý kiểm toán Trong đó, các nhân viên đều đã có nhiều năm kinh nghiệm trong kiểm toán các đơn vị xây lắp Đặc biệt, Công ty ABC là một trong số các công ty con của một Tổng công ty xây lắp AASC có hợp đồng kiểm toán với Tổng công ty và tất cả các công ty thành viên trong nhiều năm Do đó, các nhân viên trong đội ngũ kiểm toán đều đã am hiểu khá rõ về đặc điểm chung trong cách tổ chức hạch toán hoạt động xây lắp và rủi ro phát sinh từ những đặc điểm chung này
Về hợp đồng kiểm toán
Bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là đạt được một hợp đồng kiểm toán Đây là thỏa thuận chính thức giữa AASC và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán và có thể ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên đối với khách hàng.
Hợp đồng kiểm toán giữa AASC và Công ty ABC bao gồm những nội dung chủ yếu sau:
Trước tiên là mục đích và phạm vi kiểm toán Mục đích của cuộc kiểm toán là xác định tính trung thực, hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính Phạm vi của cuộc kiểm toán là toàn bộ báo cáo tài chính của niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2009
Tiếp đến là trách nhiệm Ban giám đốc Công ty ABC và kiểm toán viên. Ban giám đốc có trách nhiệm trong việc lập và trình bày trung thực các thông tin trên báo cáo tài chính Kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm những sai sót do bản chất và hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ đặc biệt là hệ thống kế toán Trách nhiệm của của Công ty ABC trong việc cung cấp các tài liệu và thông tin liên quan đến công việc kiểm toán
NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp dở dang
2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đã thực hiện đủ sáu bước công việc nhằm tạo ra điều kiện pháp lý cũng như điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán Bao gồm:
Thứ nhất, chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Ở bước công việc này, kiểm toán viên đã đánh giá khả năng tiếp tục kiểm toán của Công ty ABC, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng và lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Công việc đánh giá khả năng tiếp tục kiểm toán dựa trên kết quả của cuộc đánh giá hàng năm các khách hàng hiện tại của AASC và thông tin về sự thay đổi trong Ban giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng năm 2009. Kiểm toán viên nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước Các nhân viên kiểm toán là những người đã có kinh nghiệm trong kiểm toán đơn vị xây lắp, đặc biệt là những đơn vị cùng thuộc Tổng Công ty với Công ty ABC Do vậy, họ am hiểu khá rõ về đặc điểm chung trong cách tổ chức hạch toán hoạt động xây lắp và rủi ro phát sinh từ những đặc điểm chung này Sau khi đã quyết định kiểm toán cho khách hàng và xem xét các các vấn đề trên, AASC và Công ty ABC đã ký kết hợp đồng kiểm toán tạo cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán
Thứ hai, thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Vì Công ty ABC là khách hàng lâu năm nên kiểm toán viên thu thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng phần lớn từ file hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm 2008 Thêm vào đó, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng để hiểu rõ hơn về lĩnh vực hoạt động của khách hàng và phương hướng phát triển trong những năm tới
Thứ ba, thực hiện thủ tục phân tích
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên đã tiến hành thực hiện một số thủ tục phân tích trên báo cáo tài chính của đơn vị nhằm nắm được thông tin cơ bản về tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh trong năm 2009 của Công ty Qua đó, kiểm toán viên nhận thấy trong năm 2009 Công ty đã huy động thêm một lượng vốn lớn trong đó chiếm phần lớn là vốn nợ để tài trợ cho các công trình xây lắp mới trong năm.
Thứ tư, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trong niên độ kế toán năm 2009, Công ty ABC không có sự thay đổi đáng kể nào về Ban Giám đốc và hệ thống kế toán có thể ảnh hưởng đến sự đánh giá về tính trung thực của Ban Giám đốc cũng như khả năng cung cấp thông tin của hệ thống kế toán so với năm 2008 Do đó, kiểm toán viên đã giữ nguyên sự đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình như năm 2008.
Thứ năm, đánh giá trọng yếu, rủi ro
Kiểm toán viên đã tính ra mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu bằng cách dựa trên sáu chỉ tiêu Bao gồm: Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế, Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, Nợ ngắn hạn, Vốn chủ sở hữu và Tổng tài sản Từ đó, kiểm toán viên mức trọng yếu thấp nhất là tính theo Lợi nhuận trước thuế Sau đó, kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán theo hệ số phân bổ được xác định dựa vào bản chất của từng tài khoản Tài khoản có rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng càng cao thì hệ số phân bổ càng thấp
Kiểm toán viên đã đánh giá rủi ro tiềm tàng của tài khoản 154- Chi phí xây lắp dở dang là ở mức trung bình Do rủi ro kiểm toán mong đợi với tài khoản 154 là ở mức trung bình nên rủi ro phát hiện cần ở mức trung bình Từ đó, kiểm toán viên xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập ở mức trung bình và tỷ lệ mẫu chọn khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết TK 154 là 60%
Thứ sáu, lập kế hoạch kiểm toán toàn diện
Kiểm toán viên đã lập được kế hoạch kiểm toán toàn diện của cuộc kiểm toán tại Công ty ABC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2009
Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Do trong quá trình đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho thấy độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như hệ thống kế toán ở mức trung bình Chính vì vậy, trong giai đoạn này, kiểm toán viên hầu như không thực hiện thủ tục kiểm soát mà đi sâu vào thực hiện hai thủ tục còn lại là thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết
Thứ nhất, thủ tục phân tích
Kiểm toán viên đã phân tích biến động số dư tài khoản 154 cuối kỳ so với đầu kỳ, phân tích biến động số dư tài khoản 154 của từng công trình và xem xét sổ chi tiết tài khoản 154 để phát hiện ra những bút toán hoặc nghiệp vụ bất thường
Thứ hai, thủ tục kiểm tra chi tiết
Trong bước công việc này, kiểm toán viên đã đối chiếu số liệu tổng hợp, điều chỉnh lại giá vốn hàng bán kết chuyển trong kỳ cho phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ Sau đó kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chứng từ chứng minh cho các nghiệp vụ ghi tăng chi phí xây lắp Công việc này được sự hỗ trợ từ kiểm toán viên thực hiện các phần hành khác có liên quan
Về giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên đã thống nhất các bút toán điều chỉnh với khách hàng và được khách hàng chấp nhận điều chỉnh toán bộ Sau đó, kiểm toán viên tính ra sai sót kết hợp và so sánh với mức trọng yếu đã được thiết lập Cuối cùng, kiểm toán
5 6 viên lập dự thảo báo cáo kiểm toán để soát xét và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức
2.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân
Về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Về việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Đội ngũ nhân viên kiểm toán tuy đã có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán đơn vị xây lắp nhưng là lần đầu tiên tham gia kiểm toán Công ty ABC Do vậy, kiểm toán viên sẽ mất một số thời gian nhất định để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, hiểu về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
Về việc tìm hiểu thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 đòi hỏi kiểm toán viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng đủ để nhận thức và đánh giá các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị khách hàng Khi tiến hành kiểm toán Công ty ABC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2009, kiểm toán viên đã lấy phần lớn thông tin từ file hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm trước mà chưa tìm hiểu thêm từ các nguồn thông tin khác Trong khi nền kinh tế Việt Nam nói chung và lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng nói riêng đang thay đổi từng ngày Nguồn thông tin từ bên ngoài đơn vị khách hàng như sách báo, tạp chí chuyên ngành có thể sẽ là những nguồn thông tin quan trọng hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá rủi ro và thực hiện cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao nhất
Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên đã thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của Công ty ABC, tuy nhiên không thể hiện trên giấy tờ làm việc Điều này có thể giải thích do thời gian của một cuộc kiểm toán bị hạn chế nên kiểm toán viên chỉ phân tích sơ bộ mà không trình bày bước công việc này trên giấy tờ làm việc Giấy tờ làm việc là
Chuyên đề tốt nghiệp một trong những cơ sở quan trọng để soát xét, đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán.
Về đánh giá trọng yếu, rủi ro
Kiểm toán viên đã tính ra mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản Tuy nhiên, mức trọng yếu này chưa được xem xét đánh giá lại trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán
Về lập kế hoạch kiểm toán toàn diện
Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp dở
dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện
Về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Về việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán
Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm Việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp kiểm toán viên tích lũy được nhiều kinh nghiệm cũng như có được hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang được kiểm toán
Tuy nhiên, trường hợp công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho khách hàng từ ba năm liên tục trở lên, để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên thì cứ sau ba năm công ty kiểm toán phải thay đổi kiểm toán viên hành nghề chịu trách nhiệm kiểm toán và ký tên trên báo cáo kiểm toán (theo Nghị định Số 105/2004/NĐ-CP)
Thực tế diễn ra tại AASC
Tại AASC, vào mùa kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên cho mỗi cuộc kiểm toán thường bị chi phối bởi nguồn nhân lực kiểm toán viên hiện có hơn là duy trì kiểm toán viên thực hiện kiểm toán cho một khách hàng qua các năm
Giải pháp hoàn thiện và tiến trình thực hiện
Các kiểm toán viên hành nghề nên được duy trì kiểm toán cho một khách hàng qua các năm một cách hợp lý để vừa tuân thủ theo quy định hiện hành của pháp luật, vừa đảm bảo làm tăng cường chất lượng của cuộc kiểm toán.
Với các trợ lý kiểm toán, là những người không chịu ràng buộc về số năm thực hiện kiểm toán cho một khách hàng theo Nghị định Số 105/2004/NĐ-CP nên
Chuyên đề tốt nghiệp được duy trì thực hiện kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm Nhờ đó, các trợ lý kiểm toán có thể tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm và có được hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Khi trợ lý kiểm toán trở thành kiểm toán viên, những kinh nghiệm và hiểu biết đó sẽ là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán
Về việc tìm hiểu thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Lý thuyết hoàn thiện Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán (theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310)
Thực tế diễn ra tại AASC Đối với khách hàng là Công ty ABC, trong bước công việc tìm hiểu thông tin cơ sở của khách hàng, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào thông tin trong file hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm trước mà chưa tìm hiểu thêm từ các nguồn thông tin khác như sách báo, tạp chí chuyên ngành liên quan đến lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
Giải pháp hoàn thiện và tiến trình thực hiện
Kiểm toán viên cần tìm hiểu thêm về lĩnh vực hoạt động xây lắp của Công ty ABC là thiết kế, tư vấn đầu tư và khoan khai thác nước ngầm thông qua sách báo, tạp chí chuyên ngành Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể lấy thông tin từ Niên Giám thống kê do Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm để so sánh tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty ABC với những công ty khác hoạt động trong cùng một lĩnh vực.
Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên cần thể hiện đầy đủ các bước công việc đã thực hiện trên giấy tờ làm việc để tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét, đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán và cho việc nghiên cứu file hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán năm sau.
Kiểm toán viên có thể so sánh hoạt động của đơn vị được kiểm toán với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520)
Thực tế diễn ra tại AASC
Kiểm toán viên đã thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của Công ty ABC, tuy nhiên không thể hiện trên giấy tờ làm việc Hơn nữa, kiểm toán viên chưa thực hiện thủ tục so sánh các chỉ số tài chính thể hiện tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty ABC với chỉ số bình quân chung của ngành để phát hiện ra những bất thường
Giải pháp hoàn thiện và tiến trình thực hiện
Kiểm toán viên cần thể hiện đầy đủ các bước công việc đã thực hiện trong đó có thủ tục phân tích trên giấy tờ làm việc Thêm vào đó, kiểm toán viên nên tiến hành so sánh một số chỉ số tài chính của Công ty ABC so với chỉ số bình quân chung của ngành để phát hiện những rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc khai báo trung thực hợp lý thông tin trên báo cáo tài chính Ví dụ như hệ số nợ của Công ty ABC so với hệ số nợ bình quân chung của ngành xây lắp.
Về đánh giá trọng yếu, rủi ro
Lý thuyết hoàn thiện Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu kiểm toán viên thấy rằng mức ước lượng ban đầu là quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu bị thay đổi
Thực tế diễn ra tại AASC
Chuyên đề tốt nghiệp Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu được kiểm toán viên xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhưng chưa được xem xét đánh giá lại trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán
Giải pháp hoàn thiện và tiến trình thực hiện