Thông tin tài liệu
DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài : Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Dịch vụ Tư Vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Sinh viên thực : Dương Đình Khơi Mã số SV : CQ481408 Chun nghành : Kiểm tốn Khóa : 48 GVHD : GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hà Nội, 5/2010 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU .1 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất AASC thực .3 1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất AASC thực .5 1.3 Đặc điểm kế toán khoản mục tiền lương doanh nghiệp sản xuất có ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài AASC thực 1.4 Thực kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo Tài doanh nghiệp sản xuất AASC thực .8 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 24 1.4.3 Giai đoạn kế thúc kiểm toán 40 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN(AASC) THỰC HIỆN 42 2.1 Nhận xét chung kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất AASC thực 42 2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất AASC thực .45 2.3 Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoảng mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất AASC thực 46 KẾT LUẬN 51 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội Bảng 1.2 : Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ khách hàng A 11 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức Công ty B 13 Bảng 1.3: Bảng chế độ phụ cấp trách nhiệm Công ty B 15 Bảng 1.4: Trích bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập Kiểm toán viên .16 Bảng 1.5 : Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục tiền lương AASC 20 Bảng 1.6: Trích giấy tờ làm việc KTV xây dựng chương trình kiểm tốn khách hàng A 23 Bảng 1.7: Trích giấy tờ làm việc KTV xây dựng chương trình kiểm toán khách hàng B 24 Bảng 1.8: Trích giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên thủ tục phân tích quỹ lương khách hàng A 27 Bảng 1.9: Trích giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên thủ tục phân tích quỹ lương khách hàng B 28 Bảng 1.10: Trích giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên thủ tục phân tích biến động quỹ tiền lương khách hàng B 30 Bảng 1.11: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên thủ tục kiểm tra đối ứng khách hàng A 35 Bảng 1.12: Trích giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên thủ tục kiểm tra đối ứng khách hàng B 36 Bảng 1.13: Trích giấy tờ làm việc KTV phần kiểm tra phát sinh tăng 37 khách hàng B 37 Bảng 1.14: Trích giấy tờ làm việc KTV phần kiểm tra phát sinh giảm khách hàng A 39 Bảng 1.15 Trích giấy tờ làm việc Kiêm toán viên 42 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KPCĐ Kinh phí cơng đồn AASC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán GS.TS Giáo sư Tiến sĩ CHUN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A LỜI NĨI ĐẦU Nước ta bước tiến dần tới thời điểm trở thành nước công nghiệ theo hướng đại Số lượng doanh nghiệp sản xuất nước ta năm qua tăng lên nhanh chóng chiếm tỷ lớn cấu loại hình doanh nghiệp Việt Nam Song song với q trình cổ phần hóa doanh nghiệp khiến cho nhu cầu nắm bắt thơng tin tài kế tốn có độ tin cậy, đầy đủ, khách quan doanh nghiệp sản xuất ngày cao Trước tình hình số lượng khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty kiểm toán Việt Nam ngày tăng lên Và Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn AASC khơng trường hợp ngoại lệ Số lượng khách hàng doanh nghiệp sản xuất AASC tăng lên cách nhanh chóng chiếm tỷ trọng ngày cao cấu khách hàng AASC Cùng với phát triển khách hàng AASC cần khơng ngừng tích lũy kinh làm việc đúc rút thành lý luận thực kiểm toán cho khách hàng Việc giúp cho Kiểm tốn viên ngày hồn thiện trình độ kinh nghiệm kiểm tốn loại hình doanh nghiệp Khi thực kiểm tốn loại hình doanh nghiệp sản xuất vấn đè tiền lương nhân viên ln Kiểm tốn viên đặc biệt quan tâm Do xuất phát từ đặc điểm loại hình doanh nghiệp Việt Nam chi phí tiền lương nhân viên thường chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí sản xuất Bên cạnh khoản mục tiền lương thường chứa đựng sai phạm tiềm tàng Cũng lý nên q trình thực tập Cơng ty AASC Em chọn đề tài:“Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Dịch vụ Tư Vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” Chun đề thực tập tổng hợp ghi nhận Em cơng việc mà Kiểm tốn viên AASC làm kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm tốn báo cáo tài hai doanh nghiệp sản xuất Em lựa chọn hai doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm khác nhau, áp dụng hình thức tính trả lương khác với mục tiêu trình bày lại đầy đủ cơng việc mà Kiểm toán viên thực kiểm toán khoản mục tiền lương doanh nghiệp sản xuất Bên cạnh Em đưa nhận xét, đánh giá ưu nhược điểm trình thực kiểm tốn Trên sơ nhược điểm Em xin đưa số ý kiến đóng góp với mong muốn việc thực kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất Kiểm toán viên AASC ngày hoàn thiện Với nội dung chuyên đề Em chia thành hai phần bản: CHUN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm toán 48A Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Chương 2: Nhận xét, kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Để hồn thành chun đề thực tập mình, Em kết hợp kiến thức mang tính lý luận học trường với nhìn nhận cách thực tế thơng qua q trình thực tập AASC Đồng thời tuân thủ hướng dẫn mang tính chuyên môn giảng viên hướng dẫn GS.TS Nguyễn Quang Quynh, bảo nhiệt tình chú, anh chị Kiểm tốn viên Phịng 5,AASC Do thời gian làm thực tập hạn chế số lần làm việc thực tế đơn vị khách hàng khơng nhiều nên Bài viết Em cịn có nhiều hạn chế so với mục tiêu đề Em mong thầy giáo bạn đưa ý kiến bổ xung giúp Em hoàn thiện hiểu biết Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2010 Sinh viên Dương Đình Khơi CHUN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DO AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất AASC thực Trong q trình thực kiểm tốn BCTC doanh nghiệp sản xuất, tiền lương khoản mục KTV AASC trọng Bởi họ đánh giá khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu tới tình hình hoạt động tài chính, kết hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Khoản mục tiền lương sở để xác định giá trị thành phẩm, hàng tồn kho mà doanh nghiệp sản xuất vấn đề xác định xác giá trị hàng tồn kho, thành phẩm sản xuất có ý nghĩa vơ quan trọng Do tính chất quan trọng khoản mục tiền lương nên yêu cầu Công ty KTV thực kiểm toán khoản mục tiền lương phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp đề khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ liên quan đến khoản mục chi phí tiền lương Tất thơng tin tài trọng yếu có liên quan tới tiền lương trình bày phù hợp với nguyên tắc kế tốn, chế độ kế tốn hành KTV phải có nhìn tổng quan, tồn diện khoản mục tiền lương đơn vị khách hàng, thực kiểm tra chi tiết vấn đề mang tính trọng yếu trước đưa ý kiến kiểm toán Từ lý luận kinh nghiệm đúc rút qua nhiều năm hoạt động Công ty cụ thể hóa yêu cầu thành mục tiêu kiểm tốn cụ thể, tương ứng với sai phạm mà doanh nghiệp sản xuất thường mắc phải q trình hạch tốn khoản mục tiền lương Mục tiêu hữu: Mục tiêu hữu yêu cầu nghiệp vụ doanh nghiệp ghi nhận liên quan đến khoản mục tiền lương phải thực xảy số dư tài khoản tiền lương nhân viên phải thực tồn Doanh nghiệp không phép ghi nhận nghiệp vụ thực tế khơng phát sinh có phát sinh khơng mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh Điều có nghĩa KTV cần phải thực thủ tục nhằm phát sai phạm liên quan đến vấn đề tiền lương khống Về vấn đề trước tiên KTV xem xét tính độc lập phận nhân sự, kế tốn tiền lương chấm cơng Tuy nhiên việc kiểm tra chi tiết vấn đề tiền lương khống phụ thuộc vào hình thức trả lương mà đơn vị áp dụng Đối với trường hợp doanh nghiệp sản xuất áp dụng đơn giá tiền lương theo sản phẩm KTV hướng mục tiêu tới xác định sai phạm khai khống số sản phẩm hoàn thành CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A Đối với doanh nghiệp áp dụng đơn giá tiền lương theo thời gian mục tiêu mà KTV cần hướng tới tính xác thơng tin bảng chấm công đơn vị Mục tiêu trọn vẹn : Với mục tiêu KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán nhằm khẳng định tất nghiệp vụ tiền lương xảy ghi chép đầy đủ vào sổ sách báo cáo kế tốn Nếu q trình hạch tốn doanh nghiệp bỏ xót nghiệp vụ tốn lương cho nhân viên chi phí tiền lương bị trình bày không với thực tế Điều lại gây ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác số dư khoản mục tiền lương thường dùng làm để tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, quỹ trợ cấp việc làm… Nhìn chung sai phạm liên quan đến mục tiêu trọn vẹn khoản mục tiền lương không nhiều KTV thường tập trung vào vấn đề phát sinh từ việc quản lí hạch tốn tiền lương khách hàng thực trả lương khoản có tính chất lương tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ… cho cán công nhân viên hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh mà không thông qua quỹ tiền lương theo quy định; chưa tiến hành khấu trừ vào lương khoản tiền bồi thường thiệt hại, tổn thất, vi phạm cơng nhân viên; hạch tốn tạm ứng lương vào TK 141 mà khơng hạch tốn giảm khoản phải trả công nhân viên chức theo quy định Mục tiêu tính giá: KTV xem xét việc tính trả lương cho người lao động xác hay chưa để ngăn chặn ảnh hưởng sai phạm đến việc xác định quỹ lương đơn vị Đối với vấn đề công việc trước tiên mà KTV AASC thực xác định rõ để trả lương doanh nghiệp, xem xét xem họ tuân thủ quán hay chưa Bên cạnh bất thường ngoại lệ tiền lương Ban lãnh đạo doanh nghiệp KTV liệt kê xem xét kĩ lưỡng Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đối với mục tiêu KTV thường tập trung xem xét việc trả lương đơn vị cho nhân viên, người lao động có tuân tủ quy chế tài hành mặt thời gian không Ở doanh nghiệp sản xuất số lượng công nhân viên lớn thường tốn lương khơng kịp thời dẫn đến chậm trả lương cho người lao động Mục tiêu phân loại trình bày : KTV thực kiểm tra việc sử dụng tài khoản kế toán để hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản mục tiền lương đơn vị CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Kiểm tốn 48A khách hàng Bởi việc hạch toán nhầm tài khoản dẫn đến sai lệch khoản chi phí ảnh hưởng đến trị giá hàng tồn kho tài sản khác có liên quan BCTC Ví dụ hạch tốn tồn chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, quỹ trợ cấp việc làm vào TK 622 mà không phân bổ cho phận bán hàng, quản lí doanh nghiệp, quản lí phân xưởng theo quy định Có thể nói việc xác định rõ mục tiêu kiểm tốn khoản mục thủ tục cần thiết để xác định sai phạm liên quan có ý nghĩa vơ quan trọng tới q trình thực kiểm tốn Đây định hướng giúp cho KTV tập trung vào vấn đề có khả tồn sai phạm trọng yếu cao qua tăng cường hiệu cơng việc, giảm thiểu chi phí Tuy nhiên đặc thù hoạt động sản xuất doanh nghiệp khác nên thực kiểm toán mục tiêu áp dụng cách linh hoạt cho phù hợp 1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất AASC thực Để phục vụ cho trình thực kiểm tốn, Cơng ty Kiểm tốn AASC coi trọng vấn đề đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Những thông tin tồn tính hiệu việc vận hành hệ thống đơn vị khách xác định có ý nghĩa vơ quan trọng việc xây dựng chương trình kiểm tốn cho phù hợp Việc đánh giá hệ thống KSNB KTV AASC xem xét cách toàn diện bốn yếu tố hệ thống là: mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin kế tốn, thủ tục kiểm soát soát, kiểm toán nội Tuy nhiên điều kiện thực tế Việt Nam nay, doanh nghiệp chưa thể tự xây dựng trì phận kiểm tốn nội vấn đề thường KTV xem xét áp dụng kiểm tra cách linh hoạt Để đánh giá cách toàn diện tồn hiệu hệ thống KSNB đơn vị khách hàng việc kiểm soát khoản mục tiền lương trước tiên KTV sử dụng bảng câu hỏi AASC xây dựng sẵn để trực tiếp vấn người có trách nhiệm Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội ( Trích phần áp dụng cho khoản mục tiền lương ) Câu hỏi tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH Có Khơng Khơng áp dụng DƯƠNG ĐÌNH KHƠI Cơng ty có văn quy định trách nhiệm phận/ nhân chủ chốt khơng? Cơng ty có ký thoả ước lao động, có quy chế lao động, tiền lương khơng? Cơng ty có phận chun trách quản lý nhân không? Kế hoạch tuyển dụng có lập dựa kế hoạch phát triển mở rộng quy mô kinh doanh Công ty phê duyệt trước hàng năm khơng? Cơng ty có thực ký hợp đồng lao động theo quy định pháp luật với tất người lao động làm việc cho Công ty không? Các khoản chi tiêu, phụ cấp cho nhân viên có quy định rõ ràng văn thông báo cho tất người lao động biết khơng? Kiểm tốn 48A Có văn quy định khung tiền lương cho loại cấp nhân viên thời hạn nâng lương khơng? Có trường hợp đặc biệt tốn khoản chi phí ngồi quy định thơng báo khơng? Cơng ty có quy định tiêu thức đánh giá nhân viên, việc khen thưởng, nâng bậc hay đề bạt không? 10 Bộ phận nhân có cập nhật thơng tin thay đổi nhân viên làm việc Cơng ty hàng năm không? 11 Khi nhân viên nghỉ, vắng mặt văn phịng người lãnh đạo trực tiếp có biết khơng? 12 Các bảng chấm cơng, tốn lương có kiểm tra lại trước trình cho Ban lãnh đạo phê duyệt khơng? 13 Cơng ty có sử dụng thiết bị điện tử hỗ trợ cho việc chấm công không? ( Nguồn liệu Công ty) Dựa kết quản vấn KTV tiến hành thu thập văn quy định khách hàng mô tả lại cách rõ ràng, cụ thể giấy làm việc khác thủ tục có câu trả lời “có” Ngược lại, với thủ tục có câu trả lời “khơng” “khơng áp dụng” KTV rõ ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán điểm cần khuyến nghị thư quản lý để hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị khách hàng CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH
Ngày đăng: 30/06/2023, 16:29
Xem thêm:
