Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh dịch vụ kiểm toán và tư vấn uhy

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài .4 1.1.2 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài .6 1.2 KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Các loại kế hoạch kiểm toán .9 1.2.3 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán 11 1.3 NỘI DUNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12 1.3.1 Lập kế hoạch chiến lược 13 1.3.2 Lập kế hoạch tổng thể .14 1.3.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 14 1.3.2.1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 15 1.3.2.1.2 Nhận diện lý kiểm toán khách hàng 18 1.3.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực 18 1.3.2.1.4 Xây dựng hợp đồng kiểm toán .19 1.3.2.2 Thu thập thông tin sở khách hàng .20 1.3.2.2.1 Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng 20 1.3.2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán khách hàng 21 1.3.2.2.3 Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung 21 Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải 1.3.2.2.4 Tham quan nhà xưởng 21 Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải 1.3.2.2.5 Nhận diện bên liên quan 22 1.3.2.2.6 Dự kiến nhu cầu chuyên gia 22 1.3.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng .23 1.3.2.4 Thực thủ tục phân tích 23 1.3.2.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro .24 1.3.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát .29 1.3.2.6.1 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội 29 1.3.2.6.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát 30 1.3.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn 31 PHẦN II: THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY .33 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY (UHY LTD) 33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY (UHY LTD) 33 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Cơng ty Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY (UHY LTD) 34 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 37 2.1.3.1 Thị trường hoạt động Công ty 37 2.1.3.2 Khách hàng Cơng ty Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 38 2.1.3.3 Kết kinh doanh tình hình tài Cơng ty Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 39 2.1.4 Những đặc điểm tổ chức công tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 39 2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán 39 Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải 2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 42 2.1.4.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 44 2.2 Tình hình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 46 2.2.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 46 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY khách hàng cụ thể 47 2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán 47 2.2.2.1.1 Gửi thư mời kiểm toán tới khách hàng 47 2.2.2.1.2 Tổ chức tiếp xúc với thành viên chủ chốt khách hàng 48 2.2.2.1.3 Đánh giá rủi ro việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán cho khách hàng 49 2.2.2.1.4 Lựa chọn nhóm kiểm toán 52 2.2.2.1.5 Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán 52 2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược kế hoạch kiểm tốn tổng qt53 2.2.2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 55 2.2.2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 59 2.2.2.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ 70 2.2.2.2.4 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán 76 2.2.2.2.5 Xác định mức trọng yếu .81 2.2.2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết .85 2.2.2.3.1 Đánh giá rủi ro số dư tài khoản mức độ sai sót tiềm tàng .85 2.2.2.3.2 Xác định phương pháp kiểm toán 87 2.2.2.3.3 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết 88 Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải 2.2.3 So sánh công tác lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY Cơng ty TNHH May mặc XYZ Công ty Cổ phần Bao bì In Nơng nghiệp ABC 92 PHẦN III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY 94 3.1 Nhận xét, đánh giá lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY .94 3.1.1 Lập kế hoạch chiến lược 94 3.1.2 Lập kế hoạch tổng thể .94 3.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán 95 3.1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .95 3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán .97 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY .98 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 101 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 101 3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 102 3.3.2.1 Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 102 3.3.2.2 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm soát 104 3.3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích .106 3.3.2.4 Hoàn thiện giai đoạn xác định mức trọng yếu 112 3.3.3 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn 114 3.3.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên 114 KẾT LUẬN 116 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU BẢNG Bảng 2.1: Kết đánh giá rủi ro tổng quát 51 Bảng 2.2: Tóm tắt đặc điểm Công ty TNHH May mặc XYZ 56 Bảng 2.3: Tóm tắt hoạt động kinh doanh Cty CP Bao bì&In NN ABC 58 Bảng 2.4 : Tìm hiểu hệ thống kế tốn Cơng ty TNHH May mặc XYZ 63 Bảng 2.5 : Tìm hiểu hệ thống kế tốn Cơng ty CP Bao bì&In NN ABC .66 Bảng 2.6 : Trích bảng đánh giá thủ tục kiểm sốt Cơng ty XYZ Cơng ty ABC 69 Bảng 2.7: Phân tích Bảng cân đối kế tốn Cơng ty TNHH May mặc XYZ 71 Bảng 2.8 : Phân tích Báo cáo kết kinh doanh Cơng ty XYZ 73 Bảng 2.9: Phân tích Báo cáo kết kinh doanh công ty ABC .74 Bảng 2.10: Phân tích Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC .75 Bảng2.11: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán xác định mức trọng yếu84 Bảng 2.12: Trích giấy tờ làm việc KTV chương trình kiểm tốn 90 Bảng 2.13: So sánh cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn khách hàng XYZ ABC 92 Bảng 3.1: Phân tích đánh giá rủi ro kiểm sốt 105 Bảng 3.2: Phân tích cấu tài sản, nguồn vốn Công ty XYZ 110 Bảng 3.3: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục .113 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn tài Sơ đồ 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán 14 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý UHY LTD 35 Sơ đồ 2.2: Nhân kiểm toán 43 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn UHY LTD 45 Sơ đồ 2.4: Lập kế hoạch kiểm toán Công ty UHY 46 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 53 Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BGĐ : Ban Giám đốc HĐKD : Hoạt động kinh doanh HĐQT : Hội đồng quản trị HTK : Hàng tồn kho KH : Khách hàng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định UHY LTD : Uback Hacker Young Limited (UHY tên viết tắt thành viên sáng lập Công ty) Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải LỜI MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Trong kinh tế thị trường, kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu hoạt động doanh nghiệp, Việt Nam thành viên thức Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Hoạt động kiểm toán hoạt động độc lập, q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải tôn trọng nguyên tắc trung thực, khách quan, tuân thủ pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp Do vậy, hoạt động kiểm toán phải thể chế hóa văn pháp luật pháp luật thừa nhận Bất kỳ kiểm toán thực theo trình tự thống nhất, lập kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn bao gồm nội dung cơng việc kiểm toán theo phương pháp kiểm toán phù hợp với chi phí vật chất, thời gian số lượng kiểm toán viên cần thiết Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị, góp phần đưa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động kiểm tốn, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Cơng ty kiểm tốn khách hàng Nắm bắt vấn đề này, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY, giúp đỡ Công ty cô giáo hướng dẫn, em mạnh dạn chọn đề tài “ Hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY.” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán Báo cáo tài chính, lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài chính, mơ tả thực tiễn cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn khách hàng Cơng ty TNHH Dịch Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY thực hiện, từ đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu khóa luận lý luận lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài thực tiễn lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Phạm vi nghiên cứu: Đề tài em nghiên cứu thời gian thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY thực tiễn lập kế hoạch kiểm tốn hai khách hàng Cơng ty TNHH May mặc XYZ – khách hàng Công ty Cổ phần Bao bì In Nơng nghiệp ABC – khách hàng thường niên Phương pháp nghiên cứu Để nghiên cứu vấn đề lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, em vận dụng phương pháp vật biện chứng, phương pháp toán học, phương pháp diễn giải quy nạp kết hợp với phương pháp dùng bảng biểu sơ đồ, phương pháp so sánh để đưa nhận xét xác đáng thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY Kết cấu đề tài Khóa luận tốt nghiệp em lời mở đầu, kết luận phụ lục, gồm phần: Phần I: Lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Phần III: Một số giải pháp hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY Mặc dù thực cố gắng trình thực khoa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong bảo cô giáo anh chị Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY để em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn – Thạc sỹ Bùi Minh Hải, anh Nguyễn Tự Trung – Kiểm tốn viên UHY tồn thể anh chị Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY tận tình bảo, hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành khoa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 27 tháng 04 năm 2008 Sinh viên Cao Thị Thanh Thủy Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A 105 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải với khoản mục mối quan hệ kết hợp với mục tiêu kiểm soát cho loại nghiệp vụ chủ yếu Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát theo liệu khoản mục thiết kế sau Bảng 3.1: Phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát Áp dụng Các khoản chi tiền mặt Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát khách hàng Người Đánh giá thực CR 1- Tất nghiệp vụ cần ghi chép ghi chép Các khoản chi tiền ghi vào sổ Hàng tháng, kiểm kê quỹ tiền mặt - Thủ quỹ, đối chiếu với sổ quỹ - Kế toán Biên kiểm kê quỹ xem xét - Kế toán kiểm soát kế toán trưởng trưởng 2- Tất nghiệp vụ ghi chép có thật a- Các khoản chi có - Phiếu chi tiền đính kèm … chứng từ kèm theo chứng từ bổ sung như: lệnh chi, giấy đề phê duyệt đầy đủ nghị toán, hoá đơn, hợp đồng,… - Phiếu chi xem xét ký duyệt Người trưởng phận, kế toán trưởng, thủ nhận tiền trưởng đơn vị, người nhận tiền b- Các khoản chi - Hàng tháng kiểm kê quỹ tiền mặt Thủ quỹ, khơng có thật đối chiếu với sổ quỹ Kế toán c- Các khoản chi tiền - Kế toán trưởng xem xét kiểm soát Kế toán ghi nhiều lần vào bút toán trước chúng trưởng sổ chuyển cho phận khác Việc đánh đảm bảo cho kiểm toán viên thuận tiện việc đưa kết luận mức rủi ro kiểm sốt Theo đó, kiểm tốn viên dễ dàng việc thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định đánh Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 106 GVHD: Bùi Minh Hải giá ban đầu rủi ro kiểm soát hay sai Lúc này, kiểm toán viên tập trung vào mục tiêu kiểm soát chủ yếu 3.3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích Cơ sở kiến nghị: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích quy định quy trình phân tích áp dụng lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng rủi ro có rủi ro Trong q trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản tới phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiến tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Xuất phát từ thực tế Cơng ty UHY, quy trình phân tích có tác dụng lớn việc khoanh vùng khoản mục có khả chứa đựng sai sót rủi ro, từ giúp kiểm tốn viên tìm hiểu sâu hơn, kỹ tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng thực kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, UHY áp dụng phương pháp so sánh số dư đầu kỳ - cuối kỳ tiêu Với việc phân tích này, kiểm tốn viên thấy khoản mục có biến động lớn kỳ tìm nguyên nhân biến động khoản mục mà chưa thấy toàn thực trạng tài khách hàng để từ đưa phán đốn sai sót tiềm tàng xảy khoản mục Báo cáo tài Kiến nghị:  Bổ sung phân tích tỷ suất tài Phân tích theo xu hướng cho thấy biến động khoản mục khoản mục riêng lẻ mà chưa giúp kiểm toán viên thấy Cao Thị Thanh Thủy Kiểm toán 46A Khóa luận tốt nghiệp 107 GVHD: Bùi Minh Hải tồn tình hình tài khách hàng phán sai sót tiềm tàng xảy khoản mục Báo cáo tài Để khắc phục nhược điểm này, q trình phân tích sơ Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên nên tiến hành phân tích tỷ suất tài Qua việc phân tích tỷ suất tài chính, Kiểm tốn viên tìm hiểu nội dung tồn Báo cáo tài chính, đánh giá rủi ro tiềm tàng đồng thời xem xét khả tiếp tục hoạt động khách hàng Hơn nữa, ưu điểm việc phân tích tình hình tài là: Thơng qua tỷ suất tài chính, Kiểm tốn viên biết thay đổi sách quản lý, sách kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng Trong trình thực thủ tục phân tích sơ bộ, với khách hàng dù quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh phức tạp hay đơn giản Kiểm tốn viên ln phải tiến hành phân tích tỷ suất tài Như giúp kiểm toán viên đạt mục tiêu mong muốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn từ đó, xây dựng kế hoạch kiểm tốn phù hợp hiểu cho kiểm tốn, tránh rủi ro có Cơng ty UHY xem xét để đưa số tỷ suất tài sau vào quy trình phân tích sơ Báo cáo tài Các tỷ suất phân tích khả tốn doanh nghiệp Hệ số khả toán tổng (k) = hợp Số tiền tài sản dùng để tốn Số tiền phải tốn Chỉ tiêu xảy hai trường hợp sau đây: - Nếu k ≥ điều chứng tỏ doanh nghiệp có khả trang trải hết cơng nợ tình hình tài doanh nghiệp bình thường khả quan Cao Thị Thanh Thủy Kiểm toán 46A 108 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải - Nếu k < k < điều chứng tỏ doanh nghiệp khơng có khả trang trải hết cơng nợ tình hình tài doanh nghiệp gặp phải khó khăn nhiêu Hoạt động tài doanh nghiệp bắt đầu có dấu hiệu khơng lành mạnh, chí có nguy phá sản Ngồi phân tích khả toán doanh nghiệp, kiểm toán viên dùng tỷ suất Hệ số toán nhanh Vốn tiền + Đầu tư ngắn hạn + Phải thu thu hồi = Tổng nợ ngắn hạn Vốn tiền + khoản tương đương tiền Hệ số toán tức thời = Tổng nợ ngắn hạn Các tỷ suất dùng để phân tích khoản phải thu ngắn hạn Số vòng quay phải thu khách hàng Tổng doanh thu bán chịu = Số dư bình quân phải thu khách hàng Số dư phải thu đầu kỳ + số dư phải thu cuối kỳ Trong đó: Số dư bình qn = phải thu khách hàng Chỉ tiêu số vòng quay phải thu khách hàng phản ánh kỳ phân tích số vòng quay phải thu khách hàng vòng Chỉ tiêu cao chứng tỏ khả thu hồi tiền doanh nghiệp tốt Thời gian vòng quay khoản phải thu khách hàng Thời gian theo lịch kỳ phân tích = Số vịng quay phải thu khách hàng Chỉ tiêu phản ánh vòng quay phải thu khách hàng kỳ phân tích hết ngày Từ thấy thực chất khả thu tiền doanh nghiệp, thấy mối quan hệ doanh nghiệp với khách hàng Cao Thị Thanh Thủy Kiểm toán 46A 109 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải Các tỷ suất dùng để phân tích khoản mục hàng tồn kho Vịng quay hàng tồn kho Trong đó: Giá vốn hàng bán = Giá trị hàng tồn kho bình quân kỳ Giá trị HTK bình quân kỳ Thời gian vòng quay hàng tồn kho = Giá trị HTK đầu kỳ + Giá trị HTK cuối kỳ = Thời gian theo lịch kỳ phân tích Số vịng quay hàng tồn kho Chỉ tiêu vòng quay hàng tồn kho lớn chứng tỏ doanh thu bán hàng doanh nghiệp kỳ phân tích cao ngược lại Trên tỷ suất tiêu biểu hay dùng phân tích Kiểm tốn viên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài khác tỷ suất dùng để phân tích tài sản dài hạn, nguồn vốn, nợ phải trả, hiệu sử dụng vốn, suất sinh lời tài sản,… Việc sử dụng phân tích tỷ suất tài phụ thuộc vào đặc điểm khách hàng phán đoán nghề nghiệp Kiểm toán viên Tuy nhiên để thuận lợi cho kiểm tốn viên q trình sử dụng bước chuẩn hóa cơng việc kiểm tốn Cơng ty Cơng ty nên xây dựng hệ thống tỷ suất tài chuẩn ứng với loại ngành nghề kinh doanh  Bổ sung phân tích cấu tài sản, nguồn vốn Để thấy rõ cấu tài sản, vốn khách hàng có hợp lý hay khơng, Kiểm tốn viên áp dụng phương pháp phân tích cấu Báo cáo tài Theo dõi phương pháp phân tích áp dụng cho Công ty TNHH May mặc XYZ để thấy rõ Cao Thị Thanh Thủy Kiểm toán 46A 110 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải Bảng 3.2: Phân tích cấu tài sản, nguồn vốn Công ty XYZ Chỉ tiêu 31/12/07 30.437.800.720 A -TÀI SẢN NGẮN HẠN 7.239.909.160 I Tiền khoản tương đương tiền 2.000.909.000 Tiền mặt 5.239.000.160 Tiền gửi ngân hàng 3.945.510.280 II Các khoản phải thu ngắn hạn 2.544.580.142 Phải thu khách hàng 1.400.930.138 Các khoản phải thu khác -  Dự phòng khoản phải thu khó địi 17.955.530.662 III Hàng tồn kho 17.955.530.662 Hàng tồn kho 1.296.850.618 IV Tài sản ngắn hạn khác 1.296.850.618 Thuế GTGT khấu trừ 44.362.600 Tài sản ngắn hạn khác 18.391.000.317 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 18.041.489.528 I Tài sản cố định 18.008.898.495 Tài sản cố định hữu hình 49.494.546.866 Nguyên giá (31.485.648.371) Giá trị hao mịn luỹ kế 32.591.033 Chi phí xây dựng dở dang 349.510.789 II Tài sản dài hạn khác 349.510.789 Chi phí trả trước dài hạn 48.828.801.037 TỔNG TÀI SẢN 7.581.548.396 A - NỢ PHẢI TRẢ 3.556.298.396 I Nợ ngắn hạn 166.653.360 Phải trả người bán 146.750.629 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 2.825.771.572 Phải trả người lao động 135.481.024 Chi phí phải trả 281.641.811 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 4.025.250.000 II Nợ dài hạn 4.025.250.000 Vay nợ dài hạn 41.247.252.641 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU 41.247.252.641 I Vốn chủ sở hữu 28.246.300.200 Vốn đầu tư chủ sở hữu 13.000.952.441 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 48.828.801.037 TỔNG NGUỒN VỐN Tỷ lệ (%) 62.3% 14.8% 4.1% 10.7% 8.1% 5.2% 2.9% 36.8% 36.8% 2.7% 2.7% 0.1% 37.7% 36.9% 36.9% 101.4% (64.5%) 0.1% 0.7% 0.7% 100% 15.5% 7.3% 0.3% 0.3% 5.8% 0.3% 0.6% 8.2% 8.2% 84.4% 84.4% 57.8% 26.6% 100% Từ kết tính tốn thấy tổng tài sản cố định tổng tài sản chiếm 37.7%, tài sản ngắn hạn tổng tài sản chiếm 62.3%, Cơng ty may mặc XYZ cấu tài sản hợp lý Trong tổng số tài sản Cơng ty XYZ có 84.4% đảm bảo nguồn vốn chủ sở hữu Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 111 GVHD: Bùi Minh Hải Điều thể khả tự chủ cơng ty XYZ tốt Từ phân tích trên, kiểm tốn viên đánh giá khả hoạt động liên tục hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty XYZ tốt Kiểm tốn viên áp dụng phương pháp phân tích cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Tăng cường thu thập thông tin phân tích kết so sánh Hiện nay, thơng tin sử dụng phân tích thông tin khách hàng cung cấp Điều rủi ro trường hợp nguồn thông tin mà khách hàng cung cấp phản ánh thiếu trung thực Từ khó khăn việc đánh giá rủi ro kiểm tốn Để so sánh phát triển khách hàng với công ty khác, Kiểm tốn viên nên thu thập thơng tin liên quan ngành kinh doanh khách hàng xây dựng thành hệ thống thơng tin tài cho ngành cụ thể tiến hành cập nhật thông tin hàng năm (chẳng hạn như: số giá cả, tỷ suất lãi gộp, tỷ suất khả sinh lời tài sản, tốc độ tăng doanh thu, tốc độ tăng trưởng ngành, ) Sau thực bước so sánh biến động số liệu Báo cáo tài chính, việc phân tích kết so sánh chưa kiểm toán viên trọng Trong q trình phân tích biến động tài khoản, Kiểm tốn viên cần có phân tích nhận định biến động số liệu Báo cáo tài để từ tìm ngun nhân biến động Ngồi ra, vào hiểu biết kinh nghiệm khách hàng kết hợp với giải thích ban đầu khoản mục Báo cáo tài khách hàng, Kiểm tốn viên cần có đánh giá sơ sai sót tiềm tàng có khoản mục Điều giúp kiểm toán viên thuận lợi trình kiểm tốn chi tiết giai đoạn thực kiểm tốn Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 112 GVHD: Bùi Minh Hải 3.3.2.4 Hoàn thiện giai đoạn xác định mức trọng yếu Trong trình lập kế hoạch kiểm tốn viên, kiểm tốn viên UHY xác định giá trị trọng yếu cho toàn Báo cáo tài mà chưa thực việc phân bổ giá trị trọng yếu cho tài khoản Việc phân bổ giá trị trọng yếu cho tài khoản nhằm giúp kiểm toán viên xác định chứng thích hợp tài khoản để thu thập với mục tiêu làm tối thiểu hóa chi phí kiểm tốn Cơng ty UHY học hỏi tham khảo kinh nghiệm kiểm toán viên hàng đầu giới Tuy nhiên, Cơng ty xem xét cách phân bổ giá trị trọng yếu cho khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: Tỷ lệ phân bổ: Chi phí thu thập chứng hàng tồn kho cao chi phí thu thập chứng khoản mục Báo cáo kết kinh doanh; chi phí thu thập chứng khoản mục Báo cáo kết kinh doanh cao chi phí thu thập chứng công nợ (nợ phải thu, nợ phải trả, khoản vay…) chi phí thu thập chứng cơng nợ cao chi phí thu thập chứng tài khoản khác (Tiền, tài sản cố định, nguồn vốn,…) Do đó, sai số chấp nhận hàng tồn kho cao khoản mục Báo cáo kết kinh doanh; sai số chấp nhận khoản mục Báo cáo kết kinh doanh cao khoản cơng nợ sai số chấp nhận công nợ cao khoản mục khác Do đó, thực hiện, kiểm tốn viên phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 4, doanh thu, giá vốn hàng bán hệ số 3, công nợ, Tài sản dài hạn hệ số 2, tài khoản khác hệ số Công thức phân bổ giá trị trọng yếu: Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A 113 Khóa luận tốt nghiệp X * (Xi * ai) = Trong : GVHD: Bùi Minh Hải MP: Giá trị trọng yếu sau loại trừ sai sót ước tính X : Số dư khoản mục i a : Hệ số phân bổ khoản mục i X : Sai sót chấp nhận khoản mục i Đối với công ty TNHH May mặc XYZ, kiểm tốn viên thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục sau: Bảng 3.3: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Khoản mục Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho TSNH khác Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn vốn chủ sở hữu Doanh thu Giá vốn hàng bán doanh thu hoạt động TC chi phí tài chi phí bán hàng chi phí QLDN Thu nhập khác Chi phí khác Cộng Số dư 31/12/2007 7.239.909.160 3.945.510.280 17.955.530.662 1.296.850.618 18.391.000.317 3.556.298.396 4.025.250.000 41.247.252.641 57.111.077.453 46.837.267.408 96.677.600 414.098.402 247.499.621 2.648.227.647 22.784.147 3.959.745 Hệ số phân bổ 2 1 3 1 2 1 Sai số phân bổ sai số chấp nhận 7.239.909.160 7.891.020.560 71.822.122.648 1.296.850.618 36.782.000.634 7.112.596.792 4.025.250.000 41.247.252.641 171.333.232.359 140.511.802.224 96.677.600 414.098.402 494.999.242 5.296.455.294 22.784.147 3.959.745 495.591.012.066 3.698.907 4,031,563 36.694.292 662.568 18.792.114 3.633.862 2.056.521 21,073,434 87.535.031 71.788.203 49.393 211.565 252.898 2.705.986 11.641 2.023 253.200.000 Cụ thể việc tính sai số chấp nhận khoản mục Tiền - X tính sau: Giá trị trọng yếu sau loại trừ sai sót ước tính : 253.200.000 Hệ số phân bổ khoản mục tiền : Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A 114 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải Số dư khoản mục tiền : 7.239.909.160 X = * (7.239.909.160*1) = 3.698.907 Các khoản mục khác thực tương tự khoản mục Tiền Sau thực hành kiểm toán xong , kiểm toán viên so sánh tổng giá trị sai sót khoản mục với sai sót chấp nhận khoản mục Nếu tổng giá trị sai sót khoản mục nhỏ sai sót chấp nhận kiểm tốn viên kết luận khoản mục khơng chứa đựng sai sót trọng yếu 3.3.3 Hồn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn Cơng ty UHY xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết chuẩn song chương trình áp dụng cho tất loại hình khách hàng Điều gây khơng phù hợp bỏ qua sai sót Để kiểm tốn thực có hiệu kiểm tốn viên phải có linh hoạt sáng tạo việc lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp để áp dụng khách hàng thủ tục bổ sung khách hàng khác Đồng thời để kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn thực tốt hơn, kiểm toán viên nên cụ thể hố chương trình kiểm tốn xây dựng sẵn cho khách hàng trước tiến hành kiểm toán chu trình, khoản mục cụ thể Đồng thời ghi lại thay đổi bổ sung chương trình kiểm tốn để thuận lợi cho việc phối hợp với giám sát công việc kiểm toán viên 3.3.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Đây đòi hỏi cấp thiết giai đoạn phát triển cạnh tranh mạnh mẽ Bởi Kiểm tốn viên người trực tiếp thực cơng việc kiểm tốn, có vai trị quan trọng định đến kết kiểm Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 115 GVHD: Bùi Minh Hải tốn Địi hỏi nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên cịn mục tiêu chung ngành kiểm toán Việt Nam Công ty UHY thường xuyên tạo điều kiện cho kiểm toán viên theo học thêm ngành nghề lĩnh vực kinh doanh khách hàng Hướng đổi cần tập trung đào tạo theo hướng chuyên mơn hóa nhằm thực cơng việc cách hiệu Nghĩa đào tạo theo nhóm kiểm toán viên chuyên thực kiểm toán loại khách hàng có ngành nghề kinh doanh Với xếp khiến cơng việc kiểm tốn tiến hành nhanh gọn, tránh rủi ro, giảm thiểu chi phí kiểm tốn nâng cao tính cạnh tranh Cơng ty Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A 116 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Bùi Minh Hải KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, kinh tế mở cửa hội nhập, kiểm toán trở thành công cụ quan trọng quản lý kinh tế tài tạo lập mơi trường lành mạnh, công khai minh bạch đầu tư phát triển kinh tế Kiểm tốn độc lập vấn đề cơt lõi để tạo nên lịng tin vào thơng tin tài phát triển thị trường Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Việc lập kế hoạch kiểm tốn cách hợp lý, khoa học góp phần nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm tốn Qua q trình nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY giúp Em hiểu biết sâu sắc thực tế, bổ sung thêm vốn kiến thức tiếp thu trường nắm rõ vai trò ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Đề tài Lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài đề tài tương đối khó, than Cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn phải nghiên cứu để hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Với hướng dẫn giúp đỡ bảo tận tình giáo Th.s Bùi Minh Hải anh Nguyễn Tự Trung – Kiểm toán viên Công ty UHY anh, chị Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế mặt thời gian, kiến thức trình độ chuyên mơn nên khóa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý anh chị kiểm tốn viên để em có hiểu biết sâu sắc vấn đề Em xin chân thành cảm ơn! Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 117 GVHD: Bùi Minh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài Hà Nội – Năm 2005 GS TS Nguyễn Quang Quynh, TS.Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội – năm 2006 Sách GS.TS Nguyễn Năng Phúc, phân tích hoạt động kinh doanh, Nhà xuất tài – Năm 2006 Cơng ty kiểm tốn Việt Nam, Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế - Năm 1992 Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Nhà xuất tài Hà Nội Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY LTD : Bản chào hàng, Hợp đồng kiểm tốn, chương trình kiểm tốn chi tiết, … Trang web www.uhyvietnam.com.vn www.kiemtoan.com.vn Cao Thị Thanh Thủy Kiểm toán 46A Khóa luận tốt nghiệp 118 GVHD: Bùi Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Cao Thị Thanh Thủy Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 119 GVHD: Bùi Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Cao Thị Thanh Thủy Kiểm toán 46A