hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty tnhh dịch vụ thương mại và du lịch tân thành đạt

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề liên quan tới công tác tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch bao gồm xác định các khoản chi p

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG

SINH VIÊN THỰC HIỆN : TRẦN KHÁNH HUYỀN

MÃ SINH VIÊN : A16915

CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN

HÀ NỘI - 2014

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG

THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH TÂN THÀNH ĐẠT

Giáo viên hướng dẫn : Th.s Mai Thanh Thủy

Sinh viên thực hiện : Trần Khánh Huyền

Mã sinh viên : A16915

Chuyên ngành : Kế toán

HÀ NỘI – 2014

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sự tri ân sâu sắc đối với các thầy cô của

trường Đại học Thăng Long, các thầy cô trong khoa Kế Toán của trường đã giúp đỡ, chỉ bảo, hướng dẫn và truyền đạt cho em những kiến thức vô cùng quý báu trong thời gian em học tập tại trường Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô Mai Thanh Thủy đã nhiệt tình hướng dẫn để em có thể hoàn thành tốt bài khóa luận của mình

Đồng thời, em cũng xin gửi lời cảm ơn tới ban lãnh đạo, các cô chú cùng các anh chị trong phòng tài chính – kế toán của công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt đã tạo điều kiện cho em được thực tập tại công ty, được trực tiếp theo dõi quá trình làm việc tại công ty, giải đáp những thắc mắc cũng như cho em thêm nhiều những kiến thức bổ ích phục vụ cho quá trình làm bài khóa luận tốt nghiệp của mình

Do trình độ lý luận cũng như kinh nghiệm thực tiễn của em còn hạn chế nên bài

khóa luận tốt nghiệp của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô để em có thể hoàn thiện hơn kiến thức của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, tháng 7 năm 2014

Sinh viên

Trần Khánh Huyền

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp này là do tự bản thân thực hiện có sự hỗ trợ

từ giáo viên hướng dẫn và không sao chép các công trình nghiên cứu của người khác Các dữ liệu thông tin thứ cấp sử dụng trong khóa luận là có nguồn gốc và được trích dẫn rõ ràng

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan này!

Sinh viên

Trần Khánh Huyền

MỤC LỤC

Trang

LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ DU LỊCH TẠI DOANH NGHIỆP

KINH DOANH DU LỊCH 1

1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại các doanh nghiệp kinh doanh du lịch 1

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 1

1.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại các doanh nghiệp kinh doanh du lịch 1

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ 2

1.2 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất 2

1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất 2

1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất 3

1.2.2.1 Phân loại theo yếu tố chi phí 3

1.2.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm 4

1.2.2.3 Phân loại theo mối quan hệ chi phí và khối lượng công việc 4

1.2.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với đối tượng chịu chi phí 5

1.3 Giá thành và phân loại giá thành 5

1.3.1 Khái niệm giá thành 5

1.3.2 Phân loại giá thành sản phẩm 6

1.4 Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành 7

1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 7

1.4.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm 7

1.4.3 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành 7

1.5 Kỳ tính giá thành 8

1.6 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành 9

1.6.1 Phương pháp tập hợp chi phí 9

1.6.2 Các phương pháp tính giá thành 9

1.6.2.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn) 9

1.6.2.3 Phương pháp tỷ lệ 10

1.6.2.4 Phương pháp tổng cộng chi phí 10

1.6.2.5 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ 10

1.6.2.6 Phương pháp liên hợp 11

1.6.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm, dịch vụ 11

1.7 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 11

1.7.1 Tài khoản sử dụng 11

1.7.2 Trình tự hạch toán 12

1.7.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 12

1.7.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp 13

1.7.2.3 Chi phí sản xuất chung 14

1.7.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương

pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 16

1.8 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 16

1.8.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 16

1.8.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 17

1.9 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 18

1.9.1 Khái niệm 18

1.9.2 Phương pháp đánh giá SPDD cuối kỳ 19

1.9.2.1 Xác định giá trị SPDD theo chi phí nguyên vật liệu chính 19

1.9.2.2 Xác định giá trị theo sản lượng hoàn thành ước tính tương đương 19

1.9.2.3 Xác định SPDD theo 50% chi phí chế biến 20

1.9.2.4 Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp 20

1.9.2.5 Xác định giá trị SPDD theo chi phí định mức hoặc kế hoạch 20

1.10 Thẻ tính giá thành sản phẩm 20

1.11 Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong công tác kế toán tập hợp chi phí và tình giá thành sản phẩm 21

1.11.1 Hình thức nhật ký chung: 21

1.11.2 Hình thức Nhật ký – sổ cái 22

1.11.3 Hình thức chứng từ ghi sổ 23

1.11.4 Hình thức Nhật ký – chứng từ 24

1.11.5 Hình thức trên máy vi tính 25

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ DU LỊCH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH TÂN THÀNH ĐẠT 27

2.1 Khái quát chung về công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lich Tân Thành Đạt 27

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 27

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 27

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 28

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty 30

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 30

2.1.4.2 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 31

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 32

2.2.1 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh tour du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 32

2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành 32

2.2.3 Phương pháp tập hợp chi phí và phương pháp tính giá thành 33

2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân

Thành Đạt 33

2.2.4.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 33

2.2.4.2 Chi phí nhân công trực tiếp 42

2.2.4.3 Chi phí sản xuất chung 50

2.2.4.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 57

2.3 Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tại Công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 59

2.4 Kế toán tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 59

CHƯƠNG 3 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP GIÖP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ DU LỊCH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI VÀ DU LỊCH TÂN THÀNH ĐẠT 64

3.1 Đánh giá thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 64

3.1.1 Ưu điểm 64

3.1.2 Hạn chế 66

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 67 KẾT LUẬN

DANH MỤC VIẾT TẮT

Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ

BHTN

Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH

Bảo hiểm xã hội

BHYT

Bảo hiểm y tế

BPBTL

Bảng phân bổ tiền lương

BTC

Bộ Tài Chính

GBN

Giấy báo nợ

GTGT

Giá trị gia tăng

HD

Hóa đơn

KKĐK

Kiểm kê định kỳ

KKTX

Kê khai thường xuyên

KPCĐ

Kinh phí công đoàn

NT

Ngày tháng

NVGS

Nhân viên giám sát

NVHD

Nhân viên hướng dẫn

NVL

Nguyên vật liệu

PC

Phiếu chi

QĐ

Quyết định

SH

Số hiệu

SPDD

Sản phẩm dở dang

TK

Tài khoản

TNHH

Trách nhiệm hữu hạn

VNĐ

Việt Nam Đồng

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ, CÔNG THỨC

Trang

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ phân loại giá thành sản phẩm 6

Sơ đồ 1.2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 11

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKTX) 13

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp (KKTX) 14

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung (KKTX) 15

Sơ đồ 1.6 Phương pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất 16

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKĐK) 17

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (KKĐK) 18

Sơ đồ 1.9 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung 22

Sơ đồ 1.10 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký – sổ cái 23

Sơ đồ 1.11 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 24

Sơ đồ 1.12 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký – chứng từ 25

Sơ đồ 1.13 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính 26

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 28

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 30

Bảng 1.1 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ 21

Bảng 2.1 Hóa đơn dịch vụ khách sạn 35

Bảng 2.2 Giấy báo nợ của ngân hàng 36

Bảng 2.3 Hóa đơn dịch vụ ăn uống tại nhà hàng 37

Bảng 2.4 Giấy báo nợ ngân hàng 38

Bảng 2.5 Hóa đơn dịch vụ vận chuyển 39

Bảng 2.6 Bảng quyết toán xe tháng 12/2013 40

Bảng 2.7 Giấy báo nợ của ngân hàng 41

Bảng 2.8 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 15411 42

Bảng 2.9 Bảng lương tháng 12 năm 2013 tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt 44

Bảng 2.10 Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 12/2013 46

Bảng 2.11 Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên hướng dẫn cho từng tour du lịch tháng 12/2013 47

Bảng 2.12 Bảng doanh thu và tiền thưởng nhân viên hướng dẫn theo tour Tháng 12/2013 48

Bảng 2.13 Phiếu Chi 49

Bảng 2.14 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 15412 50

Bảng 2.15 Bảng phân bổ tiền lương của nhân viên giám sát cho từng tour du lịch tháng 12/2013 52

Bảng 2.16 Bảng doanh thu và tiền thưởng nhân viên giám sát Tháng 12/2013 53

Bảng 2.17 Phiếu Chi 53

Bảng 2.18 Hóa đơn hoa hồng môi giới 54

Bảng 2.19 Phiếu chi 55

Bảng 2.20 Phiếu chi 56

Bảng 2.21 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 15413 57

Bảng 2.22 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 632 58

Bảng 2.23 Thẻ tính giá thành tour du lịch Xuyên Việt 59

Bảng 2.24 Sổ Nhật ký chung 60

Bảng 2.25 Sổ cái – TK 154 62

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Ngày nay, du lịch được xem là một nhu cầu không thể thiếu trong đời sống kinh tế

xã hội và trở nên phổ biến ở nhiều quốc gia và Việt Nam cũng không phải là ngoại lệ Đông Nam Á nói chung và Việt Nam nói riêng đã và đang dùng mọi biện pháp để thu hút khách du lịch trong và ngoài nước Cùng với các chính sách chủ trương thu hút khách du lịch như các hoạt động văn hóa, các hoạt động quảng bá hình ảnh Việt Nam trên các phương tiện truyền thông, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực du lịch cũng đóng vai trò quan trọng Công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt đóng vai trò không nhỏ trong việc thu hút khách du lịch Tuy nhiên, trong kinh doanh dịch vụ du lịch còn nhiều tồn tại cần khắc phục như tình trạng thất thoát, lãng phí vật liệu chế biến, tiền vốn Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp kinh doanh du lịch phải tăng cường quản lý chặt chẽ, đặc biệt trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành Do vậy, em đã quyết định chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề liên quan tới công tác tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch bao gồm xác định các khoản chi phí nguyên vật liêu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sau đó tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang rồi từ đó tính được giá thành sản phẩm, dịch vụ

4 Kết cấu khóa luận

Khóa luận tốt nghiệp của em bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá

thành dịch vụ du lịch tại doanh nghiệp kinh doanh du lịch

Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt Chương 3: Một số ý kiến đóng góp giúp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí

và tính giá thành dịch vụ du lịch tại công ty TNHH dịch vụ thương mại và du lịch Tân Thành Đạt

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch

Khái niệm hoạt động kinh doanh du lịch:

Hoạt động kinh doanh du lịch là việc thực hiện các hoạt động nghiên cứu thị

trường, thiết lập các chương trình du lịch trọn gói hay từng phần, quảng cáo và bán các chương trình này trực tiếp hay gián tiếp qua các trung gian hay văn phòng đại diện, tổ chức thực hiện chương trình và hướng dẫn du lịch

Hoạt động kinh doanh du lịch, dịch vụ bao gồm những đặc điểm sau:

- Ngành du lịch là ngành kinh tế có hiệu quả cao, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn đầu tư rất

lớn, thời gian thu hồi vốn nhanh, song đòi hỏi vốn đầu tư ban đầu phải nhiều

- Kinh doanh du lịch là ngành kinh tế tổng hợp, bao gồm nhiều ngành hoạt động

khác nhau như: kinh doanh hướng dẫn du lịch, kinh doanh hàng hoá, kinh doanh vận tải, kinh doanh ăn uống, khách sạn…Các hoạt động này có quy trình công

nghệ khác nhau, chi phí kinh doanh cũng không giống nhau

- Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự

nhiên, điều kiện kinh tế, văn hoá, xã hội…

- Sản phẩm của hoạt động kinh doanh du lịch và dịch vụ nói chung không có hình thái vật chất, không có quá trình nhập, xuất kho, chất lượng sản phẩm nhiều khi

không ổn định, thường không có sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Đối tượng của ngành du lịch luôn luôn di động và rất phức tạp, số lượng khách du lịch và số ngày khách lưu lại luôn biến động Trong cùng một đợt nghỉ, nhu cầu

của từng nhóm khách về ăn ở, tham quan cũng rất khác nhau Tổ chức hoạt động

Hoạt động về dịch vụ du lịch phát triển góp phần đảm bảo mức độ phát triển của

nền kinh tế quốc dân một cách toàn diện cân đối và thống nhất Từ đó sẽ nâng cao được hiệu quả kinh doanh xã hội, tăng thu nhập quốc dân và đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội Mục tiêu của bất cứ một doanh nghiệp nào kinh doanh trong lĩnh vực du lịch là làm như thế nào để thu hút được nhiều khách du lịch, hạ giá thành sản

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

Để tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ trung thực và kịp thời yêu cầu quản lý của cả doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện được các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Đầu tiên, kế toán cần xác định đúng đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sao cho phù hợp với đặc thù cũng như yêu cầu quản lý của doanh nghiệp đồng thời tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm phù hợp với đối tượng và phương pháp đã xác định

- Sau đó, kế toán tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ từng loại chi phí theo đúng đối tượng và phương pháp đã xác định trước, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí đã quy định, xác

định đúng đắn trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Định kỳ, kế toán cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho các cấp quản lý doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức và dự toán chi phí, phân tích tình hình thực hiện giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm Phát hiện các hạn chế và khả năng tiềm tàng, đề xuất các biện pháp để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

1.2 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất

1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất

- Chi phí thể hiện các phí tổn hay thiệt hại mà doanh nghiệp phải gánh chịu, hy sinh khi sản xuất một khối lượng hàng hóa hay dịch vụ nào đó

- Chi phí sản xuất trong đơn vị kinh doanh dịch vụ du lịch mang một đặc thù riêng,

cụ thể chi phí phát sinh chủ yếu trong đơn vị này thường là những chi phí do đơn vị

bỏ ra để mua các dịch vụ đầu vào từ các đơn vị bên ngoài để phục vụ cho công tác

tổ chức du lịch của công ty

1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất

Việc phân loại chi phí theo các tiêu thức khác nhau, phù hợp sẽ vừa đáp ứng được yêu cầu công tác quản lý, vừa đáp ứng được yêu cầu của công tác tập hợp chi phí sản xuất, thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ Nó không những có ý nghĩa quan trọng đối với công tác hạch toán mà còn là tiền đề rất quan trọng của việc lập kế hoạch, kiểm tra và phân tích chi phí sản xuất trong toàn doanh nghiệp cũng như từng bộ phận cấu thành bên trong doanh nghiệp

Có thể kể tới một số cách phân loại chủ yếu sau đây:

1.2.2.1 Phân loại theo yếu tố chi phí

Theo cách phân loại này, các chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tế được xếp chung vào một yếu tố, không kể đến chi phí phát sinh ở đâu hay dùng vào mục đích gì

trong quá trình sản xuất, bao gồm 7 yếu tố chi phí sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu là toàn bộ các chi phí phát sinh để mua sắm các đối tượng lao động cần thiết cho họat động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

trong kỳ

- Chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương bao gồm tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho toàn bộ công nhân viên

- Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn phản ánh các khoản trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp

phải trả công nhân viên

- Chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản thanh toán cho các yếu tố mua

ngoài mà doanh nghiệp thực hiện như: chi phí nhiên liệu, năng lượng, thuê ngoài sửa chữa, kiểm toán, chi phí điện nước…

3

- Chi phí bằng tiền khác phản ánh toàn bộ các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh

ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất – kinh doanh trong kỳ ví dụ như các khoản thuế, lệ phí phải nộp, chi phí hoạt động tài chính, hoạt động bất thường… Việc phân loại sản phẩm sản xuất theo yếu tố chi phí cho biết kết cấu, tỷ trọng từng yếu tố sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán, là cơ sở để lập kế hoạch giúp cho việc thực hiện công tác kế toán cũng như công tác quản lý chi phí sản xuất một cách nhanh chóng và chính xác

1.2.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm

Người ta căn cứ và công dụng kinh tế của chi phí để phân loại: những chi phí có cùng công dụng kinh tế thì được xếp vào cùng một khoản mục chi phí bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và vật liệu khác tham gia trực tiếp vào việc sản xuất chế tạo ra sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp phản ánh chi phí lao động trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong các doanh nghiệp, chi phí này thường bao gồm chi phí

về tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho nhân công lao động trực tiếp tạo ra sản phẩm

- Chi phí sản xuất chung phản ánh những chi phí phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp ngoài 2 loại chi phí nói trên

- Chi phí bán hàng còn gọi là chi phí lưu thông, tiếp thị, phục vụ cho quá trình lưu thông hàng hóa, nó phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản

phẩm hàng hóa, lao vụ cho gồm các chi phí đóng gói, vận chuyển, giới thiệu, bảo hành sản phẩm…vv

- Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh

nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính…

Phân loại theo khoản mục chi phí có tác dụng phục vụ cho quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, lập kế hoạch giá thành và định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau

1.2.2.3 Phân loại theo mối quan hệ chi phí và khối lượng công việc

Theo cách phân loại này thì chi phí được chia thành các khoản mục sau:

- Chi phí cố định (chi phí bất biến): là loại chi phí mà tổng số không thay đổi khi có

sự thay đổi về khối lượng hoạt động

- Chi phí biến đổi (chi phí khả biến, biến phí): là các chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động

- Chi phí hỗn hợp là chi phí mà nó bao gồm cả định phí và biến phí

4

Cách phân loại này giúp nhà quản trị nắm được mô hình chi phí - khối lượng - lợi nhuận để xác định điểm hoà vốn, nhằm đưa ra giải pháp tối ưu trong kinh doanh, nâng cao hiệu qủa chi phí, làm hạ giá thành sản phẩm

1.2.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với đối tượng chịu chi phí

Theo cách phân loại này, chi phí được phân thành:

- Chi phí cơ bản: là những chi phí thuộc các yếu tố cơ bản của quá trình kinh

doanh như chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu

hao tài sản cố định dùng vào sản xuất và những chi phí trực tiếp khác

- Chi phí quản lý phục vụ: là những chi phí có tính chất quản lý, phục vụ cho hoạt động kinh doanh của đơn vị

Những chi phí cơ bản liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tính giá thành thì hạch toán trực tiếp, còn những chi phí cơ bản nào liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành thì trực tiếp phân bổ các đối tượng tính giá thành theo các tiêu thức thích hợp

1.3 Giá thành và phân loại giá thành

1.3.1 Khái niệm giá thành

Khái niệm:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của các khoản hao phí về lao động sống

và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ (tháng, quý, năm)

Giá thành sản phẩm dịch vụ du lịch là toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống

và lao động vật hóa như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…được tính bằng tiền để hoàn thành một sản phẩm du lịch nhất định, đó có thể là một tour du lịch…Trong kinh doanh dịch vụ du lịch thường thì ít xảy ra trường hợp có sản phẩm dở dang, do vậy, giá thành sản phẩm dịch vụ thường sẽ chính bằng với chi phí sản xuất, kinh doanh

Bản chất của giá thành:

- Giá thành được coi là chỉ tiêu tổng hợp giúp doanh nghiệp phản ánh được chất lượng hoạt động kinh doanh, trình độ tổ chức quản lý kinh tế

- Giá thành là cơ sở xác định kết quả tài chính

- Giá thành là công cụ để kiểm tra chất lượng hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch

Chức năng của giá thành:

- Chức năng thước đo bù đắp chi phí: Giá thành được xem là cơ sở để doanh nghiệp xác định xác định khả năng bù đắp các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để phục vụ cho công tác sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ của mình

- Chức năng lập giá: ta cần căn cứ vào giá thành sản phẩm để thực hiện chức năng

bù đắp chi phí Do vậy, giá thành là cơ sở giúp doanh nghiệp lập giá

5

1.3.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng yêu cầu quản lý của công ty, giá thành đƣợc xem xét trên nhiều góc độ

Do vậy, giá thành đƣợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau để phù hợp với yêu cầu của từng doanh nghiệp khác nhau

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ phân loại giá thành sản phẩm

Giá thành kế hoạch

Phân loại theo thời điểm và nguồn số liệu

- Giá thành kế hoạch: được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán kinh phí của kỳ kế

Phân theo phạm vi phát sinh chi phí

- Giá thành sản xuất ( giá thành công xưởng ): được tính toán dựa trên chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm tính cho sản phẩm lao vụ hoàn thành Nó là căn cứ xác định giá vốn hàng bán và để tính lợi nhuận gộp

- Giá thành tiêu thụ ( giá thành toàn bộ ): gồm giá thành sản xuất và chi phí ở khâu tiêu thụ sản phẩm dịch vụ của các sản phẩm dịch vụ đã xác định là tiêu thụ Giá thành toàn bộ chỉ được tính toán xác định đối với những sản phẩm đã tiêu thụ và là căn cứ để tính lợi nhuận trước thuế

Giá thành toàn bộ được xác định theo công thức sau:

của sản phẩm

doanh nghiệp

bán hàng

6

1.4 Đối tƣợng tập hợp chi phí và đối tƣợng tính giá thành

1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Khái niệm: Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là địa điểm phát sinh chi phí và đối tƣợng chịu chi phí

Xác định đối tƣợng tập hợp chi phí:

- Theo tình hình tổ chức của doanh nghiệp tiến hành các loại hoạt động kinh

doanh thì đối tƣợng tập hợp chi phí có thể là từng hoạt động kinh doanh cụ thể

- Theo yêu cầu và trình độ quản lý, nếu tiến hành hạch toán kinh tế nội bộ trong

doanh nghiệp thì chi phí có thể đƣợc tập hợp theo từng cơ sở, từng địa điểm

kinh doanh để có thể hạch toán kinh tế nội bộ tạo điều kiện cho công tác kiểm

tra, phân tích và xác định kết quả hạch toán kinh tế của từng cơ sở

Nhƣ vậy, xác định đối tƣợng tập hợp chi phí một cách khoa học, hợp lý là cơ sở để

tổ chức kế toán chi phí, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết…

Việc xác định đối tƣợng tập hợp chi phí phụ thuộc vào các yếu tố sau:

- Tính chất, đặc điểm tổ chức, quy trình công nghệ

- Trình độ quản lý và nhu cầu thông tin của quản lý

- Yêu cầu thông tin cho việc tính giá thành

- Trình độ khả năng của bộ máy kế toán

1.4.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Khái niệm: Đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao

vụ nhất định để tính giá thành đơn vị

Trong ngành dịch vụ du lịch do tổ chức sản xuất mang đặc điểm đơn chiếc, mỗi

loại sản phẩm dịch vụ đến phải có một mức dự toán riêng nên đối tƣợng tính giá thành trong dịch vụ du lịch là các hoạt động kinh doanh đã hoàn thành đem vào sử dụng ( tiêu thụ ) tức là những dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đƣợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

Việc xác định đối tƣợng tính giá thành ở từng doanh nghiệp cụ thể cũng phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất

- Quy trình công nghệ sản xuất

- Các yêu cầu quản lý, cung cấp thông tin cho việc ra quyết định trong doanh nghiệp

- Khả năng trình độ hạch toán

1.4.3 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành

Đối tƣợng kế toán tập hợp chi phí và đối tƣợng tính giá thành là hai khái niệm khác nhau nhƣng có mối quan hệ rất mật thiết Việc xác định hợp lý đối tƣợng kế toán tập hợp chi phí là tiền đề, điều kiện để tính giá thành theo các đối tƣợng tính giá thành

7

trong doanh nghiệp Trong thực tế, một đối tƣợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có

thể trùng với một đối tượng tính giá thành.Trong nhiều trường hợp khác, một đối tượng kế toán tập hợp chi phí lại bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm Ngược lại, một đối tượng tính giá thành cũng có thể bao gồm nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí Mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành ở một doanh nghiệp cụ thể sẽ quyết định việc lựa chọn phương pháp tính giá thành và kỹ thuật tính giá thành ở doanh nghiệp đó Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành có điểm giống và khác nhau như sau:

- Giống nhau: Đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành giống nhau về bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí theo

đó và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm Giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ, việc xác định hợp lý đối tượng kế toán tập hợp chi phí là tiền đề, điều kiện để tính giá thành theo các đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp

- Khác nhau: Xác định đối tượng tập hợp chi phí là xác định những phạm vi, giới hạn cần được tập hợp, phục vụ cho công tác kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm dịch vụ còn đối với đối tượng tính giá thành thì có liên quan đến kết quả quá trình kinh doanh làm căn cứ để lập bảng tính giá thành theo đối

tượng đã xác định Trong kinh doanh du lịch ở một khía cạnh nào đó thì đối tượng tập hợp chi phí có phạm vi rộng hơn đối tượng tính giá thành

1.5 Kỳ tính giá thành

Khái niệm: Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến

hành công việc tính giá thành cho các đối tượng đã xác định

Xác định kỳ tính giá thành: Không thể tính giá thành vào bất cứ thời điểm nào

mà phải dựa vào khả năng xác định đúng đắn về số lượng sản phẩm làm ra và lượng chi phí sản xuất có liên quan đến kết quả đó Xuất phát từ đặc điểm này nên kỳ tính giá thành không thể giống nhau cho các ngành, nghề sản xuất khác nhau Tuỳ theo chu kỳ sản xuất dài hay ngắn cũng như đặc điểm sản xuất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá

Tập hợp chi phí và tính giá thành có thể nói là khâu quan trọng nhất trong hoạt

động kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần lựa chọn cho mình phương thức tập hợp chi phí và tính giá thành cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp để có thể ghi chép và phản ánh một cách chính xác nhất chi phí và giá thành thực tế của doanh nghiệp Để tập hợp chi phí sản xuất có thể sử dụng 1 trong

2 phương pháp:

- Phương pháp tập hợp trực tiếp: Phương pháp này được áp dụng đối với các chi phí

có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí có liên quan

- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Phương pháp này được áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng được Trường hợp này phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý

để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan

1.6.2 Các phương pháp tính giá thành

1.6.2.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn)

Phương pháp này thường được áp dụng trong doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như các nhà máy điện, nước, các doanh nghiệp khai thác…Theo phương pháp này, giá thành được xác định theo công thức:

1.6.2.2 Phương pháp tính giá thành theo hệ số

Để tính được thì trước hết kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi để quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi dựa vào để tính giá thành gốc và giá thành từng loại sản phẩm Phương pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá

9

trình sản xuất, cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều thứ sản phẩm khác nhau và chi phí không hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải hạch toán chung cho cả quá trình sản xuất.Theo

phương pháp hệ số, ta có công thức tính giá thành như sau:

Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm

Phương pháp này thường áp dụng trong doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản

phẩm, có quy cách, phẩm chất khác nhau Do vậy, để giảm bớt khối lượng hạch toán,

kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với kế hoạch, kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại Ta có công thức tính giá thành như sau:

Phương pháp này áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm

được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Ta có công thức như sau:

Z = C1 + C2 + …+ Cn

Trong đó Z: Tổng giá thành

C …C

1

n: Chi phí sản xuất ở các giai đoạn nằm trong giá thành

1.6.2.5 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Phương pháp này được áp dụng với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu được còn có thể thu được những sản phẩm phụ Giá trị sản phẩm phụ có thể được xác định theo nhiều phương pháp như giá có thể

sử dụng, giá trị ước tính…

10

1.6.2.6 Phương pháp liên hợp

Phương pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau như doanh nghiệp hóa chất, may mặc…

1.6.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm, dịch vụ

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm hoàn toàn khác nhau, tuy nhiên, chúng lại có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất: chi phí sản xuất thì phản ánh hao phí của quá trình sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả của quá trình sản xuất Chúng đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá

mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất Trong trường hợp giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 1.2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất dở

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

đó được phát sinh ở kỳ nào còn chi phí sản xuất gồm chi phí bỏ ra trong một kỳ sản xuất mà không quan tâm đến sản phẩm đã được hoàn thành hay là chưa hoàn thành

1.7 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)

1.7.1 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, quyết định số 48/2006/QĐ – BTC áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa Theo quyết định này, tài khoản được kế toán sử dụng là TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Tài khoản

154 được sử dụng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong

kỳ: chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong

- Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, - Giá thành sản xuất sản phẩm, dịch

chi phí nhân công trực tiếp, chi phí

vụ hoàn thành

sản xuất chung phát sinh trong kỳ - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh

liên quan đến giá thành sản phẩm,

doanh dở dang đầu kỳ (theo

dịch vụ

phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh

doanh dở dang cuối kỳ (theo phương

phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng có liên quan

Đối với doanh nghiệp kinh doanh về dịch vụ, du lịch thì chi phí nguyên vật liệu là các khoản chi phí phải trả cho các hoạt động ăn uống, ngủ nghỉ, vé đò, phà, chi phí thuê phương tiện vận chuyển, tiền vé vào cửa các di tích, danh lam thắng cảnh…

Tài khoản sử dụng: Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài

khoản 154

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho

- Hóa đơn giá trị gia tăng

- Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu thu, chi, giấy báo ngân hàng…

12

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKTX)

TK 152 TK 154 TK 152

Nguyên vật liệu xuất dùng để Nguyên vật liêu không dùng

sản xuất, thực hiện dịch vụ hết trả lại nhâp kho

TK 111,112, 331 TK 632

Nguyên vật liệu mua ngoài trực Phần chi phí NVL

tiếp sản xuất, thực hiện dịch vụ vượt trên mức bình thường

Chi phí nhân công trực tiếp tại các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch chính

là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả cho nhân viên hướng dẫn du lịch bao gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương

Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài

khoản 154

Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và các khoản

trích theo lương, một số chứng từ khác liên quan

cho công nhân trực tiếp thực hiện tiếp thực hiện lao vụ, dịch

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm,

thực hiện lao vụ dịch vụ sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là khoản chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp bao gồm lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận… chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch, chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình thực hiện các lao vụ, dịch vụ Chi phí sản xuất chung có thể bao gồm các chi phí như: lương nhân viên giám sát du lịch, công tác phí của cán bộ hướng dẫn du lịch, chi phí giao dịch, ký kết hợp đồng du lịch, hoa hồng cho các môi giới, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch

vụ mua ngoài hay các chi phí bằng tiền khác

14

Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 154 để hạch toán chi phí sản xuất chung Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng

- Bảng lương, bảng trích và phân bổ tiền lương

- Bảng tính khấu hao

- Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng…

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung (KKTX)

TK 334, 338 TK 154 TK 111,112, 152

Lương và các khoản trích theo Các khoản ghi giảm

lương của nhân viên quản lý tour chi phí sản xuất

TK 152,153 TK 632

Xuất kho NVL, công cụ dụng cụ Phần chi phí sản xuất chung

phục vụ sản xuất kinh doanh (không phân bổ) vào giá vốn

phát sinh khi thực hiện dịch vụ

Sơ đồ 1.6 Phương pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

TK 154 TK 152, 138

Các khoản làm giảm chi phí sản xuất

TK 632

Kết chuyển giá thành thực tế của khối lượng

dịch vụ đã hoàn thành và chuyền giao

cho người mua

1.8 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

1.8.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ chỉ khác so với phương pháp kê khai thường xuyên về hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung về tài khoản sử dụng cũng như cách tập hợp chi phí trong kỳ không có gì khác biệt

16

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKĐK)

TK 111, 112, 331 TK 611 TK 154 TK 631

Phản ánh giá trị vật liệu Giá trị NVL xuất Kết chuyển chi phí

tăng trong kỳ dùng cho sản xuất, thực NVL trực tiếp

1.8.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Để phục vụ cho công tác tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành, kế toán sử

dụng TK 631 – Giá thành sản xuất Tài khoản đƣợc hạch toán theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ…của cả bộ phận sản xuất – kinh doanh chính, sản xuất – kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài gia công, chế biến…

Kết cấu TK 631

Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất

Có

- Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang

- Các chi phí sản xuất phát sinh trong

Kết chuyển chi phí sản xuất Ghi giảm giá thành sản xuất

kinh doanh phát sinh trong kỳ

( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,

chi phí nhân công trực tiếp

chi phí sản xuất chung)

1.9 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

1.9.1 Khái niệm

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính được giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và tính được giá sản phẩm dở dang

Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, sản phẩm dở dang cuối kỳ là những dịch

vụ mà tại thời điểm tính giá thành chưa hoàn thành về mặt kỹ thuật và thủ tục quản lý

ở các giai đoạn của quy trình kinh doanh dịch vụ Trường hợp trong kỳ, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch bắt đầu tour từ cuối kỳ và còn kéo dài tour ra tận kỳ sau thì

sẽ có sản phẩm dở dang Trong trường hợp tour đã thực hiện xong trong kỳ thì sẽ doanh nghiệp sẽ không có sản phẩm dở dang

18

1.9.2 Phương pháp đánh giá SPDD cuối kỳ

Để xác định số lượng và giá trị sản phẩm dở dang để phục vụ cho việc tính giá

thành, không những ta phải dựa vào số liệu của kế toán mà còn phải căn cứ vào kết quả của việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Việc đánh giá sản phẩm dở dang được thực hiện bằng nhiều phương pháp khác nhau tuỳ thuộc vào tính chất sản xuất, đặc điểm chi phí, đặc điểm sản phẩm, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất, phương pháp tính giá thành mà doanh nghiệp áp dụng Trên thực tế, sản phẩm dở dang

có thể đánh giá theo các phương pháp sau:

1.9.2.1 Xác định giá trị SPDD theo chi phí nguyên vật liệu chính

Theo phương pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính toán theo chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thì tính cả cho sản phẩm hoàn thành (thành phẩm)

Theo phương pháp này, ta xác định SPDD cuối kỳ theo công thức tính như sau:

C : Chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh trong kỳ

Qtp : Số lượng sản phẩm hoàn thành

Qd : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

1.9.2.2 Xác định giá trị theo sản lượng hoàn thành ước tính tương đương

Theo phương pháp này thì tính toán phức tạp hơn nhưng kết quả tương đối chính xác cao Vì thế, đây là phương pháp được áp dụng phổ biến ở nhiều doanh nghiệp

Qd : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ (không quy đổi)

Q’d: Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi thành sản phẩm hoàn thành

19

1.9.2.3 Xác định SPDD theo 50% chi phí chế biến

Để đơn giản, kế toán giả định SPDD đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm

Giá trị sản phẩm dở dang trong trường hợp này được xác định như sau:

Giá trị nguyên vật liệu

Giá trị SPDD

=

+

50% chi phí chế biến

chính nằm trong SPDD

1.9.2.4 Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp

Theo phương pháp này thì giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp còn những chi phí khác phát sinh trong kỳ đều tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành Phương pháp này đơn giản nhưng độ chính xác thấp, chỉ áp dụng ở các doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm

1.9.2.5 Xác định giá trị SPDD theo chi phí định mức hoặc kế hoạch

Theo phương pháp này thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp tính vào SPDD dựa theo các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tiền lương của sản phẩm Các chi phí khác tính vào giá trị SPDD dựa trên cơ sở tỷ lệ qui định so với khoản mực chi phí nhân công trực tiếp hoặc dựa vào mức chi phi kế hoạch

Phương pháp đánh giá này đơn giản nhưng không đảm bảo chính xác Do vậy

thường áp dụng ở những doanh nghiệp có SPDD đồng đều giữa các tháng

Dựa vào kết quả tính đƣợc,kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành nhƣ sau:

trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó

Điều kiện áp dụng: hình thức này thường áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp đơn giản, quy mô kinh doanh vừa và nhỏ, số lượng lao động kế toán ít

21

Sơ đồ 1.9 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

Chứng từ kế toán

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.11.2 Hình thức Nhật ký – sổ cái

Đặc trƣng của hình thức kế toán nhật ký – sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đƣợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký -

Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Điều kiện áp dụng: hình thức ghi sổ này áp dụng cho các loại hình kinh doanh đơn giản, quy mô kinh doanh nhỏ và tập trung, đơn vị có ít nghiệp vụ phát sinh, sử dụng ít tài khoản

22

Sơ đồ 1.10 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký – sổ cái

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

Bảng tổng

Sổ, thẻ

23