Khái niệm:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm,
thực hiện lao vụ dịch vụ sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là khoản chi phí phát sinh trong phạm vi phân xƣởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp bao gồm lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của nhân viên quản lý phân xƣởng, bộ phận… chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch, chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình thực hiện các lao vụ, dịch vụ. Chi phí sản xuất chung có thể bao gồm các chi phí nhƣ: lƣơng nhân viên giám sát du lịch, công tác phí của cán bộ hƣớng dẫn du lịch, chi phí giao dịch, ký kết hợp đồng du lịch, hoa hồng cho các môi giới, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài hay các chi phí bằng tiền khác.
14
Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 154 để hạch toán chi phí sản xuất chung Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng - Bảng lƣơng, bảng trích và phân bổ tiền lƣơng - Bảng tính khấu hao
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung (KKTX)
TK 334, 338 TK 154 TK 111,112, 152
Lƣơng và các khoản trích theo Các khoản ghi giảm lƣơng của nhân viên quản lý tour chi phí sản xuất TK 152,153 TK 632
Xuất kho NVL, công cụ dụng cụ Phần chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất kinh doanh (không phân bổ) vào giá vốn phát sinh khi thực hiện dịch vụ
TK 142, 242, 335
Phân bổ, trích trƣớc chi phí TK 214
Chi phí khấu hao tài sản cố định
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
TK 133 Thuế GTGT (nếu có) 15
1.7.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)
Theo quyết định số 48/2006/QĐ - BTC, kế toán không tiến hành thực hiện bút toán kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đã đƣợc hạch toán cuối kỳ sẽ tổng hợp trực tiếp trên TK 154. Giá thành sản phẩm đƣợc tính sau khi đã kết chuyển giá trị SPDD đầu kỳ sang và xác định đƣợc chi phí phát sinh trong kỳ, giá trị SPDD cuối kỳ. Do đặc điểm của kinh doanh dịch vụ du lịch là quá trình sản xuất ra dịch vụ cũng chính là quá trình tiêu thụ, trong kinh doanh du lịch sẽ ko có kho thành phẩm nên sau khi đã tổng hợp chi phí trên TK 154, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển ngay sang TK 632.
Sơ đồ 1.6. Phƣơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
TK 154 TK 152, 138
Các khoản làm giảm chi phí sản xuất
TK 632
Kết chuyển giá thành thực tế của khối lƣợng dịch vụ đã hoàn thành và chuyền giao cho ngƣời mua
1.8. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)