CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Lý luận cơ bản về tài sản cố định
1.1.1 Giới thiệu chung về tài sản cố định
Tài sản cố định là một phần quan trọng trong Bảng cân đối kế toán, thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản Đặc biệt, trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng và dầu khí, giá trị của tài sản cố định thường chiếm tỷ lệ rất cao, góp phần quyết định đến sự ổn định và phát triển của doanh nghiệp.
Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp được định nghĩa là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ trong các chu kỳ sản xuất Những tư liệu lao động chính bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị và dụng cụ quản lý Tuy nhiên, không phải tất cả tư liệu lao động đều được coi là TSCĐ; chỉ những tài sản đáp ứng tiêu chí theo chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính kế toán của nhà nước trong từng thời kỳ mới được công nhận.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TSCĐ bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính
TSCĐ hữu hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03, được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Những tài sản này phải đáp ứng các tiêu chuẩn nhất định để được ghi nhận là TSCĐ hữu hình.
TSCĐ vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 04, là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định TSCĐ vô hình được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản này.
TSCĐ thuê tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 là hình thức thuê tài sản trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản này có khả năng được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời hạn hợp đồng.
Trong báo cáo tài chính (BCTC), thông tin về tài sản cố định (TSCĐ) được trình bày dưới dạng nguyên giá, giá trị hao mòn và các chi phí liên quan, bao gồm chi phí khấu hao trong sản xuất kinh doanh Những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh tổng hợp.
Nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) là tổng hợp tất cả các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu tài sản, cho đến thời điểm tài sản đó sẵn sàng để sử dụng.
- Khấu hao: là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó
- Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của TSCĐ ghi trên BCTC, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó
Giá trị thanh lý là giá trị ước tính mà một tài sản có thể thu được sau khi hết thời gian sử dụng hữu ích, được xác định bằng cách trừ đi chi phí thanh lý ước tính.
- Giá trị còn lại: là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ số khấu hao lũy kế của tài sản đó
1.1.2 Bản chất của phần hành tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong quá trình sử dụng, TSCĐ sẽ bị hao mòn, giá trị của chúng sẽ được chuyển vào chi phí hoạt động và thu hồi khi bán hàng hóa, dịch vụ Do đó, quản lý TSCĐ cần gắn liền với việc theo dõi mức độ hao mòn Doanh nghiệp cần lập bảng tổng hợp tình hình sử dụng TSCĐ, bao gồm chi tiết nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của từng loại TSCĐ.
Dựa trên thời gian sử dụng, mục đích và mức độ hao mòn của tài sản cố định (TSCĐ), doanh nghiệp cần thực hiện bảo trì, sửa chữa và nâng cấp TSCĐ để đảm bảo hoạt động hiệu quả và đáp ứng nhu cầu sử dụng Tùy thuộc vào quy mô và tính chất quản lý của từng loại TSCĐ, doanh nghiệp sẽ quyết định cách thức trích chi phí cho việc bù đắp, có thể đưa vào nguyên giá TSCĐ hoặc chi phí hoạt động.
Phần hành kiểm toán thực chất là thực hiện các thủ tục để kiểm tra tài khoản trên BCTC Phần hành TSCĐ bao gồm kiểm toán các khoản mục: 211, 213, 214,
Trong báo cáo tài chính, người thực hiện phần hành 241 thường kiểm tra các khoản mục liên quan như 711 và 811, đặc biệt khi nội dung thu nhập khác và chi phí khác liên quan đến việc thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định.
1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định
Điều kiện ghi nhận TSCĐ:
Theo đoạn 1, điều 3 TT203/2009/TT - BTC có quy định như sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên
Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình:
Tài sản cố định hữu hình:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (không tính các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá), các khoản thuế không hoàn lại, và chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Những chi phí này bao gồm chi phí chuẩn bị mặt bằng, vận chuyển và bốc dỡ ban đầu, lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi về sản phẩm và phế liệu), cũng như chi phí chuyên gia và các chi phí trực tiếp khác.
- TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu:
Nguyên giá của công trình đầu tư xây dựng bao gồm giá quyết toán, các chi phí liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có).
TSCĐ hữu hình mua trả chậm được ghi nhận với nguyên giá theo giá mua trả ngay tại thời điểm giao dịch Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả ngay sẽ được hạch toán vào chi phí theo từng kỳ hạn thanh toán Số chênh lệch này sẽ được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định trong Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”.
- TSCĐ hữu hình tự xây hoặc tự chế: Nguyên giá là giá thành thực tế của
TSCĐ tự xây hoặc tự chế cần cộng thêm chi phí lắp đặt và chạy thử vào nguyên giá Tuy nhiên, các khoản lãi nội bộ và chi phí không hợp lý, như nguyên vật liệu lãng phí hay lao động vượt mức định mức trong quá trình xây dựng hoặc tự chế, sẽ không được tính vào nguyên giá.
Quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ) là một phần quan trọng trong BCTC, do đó quy trình kiểm toán TSCĐ cũng tuân thủ theo ba giai đoạn này, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán tiếp nhận khách hàng mới Sau khi xác định đối tượng khách hàng, công ty sẽ tiến hành các bước cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, trong đó việc đầu tiên là đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng.
KTV đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng hay không dựa trên một số yếu tố sau:
Công ty kiểm toán cần xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220) trước khi quyết định chấp nhận hay giữ khách hàng Việc này bao gồm đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ khách hàng của công ty và tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng.
Tính liêm chính của ban giám đốc (BGĐ) khách hàng là yếu tố then chốt trong môi trường kiểm soát, theo VSA 400 và VSA 240 BGĐ không chỉ ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát mà còn là nhân tố rủi ro ban đầu đối với việc báo cáo gian lận thông tin tài chính Sự thiếu hụt tính liêm chính có thể dẫn đến kết luận của kiểm toán viên rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện được.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần liên lạc với các KTV tiền nhiệm để cập nhật thông tin về khách hàng cũ hàng năm và đánh giá rủi ro có thể dẫn đến việc ngừng cung cấp dịch vụ Đối với khách hàng chưa từng được kiểm toán, KTV có thể thu thập thông tin từ sách báo và tài liệu chuyên ngành Đối với khách hàng tiềm năng, KTV mới nên liên lạc với KTV cũ của công ty kiểm toán khác để có cái nhìn tổng quát trước khi quyết định hợp tác Tuy nhiên, thực tế cho thấy yêu cầu này thường không khả thi ở nhiều công ty kiểm toán tại Việt Nam KTV cũng cần xem xét khả năng kiểm toán của khách hàng, đây là yếu tố quan trọng nhất trong việc đánh giá sự chấp nhận kiểm toán Hệ thống kế toán của khách hàng phải cung cấp đầy đủ chứng cứ cho các nghiệp vụ phát sinh, nếu không, KTV có thể nghi ngờ về tính tin cậy của bằng chứng và không thể đưa ra ý kiến chính xác về báo cáo tài chính.
Việc nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng chủ yếu liên quan đến việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và mục đích sử dụng của họ Hai yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên (KTV) đưa ra trong báo cáo kiểm toán (BCKT).
2006, tr.108) c) Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận (GAAS) yêu cầu rằng quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi những người có trình độ chuyên môn cao, cụ thể là các kiểm toán viên đã được đào tạo đầy đủ Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên cần đảm bảo đáp ứng đủ số lượng, trình độ chuyên môn và sự phân công công việc hợp lý giữa các thành viên trong nhóm (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.109).
Sau khi xem xét các vấn đề liên quan, công ty kiểm toán cần ký hợp đồng với khách hàng để chính thức ghi nhận thỏa thuận về việc thực hiện dịch vụ kiểm toán Hợp đồng này phải bao gồm mục tiêu và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của Ban Giám Đốc và Kiểm Toán Viên, hình thức thông báo kết quả, thời gian thực hiện kiểm toán, thời gian phát hành Báo Cáo Tài Chính chính thức, phí kiểm toán và hình thức thanh toán.
1.3.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) tiến hành thu thập thông tin về khách hàng để hiểu rõ hoạt động, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), cũng như các vấn đề tiềm ẩn Qua đó, KTV xác định trọng tâm và các phần hành kiểm toán, từ đó bố trí nhân lực và thời gian hợp lý cho cuộc kiểm toán Trong bước này, KTV cần chú ý thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đặc biệt là các chứng từ pháp lý và sổ sách liên quan đến kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ).
Chứng từ pháp lý cần thiết bao gồm biên bản góp vốn, bàn giao vốn và các tài liệu liên quan đến việc góp vốn bằng tài sản cố định (TSCĐ) Đặc biệt, biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm chia cắt niên độ cũng rất quan trọng Trong trường hợp kiểm toán viên (KTV) không có mặt trong quá trình kiểm kê, KTV cần phối hợp với khách hàng để tổ chức kiểm kê bổ sung tại thời điểm kiểm toán, từ đó thực hiện cộng, trừ lùi nhằm xác định số dư thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính.
- Sổ sách: Sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ và sổ chi tiết khấu hao TSCĐ
- Các loại giấy tờ có liên quan khác b) Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng
Theo VSA 310, để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán, ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm toán Sự hiểu biết này bao gồm kiến thức về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức và cơ cấu vốn, giúp Kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về cuộc kiểm toán của Công ty khách hàng Đặc biệt, trong phần hành TSCĐ, Kiểm toán viên cần chú ý đến các thông tin liên quan.
Việc phân tích hoạt động kinh doanh và kết quả tài chính của khách hàng là rất quan trọng, giúp KTV đánh giá tình hình mua sắm và quản lý tài sản cố định (TSCĐ) có phù hợp với lĩnh vực hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị hay không Qua đó, KTV có thể xác định mức độ ảnh hưởng của TSCĐ đến báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng.
Môi trường kinh doanh và các yếu tố bên ngoài có ảnh hưởng lớn đến việc quản lý và quyết định mua sắm, thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) của công ty khách hàng Những yếu tố này không chỉ tác động đến chiến lược kinh doanh mà còn ảnh hưởng đến hiệu quả tài chính và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Do đó, việc nắm bắt và phân tích các yếu tố này là rất cần thiết để đưa ra quyết định hợp lý và tối ưu hóa quy trình quản lý TSCĐ.
Mục tiêu và chiến lược kinh doanh của đơn vị đóng vai trò quan trọng trong việc xác định quyết định đầu tư, mua sắm hoặc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) trong tương lai.
1.3.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích Ở trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thông tin về khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích
THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY
Tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY LTD) được thành lập theo giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102027914 ngày 29/08/2006 do
Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội đã cấp phép với số vốn điều lệ 2 tỷ đồng UHY LTD là thành viên độc lập và là đại diện duy nhất của Hãng kiểm toán UHY quốc tế tại Việt Nam.
Năm 2006, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC đã quyết định tách phần lớn thành viên để gia nhập Hãng kiểm toán UHY quốc tế Sự chuyển giao này bao gồm 7/12 thành viên góp vốn, chiếm 55% tổng số vốn góp, cùng với 1 chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm phó giám đốc và hai phó giám đốc khác Ngoài ra, 40/52 nhân viên, trong đó có 8/10 trưởng phó phòng và 9/13 kiểm toán viên có chứng chỉ CPA, cũng được chuyển sang UHY LTD.
UHY LTD hiện đang phục vụ 70/120 khách hàng chủ yếu và giữ lại trụ sở của IFC tại Số 25A, Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, Hà Nội, cùng với hầu hết tài sản và trang thiết bị.
Vào tháng 06/2007, UHY LTD đã chuyển trụ sở từ văn phòng 25A Trần Duy Hưng đến 136 Hoàng Quốc Việt, nơi làm việc mới không chỉ đầy đủ và chuyên nghiệp hơn mà còn phù hợp với yêu cầu công việc và sự phát triển nhanh chóng của công ty.
Trong 2 năm đầu đi vào hoạt động, địa bàn hoạt động của UHY LTD chủ yếu là miền Bắc và miền Trung Đến tháng 06/2009, Công ty quyết định mở 1 văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh để tiếp cận với thị trường mới này
UHY LTD hiện có hơn 120 nhân viên, bao gồm 25 kiểm toán viên được cấp chứng chỉ Quốc gia (CPA) và 2 kiểm toán viên quốc tế ACCA Đội ngũ này chủ yếu đến từ các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới tại Việt Nam, giúp UHY LTD trở thành một trong 10 công ty kiểm toán lớn và giàu kinh nghiệm nhất trong số 170 công ty đang hoạt động tại Việt Nam.
Trong quá trình phát triển, UHY LTD cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ với mức phí hợp lý, nhanh chóng hòa nhập vào hệ thống chuẩn hóa dịch vụ của UHY Quốc tế, thực hiện đúng phương châm đã đề ra.
“Mang tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội” (Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, 2012 A)
Sơ lược về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY:
Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
Tên tiếng Anh: UHY Audit and Advisory Services Company Limited
Trụ sở chính: Tầng 3, 5, 6 – 136 Hoàng Quốc Việt – Cầu Giấy – Hà Nội Điện thoại: 04 3755 7446 Fax: 04 3755 7448
Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: 46 Trương Quyền – Phường 6 – Quận 3 –
TP Hồ Chí Minh Điện thoại: 08 3820 4899 Fax: 08 3820 4909
Website: www.uhyvietnam.com.vn
Sự phát triển của UHY LTD trong những năm vừa qua cũng được chứng minh qua kết quả kinh doanh mà Công ty đạt được, cụ thể:
Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2009 - 2011 Đơn vị: nghìn đồng
Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
Doanh thu từ hoạt động kiểm toán 14.128.273 16.247.514 19.821.967 Doanh thu từ hoạt động khác 3.157.144 3.788.573 3.755.453
DT từ hoạt động kiểm toán/Tổng DT 81,74% 81,09% 84,07%
DT từ hoạt động khác/ Tổng DT 18,26% 18,91% 15,93%
(Nguồn: Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, 2009, 2010, 2011 A)
Doanh thu của UHY LTD đã tăng đều qua các năm, với doanh thu từ hoạt động kiểm toán chiếm hơn 80% tổng doanh thu, dẫn đến lợi nhuận của Công ty cũng gia tăng đáng kể Sự gia tăng này chủ yếu do yêu cầu cao về tính minh bạch tài chính và sự cho phép của ủy ban chứng khoán nhà nước cho phép UHY LTD kiểm toán các công ty niêm yết từ năm 2010 Mặc dù doanh thu từ các hoạt động khác chỉ chiếm khoảng 15% đến 19%, nhưng điều này giúp UHY LTD đa dạng hóa dịch vụ và mang lại giá trị vượt trội cho khách hàng, tạo nhiều cơ hội trong tương lai.
UHY LTD đã quản lý chi phí hoạt động hiệu quả, với chi phí hàng năm tăng nhưng tỷ lệ tăng này thấp hơn so với doanh thu Kết quả là, chỉ tiêu lợi nhuận của công ty đã tăng đáng kể qua các năm.
2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của Công ty UHY LTD được tổ chức theo mô hình của UHY International, điều chỉnh phù hợp với thực tế tại Việt Nam, nhằm đảm bảo hiệu quả và nâng cao tính cạnh tranh Mô hình quản lý trực tuyến chức năng cho phép BGĐ quản lý vĩ mô và ra quyết định, trong khi các bộ phận chức năng thực hiện nhiệm vụ tham mưu và thực hiện công việc được giao Các phòng nghiệp vụ được bố trí theo chức năng cụ thể, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện chuyên môn, đồng thời các bộ phận liên kết chặt chẽ, hỗ trợ lẫn nhau để hướng tới thành công chung của Công ty.
Sơ đồ bộ máy quản lý Công ty được trình bày ở phụ lục 01
2.1.4 Các loại hình dịch vụ
Khi mới thành lập, UHY LTD chủ yếu phục vụ khách hàng cũ từ IFC và chỉ cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Sau hơn 5 năm hoạt động, nhờ nỗ lực của ban lãnh đạo và nhân viên, công ty đã mở rộng hệ thống dịch vụ, đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng Hiện tại, UHY LTD cung cấp các dịch vụ chính như kiểm toán và đảm bảo, tư vấn tài chính doanh nghiệp, tư vấn thuế, đào tạo chuyên nghiệp, kiểm toán nội bộ, quản lý rủi ro và nhiều dịch vụ khác.
2.1.5 Khách hàng và thị trường của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
Sau hơn 5 năm hoạt động, UHY LTD đã mở rộng thị trường trên toàn quốc và thu hút được một lượng khách hàng đông đảo Hiện tại, công ty có hơn 500 khách hàng, khẳng định vị thế vững chắc trong ngành.
Công ty đã phục vụ 350 khách hàng, trong đó có nhiều tên tuổi lớn như Tổng Công ty Cà phê Việt Nam, Tổng Công ty Thủy sản Hạ Long, và Tổng Công ty Xây dựng Thăng Long Nhờ vào tinh thần trách nhiệm cao của các kỹ thuật viên và chất lượng dịch vụ kiểm toán tốt, nhiều khách hàng đã lựa chọn ký hợp đồng kiểm toán dài hạn với công ty.
Công ty không chỉ chú trọng vào việc duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng cũ mà còn nỗ lực mở rộng thị trường và tìm kiếm khách hàng mới Với phương châm "Mang tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội", Công ty cam kết đem lại sự hài lòng cho khách hàng, đồng thời nâng cao vị thế và uy tín của mình trên thị trường.
2.1.6 Sơ lược cuộc kiểm toán báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được UHY LTD thực hiện theo sơ đồ “Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán” tại phụ lục 02
2.1.6.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC của UHY LTD Công ty tiến hành tìm hiểu về khách hàng, môi trường hoạt động và ngành nghề kinh doanh thông qua đánh giá kiểm soát rủi ro Dựa trên những hiểu biết sơ bộ, nhóm kiểm toán xác định các khoản mục trên BCTC có khả năng chứa rủi ro cao về sai sót trọng yếu Từ đó, Công ty tiến hành thu thập thông tin liên quan đến khách hàng để phục vụ cho quá trình kiểm toán.
Phân tích thực trạng kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn
2.2.1 Giới thiệu chung về kiểm toán phần hành tài sản cố định trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính do UHY LTD thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng đến các công việc tiếp theo UHY LTD thực hiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán một cách bài bản để đảm bảo hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.
- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
- Thu thập các thông tin về khách hàng
- Tiến hành các thủ tục đánh giá rủi ro và xác định rủi ro
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Khi tiến hành kiểm toán, KTV thu thập thông tin về khách hàng tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể Đối với khách hàng thường xuyên, thông tin đã có sẽ được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán, do đó KTV chỉ cần cập nhật những thông tin mới Ngược lại, đối với khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV cần thu thập toàn bộ thông tin từ khi thành lập đến thời điểm lập báo cáo tài chính Việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng trong quá trình này.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bắt đầu với việc tiếp cận từng khách hàng Đối với khách hàng lần đầu tiên kiểm toán, họ có thể liên hệ trực tiếp với công ty kiểm toán hoặc thông qua sự giới thiệu của Ban giám đốc hoặc các ngân hàng Trong khi đó, đối với khách hàng đã hợp tác nhiều năm, họ có thể gửi thư mời kiểm toán hoặc công ty sẽ chủ động liên hệ để thực hiện kiểm toán khi cần thiết.
Sau khi thống nhất, khách hàng và Công ty sẽ ký hợp đồng kiểm toán Ban giám đốc UHY LTD sẽ chỉ định chủ nhiệm kiểm toán dựa trên hợp đồng và hồ sơ kiểm toán năm trước, từ đó lập nhóm kiểm toán và xác định thời gian tham gia Tiếp theo, quá trình thu thập thông tin khách hàng sẽ được tiến hành.
KTV tiến hành khảo sát hoạt động kinh doanh của khách hàng, bao gồm tổ chức hoạt động, hệ thống kế toán và các chính sách kế toán liên quan đến tài sản cố định Đồng thời, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ để đánh giá hiệu quả và tính chính xác của các hoạt động này.
KTV đánh giá sự biến động của tài sản cố định (TSCĐ) trong kỳ kiểm toán hiện tại so với kỳ trước để xác định tính hợp lý của việc mua sắm và thanh lý, phù hợp với hoạt động kinh doanh của khách hàng Qua đó, KTV có thể đưa ra kết luận sơ bộ về ảnh hưởng của TSCĐ đối với báo cáo tài chính (BCTC) Đồng thời, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro liên quan đến phần hành TSCĐ cũng được thực hiện để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo.
UHY LTD xác định mức trọng yếu dựa vào lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Mức trọng yếu này do trưởng nhóm kiểm toán tính toán và áp dụng chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC), không chỉ riêng cho phần hành tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm toán viên (KTV) sẽ tổng hợp mức độ rủi ro và sai sót của các khoản mục trên BCTC, so sánh với mức trọng yếu kế hoạch (PM), đảm bảo tổng mức độ rủi ro không vượt quá PM Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán, KTV sẽ lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp để xác định mức trọng yếu.
UHY LTD đã phát triển một chương trình kiểm toán mẫu cho từng phần hành kiểm toán trên báo cáo tài chính, nhằm hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) và các trợ lý trong quá trình kiểm toán Chương trình này đi kèm với các giấy tờ làm việc mẫu liên quan đến từng phần hành cụ thể Đặc biệt, chương trình kiểm toán mẫu cho phần hành TSCĐ được trình bày trong phụ lục 07.
KTV sẽ thực hiện kiểm toán phần hành TSCĐ theo thứ tự các thủ tục trong chương trình kiểm toán và dựa trên giấy tờ làm việc mẫu Việc tiến hành các thủ tục này sẽ được KTV xem xét tùy thuộc vào loại hình công ty khách hàng.
2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán sau khi kiểm toán tổng hợp và kiểm toán chi tiết đã được hoàn thành Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo tài liệu đào tạo nội bộ nhân viên như sau: a) Soát xét giấy tờ làm việc
KTV đã tiến hành kiểm tra giấy tờ làm việc một cách chính xác và đưa ra kết luận hợp lý, đồng thời xem xét liệu có cần thu thập thêm chứng cứ liên quan đến TSCĐ hay không.
KTV tiến hành đánh tham chiếu giấy tờ làm việc lên chương trình kiểm toán mẫu
Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ tập hợp và soát xét giấy tờ làm việc để xác định tính đầy đủ của thông tin về TSCĐ cho việc lập BCKT Đồng thời, họ sẽ đảm bảo rằng các thủ tục thực hiện phù hợp với mục tiêu đã đề ra và kiểm tra tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán đã thu thập Ngoài ra, nhóm cũng sẽ soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính.
Sau ngày lập báo cáo tài chính (BCTC) đến thời điểm lập báo cáo kiểm toán (BCKT), có nhiều sự kiện phát sinh cần được xem xét Việc kiểm toán viên (KTV) thực hiện soát xét các sự kiện này là cần thiết để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng Đồng thời, kết quả kiểm toán sẽ được tổng hợp để phản ánh chính xác tình hình tài chính.
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm thực hiện công việc này Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, UHY LTD sẽ phát hành báo cáo kiểm toán (BCKT) cho khách hàng kèm theo các bút toán điều chỉnh Đồng thời, nếu có, sẽ lập và phát hành thư quản lý.
Trên cơ sở công việc đã hoàn tất, nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp thông tin đưa ra ý kiến kiểm toán và thư quản lý (nếu có)
2.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty
Cổ phần Xây dựng ABC và Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ đã được UHY LTD thực hiện kiểm toán phần hành TSCĐ Khóa luận này tập trung phân tích quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty ABC và Công ty XYZ, với báo cáo tài chính được kiểm toán vào ngày 31/12/2011.
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
