kiểm toán khoản mục phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY thực hiện

Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới nói chung kinh tế Viêt Nam nói riêng đối mặt với biến động khó lường Dịch vụ kiểm tốn coi dịch vụ mang tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa to lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Trong tiến trình hội nhập chất lượng kiểm tốn vấn đề có tính chất sống kiểm tốn Việt Nam Đặc biệt kiểm toàn nước hội nhập vào thị trường Việt Nam việc khẳng định chất lượng kiểm tốn trở nên quan trọng, đòi hỏi Cơng ty kiểm tốn phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm chi phí Các Cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán để đáp ứng nhu cầu đặt Qua bốn tháng thực tập Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY (UHY LTD) hội để em tiếp cận thực tế vận dụng kiến thức học nhà trường Qua em nhận thấy doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm toán Nên em chọn đề tài: ‘Hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thực hiện’ Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn khoản mục phải thu Cơng ty UHY LTD thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục phải thu Khoá luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Cơ sở lý luận khoản phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu kiểm toán BCTC Công ty UHY LTD thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu kiểm toán BCTC UHY LTD thực Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Em xin chân thành cám ơn tới tập thể ban lãnh đạo Công ty UHY tạo điều kiện cung cấp tài liệu Công ty cho em trình thực tập anh chị phòng Tư vấn đào tạo nhiệt tình hướng dẫn Và em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới thầy giáo hướng dẫn Th.S Đinh Thế Hùng tận tình giúp đỡ em hồn thành khố luận Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đối tượng kiểm toán BCTC ‘Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực’.[1,40] Kiểm toán BCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC KTV có trình độ tiến hành theo luật định Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài mà phận quan trọng bảng khai tài BCTC bảng kê khai có tính pháp lý khác bảng dự toán toán ngân sách nhà nước, bảng tốn dự tốn cơng trình BCTC bao gồm loại sau: BCĐKT BCKQKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC 1.1.2 Mục tiêu phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC nghĩa xác minh xem các thông tin đưa có phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán khía cạnh trọng yếu hay khơng, BCTC có lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành hay khơng Trong kiểm tốn BCTC KTV tiếp cận bảng khai tài theo hai cách sau: Một là: Phân chia BCTC theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục BCTC vào phần hành Cách chia đơn Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục giản dễ làm song lại không thấy mối liên hệ kinh tế khoản mục có liên hệ với Ví dụ kiểm tốn khoản phải thu ( 131, 138, 136 ) Hai là: Phân chia theo chu trình cách phân chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục trình cấu thành yêu tố chu trình Cách phân chia có ưu điểm thấy mối liên hệ khoản mục Nhược điểm khó thực hiện, tài khoản có liên quan tới nhiều nên dẫn tới trùng tài khoản kiểm toán làm thời gian chi phí kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền ( 155, 331, 511, 111, 112 ) 1.2 Khái quát chung khoản phải thu 1.2.1 Đặc điểm khoản phải thu Các khoản phải thu khoản mục chiếm tỷ lệ lớn BCĐKT bao gồm khoản phải thu khách hàng, phải thu nội khoản phải thu khác Đây nguồn tài sản doanh nghiệp bị đối tượng khác chiếm dụng thể nguồn tiền mà doanh nghiệp thu tương lai Vì kế tốn cơng nợ phải theo dõi chặt chẽ khoản nợ phải thu có biện pháp thu hồi tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn khả thu hồi Các khoản công nợ theo dõi theo đối tượng, nội dung kinh tế thời hạn toán để dễ theo dõi quản lý Đối với khách hàng truyền thống có số dư lớn kế toán phải thực đối chiếu số dư với khách hàng định kỳ Trường hợp khoản phải thu tốn hàng hố bù trừ cơng nợ phải có chứng từ hợp lệ Do khoản cơng nợ ln chứa đựng rủi ro khơng có khả thu hồi kế tốn tốn phải theo dõi tình hình khả tốn khách hàng để làm cho việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi Các khoản phải thu trình bày bên Nợ BCĐKT, trường hợp doanh nghiệp nhận trước tiền đặt cọc số tiền nhận nhiều số phải thu xuất số dư bên Có Cuối kỳ để thuận tiện cho việc theo dõi cơng nợ kế tốn thường bù trừ số dư bên Nợ bên Có đối tượng 1.2.2 Phân loại khoản phải thu Khi phát sinh khoản phải thu, vào đối tượng nội dung kinh tế khoản phải thu kế toán hoạch toán thành khoản mục sau: Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Một Khoản phải thu khách hàng ( TK 131 ): Phản ánh nợ phải thu tình hình tốn nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng việc bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ Hai khoản phải thu nội ( TK 136 ): Phản ánh nợ phải thu tình hình tốn cơng nợ phận doanh nghiệp Giữa đơn vị cấp với đơn vị trực thuộc, thành viên công ty khoản chi trả, toán, thu hộ chi hộ khoản cấp phải nộp cho cấp trên, cấp phải cấp cho cấp Ba khoản phải thu khác (TK 138 ): Phản ánh nợ tình hình toán nợ phải thu doanh nghiệp với đối tượng phát sinh trình hoạt động trừ TK 131 Ví dụ khoản phải thu phát thấy tài sản thừa chờ xử lý Trong ba khoản phải thu nêu phải thu khách hàng khoản chiếm tỷ trọng lớn quan trọng Phản ánh số tiền phải thu người mua độ trễ trình bán hàng thu tiền Khoản phải thu khách hàng liên quan mật thiết với việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi nhận doanh thu xác định kết kinh doanh nghĩa vụ với nhà nước 1.3 Một số vấn đề kiểm toán khoản phải thu kiểm toán BCTC 1.3.1 Tầm quan trọng kiểm toán khoản phải thu kiểm toán BCTC Trong kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, doanh nghiệp tồn độc lập mà phải hợp tác quan hệ với phát triển Vì giao dịch mua bán, nghiệp vụ kinh tế trao đổi chủ thể kinh tế mở rộng Do khoản phải thu phải trả doanh nghiệp ngày đa dạng hoá đối tượng quy mô Các khoản phải thu ngày chiếm tỷ trọng lớn việc quản lý, thu hồi chúng phức tạp Hơn khoản phải thu nhạy cảm ảnh hưởng trực tiếp tới khả toán sức mạnh tài doanh nghiệp Chính việc theo dõi quản lý tốt khoản phải thu quan trọng cần thiết doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tránh rủi ro như: Bị khách hàng chiếm dụng vốn giảm tốc độ quay vòng vốn tăng chi phí tài chính, nhân viên lợi dụng vốn, ghi nhận doanh thu trích lập dư phòng khoản phải thu khơng phù hợp Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Thêm vào thay đổi liên tục chế độ tài nên kế tốn chưa cập nhật thông tin làm không với chế độ quy định Để ngăn ngừa vấn đề nêu doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm toán khoản mục phải thu phát sai sót, yếu cơng tác kế tốn kiểm sốt nội đồng thời đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thơng kế tốn nói chung khoản phải thu nói riêng đảm bảo BCTC trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản phải thu Tương tự hoạt động có ý thức người kiểm tốn có mục đích chuẩn mực cần hướng tới Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11xác định ‘Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BTCT có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị’ Vậy mục tiêu kiểm toán hệ thống tiêu điểm cần hướng tới kiểm tốn việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán xây dựng sở chất đặc điểm đối tượng kiểm toán Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Các mục tiêu chung lại chia thành hai loại cụ thể trung thực hợp lý chung mục tiêu chung khác Tính hợp lý chung giúp KTV đánh giá số dư tài khoản có trung thực hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà KTV có cơng việc kinh doanh khách hàng Nếu mục tiêu tính trưng thực, hợp lý chung chưa thoả mãn hay nhiều mục tiêu chung khác quan tâm nhiều Các mục tiêu chung khác đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, tính trọn vẹn quyền nghĩa vụ, phân loại trình bày, tính giá, tính xác học Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Hiểu mục tiêu chung kiểm toán bước đầu, theo cụ thể hố mục tiêu chung vào phần hành cụ thể mục tiêu đặc thù Mục tiêu kiểm toán đặc thù xác định dựa mục tiêu chung đặc điểm hệ thống kế toán, HTKSNB phần hành, khoản mục cụ thể Vì mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Đối với khoản mục phải thu, hệ thống mục tiêu đặc thù cụ thể hoá sau: Bảng 1.1 Hệ thống mục tiêu đặc thù kiểm tốn khoản phải thu Mục tiêu Tính hợp Nội dung lý - Cần tách biệt bán hàng thu tiền chung - Các khoản phải thu ghi nhận đắn có hợp lý Tính hiệu lực đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu Các khoản phải thu ghi nhận có thực thời điểm lập BCTC: - Việc bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ Tính đầy đủ - Các khoản thu phát sinh có thật Các khoản phải thu phát sinh kỳ ghi nhận đầy đủ: - Các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản thu nội bộ, khoản phải thu khác ghi sổ đầy đủ Quyền nghĩa Các khoản phải thu, giá trị tài sản đem cầm cố, ký cược ký quỹ vụ phản ánh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Phân loại trình Các khoản phải thu phân loại trình bày theo đối bày Tính giá tượng, nội dung thuyết minh đầy đủ Khoản phải thu tính giá đắn: - Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ số lượng, chủng loại đơn giá doanh nghiệp - Các khoản phải thu tính giá theo giá trị thực Tính xác Các khoản phải thu tính tốn đúng: học - Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền ghi nhận đắn xác - Nợ phải thu ghi nhận số tiền công gộp Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục BCTC khớp với sổ chi tiết sổ khoản phải thu Tính kỳ Các bút tốn cộng sổ, chuyển sổ, sang trang xác, trùng khớp - Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền ghi sổ kỳ phát sinh Tính phép - Các khoản phải thu ghi nhận kịp thời Các nghiệp vụ bán hàng chịu phê chuẩn cấp có thẩm quyền phù hợp - Những nghiệp vụ bán chịu, việc tiếp nhận hàng bán bị trả lại phải có xét duyệt phê chuẩn người có thầm quyền ( Nguồn: [7,10] 1.3.3 Quy trình kiểm tốn khoản phải thu Theo ngun lý chung, trình tự kiểm toán khoản phải thu trải qua ba giai đoạn là: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm tốn, hồn thành cơng bố Báo cáo kiểm tốn Thơng qua giai đoạn KTV thu thập chứng kiểm toán cho việc đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khoản mục phải thu 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Đây bước cơng việc có ý nghĩa định tới chất lượng kiểm tốn chuẩn bị điều kiện tiền đề kiểm toán diễn thuận lợi đặc biệt kiểm tốn Việt Nam mẻ Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định rõ ‘KTV cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả’ Lập kế hoạch kiểm tốn xác hợp lý giúp KTV thu thập chứng có giá trị đầy đủ cho ý kiến kiểm tốn mức chi phí thấp đồng thời tránh bất đồng với khách hàng kiểm tốn Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn diễn sau: Sơ đồ 1.1 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục Chuẩn bị kế hoạch Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin quyền nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích, đáng giá trọng yếu rủi ro Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nộ đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn Chuẩn bị kế hoạch Trước tiếp nhận kiểm toán cho khách hàng, KTV cơng ty kiểm tốn phải chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm: xem xét khả chấp nhận kiểm toán, xác định mục tiêu kiểm toán, chuẩn bị nhận yếu tố cần thiết ký hợp đồng kiểm toán Thứ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán vấn đề quan trọng hàng đầu việc xây dựng uy tín, thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn Thơng thường cơng ty kiểm tốn chia khách hàng thành hai đối tượng khách hàng thường xuyên khách hàng tiềm Để đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn phải vào tình hình thực tế khách hàng khả cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn Trước tiên xem xét tính độc lập KTV, khả phục vụ tốt yêu Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục 10 cầu khách hàng, việc chấp nhận kiểm toán có ảnh hưởng tới uy tín cơng ty kiểm tốn hay khơng Đối với khách hàng truyền thống: Cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn nên có nhiều thơng tin khách hàng KTV phải thường xuyên cập nhật thay đổi ảnh hưởng tới rủi ro kiểm tốn khiến phải ngừng kiểm toán Trường hợp phải ngừng cung cấp dịch vụ có mâu thuẫn sau giữ cơng ty kiểm tốn khách hàng kiểm toán: Giới hạn phạm vi kiểm toán, loại báo cáo kiểm tốn KTV nghi ngờ tính liêm thành viên ban giám đốc Đối với khách hàng năm đầu: KTV phụ trách tìm hiểu thông tin khách hàng thông qua việc trao đổi với KTV tiền nhiệm, qua tạp chí, internet bên có liên quan nhà cung cấp, Ngân hàng KTV cần tìm hiểu: khách hàng lại thay đổi Cơng ty kiểm tốn, tính liêm ban giám đốc, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, yếu tố nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thứ hai: Nhận diện lý kiểm toán để xác định phạm vi, mục tiêu người sử dụng BCTC làm sở cho việc xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Đối với khách hàng kiểm tốn cần nhằm mục đích kiểm tra tình hình hoạt động tình hình tài kế tốn hiệu HTKSNB thực kiểm tốn khoản phải thu KTV thường xem xét việc phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng, xét duyệt bán chịu, chiết khấu giảm giá, hàng bán bị trả lại việc tổ chức hoạch toán kế toán tuân thủ theo quy định chế độ kế toán hành chưa? Từ đưa biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn HTKSNB khoản phải thu Đối với khách hàng có nhu cầu vay vốn, thu hút đầu tư mở rộng sản xuất, xác nhập vào tập đồn mục đích kiểm tốn để minh bạch hố tình hình tài tạo niềm tin tiến hành kiểm toán khoản phải thu KTV quan tâm tới việc xác minh tính có thực khả thu hồi khoản phải thu từ đưa ý kiến khoản phải thu có phản ánh quyền khách hàng kiểm tốn hay khơng 96 Cơng ty chưa xây dựng cho phần mềm làm cơng tác kiểm tốn chun ngành mang tính chất đặc thù làm giảm nhẹ khối lượng công việc Nguyên nhân vấn đề thiết kế chương trình kiểm tốn cụ thể cho riêng khách hàng theo lĩnh vực tốn chi phí việc kiểm tốn lớn mà khách hàng kiểm tốn chưa đáp ứng Thứ tư, Về việc gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận khoản mục phải thu thủ tục quan trọng để kiểm tra tính có thực khoản phải thu Trong thực tế kiểm toán việc gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian chi phí lại khó có khả nhận hồi đáp Chính KTV chủ yếu dựa vào biên đối chiếu cơng nợ khách hàng thực đối chiếu Chỉ có đối tượng có chênh lệch sổ kế toán biên đối chiếu, khách hàng có số dư lớn thực giử thư xác nhận Còn khách hàng có số dư nhỏ khơng khơng thực giử thư xác nhận Việc làm tăng dàn xếp khách hàng kiểm toán với đối tác họ Ngoài theo quy định gửi thư xác nhận, gửi thư xác nhận lần mà không nhận hồi đáp gửi thư xác nhận lần hai Nhưng thực tế giới hạn chi phí thời gian kiểm tốn nên KTV gửi thư xác nhận lần mà khơng có thư hồi đáp thực thủ tục thay khác không gửi thu xác nhận lần hai Mà kỹ thuật bổ xung khác thường có độ tin cậy chứng thấp Thứ năm, Về công tác đánh giá HTKSNBcủa khách hàng Nghiên cứu đầy đủ HTKSNB khách hàng việc cần thiết có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Hiểu HTKSNB giúp cho KTV đánh giá hiệu hệ thống kiểm sốt Cơng ty khách hàng từ xác định thủ tục kiểm tốn phù hợp nhằm thu chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy với chi phí thấp Nếu kết đánh giá HTKSNB hoạt động có hiệu rủi ro kiểm tốn thấp KTV thu hẹp phạm vị khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Mặt khác đánh giá không thực tế hoat động độ tin cậy hệ thơng kiểm sốt khách hàng kiểm tốn bỏ sót nội dung trọng yếu làm tăng rủi ro kiểm toán UHY LTD tiến hành đánh giá HTKSNB khách hàng thông qua việc thiết kế bảng câu hỏi tính trực ban giám đốc việc thiết kế hệ thống kế toán khách hàng Việc áp dụng câu hỏi vào kiểm tốn mang tính máy móc nhiều khơng phù hợp với loại 97 hình khách hàng Các câu hỏi mang tính chung chung chưa thực sát với khoản mục Hơn UHY LTD đánh giá HTKSNB khách hàng dùng lại tìm hiểu chưa tiến hành trắc nhiệm để khẳng định chắn thủ tục kiểm sốt thực có hiệu lực Thứ sáu, kiểm soát chất lượng Như nói mùa kiểm tốn Cơng ty thiếu KTV nên việc kiểm soát chất lượng nhiều chưa thực quy định đặt Nhiều kiểm tốn trưởng nhóm trợ lý kiểm tốn thực Cơng ty cần phải tuyển dụng thu hút thêm KTV có CPA, đồng thời tạo điều kiện để nhân viên Công ty tham gia đạt chứng CPA Thứ bảy, xác định mức trọng yếu Trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm thơng tin tài mà dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm Cơng ty UHY LTD có quy định cụ thể giúp KTV ước lượng mức trọng yếu cho tồn BCTC nhiên Cơng ty lại không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Gây khó khăn cho KTV việc xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp phải thu thập khoản mục mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC khơng vượt q mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Thứ tám, Về thủ tục phân tích Cơng ty chưa áp dụng thủ tục phân tích suốt kiểm tốn mà sử dụng chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch Hơn có áp dụng thủ tục phân tích phân tích sử dụng phân tích ngang chưa sử dụng phân tích dọc q trình kiểm toán 3.2 Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu kiểm toán BCTC UHY LTD 3.2.1 Cơ sở kiến nghị Trong xu tồn cầu hố nay, việc minh bạch hố thơng tin tài ngày trở nên cấp thiết Kiểm tốn đóng vai trò quan trọng hết Đặc biệt chế thị trường làm cho hoạt động tài hình thức sở hữu ngày trở nên đa dạng phức tạp Chính kiểm tốn đời đòi hỏi khách quan để đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin Kiểm tốn bắt đầu có mặt Việt Nam từ năm 1995 đến Việt Nam có 150 98 Cơng ty Kiểm tốn thành lập với nhiều hình thức sở hữu khác góp phần to lớn vào việc minh bạch hố thơng tin tài Trong kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng đối mặt với biến động khó lường Trong tiến trình hội nhập tạo hội cho Cơng ty kiểm tốn tìm kiếm thị trường khách hàng rộng lớn nước nắm bắt lý luân Mắt khác trình hội nhập tạo cạnh tranh gay gắt với nhiều thách thức, chất lượng kiểm toán vấn đề có tính chất sống kiểm toán Việt Nam Đặc biệt kiểm toàn nước hội nhập vào thị trường Việt Nam việc khẳng định chất lượng kiểm tốn trở nên quan trọng, đòi hỏi Cơng ty kiểm tốn phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm chi phí Để khẳng định vị trí UHY LTD cần thiết phải nâng cao chất lượng kiểm tốn có kiểm tốn khoản phải thu Kiểm toán khoản mục phải thu phần quan trọng kiểm tốn BCTC đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét khoản mục hàm chứa nhiều rủi ro kiểm tốn vì: thứ khoản phải thu khoản mục quan trọng thể BCTC thu hút quan tâm người sử dụng thông tin Thứ hai nợ phải thu tài sản nhạy cảm với gian lận Thứ ba khoản mục phải thu có liên quan trực tiếp tới kết kinh doanh khách hàng kiểm tốn nâng cao doanh thu lợi nhuận đơn vị Thực tế cho thấy q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng UHY LTD có nhiều ưu điểm Công ty thành lập chưa lâu nên tồn số hạn chế trình xây dựng bổ xung Vì em xin đưa số giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán UHY LTD năm 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện báo cáo kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng UHY LTD Một là, Về tổ chức máy quản lý Công ty cần tuyển thêm nhân viên đầy đủ số lượng chất lượng Thành phố Hồ Chí Minh để phục vụ kịp thời nhu cầu khách hàng Tránh tình trạng khơng đủ KTV thực kiểm tốn có hợp đồng vào mùa kiểm tốn Cơng ty nên tiến hành mở thêm số chi nhánh thành phố lớn Đà Nẵng, 99 Vũng Tàu để mở rộng thêm thi trường khách hàng đáp ứng nhanh chóng kịp thời dịch vụ tới khách hàng Hai là, Về đội ngũ nhân viên Công ty UHY LTD có nguồn nhân lực nhiều kinh nghiệm làm việc nhiều năm từ Công ty TNHH Doittle Công ty kiểm tốn IFC chuyển sang Tuy nhiên Cơng ty từ thành lập tuyển thêm nhiều nhân viên cần khuyến khích có sách đãi ngộ nhân viên tham gia khoá học như: Cao học, ACCA, ngoại ngữ để nâng cao trình độ kinh nghiệm kiểm tốn thuận lợi cho cơng việc giao tiếp với khách hàng, đối tác nước Đồng thời từ nâng cao chất lượng kiểm tốn UHY LTD giữ vững tạo niền tin tới khách hàng Thứ ba, cơng tác kiểm tốn Để giảm thời gian chi phí kiểm tốn cho kiểm tốn mùa kiểm tốn Từ giảm rủi ro kiểm toán đồng thời tăng chất lượng hoạt động Công ty UHY LTD nên rút kinh nghiệm từ kiểm tốn thực tế để xây dựng hồn thiện chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiêp điển hình Tuy nhiên khơng đòi hỏi Cơng ty thiết kế cho thể loại khách hàng mà Công ty thiết kế cho loại hình khách hàng mà Cơng ty kiểm tốn thường xun Ví dụ UHY thường xuyên kiểm toán cho doanh nghiệp xây lắp, đầu tư Cơng ty xác định doanh nghiệp có sai sót gian lận đặc trưng Từ xây dựng riêng cho ngành Công ty cần áp dụng tin học kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 401 ‘KTV Cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ trường tin học để đạo giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực hiện’ Trong kiểm tốn cụ thể KTV Cơng ty kiểm toán phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chun sâu hệ thơng máy tính để phục vụ cho kiểm tốn Dưới thời đại cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn giảm nhẹ công việc thủ công thời gian hầu hết công ty khách hàng sủ dụng phần nềm kế toán máy Điều làm giảm rủi ro sai sót thủ cơng lại có sai sót mang tính hệ thống sai sót phần nềm kế tốn máy KTV khơng kiểm sốt rủi ro Vì cần phải nâng cao trình độ tin học cho KTV cần có phần nềm kiểm tốn q trình kiểm toán cho khách hàng 100 Đồng thời tiến hành lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung cho khách hàng kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho KTV thu thập thông tin cần thiết nhanh chóng tiết kiệm Một kiểm tốn thực nhiều người nhóm kiểm tốn, cá nhân phân cơng thực kiểm tốn phần hành số tài khoản cụ thể Vì tài khoản BCĐKT BCKQKD có mối quan hệ mật thiết với Ví dụ kiểm tốn khoản mục phải thu liên quan tới tài khoản doanh thu, khoản mục tiền, khoản mục dự phòng phải thu khó đòi Vì phân cơng cơng việc trưởng nhóm nên phân cơng người làm tài khoản có liên quan mật thiết với để tiết kiểm thời gian chi phí kiểm tốn KTV làm phần hành ln tham chiếu với KTV làm phần hành khác có liên quan để cơng việc thực nhanh chóng trách trùng lặp đạt hiệu cao Đồng thời trưởng nhóm ln nhắc nhở thành viên nhóm ghi đầy đủ thơng tin giấy tờ làm việc Vì nhiều KTV thường bỏ sót cơng việc tới hoàn thiện hồ sơ thực nên nhiều bỏ sót giấy tờ tham chiếu gây khó khăn cho việc sốt xét Thứ tư, Về cơng tác đánh giá HTKSNB khách hàng Công ty UHY LTD tiến hành đánh giá HTKSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi HTKSNB thiết kế chung cho khách hàng Việc nhiều khơng phù hợp với loại hình khách hàng khác Chính UHY LTD nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với bảng tường thuật mô tả HTKSNB Bảng tường thuật nghĩa KTV mô tả cấu kiểm sốt nội khách hàng thơng qua văn giúp KTV phân tích, hiểu biết đầy đủ cấu kiểm soát Lưu đồ tức ( bao gồm lưu đồ ngang lưu đồ dọc ) KTV trình bày q trình kiểm sốt áp dụng ký hiệu đồ Qua lưu đồ hệ thống kiểm soát giúp KTV dễ dàng nhận thấy yếu điểm thủ tục kiểm soát cần bổ xung Thứ năm, xác định mức trọng yếu Công ty UHY LTD xây dựng cách đánh giá trọng yếu BCTC riêng, đem lại hiệu cao cho kiểm toán Tuy nhiên, để xây dựng mức trọng yếu xác Công ty nên tham khảo số cách thức đánh giá mức trọng yếu số công ty kiểm tốn khác KPMG, Deloitte… 101 Tại Cơng ty Deloitte với hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu theo chương trình KTV công ty tiến hành nhập số liệu, sau chương trình tự động tính tốn đưa kết Cho nên loại hình doanh nghiệp có mức độ rủi ro trọng yếu khác Ví dụ cơng ty khơng tham gia chứng khốn KTV xác định mức độ rủi ro, trọng yếu thông qua tiêu sau: + 2% Tổng tài sản vốn chủ sở hữu + 0.5% - 3% Doanh thu + 19% Thu nhập sau thuế Còn cơng ty tham gia thị trường chứng khốn: KTV sử dụng tiêu thu nhập sau thuế để xác định mức trọng yếu KTV tiến hành tính từ 5% đến 10% tổng thu nhập sau thuế mức độ trọng yếu… Sau ước lượng mức trọng yếu cho tồn BCTC Cơng ty cần xây dựng phương pháp phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Đó sai sót chấp nhận khoản mục Do hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT KTV thường phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản BCĐKT thay cho tài khoản BCKQKD Việc phân bổ nên tiến hành theo hai chiều hướng tính đầy đủ tính hiệu lực Cơ sở để tiến hành phân bổ chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Tuy nhiên khó dự đốn khả sai sót chi phí kiểm tốn cho khoản mục nên cơng việc mang tính chủ quan đòi hỏi xét đốn nghề nghiệp KTV Cơng ty nên phân cơng KTV có trình độ chun mơn cao nhiều kinh nghiệm để thực công việc Thứ sáu, thủ tục phân tích Trong kiểm tốn, thủ tục phân tích ln KTV sử dụng KTV dựa BCTC khách hàng phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng BCTC doanh nghiệp để biết xu hướng biến động, biết chênh lệch thực tế với tài liệu có liên quan giúp KTV xác định vấn đề nghi 102 vấn khả hoạt động liên tục khách hàng kiểm tốn Các thủ tục phân tích KTV thường bao gồm: Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu BCTC - KTV so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với ước tính KTV: Là số liệu ước tính KTV dựa kinh nghiệm từ kiểm toán trước KTV dựa ước tính để xác định số liệu khách hàng có hợp lý hay không - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị: Tìm biến động lớn KTV đáng giá điều tra nguyên nhân chênh lệnh lớn thực tế kế hoạch - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, định mức ngành: để xem xét số liệu đơn vị có hợp lý khơng Nếu có chênh lệch lớn sản lượng đơn vị ngành cần phải tiến hành điều tra.Tuy nhiên áp dụng cần ý khác biệt quy mô việc áp dụng sách kế tốn đơn vị Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Theo Chuẩn mực kiểm tốn thủ tục phân tích ln phải áp dụng kiểm toán, tất giai đoạn kiểm toán Theo chuẩn mực VSA520: ‘ Các chuyên gia kiểm tốn phải tiến hành thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tra lại tính hợp lý toàn BCTC’ Nhưng thực tế, Cơng ty kiểm tốn nói chung, Cơng ty UHY LTD nói riêng, thủ tục phân tích áp dụng vào khoản mục quan trọng khoản mục tài sản lưu động, hàng tồn kho, doanh thu, giá vốn, chi phí…và thường dùng giai đoạn thực kiểm tốn Do đó, nhiều sai sót doanh nghiệp mà KTV chưa thể phát hết Vậy, để đem lại hiệu cao cho kiểm tốn KTV cần phải tăng cường thủ tục phân tích, thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành Cụ thể kiểm tốn khoản mục phải thu KTV nên phân tích thêm tỷ tỷ suất sau: - Tỷ suất quay vòng Nợ phải thu 103 Số vòng quay khoản phải thu = Doanh thu bán chịu/ số dư bình quân khoản phải thu Số ngày thu tiền bình qn = Thời gian kỳ phân tích/ số vòng quay khoản phải thu 104 KẾT LUẬN Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nhu cầu dịch vụ kiểm toán trở nên tất yếu Cũng từ ngành kiểm tốn Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Tuy nhiên lĩnh vực nên công tác kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Sau bốn tháng thực tập UHY LTD em thấy tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Đặc biệt khoản mục phải thu kiểm tốn BCTC góp phần quan trọng việc hồn thành nâng cao chất lượng kiểm tốn Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu UHY LTD hai khách hàng em hiểu rõ việc thực kiểm toán khoản mục phải thu khó khăn gặp phải q trình kiểm tốn Từ em mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu Với khả kiến thức thực tế kinh nghiệm nhiều hạn chế nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, đánh giá thầy cô bạn Một lần em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới thầy giáo Đinh Thế Hùng anh chị công ty Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY giúp em hồn thành Khố luận tốt nghiệp Sinh Viên Nguyễn Thị Hà 105 MỤC LỤC Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : BCTC BCĐKT : BCĐKT BCKQKD : BCKQKD HTKSNB : HTKSNB KTV : KTV UHY LTD : Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh xuất 2005, ‘Lý thuyết kiểm toán’ GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ xuất 2006, ‘Giáo trình kiểm tốn tài chính’ PGS.TS Phạm Thị Gái, ‘ Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh’ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 210, 300, 320, 500, 520 550 Quyết định 15/2006/QĐ_ BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính Thơng tư 13/2006/TT_BTC Bộ Tài Chính Luận văn số 45-39 KT-KT www.kiemtoan.com www.ketoan.com 108 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Trang NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Ngày tháng năm 2009 109 110 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Ngày tháng năm 2009 Ths: Đinh Thế Hùng ... [1, 176 ] CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục 26... Tổng quan Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn Tư UHY 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY UHY hãng kiểm toán hàng đầu giới cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn thơng qua... loại khoản phải thu Khi phát sinh khoản phải thu, vào đối tư ng nội dung kinh tế khoản phải thu kế toán hoạch toán thành khoản mục sau: Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Một Khoản phải thu