Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương II: Thực trạng vận dụng Qui trình Kiểm toán vào Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT thực hiện tại khách hàng Chương III: Nh

Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT thực hiện tại đơn vị khách hàng

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Báo cáo tài chính là tập hợp các báo cáo Kế toán cung cấp các thông tin

về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp đáp ứng các cầu cho những người sử dụng chúng trong việc đưa ra các quyết định về kinh tế, quản lý Có thể nói người sử dụng Báo cáo tài chính thường xuyên và nhiều nhất là các nhà đầu tư Báo cáo tài chính được lập

và được chịu trách nhiệm bởi chính người đại diện của công ty, vì vậy tính khách quan của những thông tin trên Báo cáo tài chính là chưa đủ thuyết phục Để tăng độ tin cậy cho Báo cáo tài chính một bên thứ ba ra đời với chức năng chính là xác minh và bày tỏ ý kiến về thông tin trên Báo cáo tài chính Bên thứ ba này là Kiểm toán, với chức năng này Kiểm toán không chỉ tăng thêm độ tin cậy cho Báo cáo tài chính của công ty mà còn nâng cao tay nghề cho các Kế toán viên

Tiền là một khoản mục không thể thiếu trên Báo cáo tài chính vì mục đích của việc kinh doanh cũng như đầu tư là Tiền phải đẻ ra Tiền Trên Báo cáo tài chính, khoản mục Tiền có quan hệ với nhiều khoản mục khác mang tính trọng yếu như: Khoản mục phải thu khách hàng, Khoản mục phải trả người bán, Khoản mục chi phí bán hàng, Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, Khoản mục vay ngắn hạn, Khoản mục hàng tồn kho… Vì vậy,

Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng như Kiểm toán Khoản mục Tiền trong mối quan hệ với Kiểm toán các khoản mục liên quan là không thể thiếu trong Kiểm toán Báo cáo tài chính Mặt khác, khả năng sai phạm đối với Khoản mục Tiền là rất lớn và thường được đánh giá là khoản mục trọng yếu trong mọi cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính Điều này càng làm cho việc Kiểm toán Khoản mục Tiền trở nên quan trọng

Được sự giới thiệu của trường cùng với sự tìm hiểu của em, theo kế hoạch thực tập em xuống và tiếp cận với thực trạng hoạt động Kiểm toán

Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT thực hiện

Được sự giúp đỡ và chỉ bảo của các Anh (Chị) trong Công ty cùng với

hướng dẫn tận tình của thầy TS Tô Văn Nhật, em càng thấy được mức độ

quan trọng của Kiểm toán Khoản mục Tiền trong cuộc Kiểm toán Báo cáo

tài chính Vì vậy, Em xin được trình bày đề tài Kiểm toán Khoản mục

Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán

COM.PT thực hiện tại đơn vị khách hàng

Nội dung của chuyên đề thực tập gồm ba chương:

Chương I: Đặc điểm Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính

Chương II: Thực trạng vận dụng Qui trình Kiểm toán vào Kiểm toán

Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT thực hiện tại khách hàng

Chương III: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện Qui trình Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT thực hiện tại khách hàng

Kinh nghiệm thực tế em còn nhiều hạn chế, bài viết không tránh khỏi những thiếu sót em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến và bổ sung của thầy, cô giáo và các anh, chị trong công ty để chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên

Nguyễn Anh Tuấn

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Đặc điểm của Tiền ảnh hưởng đến Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán Báo cáo tài chính

1.1.Đặc điểm của Tiền

Tiền là một loại tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, được trình bày

trước tiên trên bảng cân đối Kế toán Khoản mục Tiền đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích khả năng thanh toán Nếu số dư tiền quá cao, chứng tỏ doanh nghiệp quay vòng vốn không hiệu quả hay sử dụng tiền không tốt Nếu số dư tiền quá thấp, khả năng thanh toán tức thời của doanh nghiệp có thể không được đáp ứng (khả năng thanh toán tức thời <1) điều này đưa doanh nghiệp vào tình trạng nguy hiểm (trên bờ vực phá sản)

1.1.1.Phân loại tiền

Trên góc độ Kế toán, tiền được phân thành ba loại theo tính chất cất trữ chúng, đó là: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền đang chuyển Trong mỗi hình thái cất trữ này, người ta phân loại Tiền thành ba loại khác nhau là Tiền Việt Nam Đồng; Tiền ngoại tệ các loại; Vàng bạc, đá quý, kim quý… ngân phiếu

Tiền mặt: Là số tiền được doanh nghiệp lưu trữ tại két của mình.

Tiền gửi ngân hàng: Là số tiền mà doanh nghiệp lưu trữ trên các tài khoản

ngân hàng

Tiền đang chuyển: Là số tiền của doanh nghiệp đang trong quá trình sử lý

như đang trong quá trình chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc; chuyển trả cho khách hàng; khách hàng thanh toán qua ngân hàng hoặc chuyển qua đường bưu điện nhưng doanh nghiệp chưa nhận được giấy báo có hoặc thông báo của bưu điện về hoàn thành nghiệp vụ

1.1.2.Nguyên tắc hạch toán Khoản mục Tiền

Theo chế độ Kế toán hiện hành, hạch toán Khoản mục Tiền phải tuân thủ 2 đại nguyên tắc cơ bản, đó là:

1. Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất được qui định là Việt Nam đồng(VND) Điều này có nghĩa là các nghiệp vụ liên quan tới các ngoại tệ khác nhau khi hạch toán phải qui đổi theo đồng Việt Nam Đồng tỷ giá qui đổi là tỷ giá thực tế liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Đối với một số loại hình doanh nghiệp có thể sử dụng nguyên tệ để hạch toán

1. Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan tới Tiền

dều phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc này cũng bao hàm cả việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ Tiền phải đúng thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trong hạch toán tiền nguyên tắc này được xem như là một mắt xích kiểm soát quan trọng ngăn chặn khả năng dùng tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền

1.1.3.Kiểm soát nội bộ đối với Khoản mục Tiền

• Hoạt động quản lý

Trong hoạt động quản lý Tiền cũng như Khoản mục Tiền, doanh nghiệp phải tuân thủ các qui định, nguyên tắc sau đây:

1. Về nguyên tắc quản lý Tiền mặt phải được qui định rõ ràng và được

cụ thể hóa trong qui định cụ thể về phạm vi sử dụng, quyền hạn xét duyệt chi tiền mặt, định mức tồn quỹ tiền mặt, chế độ bảo vệ tiền mặt trong két và trong quá trình di chuyển tiền mặt, chế độ bảo vệ các séc khống chỉ và các hồ sơ về thu chi tiền mặt ( đặc biệt trên các phần

mềm máy tính), trách nhiệm và quyền hạn của các bộ phận, các cá nhân liên quan trong việc quản lý tiền mặt…

2. Rà soát thường xuyên các qui định trong chế độ quản lý tiền mặt; đổi mới phù hợp với thực tiễn, đặc biệt là các tiêu chuẩn định lượng như định mức tồn quỹ, các giới hạn về qui mô tiền tệ được phần quyền,

ủy quyền xét duyệt chi tiêu, tỷ lệ tạm ứng theo loại hàng hóa và nhà cung cấp

• Hoạt động hạch toán

Cùng với những qui định chung về quản lý tiền mặt cần có chính sách

Kế toán phù hợp với đặc điểm của tiền mặt, với yêu cầu quản lý đối tượng này Nhấn mạnh mối quan hệ đặc biệt giữa hoạt động Thu tài chính và Chi tài chính với Kế toán tài chính như hai mặt của hoạt động tài chính cơ bản theo quan niệm của Kiểm toán nội bộ hiện đại Cùng với các nguyên tắc hạch toán chung của Kế toán, Kế toán tiền mặt cần áp dụng những qui tắc

Kế toán đặc thù như cập nhật các nghiệp vụ phát sinh về tiền mặt, xây

dựng các Qui trình luân chuyển chứng từ thể hiện sự chuyển giao trách nhiệm giữa các nhà quản lý trong mỗi nghiệp vụ Thu - Chi và cất giữ tiền mặt, kết hợp đồng thời giữa Kế toán đơn trên sổ quỹ với Kế toán kép trên

sổ cái trong Kế toán tổng hợp, lưu trữ đầy đủ sổ sách chính thức lẫn những ghi chép khác có liên quan đến tiền mặt làm tài liệu tham khảo và để chuẩn

bị viết báo cáo định kỳ Đồng thời với các qui định, cần tổ chức triển khai

cụ thể và hữu hiệu trong thực tiễn quản lý để đảm bảo hiệu lực của công tác kiểm soát nói riêng và quản lý nói chung

• Yêu cầu cơ bản

Với khả năng sai phạm tiềm tàng đối với Khoản mục Tiền cao cùng với nguyên tắc trong quản lý và hạch toán tiền thì kiểm soát nôi bộ đối với tiền chỉ hiệu quả trong trường hợp nó đáp ứng được các yêu cầu cơ bản sau:

1. Thu đủ: Tất cả các khoản tiền thu được đều phải nộp vào két tiền mặt hoặc vào tài khoản tiền gửi ngân hàng đúng theo thời gian qui định.

2. Chi đúng: Tất cả các khoản chi tiền đều phải thực hiện đúng với mục đích được phê chuẩn và phải được ghi chép đúng đắn

3. Duy trì số dư tiền hợp lý trên cơ sở từng loại tiền để đảm bảo khả năng chi trả những nhu cầu kinh doanh cũng như khoản nợ đến hạn thanh toán Tỷ lệ dự trữ hợp lý là rất cần thiết trong khi dự trữ thiếu hay thừa đều ảnh hưởng không tốt tới hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung và có thể làm tăng mức rủi ro đối với tiền mặt

1.2.Đặc điểm của qui trình Thu – Chi

1.2.1.Tổng quan qui trình Thu – Chi

Nhìn chung qui trình Thu - Chi tiền mặt gồm bảy bước chính:

1. Bộ phận Kế toán tiền tiếp nhận Đề nghị Thu - Chi

 Chứng từ kèm theo yêu cầu chi tiền (Phiếu chi, uỷ nhiệm chi) là: Giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng, thống báo nộp tiền, hóa đơn, hợp đồng,

 Chứng từ kèm theo yêu cầu thu tiền (Phiếu thu, Ủy nhiệm thu) có thể là: Giấy thanh toán tiền tạm ứng, hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh

lý TSCĐ, biên bản góp vốn,

2. Kế toán tiền mặt (Kế toán ngân hàng) đối chiếu các chứng từ và đề nghị Thu - Chi đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ (đầy đủ phê duyệt của phụ trách bộ phận liên quan và tuân thủ các quy định, qui chế tài chính của công ty) Sau đó chuyển cho Kế toán trưởng xem xét Phiếu thu tiền và Phiếu chi tiền phải tuân thủ theo mẫu do bộ tài chính ban hành tùy theo từng chế độ Kế toán ban hành

3. Kế toán trưởng kiểm tra lại, ký vào giấy đề nghị thanh toán và các chứng từ liên quan

4. Phê duyệt của Giám đốc hoặc Phó giám đốc

Căn cứ vào các quy định và quy chế tài chính, qui chế chi tiêu, quy định

về hạn mức phê duyệt của công ty, Giám đốc hoặc Phó giám đốc được ủy quyền xem xét phê duyệt đề nghị Thu - Chi Các đề nghị chi/ mua sắm không hợp lý, hợp lệ bị từ chối hoặc yêu cầu làm rõ hoặc bổ sung các

chứng từ liên quan

5. Lập chứng từ thu chi

Khi đề nghị mua sắm được duyệt, Kế toán thanh toán tiến hành lập

Phiếu thu, Phiếu chi, UNT, UNC Sau khi lập xong Kế toán thanh toán chuyển cho Kế toán trưởng ký duyệt

6. Ký duyệt chứng từ Thu - Chi: Căn cứ vào giấy đề nghị và Phiếu chi,

Kế toán trưởng ký duyệt vào Phiếu thu/ Ủy nhiệm thu hoặc Phiếu chi/

Ủy nhiệm Chi

7. Thực hiện Thu- Chi tiền: Căn cứ vào Phiếu thu, chi thủ quỹ phải:

- Kiểm tra số tiền trên Phiếu thu (Phiếu chi) với chứng từ gốc

- Kiểm tra nội dung ghi trên Phiếu thu (Phiếu chi) có phù hợp với

- Cho người nộp tiền hoặc nhận tiền ký vào Phiếu thu hoặc Phiếu chi

- Thủ quỹ ký vào Phiếu thu hoặc Phiếu chi và giao cho người nộp tiền hoặc người nhận tiền 01 liên

- Sau đó thủ quỹ căn cứ vào Phiếu thu, Phiếu chi ghi vào Sổ Quỹ

- Cuối cùng thủ quỹ giao 02 liên còn lại của Phiếu thu hoặc Phiếu chi cho Kế toán

Đối với Kế toán thu chi tiền qua ngân hàng: Kế toán ngân hàng lập và nộp Ủy nhiệm thu/ Ủy nhiệm Chi, séc, cho ngân hàng

Các quyển sổ Phiếu thu, Phiếu chi thường có 03 liên và theo quy định là phải lập 03 liên Tuy nhiên trong thực tế thường thì:

- Lập 03 liên cho Phiếu thu

- Lập 02 liên cho Phiếu chi (vì đa số khách hàng nhận tiền không lấy Phiếu chi)

Kiểm soát nội bộ đối với Qui trình Thu cần tôn trọng những yêu cầu cơ bản sau:

(9) (1)

Lưu CTCT

Phiếu thu (2)

Phiếu thu

Viết Phiếu thu 3 liên

B

Kết thúc (12) (10) (8)

(3)

(2) Duyệt, ký Phiếu thu

(11)

(7) (6)

(5) (4)

Ghi sổ Kế toán liên quan

Phiếu thu (2,3)

Thu tiền,

ký nhận Phiếu thu (2,3)

• Đối với các nghiệp vụ thu tiền từ hoat động bán hàng và cung cấp dịch vụ thì phổ biến là áp dụng thủ tục kiểm soát thu tiền tập trung

và phân công cho một nhân viên thực hiện, đảm nhận để ngăn ngừa khả năng sai phạm Cùng với nó là việc đánh số trước đối với các chứng từ thu tiền như Phiếu thu, biên lai nhận tiền, Với các trường hợp bán lẻ hàng hóa, sản phẩm còn phải áp dụng các chính sách

riêng, đặc trưng đối với nghiệp vụ thu tiền

• Đối với nghiệp vụ thu nợ khách hàng, thủ tục kiểm soát như cung cấp Phiếu thu, biên lai thu tiền là cần thiết Đơn vị phải quản lý chặt chẽ đối với các giấy giới thiệu trong trường hợp thu tiền tại người mua hoặc khi đối chiếu công nợ với khách hàng Trường hợp thanh toán qua ngân hàng hay khách hàng chuyển tiền thanh toán thì kiểm soát đối với giấy báo có và định kỳ đối chiếu công nợ để ngăn chặn khả năng sai phạm trong những nghiệp vụ này

Kế toán trưởng

Kiểm soát nội bộ qui trình Chi tiền mặt cần tôn trọng những yêu cầu sau:

• Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán Khi các phương tiện thanh toán điện tử phát triển thì việc sử dụng các phương tiện thanh toán điện tử, thanh toán qua ngân hàng sẽ giúp ích hơn trong việc ngăn chặn và phát hiện khả năng sai phạm trong thanh toán

• Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn trong chi tiền Khi phê chuẩn thực hiện chi tiền cần dựa trên cơ sở là các văn bản cụ thể về xét duyệt chi tiêu và kiểm soát chi này phải để lại dấu vế trực tiếp

• Thực hiện đối chiếu định kỳ với ngân hàng, với nhà cung cấp Nó là thủ tục kiểm soát tốt để phát hiện ra các chênh lệch giữa những ghi chép của bản thân doanh nghiệp với những ghi chép độc lập của bên kia

• Sử dụng chứng từ là Phiếu chi phải đánh số trước Trong quá trình phát hành nếu có sai phạm phải lưu trữ chứng từ sai làm căn cứ cho đối chiếu

Lập Phiếu chi

Ký và Duyệt chi

Ký Phiếu chi

Ghi sổ Quỹ Xuất tiền Nhận Phiếu chi

2.Mục tiêu Kiểm toán và những sai phạm thường gặp

2.1.Mục tiêu Kiểm toán

Mục tiêu Kiểm toán đối với Khoản mục Tiền trong Báo cáo tài chính là: Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC theo Chế độ Kế toán hiện hành Theo đó các mục tiêu Kiểm toán cụ thể của Khoản mục Tiền được xác định theo mục tiêu Kiểm toán chung như sau:

Bảng : Mục tiêu Kiểm toán

Mục tiêu Kiểm toán

chung

Mục tiêu Kiểm toán cụ thể

Hiện hữu Số dư tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo là có

thựcĐầy đủ Tất cả các nghiệp vụ liên quan tới tiền đều được

ghi chép, tất cả các loại tiền đều được ghi chép, phản ánh

Tính giá Tiền các loại phải được tính giá đúng đắn theo các

nguyên tắc được qui định trong hạch toán tiềnChính xác số học Số dư tài khoản tiền mặt phải được tính toán, ghi

sổ và chuyển sổ chính xácPhân loại và trình bày Tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền

gửi, tiền đang chuyển theo đúng cách phân loại

đối với tiền qui địnhQuyền và nghĩa vụ Tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài

sản của doanh nghiệp

2.2.Những sai phạm thường gặp

Trong hoạt động Kế toán của doanh nghiệp, Khoản mục Tiền có liên quan tới nhiều chu trình khách nhau Vì vậy nó chịu ảnh hưởng từ những sai phạm của các khoản mục có liên quan và ngược lại Sai phạm có thể xảy ra với cả ba loại tiền Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền đang chuyển Sau đây là các sai phạm thường xảy ra đối với 3 loại Tiền

1.3.1 Đối với Tiền mặt

- Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và nhân viên khác làm công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền

- Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền

- Tiền được ghi chép không có thực trong két

- Đối với ngoại tê, khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi quy đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Ngoài ra các trường hợp sai với đồng Việt Nam cũng có thể xảy ra với ngoại tệ

- Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt

1.3.2.Đối với Tiền gửi Ngân hàng

- Quên không tính toán khách hàng

- Thanh toán một hóa đơn nhiều lần

- Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn do công ty quy định

- Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành

- Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của Kế toán tại đơn vị

- Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dich thường xuyên với ngân hàng

1.3.3.Đối với Tiền đang chuyển

- Tiền bị chuyển sai địa chỉ

- Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán

- Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác

3.Qui trình Kiểm toán Khoản mục Tiền

Sơ đồ : Qui trình Kiểm toán Khoản mục Tiền

3.1.Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán

3.1.1.Tìm hiểu thông tin về Khoản mục Tiền

• Thông tin từ kết quả của cuộc Kiểm toán năm trước

Hồ sơ Kiểm toán năm trước thường chứa đựng rất nhiều những thông tin về khoản mục như: Qui chế tài chính, Qui chế chi tiêu nội bộ, Qui chế chi tiêu Tiền gửi ngân hàng và các chính sách Kế toán áp dụng đối với Khoản mục Tiền của năm trước Qua đó, KTV có thể tìm thấy những

Chuyển thông tin cơ bản lên BCKT Soát xét giấy tờ làm việc

Tổng hợp kể quả của khoản mục Kết thúc Kiểm toán

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện thủ tục kiểm soát Lập chương trình kiêm toán

Phân tích thông tin Khoản mục Tiền Tìm hiểu thông tin về Khoản mục Tiền

Nguyên cứu hệ thống KSNB thu – chi và đánh giá rủi ro kiểm

soát Đánh giá trọng yếu & rủi ro

Thực hiện Kiểm toán

Chuẩn bị Kiểm toán

thông tin hữu ích về Khoản mục Tiền của khách hàng năm trước nhằm đối chiếu với các chính sách Kế toán áp dụng năm nay để thấy được những thay đổi trong đó và xem xét, đánh giá chúng.

• Thông tin về Khoản mục Tiền năm nay

 KTV thu thập các thông tin có liên quan đến Khoản mục Tiền trên Báo cáo tài chính của khách hàng như Qui chế tài chính, Qui chế chi tiêu tiền gửi ngân hàng, Qui chế chi tiêu nội bộ, quyền hạn xét duyệt chi tiêu tiền mặt, những qui định về phạm vi sử dụng, định mức tồn quỹ tiền mặt, chế độ bảo vệ các séc khống chỉ, chế độ bảo

vệ tiền trong két và trong quá trình di chuyển tiền mặt cùng với trách nhiệm và quyền hạn của các bộ phận, các cá nhân liên quan đến quản lý tiền

 KTV thu thập thông tin về qui trình Kế toán và hệ thống sổ sách và những thông tin liên quan đến nhân viên thực hiện phần hành Kế toán tiền như trình độ chuyên môn, email, số điện thoại để phục vụ cho việc trao đổi thông tin khi tiến hành Kiểm toán

 Việc tìm hiểu thông tin về Khoản mục Tiền sẽ giúp cho KTV xem xét, cập nhật các chính sách Kế toán mà khách hàng áp dụng với Khoản mục Tiền có phù hợp với các chế độ Kế toán hiện hành hay không Đồng thời, KTV còn hiểu được bản chất của chất của các số liệu và sự biến động của chúng khi tiến hành phân tích

3.1.2.Phân tích thông tin khoản mục tiền

Sau khi thu thập được các thông tin về Khoản mục Tiền của đơn vị khách hàng, KTV tiến hành thực hiện thủ tục phân tích đối với các thông

tin đã thu thập được để hỗ trợ cho việc lên kế hoạch về bản chất, nội dung

và thời gian các thủ tục Kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập Bằng chứng Kiểm toán Việc thực hiện thủ tục phân tích này chủ yếu nhằm:

- Thu thập sự hiểu biết về nội dung Khoản mục Tiền trên Báo cáo tài chính như kết cấu, qui mô khoản mục cùng với những biến đổi quan trọng về chính sách Kế toán

- Tăng cường sự hiểu biết của KTV về khoản mục

 Mức độ thực hiện thủ tục phân tích phụ thuộc vào quy mô và tính phức tạp của Khoản mục Tiền

3.1.3.Nghiên cứu về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro Kiểm soát

Bằng sự hiểu biết của mình về hệ thống KSNB Qui trình Thu – Chi của đơn vị khách hàng mà KTV tìm hiểu được ở bước 1, cùng với những kinh nghiệm có được trong nhiều năm hành nghề của KTV, KTV tiến hành đánh giá các chính sách Kế toán áp dụng và những qui định liên quan đến hệ thống Kế toán và hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến các cơ sở dẫn liệu cho việc lập BCTC

3.1.4.Đánh giá trọng yếu & rủi ro

• Mức trọng yếu

KTV phải đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc Kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất,

thời gian và phạm vi các thử nghiệm Kiểm toán KTV cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức đánh giá đó cho từng Khoản mục trên BCTC

 Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC

Ước lượng ban đầu có tính trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệp có tính chủ quan của KTV, Đối với các Công ty Kiểm toán nhỏ thường sử dụng Hướng dẫn của Hội Kiểm toán Viên Hành Nghề VACPA như sau:

Bảng : Ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC

Báo cáo kết quả kinh doanh 5-10% lợi nhuận trước thuế

0,5-3% Doanh thuBảng cân đối Kế toán 2% tổng tài sản nguồn vốn

0,5-3% Doanh thu

Doanh thu là một chỉ tiêu biểu hiện mức độ hoạt động trong năm của đơn vị Kiểm toán , do đó, các KTV thường lựa chọn mức trọng yếu tổng thể BCTC là 2% Doanh thu Sau khi lựa chọn được mức trọng yếu tổng thể, KTV tiền hành xác định mức trọng yếu thực hiện (mức trọng yếu dùng

để tính khối lượng bằng chứng Kiểm toán cần thu thập tại các khoản mục), mức trọng yếu thực hiện này được các Kiểm toán viên lấy trong khoảng từ 50-75% mức trọng yếu tổng thể Thường là 62,5% mức trọng yếu tổng thể

 Phân bổ mức đánh giá cho Khoản mục Tiền

Mục đích của việc phân bổ này là giúp KTV xác định được số lượng bằng chứng Kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể, mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

Bảng : Phân bổ mức trọng yếu cho Khoản mục Tiền

Khoảng cách mẫu (KCM)

Giá trị các phần tử đặc biệt (Nhóm 1)

Giá trị tổng thể

Giá trị các phần

tử không đặc biệt (Nhóm 2)

Cỡ mẫu nhóm 2

Cỡ mẫ

u nhó

m 1

Tổng

cỡ mẫu

Cơ sở để tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục là mức

độ đánh giá khách quan về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cùng với ý kiến chủ quan từ kinh nghiệm Kiểm toán của KTV và chi phí Kiểm toán Việc phân bổ mức trong yếu cho từng khoản mục mang tính chất chủ quan

và đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của KTV nên công việc này thường do KTV có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm thực hiện Khi tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho Khoản mục Tiền các Trợ lý Kiểm toán thường lấy hệ số rủi ro là 0,5 hoặc 1.Tuy nhiên trong quá trình lựa chọn hệ

số rủi do các Trợ lý Kiểm toán phải tham khảo ý kiến của trưởng nhóm Kiểm toán trước khi tiến hành công việc

• Đánh giá rủi ro

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng là những sai sót vượt quá giới hạn cho phép, tồn tại ngay trong số dư tài khoản Rủi ro tiềm tàng tồn tại độc lập với các thông tin tài chính, bất kể doanh nghiệp có tiến hành Kiểm toán hay không Khi tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với Khoản mục Tiền, nếu KTV không thể xác đinh được thì KTV phải giả định rủi ro tiềm tàng là cao

 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Rủi ro kiểm soát là loại rủi ro liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động kém hiệu quả Việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với Khoản mục Tiền thường được các KTV đánh giá thông qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng

3.1.5.Chương trình Kiểm toán Khoản mục Tiền

Các công ty Kiểm toán nhỏ thường sử dụng Chương trình Kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán Viên Hành Nghề Việt Nam soạn thảo nhằm hỗ trợ các KTV, Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT không phải là một ngoại lệ Chương trình Kiểm toán mẫu đối với Khoản mục Tiền như sau:

Bảng : Chương trình Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán tài

chính

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIÊT

NAM

Tên khách hàng: Công ty TNHH

một thành viên ABC

Ngày kết thúc kỳ Kế toán:

Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH

KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC

KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN

Người lập CT

Người soát xét 1

Người soát xét 2

Tham chiếu

STT Thủ tục

Người thực hiện

Tham chiếu

I Thủ tục chung

1 Kiểm tra chính sách Kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập

và trình bày BCTC được áp dụng

2

Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư

cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên Bảng số

liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi

tiết… và giấy tờ làm việc của Kiểm toán năm

Phân tích tỷ trọng số dư tiền và các khoản tương

đương tiền trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất

tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so

sánh với số dư cuối năm trước, giải thích những

biến động bất thường

III Kiểm tra chi tiết

1

Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết số dư tiền và các

khoản tương đương tiền tại các quỹ và các ngân

hàng tại ngày kết thúc kỳ Kế toán Đối chiếu số

liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết,

BCĐPS, BCTC)

STT Thủ tục

Người thực hiện

Tham chiếu

2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất

thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng )

Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm

tra tương ứng (nếu cần)

3 Thủ tục Kiểm toán số dư đầu kỳ (1):

− Thu thập Biên bản kiểm kê quỹ của đơn vị tại

ngày kết thúc kỳ Kế toán so sánh, đối chiếu

với số liệu sổ quỹ, số chi tiết tại cùng thời

điểm Xem xét các kiểm soát nội bộ của đơn

vị đối với tiền mặt để đánh giá độ tin cậy của

tài liệu kiểm kê

− Thu thập các Biên bản đối chiếu giữa đơn vị

và ngân hàng, các sổ phụ, sao kê tài khoản…

tại ngày kết thúc kỳ Kế toán so sánh, đối chiếu

với số liệu số chi tiết tại cùng thời điểm Gửi

thư xác nhận (nếu cần)

− Kiểm tra đến chứng từ gốc/kiểm tra các

nghiệp vụ phát sinh sau… để khẳng định tính

có thật, tính chính xác của các khoản tiền đang

chuyển, tương đương tiền tại thời điểm đầu

ký

− Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại

tệ - nếu có

4 Tiền mặt

4.1 Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả

vàng, bạc, đá quý, nếu có) tại ngày kết thúc kỳ

Kế toán và đối chiếu với số dư của sổ quỹ và sổ

STT Thủ tục

Người thực hiện

Tham chiếu

chi tiết tại ngày kết thúc kỳ Kế toán, đảm bảo

toàn bộ các quỹ của DN đều được kiểm kê

4.2 Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước

hoặc sau ngày kết thúc kỳ Kế toán (1): Tiến

hành chọn mẫu kiểm tra Phiếu thu/chi đối với

các nghiệp vụ phát sinh sau hoặc trước thời điểm

kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số

dư tiền thực tế trên sổ quỹ tại ngày khóa sổ bằng

cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh

tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch

(nếu có)

4.3 Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội

bộ về định mức chi tiêu, hạn mức tiền mặt tồn

quỹ, phân cấp phê duyệt, …và kiểm tra việc tuân

thủ các quy định đó Trường hợp có vi phạm:

Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của

DN (1)

5 Tiền gửi ngân hàng

5.1 Lập và gửi thư xác nhận cho các ngân hàng

Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các

số dư trên sổ chi tiết Giải thích các khoản chênh

lệch (nếu có)

5.2 Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1):

Gửi thư xác nhận lần 2 (nếu cần)

Thực hiện thủ tục thay thế: kiểm tra sổ phụ, sao

kê phát sinh trước và sau ngày kết thúc kỳ Kế

STT Thủ tục

Người thực hiện

Tham chiếu

toán

5.3 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi

thư xác nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn

bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho

phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác

5.4 Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội

bộ liên quan đến tiền gửi ngân hàng …và kiểm

tra việc tuân thủ các quy định đó Trường hợp có

vi phạm (1): Xác định việc trao đổi với Ban quản

trị, BGĐ của DN

6 Các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV

thực hiện kiểm tra chỉ tiêu “Các khoản đầu tư tài

chính” để xem xét tính hợp lý của các khoản

tương đương tiền

Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng,

đồng thời ước tính thu nhập tài chính liên quan

đến các khoản tiền gửi tại ngày kết thúc kỳ Kế

toán

7 Tiền đang chuyển: Đối chiếu các séc chưa về tài

khoản tiền gửi và các khoản khác như chuyển

khoản, các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị

nội bộ với sổ phụ ngân hàng tại ngày kết thúc kỳ

Kế toán, kiểm tra xem liệu các khoản tiền đó có

được ghi chép vào sổ phụ ngân hàng của năm

tiếp theo không

8 Kiểm tra tính đúng kỳ (kết hợp với các phần

hành liên quan): Kiểm tra các khoản thu, chi lớn

STT Thủ tục

Người thực hiện

Tham chiếu

hoặc bất thường trước và sau ngày kết thúc kỳ

Kế toán, kiểm tra tính hợp lý và tính đúng kỳ

trong việc ghi nhận

9 Đối với các số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra

việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch

toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực

hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và

số dư cuối kỳ

10 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản

tiền và tương đương tiền trên BCTC

IV Thủ tục Kiểm toán khác

Chữ ký của người thực hiện: _

Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm Kiểm toán (nếu có):

3.2.Giai đoạn thực hiện Kiểm toán

3.2.1.Thực hiện thủ tục Kiểm soát

Trong giai đoạn chuẩn bị, chúng ta đã nghiên cứu về hệ thống KSNB về Tiền của đơn vị khách hàng, tuy nhiên việc nghiên cứu chỉ dừng lại trên mặt lý thuyết Nghĩa là, các KTV chỉ có thể biết được là doanh nghiệp có tồn tại hệ thông KSNB hay không, và hoạt động theo phương thức nào Ở đây, việc thực hiện thủ tục Kiểm soát sẽ cho KTV thấy rằng, hệ thông KSNB của đơn vị khách hàng có hoạt động hay không? Hoạt động như thế nào? Có hiệu quả hay không? Để thực hiện điều đó, về mặt cơ bản KTV phải thực hiện được các nghiệp vụ sau:

• KTV sử dụng phương pháp kiểm tra tài liệu để kiểm tra quyền hạn phê duyệt chi tiêu tiền tại đơn vị trên các chứng từ Kế toán (Phiếu thu, Phiếu chi) hoặc thực hiện lại các thủ tục kiểm soát đối với các khoản chi tiêu được qui định trong Qui chế tài chính, Qui chế chi tiêu tiền gửi, Qui chế chi tiêu nội bộ

• KTV tiến hành quan sát các hoạt động liên quan đến kiểm soát nội bộ như hoạt động kiểm soát nội bộ đối với kiểm kê quỹ tiền mặt, bảo vệ tiền trong két và trong khi di chuyển được qui đinh trong hệ thống

KSNB của công ty hoặc phỏng vấn nhân viên đơn vị về các thủ tục kiểm soát

Kết quả của thủ tục Kiểm soát, KTV phải đưa ra mức độ đánh giá của mình về tính hiệu quả của hệ thống KSNB từ đó đưa ra quyết định có nên hay không tăng hoặc giảm thử nghiệm cơ bản

3.2.2.Thực hiện thủ tục Phân tích

Cũng như thủ tục Kiểm soát, thủ tục phân tích cũng đã được thực hiện ở giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán, nhưng mới chỉ dừng lại ở việc xem xét về mặt qui mô, cơ cấu hay nói cách khác là mới dừng lại ở việc xem xét Khoản mục Tiền với các Khoản mục khác trên BCTC Thủ tục phân tịch trong giai đoạn này đi sâu vào việc phân tích những thay đổi ở bên trong Khoản mục, bằng cách so sánh số liệu năm nay với số liệu năm trước và số liệu các loại tiền, khả năng thanh toán trong năm Nhằm mục đính, phát hiện các biến động bất thường trong đó để xem xét đánh giá mức độ hợp lý của nó Thủ tục Phân tích được thực hiện cơ bản như sau:

Khi phát hiện các biến động bất thường, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân Nguyên nhân này được tìm hiểu từ các nhân viên của khách thể

Kiểm toán, ít nhất là những minh chứng cho những vấn đề quan trọng Qua phỏng vấn mà không có được lời giải thích hợp lý thì cần xem xét lại các giả định và các dữ liệu đã được sử dụng để ước tính Nếu vẫn còn chênh lệch qua xem xét quá trình triển khai thủ tục phân tích thì lời giải và bằng chứng Kiểm toán cân được giải quyết qua thủ tục kiểm tra chi tiết số liệu.3.2.3.Thực hiện thủ tục Kiểm tra chi tiết

Nhìn chung, khi Kiểm tra chi tiết cần thực hiện các thủ tục sau:

- Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ cái, Sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC)

- Kiểm tra nghiệp vụ bất thường về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng

- Thủ tục Kiểm toán số dư đầu kỳ

- Kiểm tra chi tiết các khoản tương đương tiền

- Kiểm tra chứng từ đối với tiền đang chuyển

- Kiểm tra tính đúng kỳ

- Kiểm tra đánh giá lại số dư cuối kỳ các khoản có gốc ngoại tệ

- Kiểm tra tính phân loại trình bày

Việc Kiểm tra chi tiết được thực hiện với cả 3 loại tiền

- Tiền mặt

- Tiền gửi ngân hàng

- Tiền đang chuyển

• Kiểm tra tính chính xác và có thực số dư cuối kỳ của chúng;

 Đối với tiền mặt: thực hiện đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ tổng hợp với biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt

 Đối với tiền gửi ngân hàng thực hiện đối chiếu sổ tổng hợp tiền mặt với giấy xác nhận số dư của ngân hàng hoặc bản sao kê của ngân hàng

 Đối với tiền đang chuyển Kiểm tra đến chứng từ gốc/kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau… để khẳng định tính có thật, tính chính xác của các khoản tiền đang chuyển, tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ.

• Đồng thời tiến hành kiểm tra chi tiết về định mức chi tiêu, hạn mức tiền mặt tồn quỹ, phân cấp phê duyệt, …và kiểm tra việc tuân thủ các quy định đó.Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của doanh nghiệp

• Đối với các khoản có số dư gốc ngoại tệ kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện /chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ

• Bước cuối cùng là kiểm tra chi tiết tính phân loại trình bày trên BCTC của Khoản mục Tiền

3.3.Giai đoạn Kết thúc Kiểm toán.

3.3.1.Tổng hợp kết quả của Khoản mục Tiền

Bước 1:

Kết thúc thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành tổng hợp các sai phạm của khoản mục và đưa ra các bút toán điều chỉnh Sau đó nộp lên Trưởng nhóm Kiểm toán

Bước 2:

Sau khi nhận được giấy tờ làm việc của KTV, Trưởng nhóm Kiểm toán với những kinh nghiệm và năng lực chuyên môn của mình sẽ tư vấn cho các KTV về những sai sót phát hiện được trong quá trình Kiểm toán là nên hợp lý hay không hợp lý, nhằm nâng cao trình độ chuyên môn của KTV

Bước 3:

Trước khi kết thúc Kiểm toán tại đơn vị khách hàng, Trưởng nhóm Kiểm toán thảo luận với BGĐ về việc điều chỉnh những sai phạm đó Nếu đơn vị khách hàng không chấp nhận điều chỉnh thì KTV đưa vào BCKT và ngược lại

3.3.2.Soát xét giấy tờ làm việc

Kết thúc Kiểm toán, KTV phải nộp toàn bộ giấy tờ làm việc lên Trưởng nhóm Kiểm toán để soát xét lần 1 Trưởng nhóm Kiểm toán lập Biên bản Kiểm toán gửi lên Giám đốc Kiểm toán Sau khi Giám đốc Kiểm toán hoàn thành soát xét, giấy tờ làm việc được in ra và lưu vào hồ sơ Kiểm toán

3.3.3.Chuyển thông tin cơ bản lên BCKT

Thông tin cơ bản được chuyển lên BCKT bao gồm các chế độ Kế toán

áp dụng đối với khoản mục và thông tin thuyết minh cho khoản mục Thông tin thuyết minh đối với Khoản mục Tiền có dạng như sau:

Bảng : Thuyết minh tiền

Tiền mặt

VNĐ

Ngoại tệ

Vàng, Bạc, Kim quý, Đá quý

Tiền gửi Ngân hàng

Ngân hàng A

TẠI KHÁCH HÀNG

Để làm rõ thực trạng vận dụng Qui trình Kiểm toán Khoản mục Tiền trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT Em xin

được trình bày qui trình đó tại 2 đơn vị khách hàng là Công ty TNHH một

thành viên ABC và Công ty TNHH một thành viên XYZ

1.Thông tin về khách hàng

1.1 Công ty TNHH một thành viên ABC.

1.1.1.Khái quát chung

Công ty TNHH một thành viên ABC được thành lập theo Giấy chứng

nhận đăng ký kinh doanh số 0105xxxxxx do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp chứng nhận lần đầu ngày 08 tháng 10 năm 2010, chứng nhận thay đổi lần thứ hai ngày 17 tháng 8 năm 2013

chính Nội, Việt Nam

Vốn điều

lệ

: 5.000.000.000 VND (Năm tỷ đồng./.)

Công ty Cổ phần Nhựa VN đầu tư 100% vốn điều lệ của công ty

Số lao động bình quân trong năm 2013 là: 7 người

1.1.2.Hoạt động kinh doanh

- Bán buôn chuyên doanh khác chưa được phân vào đâu Chi tiết: bán buôn phế liệu, phế thải kim loại, phi kim loại; bán buôn chất dẻo dạng nguyên sinh;

- Cho thuê xe có động cơ;

- Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ; sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm rạ

- Sản xuất giấy nhăn, bìa nhăn, bao bì từ giấy và bìa;

- Vận tải hàng hóa bằng đường bộ Chi tiết: Kinh doanh vận tải hàng hóa bằng xe ô tô;

- Bán buôn kim loại và quặng kim loại Chi tiết: Bán buôn sắt, thép;

- Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng Chi tiết: Bán buôn gạch xây, ngói, đá, cát, sỏi;

- Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu Chi tiết: Xuất nhập khẩu các mặt hàng Công ty kinh doanh;

- Đại lý môi giới, đấu giá Chi tiết: Đại lý môi giới (không bao gồm môi giới chứng khoán, bảo hiểm, bất động sản và mô giới hôn nhân

có yếu tố nước ngoài);

- Sản xuất thiết bị dây dẫn điện các loại;

- Họa động viễn thông khác Chi tiết: Kinh doanh hàng hóa viễn thông; Sản xuất, mua bán, cho thuê phần mềm và vật tư, thiết bị viễn thông

- Sản xuất plastic và cao su tổng hợp dạng nguyên sinh;

1.2 Công ty TNHH một thành viên XYZ.

1.2.1.Khái quát chung

Công ty TNHH một thành viên XYZ được thành lập theo Giấy chứng

nhận đăng ký kinh doanh số 0101xxxxxx do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp chứng nhận lần đầu ngày 08 tháng 6 năm 2005, chứng nhận thay đổi lần thứ hai ngày 10 tháng 8 năm 2008

Tên giao dịch: Công ty TNHH một thành viên XYZ

Tên viết tắt XYZ IS., JSC

hệ thống Camera không dây, các hệ thống tích hợp giữa Camera và kiểm soát an ninh bằng thẻ và hệ thống chống đột nhập thông minh, hệ thống khoá thông minh cho các khách sạn cao cấp… Nói cách khác, mục tiêu quan trọng sống còn của XYZ IS., JSC là sử dụng các công nghệ trong thời đại số để cung cấp các giải pháp cao cấp với giá cả cạnh tranh

- Hệ thống kiểm soát ra vào ứng dụng công nghệ thẻ Proximity và

nhận dạng sinh trắc học

- Hệ thống khoá khách sạn ứng dụng công nghệ thẻ thông minh

Proximity

- Hệ thống báo động chống đột nhập

- Hệ thống quản lý bãi đỗ xe thông minh

 Các gói giải pháp như:

- Casino và khu vui chơi giải trí

- Ngân hàng và các tổ chức tài chính

- Sân bay và cảng biển

- Trường học và trung tâm đào tạo

2.Thực trạng vận dụng Qui trình Kiểm toán Khoản mục Tiền thực hiện tại

2 đơn vị khách hàng Công ty TNHH một thành viên ABC và Công ty TNHH một thành viên XYZ của Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT

2.1.Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán

2.1.1.Tìm hiểu thông tin về Khoản mục Tiền

• Công ty TNHH một thành viên ABC.

 Tìm hiểu thông tin từ kết quả của cuộc Kiểm toán năm trước

Công ty TNHH một thành viên ABC là khách hàng mới của Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT, KTV tìm hiểu thông tin về Khoản mục Tiền trong cuộc Kiểm toán năm trước thông qua Báo cáo Kiểm toán do khách hàng cung cấp, theo đó: Các chính sách Kế toán mà đơn vị áp dụng đối với Khoản mục Tiền phù hợp với chế độ Kế toán hiện hành Công ty có

Qui chế tài chính và Qui định về phạm vi và quyền hạn phê duyệt chi tiêu tiền mặt.

 Thông tin về Khoản mục Tiền năm nay

• Thông tin về Khoản mục Tiền

 Kiểm tra chính sách Kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng

Mục đích: Nhằm đưa ra kết luận về tính nhất quán của các nguyên tắc Kế

toán đối với Khoản mục Tiền năm trước và năm nay cùng với mức độ phù hợp của các nguyên tắc này với chế độ Kế toán hiện hành

Mô tả công việc: KTV tiến hành phỏng vấn Kế toán thanh toán bằng các

câu hỏi đóng đã được chuẩn bị trước theo bảng hỏi, kèm theo là các câu hỏi mở về nghiệp vụ Kế toán nhằm tìm hiểu về nguyên tắc Kế toán đối với tiền Những câu hỏi mở thường là những kinh nghiệm mà Kiểm toán viên tích lũy được trong quá trình hành nghề nhiều năm Đồng thời KTV cũng tiến hành phỏng vấn Kế toán về các chính sách Kế toán thanh đổi trong năm và những ảnh hưởng của nó đến BCTC

Thực hiện:

o Sử dụng câu hỏi Đúng or Sai

Bảng : Kết quả bảng hỏi về chính sách Kế toán áp dụng đối với Khoản

mục Tiền của Công ty TNHH một thành viên ABC

Chỉ phản ánh vào TK 111 số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập,

xuất quỹ tiền mặt?

Sai

Công ty có sử dụng phương pháp hoàn ứng toàn bộ ( toàn bộ

các khoản tạm ứng hoàn ứng 100% rồi tiến hành hạch toán

theo chứng từ mà người nhận tạm ứng cung cấp) trong hạch

toán tiền mặt hay không?

Đúng

Khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký quỹ, ký

cược tại doanh nghiệp được theo dõi và hạch toán như loại tài

sản bằng tiền của đơn vị?

Đúng