2.2. Phõn tớch thực trạng kiểm toỏn phần hành tài sản cố định trong kiểm
2.2.1. Giới thiệu chung về kiểm toỏn phần hành tài sản cố định trong cuộc
toỏn bỏo cỏo tài chớnh do UHY LTD thực hiện
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn được coi là bước đầu tiờn cho một cuộc kiểm toỏn và đúng vai trũ quan trọng, ảnh hưởng tới cỏc cụng việc tiếp theo của cuộc kiểm toỏn. Việc lập kế hoạch kiểm toỏn được UHY LTD thực hiện như sau:
- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn
- Thu thập cỏc thụng tin về khỏch hàng - Phõn tớch sơ bộ
- Tiến hành cỏc thủ tục đỏnh giỏ rủi ro và xỏc định rủi ro - Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn.
Tựy thuộc vào từng khỏch hàng mà KTV tiến hành thu thập một phần hay toàn bộ cỏc thụng tin về khỏch hàng. Đối với khỏch hàng thường xuyờn, mọi thụng tin về khỏch hàng được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toỏn của khỏch hàng đú, vỡ vậy KTV chỉ cần thu thập những thụng tin mới phỏt sinh. Đối với khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu, KTV tiến hành thu thập toàn bộ thụng tin về khỏch hàng từ năm thành lập cho tới thời điểm lập BCTC. (Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY, 2012 C)
a) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn được thể hiện thụng qua việc tiếp cận đối với từng khỏch hàng. Nếu khỏch hàng là Cụng ty tiến hành kiểm toỏn năm đầu tiờn, khỏch hàng cú thể trực tiếp liờn hệ với Cụng ty để yờu cầu kiểm toỏn hoặc thụng qua sự ngoại giao của Ban giỏm đốc hoặc do cỏc ngõn hàng giới thiệu. Nếu khỏch hàng đó được Cụng ty kiểm toỏn nhiều năm, khỏch hàng cú thể liờn hệ với Cụng ty khi cú yờu cầu kiểm toỏn thụng qua thư mời kiểm toỏn hoặc Cụng ty cú thể liờn hệ trực tiếp với khỏch hàng.
Sau đú, bờn khỏch hàng cựng với Cụng ty cựng đi đến thống nhất và cựng ký kết hợp đồng kiểm toỏn, Ban giỏm đốc UHY LTD sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toỏn, chủ nhiệm kiểm toỏn căn cứ vào hợp đồng kiểm toỏn, hồ sơ kiểm toỏn năm trước để lập nhúm kiểm toỏn và thời gian tham gia cuộc kiểm toỏn.
b) Thu thập thụng tin khỏch hàng
KTV tiến hành tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, cụng tỏc tổ chức hoạt động, hệ thống kế toỏn của khỏch hàng và cỏc chớnh sỏch kế toỏn liờn quan tới TSCĐ của khỏch hàng.
c) Thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ
KTV xem xột tỡnh hỡnh tăng giảm của TSCĐ trong kỳ kiểm toỏn so với kỳ kiểm toỏn trước để kiểm tra xem việc mua sắm, thanh lý cú phự hợp với tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng hay khụng. Từ đú, KTV đưa ra được kết luận sơ bộ về phần hành TSCĐ cú ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay khụng.
d) Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro đối với phần hành TSCĐ
UHY LTD xỏc định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiờu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn. Mức trọng yếu được nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn tớnh, là mức trọng yếu chung cho toàn BCTC, khụng phải là mức trọng yếu được xỏc định riờng cho phần hành TSCĐ. KTV sẽ cộng mức độ rủi ro, sai sút của tất cả cỏc khoản mục trờn BCTC, so sỏnh với mức trọng yếu kế hoạch (PM) và tổng mức độ rủi ro, sai sút đú khụng được vượt quỏ PM. Tựy vào từng cuộc kiểm toỏn, KTV lựa chọn những chỉ tiờu để xỏc định mức trọng yếu cho phự hợp.
e) Thiết kế chƣơng trỡnh kiểm toỏn TSCĐ
UHY LTD đó xõy dựng một chương trỡnh kiểm toỏn mẫu cho từng phần hành kiểm toỏn trờn bỏo cỏo tài chớnh để trợ giỳp cho KTV và cỏc trợ lý KTV trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Kốm theo chương trỡnh kiểm toỏn là cỏc giấy tờ làm việc mẫu liờn quan tới phần hành đú. Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu cụ thể cho phần hành TSCĐ được kờ ở phụ lục 07 – Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu TSCĐ.
2.2.1.2. Thực hiện kiểm toỏn
KTV trực tiếp kiểm toỏn phần hành TSCĐ sẽ thực hiện theo thứ tự cỏc thủ tục trong chương trỡnh kiểm toỏn kốm theo giấy tờ làm việc mẫu. Tựy từng loại hỡnh cụng ty khỏch hàng, KTV xem xột cú thể tiến hành thủ tục đú hay khụng.
2.2.1.3. Kết thỳc kiểm toỏn
Đõy là giai đoạn cuối cựng của cuộc kiểm toỏn sau khi kiểm toỏn tổng hợp và kiểm toỏn chi tiết đó được hoàn thành. Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thực hiện cỏc cụng việc theo tài liệu đào tạo nội bộ nhõn viờn như sau:
a) Soỏt xột giấy tờ làm việc
KTV tiến hành soỏt xột giấy tờ làm việc của mỡnh đó chớnh xỏc và kết luận đưa ra cú hợp lý, cú cần thu thập thờm bằng chứng gỡ xoay quanh TSCĐ hay khụng. KTV tiến hành đỏnh tham chiếu giấy tờ làm việc lờn chương trỡnh kiểm toỏn mẫu. Sau đú, Nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ tiến hành tập hợp và soỏt xột giấy tờ làm việc. Trờn cơ sở đú, nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn khẳng định giấy tờ làm việc của KTV đó chứa đựng đầy đủ thụng tin cần thiết về TSCĐ làm cơ sở cho việc lập BCKT sau này hay khụng; đảm bảo cỏc thủ tục được thực hiện phự hợp với mục tiờu đó xỏc định; bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập đầy đủ hay khụng.
b) Soỏt xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh
Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày lập BCTC đến thời điểm lập BCKT là khỏ nhiều. Vỡ vậy, KTV thực hiện việc soỏt xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày lập BCTC là phự hợp với nguyờn tắc thận trọng.
c) Tổng hợp kết quả kiểm toỏn
Cụng việc này sẽ do trưởng nhúm kiểm toỏn chịu trỏch nhiệm. Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toỏn, UHY LTD sẽ tiến hành phỏt hành BCKT cho khỏch hàng cựng với cỏc bỳt toỏn điều chỉnh.
d) Lập và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn, thƣ quản lý (nếu cú)
Trờn cơ sở cụng việc đó hồn tất, nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ tổng hợp thụng tin đưa ra ý kiến kiểm toỏn và thư quản lý (nếu cú).