hoàn thiện các ký thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính K

Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới Sự phát triển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng

là những hoạt động còn mới mẻ với sự tham gia của một số lượng ớt cỏc Công

ty kiểm toán trong nước và nước ngoài Tuy nhiên trong xu thế toàn cầu hóa các hoạt động thương mại cùng với sự quan tâm của nhà nước Việt Nam đã và đang nâng cao về cả số lượng và chất lượng hoạt động của mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm toán quốc tế Tất cả tình hình đó hứa hẹn những bước phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam vào năm 1991 Với bề dày kinh nghiệm lâu năm cùng sự nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể cán bộ trong Công ty, AASC đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đáng kể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sự phát triển của nền kinh tế đất nước nói chung

Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là cơ sở

để kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình về Báo cáo tài chính được kiểm toán từ đó hình thành nên kết luận kiểm toán Trong đó, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán lại là sự đúc kết, khái quát hóa những kinh nghiệm kiểm toán trên cơ sở phương pháp luận biện chứng và phương pháp cụ thể khoa học giải tích, về quy hoạch, về xác suất và thống kế toán Do đó, hệ thống các phương pháp này cần được hoàn thiện không ngừng qua hoạt động thực tiến kiểm toán Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường hiện nay thì việc thu thập được bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ càng trở nên khó khăn, đòi hỏi bắt kịp với sự đa dạng của thông tin, mức độ tinh vi của sai sót và hành vi gian lận

để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thể thiếu được đối với AASC cũng như đối với bất cứ một Công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình

Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) em đã

lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện các ký thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)”.

Ngoài lời mở đầu và kết luận, Chuyên đề gồm 2 chương:

Chương 1: Tổng quan về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và

Kiểm toán (AASC)

Chương 2: Thực trạng việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng

kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện

Đây là một nội dung lớn, phức tạp, là mối quan tâm của tất cả các Công ty kiểm toán Do trình độ, thời gian và kinh nghiệm nên khó tránh khỏi những sai sót và hạn chế Em rất mong nhận được ý kiến của các thầy cô, các anh chị đồng nghiệp để bài viết được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.S Đinh Thế Hùng và sự chỉ bảo, giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong Công ty Kiểm toán AASC, để em có thể hoàn thành bài viết này

CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của AASC

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán có tên giao dịch tiếng Anh là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt là AASC) - thành viên của INPACT quốc tế - là một trong hai

tổ chức đầu tiên tại Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán, thành lập theo Quyết định số164 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của bộ Tài chính

Khi mới thành lập, Công ty có tên gọi là Công ty Dịch vụ Kế toán (Accounting Service Company – ASC) chức năng chính là cung cấp dịch vụ kế toán Ngày 14 tháng 9 năm 1991 Công ty chính thức đi vào hoạt động Vào tháng 3 năm 1992, Công ty quyết định thành lập chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh nhằm mở rộng và tiếp cận tốt hơn với thị trường tiềm năng: tư vấn kế toán Đến tháng 4 năm 1993 Công ty tiếp tục mở rộng các chi nhánh tại Vũng Tàu và Đà Nẵng

Bước vào quá trình hội nhập, trước nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kiểm toán, ngày 14 tháng 9 năm 1993, theo Quyết định số 639-TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ tài chính, Công ty Dịch vụ Kế toán (ASC) đổi tên thành Công

ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) với tổng số vốn gần

300 triệu đồng Cùng với đó, Công ty cung cấp thêm các dịch vụ kiểm toán, dịch

vụ tư vấn thuế, tài chính, dịch vụ đào tạo và công nghệ thông tin bên cạnh lĩnh vực dịch vụ cung cấp ban đầu về kế toán

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nước, trong xu thế bình thường hóa và mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế, thị trường kiểm toán ngày càng phát triển và đa dạng hóa về cả loại hình và dịch vụ, một số chi nhánh của Công ty đã tách ra thành lập công ty riờng.Thỏng 3 năm 1995, chi nhánh Công ty tại thành

với chi nhánh Đà Nẵng của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thành lập Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C).

Nhằm tiếp tục đẩy mạnh hoạt động của mình, AASC tiếp tục cho mở rộng các chi nhánh và văn phòng đại diện ở một số tỉnh thành phố Ngày 14 tháng 4 năm 1995, chi nhánh Thanh Hóa chính thức nhận giấy phép thành lập và đi vào hoạt động Ngày 2 tháng 2 năm 1996, văn phòng đại diện của Công ty tại Hải Phòng được thành lập Nhưng từ 31 tháng 12 năm 2004, chi nhánh tại Hải Phòng không còn hoạt động nữa

Ngày 13 tháng 3 năm 1997, Công ty thành lập văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh thay thế cho chi nhánh cũ đã tách ra Tháng 5 năm

1998, Công ty nâng cấp văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh thành một chi nhánh chính thức của mình Cũng trong năm này, Công ty mở thêm chi nhánh ở Quảng Ninh

Tháng 4 năm 2005, AASC trở thành hội viên hội kiểm toán hành nghể Viờt Nam (VACPA)

Tháng 7 năm 2005, AASC chính thức gia nhập Tổ chức Kế toán và Kiểm toán INPACT Quốc tế (Inpact International)

Theo Quyết định số 718/QĐ - UBCK ngày 30/11/2006, AASC được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp nhận là tổ chức kiểm toán độc lập tham gia kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán Đây là điều kiện

có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động kinh doanh của Công ty trong xu hướng nền kinh tế nước ta đang phát triển nhanh chóng, đặc biệt là sự phát triển nhanh chóng của thị trường chứng khoán Việt Nam

AASC là một trong 6 công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam (AASC, E&Y, KPMG, PwC, Delloite Việt Nam) được Ngân hàng thế giới (WB) chấp thuận kiểm toán các dự án lớn do tổ chức này tài trợ

chuyển đổi từ DNNN Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán -

Bộ Tài chính, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế kể từ ngày 2 tháng 7 năm 2007

Tên giao dịch tiếng Việt: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

Tên giao dịch tiếng Anh: Auditing and Accounting Financial Consultancy

Service Company (AASC)

- Trụ sở chính:

Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hà Nội

Địa chỉ email: aaschn@hn.vnn.vn

- Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh

Địa chỉ: Số 63 Trần Khánh Dư, Quận 1, TP Hồ Chí Minh

Địa chỉ email: aaschcm@aasc.com.vn

- Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh

Địa chỉ: Cột 2, đường Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải, TP Hạ Long, Quảng Ninh

AASC có mối quan hệ độc lập và tin cậy với các Bộ, Ngành, Kiểm toán Nhà nước, các cơ quan nghiên cứu và các trường đại học trong cả nước cũng như với cỏc hóng kiểm toán quốc tế như E&Y, KPMG, PwC,… và hơn thế nữa AASC là thành viên của INPACT quốc tế Các mối quan hệ này giúp cho AASC tiếp cận kiến thức và trao đổi kinh nghiệm về lĩnh vực kế toán kiểm toán trong và ngoài nước Dựa trên cơ sở này, AASC hỗ trợ cho khách hàng giải quyết tụt cỏc vấn

đề mà ít có tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện được

AASC và ban lãnh đạo AASC là công ty kiểm toán đầu tiên và duy nhất của Việt Nam hai lần vinh dự được Chủ tich Nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa

lệ lớn lao cho toàn thể Công ty tiếp tục phát huy năng lực làm việc của mình.

1.2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của AASC

• Dịch vụ Kiểm toán: Kiểm toán Báo cáo tài chính; kiểm toán hoạt động

của các dự án; kiểm toán Báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định vốn thành lập hoặc giải thể doanh nghiệp; kiểm toán tuân thủ luật định;…

Dịch vụ kiểm toán của nhằm thu thập, đánh giá và cung cấp thông tin hữu ích phục vụ cho nhiều mục đích sử dụng của khách hàng

Dịch vụ kiểm toán của cho phép đề xuất và tư vấn cho khách hàng thông qua thư quản lý và lời tư vấn đi cùng với báo cáo kiểm toán Thư quản lý của đề xuất những ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề rủi ro mà khách hàng phải đối phó mà trước đó chưa được đề cập và thông tin cho nhà quản lý

Dịch vụ Kế toán:

- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập

- Hướng dẫn ghi chép sổ sách, cập nhập chế độ kế toán tài chính mới

- Cung cấp dịch vụ tư vấn cho các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định

về lập chứng từ, luân chuyển chứng từ và ghi chép sổ sách kế toán, điều chỉnh số liệu kế toán, lập BCTC theo quy định hiện hành…

• Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế:

- Tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đang ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới

- Tư vấn thuế và các quy định pháp luật, chính sách tài chính

- Tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chớnh…

- Dịch vụ xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa.

- Tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp

- Tư vấn công việc sau khi chuyển đổi doanh nghiệp

• Công nghệ thông tin: Các tiến bộ trong lĩnh vữc CNTT tạo ra nhiều cơ

hội mới cho việc nâng cao hiệu quả họat động kinh doanh của các daonh nghiệp, nắm bắt được nhu cầu đó, AASC đã xây dựng và cung cấp một số phần mềm như phần mềm kế toán và một số phần mềm quản lý nhân sự, phần mềm quản lý TSCĐ, phần mềm quản lý công văn, quản lý doanh nghiệp cho các doanh nghiệp cũng như các đơn vị hành chính sự nghiệp

• Đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng: Tuyển dụng và đào tạo nhân viên là một

chiến lược hàng đầu của các doanh nghiệp; để đáp ứng được yêu cầu này, Công ty đã nghiên cứu và tổ chức các lớp bồi dưỡng kiến thức và nghiệp

vụ chuyên môn về kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế, mở lớp tập huấn, phổ biến nộ dung chủ trương, chính sách mới ban hành cho các cán bộ làm công tác tài chính, kế toán, kiểm toỏn… Hiện nay, AASC sử dụng một đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chương trình đạo tạo và tiến hành huấn luyện một cách hiệu quả nhất Bên cạnh đó, Công ty còn cung cấp dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng giúp khách hàng có thể tìm kiếm các ứng viên phù hợp

1.3 Tình hình hoạt động của AASC

1.3.1 Mạng lưới khách hàng của AASC.

Trong 17 năm hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, AASC luụn trỳ trọng vấn đề nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, nhờ vậy, AASC luôn duy trì đội ngũ khách hàng đông đảo và không ngừng tăng thêm qua các năm Khách hàng của Công ty gồm nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

- Các Công ty cổ phần, Công ty niêm yết

- Các Tổ chức tín dụng

- Các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH

- Các dự án tài trợ bởi các tổ chức tín dụng quốc tế như: WB, ADB,…

1.3.2 Mục tiêu và phương châm hoạt động

AASC là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán với các mục tiêu cụ thể là:

- Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin tin cậy;

- Giúp khách hàng ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách

có hiệu quả;

- hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt và kịp thời các vấn đề kinh tế phát sinh

mà ít có một tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện được.Phương châm hoạt động mà Công ty đem đến cho khách hàng là:

- Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật;

- Tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam, các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Nhà nước ban hành cũng như các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung;

- Đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu

1.3.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của AASC giai đoạn 2005 – 2008.

Sau nhiều năm hoạt động, AASC ngày càng khẳng định được vị thế của minh trên thị trường cạnh tranh, chất lượng kiểm toán và uy tín của công ty ngày càng được nâng cao Điều này được thể hiên qua kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua các năm

• Về chỉ tiêu lợi nhuận: Lợi nhuận sau thuế của AASC từ năm 2005 đến năm T6/2008 đều ở mức cao, tăng 412,02 triệu đồng, tăng 21,03% Điều này chứng tỏ doanh nghiệp đang hoạt động hiệu quả, tuy nhiên không cao.

• Cùng với việc tăng lên của doanh thu và lợi nhuận, Công ty cũng góp phần không nhỏ vào việc đóng góp vào ngân sách nhà nước.Mỗi năm đóng góp cho ngân sách gần tỷ đồng

1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy của AASC

1.4.1 Trình độ nhân viên

AASC là một trong hai công ty kiểm toán độc lập ra đời tại Việt Nam vào đầu những năm 90 của thế kỷ trước Với gần 20 năm hoạt động và phát triển, AASC tự hào là một trong các tổ chức cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán

và kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp được

viên có cơ hội nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ thuật và bản lĩnh nghề nghiệp

để có khả năng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng Công ty cũng tạo điều kiện thuận lợi cho các nhân viên công ty tiếp tục học tập, thi chứng chỉ kiểm toán viên Việt Nam Bờn cạnh đó, Công ty cú cỏc chương trình đào tạo phối hợp với nước ngoài ( Hàn Quốc, Singapore, Hongkong, Anh, Phỏp…) tổ chức các chương trình cho Kiểm toán viên tu nghiệp, huấn luyện nâng cao năng lực nghiệp vụ

AASC cũng tự hào là công ty kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán có số lượng nhân viên chuyên nghiệp cũng như số nhân viờn cú Chứng chỉ Kiểm toán viên đông trong nước Đó là điều kiện nền tảng để Công ty có thể cam kết với khách hàng cung cấp các dịch vụ đa dạng với chất lượng cao

Hiện tại, Công ty đang có hơn 200 cán bộ công nhân viên, trong đó có hơn 50 KTV cùng nhiều cán bộ có bằng thạc sĩ và đang theo hoc ACCA

Bảng 2: Tình hình nhân sự của AASC giai đoạn 2001-2007

2005

Năm 2006

Năm 2007

Năm 2008Cán bộ, nhân viên

300

118515

140

39515

210

50519

Nhận xét: Cùng với sự hình thành và nhu cầu nhân sự lớn mạnh của các Công ty chứng khoán, năm 2007 là năm biến động lớn về mặt nhân sự của AASC khi hơn 150 cán bộ, nhân viên tách khỏi Công ty Tổng số nhân viên năm

39 người, giảm hơn 3,926 lần.Năm 2008, nhờ chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân lực, số lượng cán bộ công nhân viên tăng lên cả về số lượng và chất lượng, góp phần đem đến cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất.

1.4.2 Tổ chức bộ máy quản lý

Do đặc thù về ngành nghề cũng như địa bàn hoạt động rộng khắp cả nước, Công ty hiện áp dụng mô hình quản lý kiểu hỗn hợp, kết hợp giữa mô hình quản

lý theo kiểu chức năng với mô hình quản lý theo kiểu tham mưu

Ban lãnh đạo của Công ty chịu trách nhiệm điều hành chung, quyết định các hoạt động Công ty về đường lối, chính sách, tổ chức, kế hoạch, quản lý kinh

tế phù hợp với định hướng và chiến lược của Công ty …Ban lãnh đạo Công ty bao gồm 1 Tổng giám đốc và 4 Phó Tổng giám đốc

Tồng giám đốc: Ông Ngô Đức Đoàn là người đại diện theo pháp luật của Công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên và các cơ quan hữu quan,

là người chịu trách nhiệm cao nhất ký các quyết định, đồng thời phụ trách quản

lý Phòng tổng hợp và Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản

Cỏc Phó Tổng giám đốc: là người giúp việc cho Tổng giám đốc hoạch định chiến lược, kế hoạch ngắn hạn và dài hạn, thực hiện họat động chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ, hỗ trợ tư vấn cho Tổng giám đốc trong việc xây dựng bộ máy tổ chức, phương thức quản lý

Công ty hiện có 6 phòng nghiệp vụ được phân chia theo mảng nghiệp vụ chuyên trách gồm:

- Phòng Kiểm toán 1 - phòng tư vấn kiểm toán, cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế, tài chính, kế toán, kiểm toỏn…

- Phòng Kiểm toán 2 - phòng kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ, cung cấp các dịch vụ liên quan đến các ngành thương mại dịch vụ

cấp dịch vụ kiểm toán BCTC và dịch vụ tư vấn cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất, các doanh nghiệp có nhu cầu xác định giá trị cổ phần húa…

- Phòng Kiểm toán 5 - phòng kiểm toán các dự án, kiểm toán các dự án do Chính phủ các nước và tổ chức phi chính phủ tài trợ

- Phòng Kiểm toán XDCB: là phòng duy nhất thực hiện cung cấp dich vụ báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành…

- Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài: thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài và kiểm toán các dự án

Ngoài các phòng nghiệp vụ nói trên, Công ty cũn cú cỏc phũng ban: Ban kiểm soát (có chức năng giúp Hội đồng thành viên rà soát chất lượng Báo cáo kiểm toán và chất lượng hoạt động của các chi nhánh);

Phòng tổng hợp gồm 3 bộ phận chính: Bộ phận hành chính, Bộ phận kế toán, Bộ phận công nghệ thông tin

Tổ chức bộ máy quản lý tại AASC có thể khái quát thành sơ đồ sau:

Hội đồng thành viên

Ban thường trực hội đồng thành viên

Tổng Giám đốc

Phó Tổng Giám đốc

Phó Tổng Giám đốc

Phó Tổng Giám đốc

Phó Tổng Giám

đốc

Phòng kiểm toán xây dựng

Phòng Tổng hợp

Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán 5

Phòng kiểm toán 3

Văn phòng Đại diện tại Quảng Ninh

Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh Ban kiểm soát

1.5 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán tại AASC

1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại AASC

Nhìn chung, bộ máy kế toán của AASC được thiết kế gọn nhẹ, tổ chức phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty kinh doanh cung cấp dịch vụ

Tại trụ sở chính Hà Nội, bộ phận Kế toán của Công ty thuộc phòng hành chính tổng hợp, gồm có 3 nhân viên: Kế toán trưởng, kế toán tổng hợp

và thủ quỹ

- Kế toán trưởng: Phụ trách chung công tác kế toán tại trụ sở, trợ giúp

và chịu trách nhiệm toàn bộ trước Giám đốc và công tác kế toán trong Công ty

- Kế toán tổng hợp: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng và chịu trách nhiệm toàn bộ trước kế toán trưởng về công việc của mình, thực hiện việc lập báo cáo tổng hợp, có chức năng hạch toán và ghi sổ các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh

- Thủ quỹ: Quản lý tiền mặt về hiện vật, quản lý thu chi tiền mặt và ghi

sổ quỹ Thủ quỹ chịu sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng và cũng chịu trách nhiệm toàn bộ trước kế toán trưởng về công việc được giao

Tại chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, bộ phận kế toán gồm 2 nhân viên và thực hiện hạch toán độc lập Cuối kỳ, kế toán tại chi nhánh nộp báo cáo tài chính về trụ sở Hà Nội để lập báo cáo tài chính tổng hợp

1.5.2 Tổ chức công tác kế toán

- Các chính sách kế toán chủ yếu: Xuất phát từ tính chất ngành nghề

kinh doanh của mình, đảm bảo thống nhất về công tác kế toán với Công ty quản lý, trụ sở chính tại Hà Nội tổ chức công tác kế toán với một số đặc điểm sau:

+ Niên độ kế toán: từ ngày 1/1 đến 31/12.

+ Báo cáo tài chính được lập theo tháng

+ Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ

+ Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng.+ Hình thức kế toán: hình thức nhật ký chung

- Tổ chức hệ thống chứng từ: Công ty sử dụng hệ thống chứng từ theo

mẫu của bộ Tài chính Ngoài ra, AASC cũng sửa đổi một số chứng từ có cho phù hợp với hoạt động của công ty Cỏc hoá đơn, chứng từ phải được lập ngay khi cung cấp dịch vụ và các khoản thu, chi phát sinh theo quy định

- Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Công ty sử dụng hệ thống TK

ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính

- Hình thức sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung

Các mẫu sổ theo mẫu sổ do Bộ Tài chính ban hành

- Tổ chức hệ thống báo cáo: Hệ thống BCTC mà công ty lập gồm các

báo cáo theo QĐ số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/ 10/ 2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính bao gồm:

• Bảng cân đối;

• Báo cáo kết quả kinh doanh;

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

• Thuyết minh báo cáo tài chính

Hiện nay công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast 2005 Các nhân viên

kế toán chỉ phải nhập các dữ liệu đầu vào máy tính sẽ kết xuất ra các loại báo cáo khác nhau

1.6 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC

1.6.1 Quy trình kiểm toán tại AASC

1.6.1.1 Tìm hiểu khách hàng và thỏa thuận cung cấp dịch vụ

AASC luôn chủ động tìm kiếm khách hàng bằng cách gửi thư chào

tới các khách hàng tiềm năng Những đơn vị có nhu cầu kiểm toán sẽ gửi

thư trả lời yêu cầu Công ty gửi hồ sơ dự thầu Khi nhận được thư mời dự thầu, Công ty sẽ gửi bản hồ sơ dự thầu bao gồm các đề xuất kỹ thuật và

đề suất tài chính

- Các đề xuất kỹ thuật nêu rõ phương pháp tiếp cận trong quy

trình kiểm toán của AASC và những kinh nghiệm mà AASC đã từng

thực hiện trong những lĩnh vực có liên quan.

- Các đề xuất tài chính bao gồm giỏ phớ và phương thức thanh

toán phí kiểm toán.

Việc tiếp cận với những khách hàng thường xuyên và khách hàng

mới khác nhau.Đối với khách hàng thường xuyên, AASC sẽ chủ động

mời kiểm toán thông qua thư kiểm toán vào ngày kết thúc niện độ năm

trước năm kiểm toỏn.Với khách hàng mới, AASC sẽ gửi thư mời thông

qua thư chào kiểm toán và chờ nhận thư mời bỏ thầu.

Việc khảo sát, đánh giá sơ bộ về khách hàng tiềm năng là một công

việc quan trọng để công ty có thể đưa ra quyết định hợp lý về việc chấp

nhận kiểm toán cũng như những đề xuất kiểm toán ban đầu và ước tính

phí dịch vụ

1.6.1.2 Thực hiện cuộc kiểm toán BCTC tại AASC

Quy trình này có thể được khái quát theo sơ đồ dưới.

Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán BCTC tại AASC

- Hiểu biết về HT KSNB của khách hàng;

- Đánh giá rủi ro; xác định mức độ trọng yếu;

- Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục;

- Yêu cầu nhân sự;

- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể;

Lập chương trình kiểm toán chi tiết

sau kiểm toán

- Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán;

- Giải quyết các sự kiện sau ngày ký BCKT

1.6.2 Hồ sơ kiểm toán

Hệ thống hồ sơ kiểm toán của Công ty được xác định theo mô hình chuẩn từ năm 2002 theo mô hình hồ sơ kiểm toán của AASC Hệ thống này được xây dựng phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt nam.

Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ

phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành Hồ

sơ kiểm toán được tổ chức thành hồ sơ kiểm toán thường trực và hồ sơ kiểm toán năm.

- Hồ sơ kiểm toán thường trực ( Permanent File): Là hồ sơ kiểm toán

chứa đựng các thông tin chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng.

Hồ sơ kiểm toán thường trực thường gồm các thông tin về: tên và

số hiệu hồ sơ; các thông tin chung về khách hàng; các tài liệu về thuế; các tài liệu về nhân sự; các tài liệu về kế toán; các hợp đồng hoặc thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực trong thời gian dài; các tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán thường trực được cập nhật hàng năm khi có sự thay đổi liên quan đến các tài liệu đề cập trên đây.

- Hồ sơ kiểm toán năm (Final Audit File): Là hồ sơ kiểm toán chứa

đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một năm tài chính.

Hồ sơ kiểm toán năm thường gồm các thông tin về: các thông tin về người lập, kiểm tra (soát xét) hồ sơ kiểm toán; các văn bản tài chính, kế toán, thuế…của cơ quan Nhà nước và cấp trên liên quan đến năm tài chính; báo cáo kiểm toán, thư quản lý, báo cáo tài chính và các báo cáo khỏc…; hợp đồng kiểm toán, thư hẹn kiểm toán, phụ lục hợp đồng (nếu có) và bản thanh lý hợp đồng; những bằng chứng về kế hoạch chiến lược,

kế hoạch kiểm toán chi tiết, chương trình làm việc và nhưng thay đổi của

kế hoạch đó; những bằng chứng về thay đổi hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng; những bằng chững và kết luận trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và những đánh giá khác; những bằng chứng đánh giá của kiểm toán viên về những công việc và kết luận của kiểm toán viên nội bộ; các sự kiện phát sinh sau khi kết thúc niên độ; những ghi chép về nội dung, chương trình và phạm vi của những thủ tục kiểm toán được thực hiện và kết quả thu được; những phân tích của kiểm toán viên về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư các tài khoản cũng như về các tỷ lệ, xu hướng quan trọng đối với tình hình hoạt động của khách hàng; …

Kiểm toán viên phải ghi chép và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán của mình tất cả các tài liệu và thông tin liên quan đến:

- kế hoạch kiểm toán;

- việc thực hiện cuộc kiểm toán: nội dung, chương trình và phạm vi

của các thủ tục đã thực hiện;

- kết quả của các thủ tục đã thực hiện;

- những kết luận mà Kiểm toán viên rút ra từ những bằng chứng

kiểm toán thu thập được.

Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất cả những suy luận của kiểm toán viên về những vấn đề cần xét đoán chuyên môn và các kết luận liên quan Đối với những vấn đề khó xử lý về nguyên tắc hay khó xét đoán chuyên môn, ngoài việc đưa ra kết luận, kiểm toán viên còn phải lưu giữ những thông tin có thực, cần thiết thu thập được Hồ sơ kiểm toán phải lưu giữ kết quả kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán của từng cấp có thẩm quyền theo quy định của công ty kiểm toỏn.Hồ sơ kiểm toán không thể và không phải thu thập tất cả mọi tài liệu, thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán Hồ sơ làm việc được tổ chức và sắp xếp một cách có hệ thống theo các chỉ mục từ tổng hợp đến chi tiết Việc tra cứu thông tin và soát xét hồ

sơ trở lên dễ dàng hơn thông qua hệ thống ký hiệu tham chiếu trên tài liệu và giấy làm việc.

Bảng 6: Ký hiệu tham chiếu của các vấn đề kiểm toán

Các vấn đề kiểm toán Ký hiệu Các vấn đề kiểm toán Ký hiệu

1 Báo cáo kiểm toán I 7 Những vấn đề lưu ý cho

2 Thư quản lý

I 8 Các bản giải trình của doanh nghiệp VII

3 Tổng kết công việc kiểm

9 Kế hoạch kiểm toán

6 Các sự kiện phát sinh sau

niên độ kế toán của năm

được kiểm toán

Nhằm thuận lợi cho công việc kiểm toán cũng như việc kiểm soát chất lượng công

Nhằm thuận lợi cho công việc kiểm toán cũng như sự kiểm soát chất lượng công việc, Công ty quy định một hệ thống các mẫu giấy tờ làm việc thống nhất theo từng mục cụ thể và được đánh tham chiếu cho các mục đú Cỏc giấy tờ làm việc trong một bộ hồ sơ kiểm toán bao gồm:

- Tờ tổng hợp số dư kiểm toán: là phần quan trọng nhất của một

bộ hồ sơ kiểm toán Tờ tổng hợp này phản ánh số dư tài khoản trước điều chỉnh và phân loại lại - điều chỉnh và phân loại - sau điều chỉnh Mỗi

khoản mục của BCTC trên tờ này đều phải đánh số tham chiếu vào từng phần hành riêng (tờ đầu của từng phần hành).

- Tờ đầu của từng phần hành: gồm những giấy làm việc phản ánh

số dư trên sổ cái mà nằm trong một khoản mục của BCTC Tờ này tập hợp tất cả cỏc bỳt toỏn điều chỉnh có ảnh hưởng đến khoản mục đó

Kiểm toán viên phải đánh dấu tham chiếu từ tờ này đến tờ kiểm tra chi tiết để người soát xét có thể soát xét nội dung kiểm tra của từng khoản mục.

- Tờ ghi chú hệ thống: tờ này ghi chép các thông tin cơ sở của

khách hàng có ảnh hưởng trực tiếp tới phần hành kiểm toán

- Chi tiết kiểm toán: là bảng tổng hợp các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với từng phần hành Kiểm toán viên trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ tiến hành phỏng vấn trên cơ sở hệ thống các câu hỏi có sẵn để xác định thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện.

- Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh: dùng để tập hợp toàn bộ cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đã thống nhất với khách hàng Sau khi đã điều chỉnh và phân loại lại đã được ghi vào tờ đầu, tờ tổng hợp số dư kiểm toán và bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh thì Kiểm toán viên mới lập BCTC mới sau điều chỉnh.

Giấy làm việc dùng để ghi chép và lưu giữ các bằng chứng mà

Kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán phục vụ cho việc đưa ra ý kiến về phần hành kiểm toán Giấy làm việc của kiểm toán viên có thể là mẫu có sẵn của công ty, hay các mẫu kiểm toán viên tự thiết kế, hay các giấy làm việc viết tay có ghi rõ người thực hiện, ngày thực hiện Đối với các ghi chép thêm của kiểm toán viên phải được ghi chú rõ ràng để thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu sau này Các giấy làm việc phải được trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra xem có tuân thủ theo đúng chương trình kiểm toán và yêu cầu công việc không để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành thông suốt, chất lượng cao

1.8 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đem lại kết quả đáp ứng được yêu cầu đặt ra, công ty cú cỏc cách thức để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán được thực hiện trong toàn bộ quá trình kiểm toán từ việc lập

kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán đến việc tổ chức hồ sơ kiểm toán, lưu giữ các giấy tờ làm việc, cũng như việc kiểm tra, soát xét của các cấp trong từng khâu của cuộc kiểm toán.

Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty gắn liền với các giai đoạn kiểm toán.

Kiểm soát trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:

Kiểm toán viên thông báo lịch kiểm toán, danh sách nhóm kiểm toán, nhóm trưởng nhóm kiểm toán tại các khách hàng cụ thể.KTV cũng sẽ tìm hiểu một số thông tin về khách hàng mình sắp được kiểm toán như thông tin

về nhân sự, thông tin về kế toán, thông tin về hợp đồng, thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp…

Thông thường thì nhóm trưởng sẽ là người trực tiếp giám sát việc thu thập các thông tin về đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là thông tin về hệ thống KSNB của khỏch hàng.Cỏc giấy tờ làm việc của KTV được nhóm trưởng kiểm tra, soát xét chặt chẽ để đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy định, thông tin đầy đủ, chính xác, các công việc được tiến hành đúng chuẩn mực, đúng tiến độ, đúng quy trình kiểm toán

Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Thực hiện kiểm toán chính là việc triển khai việc kiểm toán sau khi kế hoạch kiểm toán đưa ra.Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng đối với một cuộc kiểm toỏn.Trong giai đoạn nay, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán cũng như năng lực và thế mạnh của từng KTV mà nhóm trưởng tiến hành phân công công việc cụ thể để KTV nắm rõ những nội dung, phần hành kiểm toán cần làm, các phương pháp kiểm toán cần áp dụng và những trọng tâm trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán

Trong quá trình thực hiện, nhóm trưởng giám sát chặt chẽ tiến độ công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương pháp kiểm toán KTV đã áp dụng, cách ghi chép các giấy tờ làm việc cũng như việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp.Trong trường hợp cần thiết, nhóm trưởng cũng có thể thay đổi lại sự phân công công việc.Ngoài ra nhóm trưởng cũng có thể hỗ trợ

những người khác trong nhóm bằng việc đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và tham gia thảo luận khi co vấn đề còn nghi vấn để ra quyết định đúng đắn.

Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:

Để hoàn tất việc lập báo cáo kiểm toán nhóm trưởng sẽ thực hiện tổng hợp các công việc cũng như xem xét lại các bằng chứng kiểm toán của mọi người trong nhóm để đảm bảo sự chính xác, hợp lý, đầy đủ của kết quả kiểm toán phản ánh trong biên bản kiểm toỏn.Nếu kết quả kiểm toán được Ban giám đốc phê duyệt thì công ty sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng

Như vậy có thể nói hoạt động kiểm soát ở tất cả các cấp ở tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán đã hỗ trợ rất nhiều cho công tác kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng của từng cuộc kiểm toỏn.Kết quả của hoạt đọng này được phản ánh vào hồ sơ chất lượng kiểm toán thông qua”Phiếu soát xét hồ

sơ và Báo cáo kiểm toỏn”

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO AASC THỰC HIỆN.

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KHÁCH HÀNG

Mạng lưới khách hàng của AASC khá đa dạng cả về quy mô và lĩnh vực hoạt động, vì vậy với mỗi khách hàng khác nhau thì quy trình và cách thu thập các bằng chứng kiểm toán là khác nhau Để thấy được cách thức thực hiện ở mỗi Công ty như thế nào, chúng ta sẽ tìm hiểu hai khách hàng của Công ty: Công ty ABC là khách hàng thường xuyên và Công ty XYZ là khách hàng mới của Công ty

Công ty ABC là khách hàng thường niên của AASC Chuyên kinh doanh trong lĩnh vực thiết bị điện, xây lắp, lắp đặt, bảo trì, bảo dưỡng, sửa chữa thiết bị điện.Cụng ty 100% vốn nước ngoài được phép thành lập và hoạt động theo Giấy phép đầu tư được ban hàng bởi Ban quản lý khu công nghiệp Bắc Ninh Công ty ABC cũng là Công ty 100% vốn nước ngoài, vốn pháp định trên giấy phép đầu tư là 2.230.000USD Trong giai đoạn đầu sản xuất, hầu hết các sản phẩm của Công ty đều được bán cho các nhà đầu tư của Công

ty, đặc điểm hoạt động này có ảnh hưởng đáng kể đến Báo cáo tài chính của Công ty.Bờn cạnh đó là cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu, nên Công ty đang có chính sách cắt giảm chi phớ.Điều này được chú ý khi thực hiện phân tích nhằm thu thập bằng chứng Đây là năm thứ 2 AASC thực hiện kiểm toán tại ABC

Công ty XYZ cũng là công ty100% vốn nước ngoài, là khách hàng mới của AASC, chuyên gia cụng cỏc mặt hàng phục vụ cho lắp ráp xe máy như đồng hồ đo tốc, bộ dây điện và phao xăng… Đây cũng là 3 mặt hàng chủ đạo của Công ty, đem lại doanh thu rất lớn cho công ty.Cùng với sự phát triển và

nhu cầu ngày càng tăng của cỏc hóng xe máy, cùng với thị trường rộng lớn và

sự tham gia của nhiều doanh nghiệp vào lĩnh vực này , doanh nghiệp có nhiều chính sách nhằm mở rộng thị trường, thu hút đầu tư và đổi mới trang thiết bị

Vì vậy việc quản lý nhằm sử dụng tốt nhất các lợi thế của Công ty rất được trú trọng

2.2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Với khách hàng thường xuyên (công ty ABC), KTV sẽ dựa vào thông tin đã thu thập ở cuộc kiểm toán trước, thu thập thêm những thay đổi trong năm kết hợp các công việc kiểm toán khác để định hướng cho việc thu thập các bằng chứng kiểm toán giúp đưa ra các kết luận kiểm toán chính xác

Với khách hàng lần đầu (công ty XYZ), KTV sẽ tiến hành thu thập đầy

đủ thông tin để xây dựng hồ sơ kiểm toán, làm căn cứ cho các cuộc kiểm toán sau

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC

2.2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về địa vị pháp lý của khách hàng.

Cập nhật thông tin từ năm trước

Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về địa vị pháp lý giúp KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh và tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và cỏc bờn liên quan để đánh giá rủi ro, từ đó lên kế hoạch kiểm toán Đối với khách hàng thường niên là Công ty ABC thì tất cả các thông tin đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán tại Công ty, vì vậy công việc mà KTV thực hiện sẽ là cập nhật những thông tin mới

Những thông tin KTV thu được qua xem xét hồ sơ thường thường niên của Công ty ABC có thể tóm tắt như sau:

- Hình thức sở hữu vốn:

Công ty TNHH ABC là Công ty 100% vốn nước ngoài được phép thành lập và hoạt đồng theo giấy phép đầu tư số 155/GPĐT-KCN-BN cấp ngày 07/4/2007 bởi Ban quản lý khu công nghiệp Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh.

Vốn pháp định trên giấy chứng nhận điều chỉnh giấy phép đầu tư số 155/GCNDDC1/21/2 của Công ty là 2.230.000USD

Các bên tham gia góp vốn vào Công ty gồm:

Phía ABC Thailand góp 1.295.000USD, chiếm 58%;

Phía ABC Japan góp 935.000USD, chiếm 42%

Lĩnh vực kinh doanh: sản xuất, gia công, lắp ráp

Ngành nghề kinh doanh chính: Gia công và sản xuất sản phẩm thiết bị điện

Đặc điểm hoạt động của Công ty trong kỳ kế toán có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính: Trong giai đoạn đầu sản xuất, hầu hết các sản phẩm của công ty được bán cho nhà đầu tư của Công ty

- Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty:

Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính

Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng

Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Hội đồng quản trị và ban giám đốc

Các thành viên Hội đồng quản trị bao gồm:

1 Ông Hideki Amagai Chủ tịch hội đồng quản trị

2 Ông Fumitomi Suda Thành viên

3 Bà Pattana Tuansukon Thành viên

4 Ông Toshihiro Miyazaki Thành viên

Các thành viên Ban Giám đốc bao gồm :

1 Ông Hideki Amagai Tổng Giám đốc

2 Ông Đặng Trần Khanh Giám đốc điều hành

Phỏng vấn

Phỏng vấn là kỹ thuật phổ biến được áp dụng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán là người đại diện phỏng vấn Ban Giám đốc và kế toán trưởng Công ty khách hàng Phỏng vấn giúp KTV thu thập thêm bằng chứng, đồng thời tạo dựng lòng tin đối với khách hàng

Với khách hàng thường niên như Công ty ABC, KTV tiến hành gặp

gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty để tìm hiểu những thay đổi của Công ty trong năm Qua quá trình phỏng vấn Ban Giỏm đốc, KTV nhận thấy tình hình hoạt động của Công ty không có nhiều thay đổi so với kỳ trước ngoại trừ việc Công ty mở rộng thị trường.Điều này góp phần làm tăng doanh thu rất lớn cho Công ty

Kiểm tra tài liệu

Để bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toán, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp những tài liệu sau đây: Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài

chính và Báo cáo Giám đốc và cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các

Bản khai tài chính trình bày trung thực, hợp lý

2.2.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.

Bước đầu thu được những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và nghĩa

vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành đánh gia hệ thống kiểm soát nội

bộ của khách hàng bằng các kỹ thuật phỏng vấn với một loạt câu hỏi đóng, câu hỏi mở và quan sát việc thực hiện của các nhân viên trong Công ty, đặc biệt là các nhân viên phòng kế toán

Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên

Với khách hàng thường niên, nhóm kiểm toán luụn cú những kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán năm trước.Dựa vào kinh nghiệm từ cuộc kiểm toán năm trước, KTV sẽ thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng một cách nhanh chóng Những thông tin thu được sẽ được ghi chép trên giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán năm nay.

Biểu1: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán của kiểm toán viên.

Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company

THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ

- Tại công ty, có sự phân công công việc rõ ràng giữa các cán bộ, công nhân viên, Giám đốc ủy quyền thường xuyên cho các Phó Giám đốc trong việc quyết định một số lĩnh vực mà họ phụ trách

- Phũng kế toỏn có 5 người: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 2 kế toán chi tiết và 1 thủ quỹ Đội ngũ nhân viên kế toán đều tốt nghiệp đại học và thanh thạo về chuyên môn

- Hệ thống sổ sách được tổ chức và thiết lập trên excel Chứng từ lưu trữ khoa học, đầy đủ, dế tìm và dễ theo dõi

- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính

- Quá trình lập và ghi chép sổ sách của Công ty ABC được ghi chép theo hình thức Chứng từ ghi sổ

- Niên độ kế toán bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm

- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

• Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua;

• Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

• Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích từ giao dịch bán hàng

• Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Phỏng vấn

KTV tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty về chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ, các chính sách và thủ tục này không thay đổi nhiều so với những thông tin kiểm toán năm trước

Kiểm tra tài liệu

Khi đó cú những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục thu thập thờm cỏc tài liệu liên quan đến việc thực hiện kiểm soát nội bộ ở Công ty ABC bao gồm các tài liệu sau:

- Quy chế quản lý tài chính năm 2007

- Quyết định của hội đồng quản trị về đơn giá tiền lương

- Giấy phép đầu tư

- Biên bản họp hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực hiện

- Biên bản kiểm tra thuế

Các tài liệu này được kiểm toán viên đính kèm với giấy tờ làm việc và lưu vào trong hồ sơ kiểm toán

Quan sát

KTV tiến hành tham quan các văn phòng làm việc, khu sản xuất, quan sát và ghi lại những nhận xét đánh giá vào giấy tờ làm việc.

Biểu2 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company

THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:

Niên độ kế toán: 31/12/2008 Người thực hiện:

Bước công việc: Quan sát Ngày thực hiện:

- Ban giám đốc Công ty theo dõi và nắm bắt được rõ các hoạt động của Công ty

- Có sự phân công phân nhiệm giữa các phòng ban và bộ phận sản xuất

Bộ phận kế toán nhiệt tình giúp đỡ nhóm kiểm toán để hoàn thành tốt công việc kiểm toán Kế toán trưởng nắm bắt rõ công việc từng cá nhân trong phòng và có sự bố trí hợp lý

- Cán bộ công nhân viên công ty chấp hành nội quy, quy chế Công ty đầy

đủ, có thực hiện các biện pháp an toàn lao động Thực hiện quẹt thẻ đúng quy định, khụng thõy trường hợp quẹt hộ

- Các bộ phận thực hiện đúng với chức năng, nhiệm vụ được giao.Có sự kết hợp giữa các bộ phận

- Hàng hóa được đỏnh mó đầy đủ, kho chứa hàng hóa, vật tư đảm bảo an toàn, thích hợp

2.2.1.3 Phân tích số liệu

Sau khi có những nắm bắt cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV sẽ dựa vào hiệu quả hoạt động của hệ thống này để tiến hành các thủ tục phân tích cần thiết nhằm thu thập những bằng chứng hợp lý,

đầy đủ Các thủ tục phân tích được thực hiên ở AASC bao gồm: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất

Bảng 10: Một số tỷ suất của Công ty ABC

1 Tỷ suất khả năng thanh

toán

2.Tỷ suất nợ

a.Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 31% 34% -3%

3 Tỷ suất khả năng sinh lời

Nhận xét: Qua bảng phân tích trên, KTV nhận thấy hoạt động kinh doanh của

Công ty rất hiệu quả Quá trình phân tích đó KTV cũng không thấy dấu hiệu bất thường cho khoản mục nào Vì vậy, KTV tập trung kiểm tra chi tiết tất cả các khoản mục

2.1.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro cũng là một bước quan trọng giúp thu thập số lượng bằng chứng thích hợp cho cuộc kiểm toán, vừa giảm thiểu rủi ro, vừa tiết kiệm chi phí kiểm toán mà vẫn đạt được hiệu quả cao

Trong bước này KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật tính toán và dựa trên sự xét đoán mang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên để đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Đối với Công ty ABC, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu ban đầu như sau:

Bảng 6 : Bảng tính mức trọng yếu tại Công ty ABC

Chỉ tiêu Số tiền trên báo

thuần trước

thuế

7.378.588.846 4 295.143.553 8 590.287.107

do vậy việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

là việc xét đoán nghề nghiệp rất khó Mục đích của việc phân bổ này là nhằm giúp KTV xác định mẫu cần thu thập dung làm bằng chứng cho các tài khoản kiểm toán với mục tiêu làm tối thiểu hóa chi phí kiểm toán

Tỷ lệ phân bổ: do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về công nợ, và chi phí thu thập về công nợ cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về các tài khoản khác Vì vậy, kiểm toán viên AASC thường phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1

Bảng 7: Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục

Khoản

mục

Sai số có thể chấp nhận được

Hệ

số phân

Số dư 31/12/2006

Số dư phân bổ

Báo cáo thừa

Báo cáo thiếu

Đối với Công ty ABC, KTV ước lượng ban đầu về mức trọng yếu từ

125.016.964 đến 250.033.929, nếu sai số kết hợp nhỏ hơn 125.016.964 thì Báo cáo tài chính được coi là trung thực hợp lý, nếu sai số kết hợp lớn hơn thì Báo cáo tài chính không được coi là trung thực, hợp lý Còn việc đánh giá rủi

ro chủ yếu dựa vao kinh nghiệm của KTV, KTV đánh giá đồng thời rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào

Thông qua việc tỡm hiểu các thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của Công ty ABC thì KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng là cao đối với tất cả các khoản mục trên Báo cáo tài chính Đối với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng với các tài khoản, KTV chủ yếu dựa vào các thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đang tiến hành kiểm toán và những thay đối lớn trong hệ thống này so với năm trước Do vậy rủi ro kiểm soát tất cả các khoản mục được KTV đều đánh giá ở mức thấp

Dựa vào kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở trên, rủi

ro kiểm toán đối với các khoản mục được đỏnh giá ở mức chấp nhận được Vì vậy, KTV phải tiến hành kiểm tra chi tiết hơn đối với số dư các khoản mục

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng thực hiện theo các bước như đối với Công ty ABC

2.2.2.1 Thu thập thông tin cơ sở và địa vị pháp lý của khách hàng.

Phỏng vấn

Trong buổi phỏng vấn KTV luôn tạo không khí thoải mỏi,sử dụng những câu hỏi “đúng”, câu hỏi “mở”để làm rõ thêm và xác nhận thông tin Sau khi đặt cõu hỏi KTV lắng nghe câu trả lời và chủ động ghi chép vào giấy

tờ làm việc những thông tin thu được phục vụ cho việc tổng hợp và phân tích Nếu phát hiện sự không nhất quán trong câu trả lời của Ban Giỏm đốc khách hàng hoặc các nhân viên khác, KTV sẽ đặt câu hỏi bổ sung nhằm tìm hiểu kỹ hơn và phát hiện những vấn đề sai phạm KTV luôn thận trọng trong việc đặt câu hỏi, tranh đặt những câu hỏi không rõ ý, làm ảnh hưởng đến việc xác định bằng chứng kiểm toán cần thu thập

Trong quá trình phỏng vấn, KTV cũng yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp các thông tin liên quan đến quan đến quá trình thành lập và hoạt động của Công ty khách hàng

Các thông tin KTV thu thập được khi phỏng vấn Ban Giám đốc:

- Hình thức sở hữu vốn:

Công ty XYZ là công ty 100% vốn nước ngoài được thành lập bởi DEF (Công ty hoạt động theo luật pháp Hàn Quốc) theo giấy chứng nhận đầu tư số 031043000231 ngày 19/05/2008 Ủy ban nhân dân tỉnh Hà

Tây (nay là thành phố Hà Nội) Thời gian hoạt động của Công ty là 50 năm kể từ ngày 19/05/2008

Theo giấy chứng nhận đầu tư ngành nghề kinh của Công ty là sản xuất gia công các mặt hàng linh kiện xe máy

- Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty:

Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính

Kỳ kế toán đầu tiên của Công ty bắt đầu nhận giấy phép đầu tư ngày 19/05/2008 đến ngày 31/12/2008

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán đồng Việt Nam (VNĐ)

- Ban giám đốc và hội đồng quản trị”

Ông A: Tổng giám đốc/Chủ tịch

- Các ngân hàng giao dịch

Ngân hàng Vietcombank

Ngân hàng Công thương VN

- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

• Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua;

• Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

• Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích từ giao dịch bán hàng

• Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Kiểm tra tài liệu

Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu là để KTV tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc khách hàng và nắm bắt được một cách khái quát tình hình chung của đơn vị

Vì vậy, KTV tiến hành thu thập, kiểm tra tài liệu để biếu được thông tin cụ thể và chính xác hơn

Công ty XYZ là khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin cơ cở

và địa vị pháp lý của khách hàng KTV AASC cần thu thập và kiểm tra các tài liệu sau:

- Các tài liệu về thông tin chung: Thông tin cơ bản về khách hàng, sơ

đồ tổ chức chung, ban lãnh đạo, quá trình phát triển, các đối tác thường xuyên, các khoản đầu tư ra bên ngoài

- Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, đăng ký

hoạt động kinh doanh, hợp đồng liên doanh, biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, nhiờm kỳ lãnh đạo, theo dõi thay đối ngành nghề kinh doanh, theo dõi vốn kinh doanh và thay đổi vốn kinh doanh

- Các tài liệu về thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra

thuế, các văn bản có liên quan đến yếu tố và đặc điểm riêng của doanh nghiệp trong tính thuế

- Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động,

các quy trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, tóm tắt các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị có liên quan đến nhân sự, biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp

- Các tài liệu kế toán: Chế độ chính sách kế toán áp dụng trong doanh

nghiệp, Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, thư quản lý,

- Các tài liệu về hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn

dịch vụ, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, các hợp đồng khác

2.2.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ

Trong bước này KTV cũng thực hiện các kỹ thập thu thập bằng chứng

như đối với Công ty XYZ: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quan sát

Phỏng vấn

Nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty XYZ

để tìm hiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán Tất cả thông tin thu thập

được qua phỏng vấn, KTV đều tiến hành ghi chép vào giấy tờ làm việc và

lưu vào hồ sơ kiểm toán:

Biểu3 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company

THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ

Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:

Niên độ kế toán: 31/12/2008 Người thực hiện:

Bước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện:

- Tổ chức công tác kế toán và nhân sự của phòng kế toán

1 Ông Nguyễn Mạnh Hùng: Kế toán trưởng

2 Bà Phạm Thị Nhàn: Doanh thu, lương, tiền mặt

3 Bà Đỗ Hồng Thủy : Công nợ phải trả, tiền gửi ngân hàng

4 Bà Lê Thị Hợi: Kế toán tổng hợp và công nợ phải thu

5 Bà Nguyễn Thanh Huyền: Thủ quỹ

-Hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung

-Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép sổ kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác

-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong lập Báo cáo tài chính là đồng Việt Nam

Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra VND theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.Tại thời điểm cuối năm các khoản

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán

Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số

dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Đối với sản phẩm dở dang, giá gốc bao gồm chi phí nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến chế tạo sản phẩm Chi phí nhân công, chi phí chung được phân bổ theo mức độ hoàn thành ước tính

Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền

Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại

Khấu hao được trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao được ước tính như sau: