- Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh: dùng để tập hợp toàn bộ cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đã thống nhất với khách hàng Sau khi đã điều
3. Tỷ suất khả năng sinh lờ
2.2.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ
Trong bước này KTV cũng thực hiện các kỹ thập thu thập bằng chứng như đối với Công ty XYZ: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quan sát.
Phỏng vấn
Nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty XYZ để tìm hiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán. Tất cả thông tin thu thập được qua phỏng vấn, KTV đều tiến hành ghi chép vào giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán:
Biểu3 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2008 Người thực hiện: Bước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: - Tổ chức công tác kế toán và nhân sự của phòng kế toán.
1. Ông Nguyễn Mạnh Hùng: Kế toán trưởng
2. Bà Phạm Thị Nhàn: Doanh thu, lương, tiền mặt.
3. Bà Đỗ Hồng Thủy : Công nợ phải trả, tiền gửi ngân hàng. 4. Bà Lê Thị Hợi: Kế toán tổng hợp và công nợ phải thu. 5. Bà Nguyễn Thanh Huyền: Thủ quỹ
-Hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung.
-Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép sổ kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác.
-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong lập Báo cáo tài chính là đồng Việt Nam.
Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra VND theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.Tại thời điểm cuối năm các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán.
Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính.
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Đối với sản phẩm dở dang, giá gốc bao gồm chi phí nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến chế tạo sản phẩm. Chi phí nhân công, chi phí chung được phân bổ theo mức độ hoàn thành ước tính.
Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
Khấu hao được trích theo phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu hao được ước tính như sau:
- Nhà cửa vật kiến trúc 4-25 năm
- Máy móc thiết bị 5-10 năm
- Phương tiện vận tải 10 năm
- Thiết bị dụng cụ quản lý 3 năm
- Tài sản cố định khác 2-6 năm
- Quyền sử dụng đất 44 năm
- Phần mềm kế toán 3 năm
Nguyên tắc ghi nhận và phân bổ chi phí trả trước
Các chi phí trả trước chỉ liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh năm tài chính hiện tại được ghi nhận là chi phí trả trước ngắn hạn và đuợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong năm tài chính
Chi phí sau đây đã phát sinh được hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn và hạch toán dần vào kết quả hoạt động kinh doanh:
- Chi phí trước hoạt động / chi phí chuẩn bị sản xuất - Công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn;
Việc tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ hạch toán được căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để chọn phương pháp và tiêu thức phân bổ hợp lý. Chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp đường thẳng.
Chính sách thuế của Công ty
- Thuế giá trị gia tăng (VAT): Thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng xuất khẩu là 0%. Thuế suất thuế giá trị gia tăng kinh doanh trong nước là 10%. - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hàng
năm là 15% trong 12 năm đầu tiên kể từ khi dự án bắt đầu hoạt động và kinh doanh có lãi và thuế suất là 28% trong những năm tiếp theo. Tuy nhiên, theo Giấy phép đầu tư Công ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 03 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong 07 năm tiếp theo.
Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả
Các khoản chi phí phải trả được trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ để đảm bảo khụng gõy đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Chênh lệch với số đó trớch và chi phí thực tế (nếu có), kế toán tiến hành ghi bổ sung hoặc ghi giảm chi phí tương
ứng với phần chênh lệch.
Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu
Vốn đầu tư của chủ sở hữu được ghi nhận theo số vốn thực góp của chủ sở hữu.
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua;
- Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu phát sinh từ lãi tiền gửi và doanh thu tài chính khác được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính
Các khoản chi phí được ghi nhận vào chi phí tài chính là các khoản lỗ do thay đổi tỷ giá hối đoái của các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ và đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ, Chi phí đi vay vốn
Chi phí trên được ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừ với doanh thu hoạt động tài chính.
Kiểm toán viên cũng sử dụng bảng câu hỏi trong quá trình phỏng vấn kế toán trưởng để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (Bảng 8)
Bảng 8: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về kế toán tại Công ty XYZ
Bước công việc C K KAD Ghi chó
1. Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không?
2. Công việc phân công phân nhiệm của từng người có được quy định bằng văn bản?
3. Việc phân công công việc cho nhân viên kế toán có được cập nhật thường xuyên không?
4. Các nhân viên được đào tạo theo đúng chuyên ngành mình đang thực hiện ? 5. Các nhân viên kế toán có làm việc
trong ngày nghỉ không?
6 .Công việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm không? 7. Các nhân viên có được gửi đi học đào tạo lại hoặc tham gia các khóa học cập nhập kiến thức TCKT, Thuế mới?
8. Mọi chứng từ, tài liệu gửi đến bộ phận kế toán xem xét trước khi chuyển tới bộ phận thường trực?
9.Công ty có quy định cung cấp tài liệu ra bên ngoài phải được sự phê duyệt của ban lãnh đạo không?
Cùng với các tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và những tài liệu KTV thu thập thêm: quy chế quản lý tài chính của Công ty, các quy định cụ thể về quản lý vật tư, chi phí tiêu thụ…sẽ là bằng chứng quan trọng giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ.
Quan sát
KTV tiến hành quan sát phong cách làm việc của Ban Giám đốc, nhân viên trong Công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhõn viên … nhằm đánh giá việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực trong việc cung cấp thông tin qua phỏng vấn, KTV ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc.
Biểu4 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng : Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:
Bước công việc: Quan sát Ngày thực hiện: