Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, kiểm toán giữ vai trò quan trọngtrong hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế và đóng vai trò tích cực đốivới việc phát triển nền kinh tế xã hội Hoạt động kiểm toán diễn ra đa dạngvới quy mô khác nhau tuỳ thuộc vào công ty kiểm toán thực hiện Các công tykiểm toán cũng phát triển nhanh về số lượng và chất lượng Trên thế giới dịchvụ kiểm toán đã ra đời và phát triển cách đây hơn 100 năm Tuy nhiên, tạiViệt Nam dịch vụ kiểm toán vẫn còn khá mới mẻ, nhưng do đòi hỏi kháchquan của nền kinh tế thị trường cũng như sự khuyến khích của chính phủ,dịch vụ kiểm toán ngày càng phát triển mạnh mẽ và có vai trò ngày càng quantrọng.

Công TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) là một trong những Công tykiểm toán độc lập hàng đầu ở Việt Nam Với quá trình hoạt động và phát triểnlâu dài cùng sự nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể cán bộnhân viên trong Công ty, A&C đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đángkể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sựphát triển của nền kinh tế đất nước nói chung.

Một trong những yếu tố hết sức quan trọng quyết định tới sự thànhcông và chất lượng của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán Bằngchứng kiểm toán là cơ sở để KTV hình thành nên ý kiến của mình về BCTCđược kiểm toán từ đó đưa ra kết luận kiểm toán Trong đó, các kỹ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán lại là sự đúc kết, khái quát hóa những kinhnghiệm kiểm toán trên cơ sở phương pháp luận biện chứng và phương phápcụ thể khoa học giải tích, về quy hoạch, về xác suất và thống kê toán Do đó,hệ thống các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán này cầnphải được không ngừng hoàn thiện qua hoạt động thực tiễn kiểm toán Đặcbiệt, trong nền kinh tế nước ta hiện nay thì việc thu thập các bằng chứng kiểm

toán thích hợp và đầy đủ ngày càng trở nên khó khăn, đòi hỏi bắt kịp với sựđa dạng của thông tin, mức độ tinh vi của sai sót và hành vi gian lận.

Chính vì vậy, việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc kiểm toán là một vấnđề không thể thiếu được đối với Công ty A&C cũng như đối với bất cứ mộtCông ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình

Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực

tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báocáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)”.

Ngoài lời mở đầu và kết luận, Chuyên đề gồm 2 chương:

Chương 1: Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm

toán trong kiểm toán BCTC do Công ty A&C thực hiện.

Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện các kỹ thuật thu thập

bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty A&C thực hiện.Đây là một nội dung lớn, phức tạp, là mối quan tâm của tất cả các Côngty kiểm toán Do hạn chế về thời gian và kiến thức nên chuyên đề khó tránhkhỏi những sai sót và hạn chế Em rất mong nhận được ý kiến của các thầycô, các anh chị đồng nghiệp để bài viết được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.S NguyễnThị Hồng Thúy và sự chỉ bảo, giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong Công

ty Kiểm toán A&C, để em có thể hoàn thành bài viết này.

CHƯƠNG 1

THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNGCHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN1.1 Đặc điểm kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toánbáo cáo tài chính do Công ty A&C thực hiện

Những bằng chứng kiểm toán phục vụ cho cuộc kiểm toán được Côngty A&C thu thập bằng cách vận dụng các kỹ thuật cơ bản bao gồm: phỏngvấn, quan sát, phân tích, tính toán, kiểm kê, lấy xác nhận, xác minh tài liệu.Đặc điểm vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công tyA&C được tóm tắt như sau

Giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán

Giai đoạn thực hiệnkiểm toán

Giai đoạn kếtthúc kiểm toánKỹ thuật

kiểm kê

KTV tiến hànhlập kế hoạchkiểm kê: thờigian, địa điểmkiểm kê, KTVchứng kiếnkiểm kê, cáckhoản mục tàisản cần phảitiến hành kiểmkê.

Mục đích là kiểm tratính hiện hữu đối vớitiền mặt, giấy tờ cógiá, TSCĐ, HTK.KTV thường khôngtrực tiếp kiểm kê màquan sát việc kiểm kêcủa khách hàng và ghichép lại các vấn đềcần chú ý trên giấy tờlàm việc KTV thuthập kế hoạch kiểm kêvà biên bản kiểm kêcủa khách hàng

KTV tiến hànhlập báo cáokiểm kê và đưara kết luận vềkhoản mục tàisản đã đượckiểm kê.

Kỹ thuậtlấy xácnhận

Mục đích là thu thậpthông tin về số dư tiềngửi ngân hàng, cổ

KTV đôn đốcviệc thu hồi thưxác nhận, đối

phiếu, trái phiếu, cáckhoản phải thu, phảitrả…từ bên thứ ba độclập KTV thường yêucầu khách hàng lấyxác nhận của ngânhàng, người bán,người bán theo mẫumà KTV cung cấp.

chiếu số xácnhận với sốhạch toán để tìmnguyên nhânchênh lệch (nếucó).

Kỹ thuậtphỏngvấn

KTV thu thậpthông tin bằngvăn bản haybằng lời nói đểcó những hiểubiết chung vềkhách hàng, vềđặc điểm kinhdoanh, cơ cấu tổchức,

HTKSNB… từđó có đánh giában đầu về hiệu

HTKSNB củakhách hàng.

KTV tiến hành phỏngvấn trực tiếp kế toán,nhân viên của công tykhách hàng về nhữngvấn đề mà KTV quantâm Ví dụ như: phỏngvấn thủ kho về việcghi chép quá trìnhnhập xuất kho, phỏngvấn kế toán về nguyênnhân của những khoảnchênh lệch và yêu cầugiải thích, phỏng vấnnhân viên khách hàngvề quy chế tạm ứngcủa công ty… sau khitiến hành phỏng vấnKTV ghi chép lạinhững điều cần chú ýtrên giấy tờ làm việc.Kỹ thuật

quan sát

KTV sẽ quansát để xem xéttính hiện hữu

KTV tiến hành quansát hoạt động củaphòng kế toán, thái độ

của HTKSNBcủa khách hàngvà đánh giá tínhliêm chính củaban giám đốc.Kỹ thuật quansát được sửdụng kết hợpvới kỹ thuậtphỏng vấn nhằmthu được bằngchứng kiểmtoán có độ tincậy cao.

làm việc của nhânviên, quan sát thủ tụcnhập xuất HTK, tìnhtrạng hoạt động củaTSCĐ.

Kỹ thuậttính toán

KTV tiến hành tínhtoán lại theo các côngthức mà công ty kháchhàng đã xây dựng, rồiso sánh với kết quả màKTV tính được khi sửdụng công thức tự xâydựng theo hướng dẫnvà quy định của BTC.Tính toán lại cáckhoản lãi, khấu haoTSCĐ, thuế, phân bổlại chi phí…

Kỹ thuậtphân tích(Công tyA&C sửdụng cả

KTV tiến hànhphân tích tínhhợp lý: so sánhsố liệu thực tếcủa khách hàng

KTV thường so sánhước tính của KTV vớisố liệu thực tế củakhách hàng để phântích tính hợp lý Phân

Phân tích tỷsuất, xu hướng,tính hợp lý củacác số liệu trênBCTC để xem

ba loại kỹthuật là:phân tíchtỷ suất,phân tíchxu hướngvà phântích tínhhợp lýchung).

với số kế hoạchvà số liệu toànngành Phântích xu hướngcủa các số dưtrên BCĐKT, sốphát sinh trênBCKQKD.Phân tích tỷ suấtđể tìm ra nhữngbiến động bấtthường.

tích xu hướng của cáckhoản phải thu, phảitrả, doanh thu, giávốn…và tiến hànhphân tích tỷ suất: vòngquay HTK, vòng quayphải thu khách hàng,phải trả người bán, cácchỉ tiêu về khả năngthanh toán…

xét tính hợp lý.

Xác minhtài liệu

KTV xem xét, kiểmtra, đối chiếu cácchứng từ sổ sách cóliên quan sẵn có trongđơn vị được kiểmtoán Mục đích là đểkiểm tra tính đúng kỳvà đầy đủ của việc ghinhận doanh thu, chiphí, kiểm tra tính cóthực của các nghiệp vụphát sinh…, kiểm tratính tuân thủ theo cácquy định của công tytrong việc tạm ứng,kiểm tra việc tínhlương…

1.2 Tình hình vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trongkiểm toán BCTC do Công ty A&C thực hiện

Để biết được tình hình vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán trong kiểm toán BCTC do Công ty A&C thực hiện, em đã tiến hành tìmhiểu dựa trên hồ sơ kiểm toán tại hai Công ty: Công ty ABC (một khách hàngmới của A&C) và Công ty XYZ (một khách hàng thường xuyên của A&C).

1.2.1 Công ty XYZ (khách hàng thường xuyên của Công ty A&C)1.2.1.1 Vận dụng kỹ thuật quan sát

Kỹ thuật quan sát là một phương pháp được sử dụng để đánh giá mộtthực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán Công ty A&C sử dụngkỹ thuật quan sát để tìm hiểu chung và đánh giá về HTKSNB của khách hàng.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV đã vận dụng kỹ thuật

quan sát để có những hiểu biết ban đầu về cách thức tổ chức, hoạt động củakhách hàng, sự phân cấp quản lý và hiệu quả hoạt động của bộ phận kiểm soátcủa đơn vị khách hàng Tuy nhiên Công ty XYZ là khách hàng thường xuyêncủa A&C nên KTV của A&C không tập trung chú trọng kỹ thuật này trongcuộc kiểm toán, mà chỉ tiến hành quan sát đối với những hoạt động kinhdoanh mới hoặc các khâu quan trọng trong quá trình kinh doanh của Công tyXYZ.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Kỹ thuật quan sát được áp dụng

trong quá trình kiểm toán khoản mục HTK của Công ty XYZ như sau:- Tìm hiều quá trình nhập hàng tại Công ty XYZ

KTV thực hiện phỏng vấn kế toán hàng tồn kho, kế toán trưởng, nhânviên phòng vật tư về thủ tục mua hàng và nhập kho hàng, sau đó KTV tiếnhành quan sát một số nghiệp vụ mua hàng và nhập kho tại đơn vị.

+ Khi mua hàng, có phiếu yêu cầu mua hàng của bộ phận thu mua hànghóa, phiếu yêu cầu có phê duyệt của Ban Giám đốc không?

+ Có Bảng báo giá của các hàng hóa cần mua?

+ Có Hóa đơn bán hàng, Phiếu giao hàng của bên bán và Biên bảnkiểm nghiệm hàng hóa nhập kho của bộ phận kiểm định, có đầy đủ chữ kýcủa người giao hàng, thủ kho và người kiểm định không?

+ Thủ kho, khi tiến hành nhập kho hàng hóa, có mở thẻ kho và ghi vàosổ kho không?

- Tìm hiểu quá trình xuất hàng

KTV quan sát nghiệp vụ xuất hàng tại đơn vị: khi xuất hàng có kèmtheo lệnh xuất hàng, lệnh xuất có sự phê duyệt của Ban giám đốc không? Thủkho tiến hành xuất hàng theo lệnh xuất và ghi vào sổ kho không?

- Quan sát quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi HTK

- Quan sát quá trình bảo quản HTK: KTV xem xét quy trình sắp xếp,bảo quản và bảo vệ hàng hóa, vật tư tại các kho, bến bãi, đại lý…

- Xem xét hệ thống, chứng từ kế toán

+ KTV xem xét kế toán của Công ty XYZ có mở và lưu trữ sổ sách,chứng từ theo đúng quy định của Nhà nước không?

+ Có hệ thống thẻ kho, sổ kho không?

+ Giữa thủ kho và kế toán vật tư có sự đối chiếu thường xuyên không?Bằng việc vận dụng kỹ thuật quan sát, KTV đánh giá HTK của Công tyXYZ được sắp xếp hợp lý, việc bảo quản và bảo vệ HTK là khá tốt Hoạtđộng kiểm soát của Công ty đối với khoản mục HTK được thực hiện nghiêmtúc, hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán và quy trình luân chuyển chứng từđược áp dụng theo quy định của Nhà nước.

Bảng 1.1: Kỹ thuật quan sát áp dụng trong quá trình kiểm toánkhoản mục HTK

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD.

Client: Công ty XYZ Prepared by: Date: 3/1/2009Period ended: 31/12/2008 Reviewed by: Date: 13/1/2009Subject: kỹ thuật quan sát áp dụng trong quá trình kiểm toán khoản mụcHTK

- Quá trình nhập hàng tại Công ty XYZ: khi mua hàng Công ty có phiếu yêucầu mua hàng của bộ phận thu mua, các phiếu yêu cầu có sự phê duyệt củaBGĐ; bộ phận thu mua tiến hành thu thập bảng báo giá của các sản phẩm cầnmua; hàng mua về nhập kho có sự kiểm định của bộ phận kiểm định và tiếnhành lập biên bản kiểm nghiệm hàng hóa; các hóa đơn bán hàng và giao hàngcó đầy đủ xác nhận của người mua và người nhận; thủ kho tiến hành nhậpkho hàng hóa, mở thẻ kho và ghi vào sổ kho.

- Quá trình xuất hàng tại Công ty XYZ: khi xuất hàng có kèm lệnh xuất hàngcó sự phê duyệt của BGĐ; thủ kho tiến hành xuất hàng theo lệnh xuất và ghivào sổ kho;

- Quá trình bảo quản HTK được Công ty thực hiện tốt: sắp xếp hợp lý, bảoquản và bảo vệ HTK tốt.

- Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán đầy đủ, quá trình luân chuyển chứng từđược thực hiện đúng theo quy định của Nhà nước.

1.2.1.2 Vận dụng kỹ thuật phỏng vấn

Phỏng vấn là kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được KTV vậndụng để thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói qua việc phỏng vấnnhững người hiểu biết về vấn đề mà KTV quan tâm Khi có những nghi ngờ

mang tính nghề nghiệp hay khi phát hiện ra những chênh lệch, KTV sẽ thựchiện phỏng vấn trực tiếp các bộ phận, các cá nhân chịu trách nhiệm trực tiếpvề các vấn đề đó.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành phỏng vấn

BGĐ Công ty XYZ về những thay đổi của đơn vị trong năm nay so với nămtrước như: chế độ lương, thưởng; chính sách bán hàng của Công ty; sự thayđổi về cơ cấu nhân sự, phòng ban trong Công ty; hoạt động kinh doanh củaCông ty có gì mới so với năm trước…

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: khi tiến hành kiểm toán đối với

từng khoản mục, KTV có những nghi ngờ hay những thắc mắc cần tìm hiểurõ, KTV sẽ tiến hành phỏng vấn trực tiếp những người có liên quan để hiểu rõhơn vấn đề Cách đặt vấn đề cần tìm hiểu được thực hiện một cách trực tiếp,các vấn đề KTV nghi ngờ hay thắc mắc sẽ được đưa ra một cách rõ ràng Khithu được câu trả lời từ những người chịu trách nhiệm trực tiếp về các vấn đềđó, KTV sẽ tiến hành đánh giá và đưa ra nhận định.

Sau đây là hệ thống các câu hỏi đươc A&C áp dụng khi kiểm toánkhoản mục vốn bằng tiền của Công ty XYZ.

Bảng 1.2: Bảng hỏi liên quan đến khoản mục vốn bằng tiền tạiCông ty XYZ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD.

Client: Công ty XYZ Prepared by: Date: 3/1/2009Period ended: 31/12/2008 Reviewed by: Date: 13/1/2009Subject: câu hỏi về khoản mục vốn bằng tiền

- Nguyên tắc bất kiêm nghiệm giữa thủ quỹ và kế toán tiền có được thực hiệntại đơn vị không?

- Việc bảo quản tiền mặt tại quỹ của đơn vị.

- Tìm hiểu cách lập, quản lý sổ, khóa sổ của các loại sổ chi tiết tiền mặt, tiềngửi ngân hàng.

- Việc thực hiện các thủ tục thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng được thựchiện theo trình tự như thế nào? Quá trình kiểm duyệt các khoản thu, chi tạiđơn vị, quá trình luân chuyển chứng từ.

- Việc quản lý, sắp xếp các phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, báo có.

- Quá trình thực hiện kiểm kê của đơn vị diễn ra như thế nào? Có kế hoạchkiểm kê không? Có lập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt không? Kế toán có đốichiếu giữa sổ quỹ tiền mặt với sổ kế toán tiền mặt không? Có xác nhận củacác đối tượng liên quan đến kiểm kê không?

- Có đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với xác nhận của ngânhàng không? Kế toán đối chiếu giữa sổ cái tài khoản 112 với sổ phụ ngânhàng.

- Quy định của đơn vị về hạn mức số dư quỹ tiền mặt như thế nào?- Quy trình kiểm soát với tiền đang chuyển?

- Nguyên tắc hạch toán tỷ giá ngoại tệ tại đơn vị?

=> Hệ thống kiểm soát của Công ty XYZ đối với khoản mục vốn bằng tiềnđược thực hiện nghiêm túc, các khoản thu chi đều có sự phê duyệt của Bangiám đốc, được thực hiện theo trình tự khoa học, nhất quán Hệ thống sổ sáchchứng từ kế toán đầy đủ, được sắp xếp và bảo quản một cách khoa học, quy

1.2.1.3 Vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận

Công ty A&C thường tiến hành lấy xác nhận đối với các khoản mục:tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, các khoản phải trả, khách hàng trảtrước, hàng tồn kho có liên quan đến bên thứ ba (nhận giữ hộ, gia công hộ…),các khoản đầu tư tài chính (chứng khoán, cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu), các

khoản góp vốn và các khoản vay KTV thường yêu cầu khách hàng gửi thư xácnhận tới bên thứ ba theo mẫu mà KTV cung cấp, các thư xác nhận dạng “đóng”thường được sử dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán KTV có sử dụng thưxác nhận dạng “mở” trong trường hợp KTV thấy hợp lý và thuận tiện.

Thư xác nhận là bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba độc lập cung cấpnên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu KTV kiểm soát được quá trìnhgửi thư xác nhận Nhưng do có phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện kỹ thuậtcao nên KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bấtthường để gửi thư xác nhận Trong trường hợp không thu thập được thư xácnhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thaythế như kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc đối chiếu số dư tài khoảntiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hang, kiểm tra chứng từ phát sinh.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV vận dụng kỹ thuật lấy xác

nhận trong kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng của Công ty XYZ nhưsau:

KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Công ty theotừng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngânhàng Sau đó KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dư tàikhoản tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Công ty để tìmra chênh lệch KTV đã gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng(Mẫu thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng – Bảng 1.3) tại thời điểm31/12/2008 cho ngân hàng TCB, ngân hàng BIDV, ngân hàng VCB và đãnhận được thư xác nhận của ngân hàng

Bảng 1.3: Mẫu thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng

(Tiêu đề của khách hàng)

Ngày 13 tháng 1 năm 2009

Gửi: Ngân hàng BIDVĐịa chỉ:Người nhận :Chức vụ:

Kính thưa Quý vị,

Về việc: xác nhận kiểm toán

Trong khuôn khổ việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31tháng 12 năm 2008, xin Quý vị vui lòng xác nhận cho các kiểm toán viên của chúng tôi số dư vàchi tiết của các tài khoản mà chúng tôi giao dịch tại ngân hàng của Quí vị cho đến thời điểm nêutrên theo mẫu sau đây và gửi trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi theo địa chỉ sau đây bằngđường bưu điện:

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)CHI NHÁNH HÀ NỘI/NHA TRANG/CẦN THƠ

Địa chỉ:229 Đồng Khởi, Quận 1, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam18 Trần Khánh Dư, TP Nha Trang, Việt Nam

162C/4 Trần Ngọc Quế, Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ, Việt Nam

Người nhận :Ông/Bà ……….

Điện thoại:(84-8) 38.272.295 – 38.272.296/(84-4) 37.367.879/(84-58)3.876.555/(84-71) 3.764.995

Fax:(84-8) 38.272.298 – 38.272.300/(84-4) 37.367.869/(84-58)3.875.327/(84-71) 3.764.996

Kính mong Quý vị trả lời trong thời gian sớm nhất.

Trân trọng kính chào,

Về việc xác nhận số dư của Công ty XYZ

Chúng tôi xin xác nhận rằng cho đến thời điểm khóa sổ vào ngày 31 tháng 12 năm 2009, theohồ sơ chúng tôi, các số dư bên có của khách hàng trên như sau:

Tiền gửi ngân hàng VND: 516.421.200

Tiền gửi ngân hàng USD: 1.711

KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế toán của Công ty XYZ vàxác nhận của ngân hàng có sự khớp đúng Cụ thể như sau:

Bảng 1.4: Bảng kiểm soát thư xác nhận tiền gửi ngân hàng 31/12/2008

1.2.1.4 Vận dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê)

Kiểm kê là một kỹ thuật quan trọng trong quá trình thu thập bằngchứng kiểm toán do KTV tiến hành, kỹ thuật này có ưu điểm là giúp KTV xácminh sự hiện hữu của tài sản một cách khách quan Tuy nhiên kỹ thuật nàycũng có những nhược điểm: không cho biết được quyền sở hữu đối với tài sảnđược kiểm kê cũng như tình trạng hiện tại, chất lượng của tài sản đó, chi phíkiểm kê lớn.

Tại Công ty A&C, kỹ thuật kiểm kê được sử dụng trong quá trình kiểmtoán các khoản mục như: vốn bằng tiền, TSCĐ, công cụ - dụng cụ, HTK Tuynhiên, do giới hạn về chi phí, nhân sự và thời gian nên không phải trong tất cả

Theo thư xácnhận củangân hàng

Chênhlệch

các cuộc kiểm toán các KTV đều tiến hành trực tiếp tham gia chứng kiếnkiểm kê Khi có yêu cầu từ phía khách hàng hoặc trong những cuộc kiểm toáncó tính chất phức tạp, với số lượng và giá trị tài sản lớn, được đánh giá có rủiro cao… các KTV mới tiến hành trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê Dovậy, KTV thường sử dụng tài liệu kiểm kê của khách hàng, bao gồm: Kếhoạch kiểm kê; Biên bản kiểm kê Nhằm xác minh tính chính xác của các tàiliệu mà khách hàng cung cấp, KTV cũng có thể chọn mẫu để kiểm kê lại.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Do yêu cầu từ phía khách hàng và

Công ty XYZ có cơ sở kinh doanh nằm trên địa bàn Thành phố Hà Nội, KTVcủa Công ty A&C đã tiến hành trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê quỹ tiềnmặt của Công ty XYZ.

Quá trình KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ của Côngty XYZ diễn ra như sau:

Thời gian kiểm kê diễn ra từ 8 giờ đến 9 giờ ngày 31/12/2008 Nhómkiểm kê của Công ty A&C chỉ gồm một KTV chính Về phía khách hàng,những người tham gia kiểm kê gồm có: nhân viên kiểm kê, thủ quỹ, kế toántrưởng.

Trước khi tiến hành cho nhân viên kiểm kê của đơn vị thực hiện quátrình kiểm kê, KTV phỏng vấn kế toán trưởng và thủ quỹ Thông qua phỏngvấn, KTV biết được rằng: Công ty XYZ chỉ có một địa điểm cất giữ tiền;Trong két hiện tại chỉ có tiền VND; Thủ quỹ cam kết tiền trong két là củaCông ty; Kế toán trưởng khẳng định việc ghi chép các nghiệp vụ thu chi tiềnmặt được thực hiện một cách đầy đủ, có chứng từ hợp lý hợp lệ kèm theo

Sau khi thu thập các thông tin trên, KTV yêu cầu nhân viên kiểm kêtiến hành mở két và thực hiện việc kiểm kê, bao gồm: phân loại tiền theomệnh giá và đếm từng loại tiền KTV quan sát quá trình kiểm kê của nhânviên kiểm kê, sau đó tiến hành lập biên bản kiểm kê để tổng hợp kết quả kiểmkê Biên bản kiểm kê sẽ ghi chi tiết số tiền theo từng mệnh giá và số lượngtừng loại tiền và có chữ ký xác nhận của những người tham gia kiểm kê.

Bảng 1.5: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty XYZ

BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT

Hôm nay ngày 31/12/2008, chúng tồi gồm:Đại diện Công ty TNHH A&C

Ông (Bà): Chức vụ: KTV Ông (Bà): Chức vụ: KTVĐại diện khách hàng:

Ông (Bà): Chức vụ: Ông (Bà): Chức vụ: Ông (Bà): Chức vụ: Cùng tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt VND như sau:

Loại tiền Số lượng(tờ)

Thành tiền(VND)

Loại: 500,000 đồng 1.010 505.000.000 Tồn : 1.489.408.986Loại: 200,000 đồng 2.525 505.000.000

Loại: 100,000 đồng 2.929 292.900.000Loại: 50,000 đồng 2.325 116.250.000Loại: 20,000 đồng 3.315 66.300.000Loại: 10,000 đồng 350 3.500.000

Sau khi đã lập Biên bản kiểm kê lấy xác nhận của những người thamgia kiểm kê và chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành thu thập các phiếu thu,phiếu chi cuối cùng và sổ quỹ tháng 12 Công việc cuối cùng trong việc kiểmkê được KTV thực hiện là lập Báo cáo kiểm kê

Bảng 1.6: Báo cáo kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty XYZ

BÁO CÁO KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT

Ngày kiểm kê : 31/12/2008

Địa điểm kiểm kê : Công ty XYZ

Đối tượng kiểm kê: tiền mặt tại quỹ của Công ty XYZThành phần tham gia kiểm kê:

Họ tên Chức vụ / Bộ phậnÔng (Bà):

Ông (Bà):Ông (Bà):

Các bước thực hiện công việc:

- Thời gian chứng kiến kiểm kê: từ 8 giờ đến 9 giờ ngày 31/12/2008- Công việc cụ thể:

+ KTV thực hiện quan sát toàn bộ quá trình kiểm kê của đơn vị từ khi mở kétđến khi kết thúc kiểm kê.

+ Két được đặt ở nơi an toàn (chỉ có thủ quỹ mới có chìa khóa)

+ Tiền trong két là toàn bộ tiền mặt hiện có tại đơn vị, không bao gồm tiềngửi của các đối tượng khác, tiền quỹ các loại.

+ Nhân viên kiểm kê tiến hành lấy tiền trong két, phân loại tiền theo mệnh giávà đếm từng loại tiền trước sự chứng kiến của thủ quỹ, kế toán trưởng vàKTV.

+ KTV đã lập Biên bản kiểm kê và có chữ ký xác nhận của những người thamgia kiểm kê KTV đã thu thập sổ quỹ tháng 12 và phiếu thu, phiếu chi cuốicùng của đơn vị.

Kết luận: quá trình kiểm kê được thực hiện một cách nghiêm túc, đúng quyđịnh, kết quả kiểm kê là đáng tin cậy HTKSNB của Công ty đạt yêu cầu.

1.2.1.5 Vận dụng kỹ thuật phân tích

Kỹ thuật phân tích là một trong những kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán được KTV áp dụng xuyên suốt trong quá trình thực hiện cuộc kiểmtoán Kỹ thuật phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quanhệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản, gồm ba nội dung:kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng (phân tích ngang), phân tích tỷ suất(phân tích dọc) Kỹ thuật phân tích sẽ góp phần làm giảm số lượng công việckiểm tra chi tiết và tiết kiệm thời gian của cuộc kiểm toán Nhưng tại Công tyA&C chủ yếu áp dụng kỹ thuật phân tích ngang (đối chiếu và so sánh số liệugiữa các kỳ, giữa năm nay với năm trước) và kỹ thuật kiểm tra tính hợp lýchung.

Quá trình áp dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán BCTC củaCông ty XYZ được KTV thực hiện như sau:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành kiểm tra tính

hợp lý chung của BCKQKD Sau khi lập bảng phân tích BCKQKD (Bảng1.7) xác định chênh lệch của các chỉ tiêu trên BCKQKD giữa năm nay vớinăm trước, xác định tỷ lệ tăng giảm của các chỉ tiêu, KTV phát hiện ra nhữngbiến động lớn, bất thường để từ đó tiến hành kiểm tra trong giai đoạn thựchiện kiểm toán.

- Khoản mục chi phí tài chính có sự giảm sút rất lớn, năm 2008 khôngxuất hiện chi phí lãi vay, làm cho chi phí tài chính năm 2008 chỉ chiếmkhoảng gần 2% so với chi phí tài chính năm 2007 KTV thấy có sự bất thườngvà đặt nghi vấn đối với biến động lớn này Vì vậy KTV đã tiến hành kiểm trachi tiết khoản mục này, yêu cầu Công ty XYZ cung cấp đầy đủ các tài liệu cóliên quan tới các khoản chi tài chính, biên bản tổng hợp các khoản nợ vay, cáchợp đồng vay và biên bản thanh lý hợp đồng vay… Sau khi tiến hành kiểm trachi tiết khoản mục chi phí tài chính, KTV nhận thấy khoản mục này đã đươcCông ty XYZ hạch toán đúng đắn Đầu năm 2008, do có số vốn lớn nên Côngty XYZ đã thanh toán các khoản gốc vay năm 2007, do đó giá trị chi phí lãivay năm 2008 bằng 0.

- Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp năm2008 tăng mạnh so với năm 2007 Tốc độ tăng của hai khoản mục này nhanhhơn tốc độ tăng của khoản mục doanh thu điều này làm cho KTV thấy nghivấn và tiến hành kiểm tra chi tiết.

- Qua bảng phân tích BCKQKD KTV nhận thấy khoản mục lợi nhuậnkhác năm 2008 vẫn dương trong khi thu nhập khác nhỏ hơn chi phí khác Cóthể đây chỉ là sai sót của kế toán trong tính toán Năm 2008 xuất hiện thunhập khác và chi phí khác trong khi năm 2007 không có các khoản mục này.KTV tiến hành phỏng vấn kế toán và kết hợp kiểm tra tài liệu, tính toán lạikhoản mục này.

- Khi tính toán KTV nhận thấy thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộpcủa Công ty XYZ hạch toán chưa hợp lý KTV đã tiến hành kiểm tra tài liệuvà tính toán lại.

Bảng 1.7: Bảng phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty XYZ

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 94.957.579.890 55.074.519.976 39.883.059.914 172,42

-3 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ(10=01-02)

9.204.108 460.649.100460.649.100

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 254.817.533 1.797.455.13115 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 51 71.348.909 121.087.436

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV thực hiện kỹ thuật phân tích

kết hợp với trắc nghiệm trực tiếp số dư để thu thập bằng chứng kiểm toán.Công ty A&C tiến hành xây dựng mô hình phân tích, thu thập các tài liệu liênquan tới khoản mục độc lập với phòng kế toán, sau đó sẽ so sánh giá trị ướctính với giá trị ghi sổ của kế toán Nếu giá trị ước tính và giá trị ghi sổ của kếtoán có sự chênh lệch lớn, có dấu hiệu của sự biến động bất thường thì KTVsẽ tiến hành kiểm tra chi tiết số dư để phát hiện gian lận và sai sót trọng yếu.

Quá trình ước tính phân bổ giá trị công cụ - dụng cụ so sánh với giá trịghi sổ của kế toán tại Công ty XYZ được KTV thực hiện như sau:

KTV đã không sử dụng số liệu do phòng kế toán cung cấp mà thu thậpcác tài liệu từ các bộ phận và phòng ban liên quan Cụ thể: để có thể ước tínhphân bổ giá trị của hệ thống máy tính và màn hình mới, KTV tiến hành thuthập tài liệu liên quan tới việc mua hệ thống máy tính từ bộ phận mua hàngkết hợp với biên bản kiểm kê công cụ - dụng cụ cuối năm, thời gian phân bổđược KTV sử dụng là thời gian khách hàng áp dụng hoặc có thể là thời gianước tính của KTV dựa trên tình trạng hiện tại của hệ thống máy.

KTV lập bảng ước tính phân bổ giá trị công cụ - dụng cụ tại Công tyXYZ (Bảng 1.8) Sau khi tiến hành kiểm tra tài liệu và phỏng vấn kế toántrưởng, kế toán HTK, KTV biết được trong năm Công ty XYZ đã tiến hànhphân bổ giá trị công cụ - dụng cụ vào chi phí quản lý

- Số đơn vị trích: 205.858.941 VND

- Theo ước tính của KTV chỉ là: 80.120.153 VND (trong đó giá trị phânbổ đầu kỳ là 66.743.765 VND, chi phí CCDC phát sinh trong năm là13.376.388 VND)

- Chênh lệch giữa ước tính của KTV và giá trị ghi sổ kế toán:125.738.788

Do có sự chênh lệch nên KTV đã đưa ra bút toán điều chỉnh và yêu cầu kếtoán Công ty XYZ phân bổ lại giá trị công cụ - dụng cụ theo bảng tính của KTV.

- Bút toán đề nghị điều chỉnh giảm chi phí:Nợ 642: 125.738.788

Có 242: 125.738.788

Bảng 1.8: Ước tính phân bổ lại công cụ - dụng cụ tại Công ty XYZ

Thờigian ước

tính củaKTV

Sốthángphân bổ

Giá trịphânbổ/tháng

Giá trị phânbổ trong

Giá trị cònlại phân bổ

29/10 Mua 4 máy VT + 3màn hình

Bảng 1.9: Bút toán điều chỉnh về việc phân bổ giá trị CCDC

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: kỹ thuật phân tích được áp dụng để

soát xét lại tính hợp lý chung của BCTC đã được kiểm toán một lần nữa.Nhưng tại Công ty A&C thì thực tế trong một số cuộc kiểm toán KTV ít ápdụng kỹ thuật phân tích để kiểm tra lại tính hợp lý chung của BCTC sau khi đãkiểm toán Sau khi đã tiến hành vận dụng kỹ thuật phân tích phát hiện ra nhữngbiến động lớn, bất thường để từ đó tiến hành kiểm tra và thực hiện việc điềuchỉnh trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toánKTV của A&C ít tiến hành việc vận dụng kỹ thuật phân tích để kiểm tra lạitính hợp lý chung của BCTC sau khi đã điều chỉnh để có thể phát hiện ranhững sai sót còn tồn tại mà chưa được phát hiện.

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD.

Client: Công ty XYZ Prepared by: Date: 3/1/2009Period ended: 31/12/2008 Reviewed by: Date: 13/1/2009Subject: bút toán điều chỉnh về việc phân bổ giá trị CCDC

- Số đơn vị trích: 205.858.941 VND

- Theo ước tính của KTV là: 80.120.153 VND

Trong đó: + Giá trị phân bổ đầu kỳ là 66.743.765 VND

+ Chi phí CCDC phát sinh trong năm là 13.376.388 VND

=> Có sự chênh lệch giữa ước tính của KTV và giá trị ghi sổ kế toán:125.738.788 VND.

KTV đưa ra bút toán điều chỉnh:Nợ 642: 125.738.788

Có 242: 125.738.788

1.2.1.6 Vận dụng kỹ thuật xác minh tài liệu

Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từsổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán Phương pháp nàyđược áp dụng đối với các chứng từ, tài liệu như: hóa đơn bán hàng, hóa đơnmua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ sách kế toán… Mục đích củakỹ thuật này là để xác minh cho một kết luận có trước của KTV hoặc để kiểmtra chi tiết một nghiệp vụ từ khi phát sinh cho tới khi được ghi vào sổ sách.

Quy trình thực hiện kỹ thuật: KTV thu thập các chứng từ, tài liệu cầnthiết từ đơn vị khách hàng để tiến hành kiểm tra nhằm phát hiện ra các gianlận và sai sót Tuy nhiên, thông thường trong các cuộc kiểm toán, số lượngchứng từ, tài liệu có liên quan tới các nghiệp vụ của đơn vị khách hàng là rấtlớn nên KTV của Công ty A&C không tiến hành kiểm tra 100% tài liệu chotất cả các số dư tài khoản vì việc làm này rất mất thời gian và hiệu quả khôngcao KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra, việc lựa chọn các phần tử của mẫuchủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV Mẫu chọn thường là các nghiệp vụcó số phát sinh lớn, có nội dung bất thường Sau khi chọn mẫu, KTV tiếnhành kiểm tra chi tiết từng mẫu chọn, thu thập các chứng từ, sổ sách có liênquan tới nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ để kiểmtra tính đầy đủ trong việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối vớinhững nghiệp vụ kinh tế KTV nghi ngờ về tính có thực của nghiệp vụ, KTVsẽ tiến hành kiểm tra từ sổ sách kế toán về việc ghi nhận nghiệp tới các chứngtừ, hóa đơn có liên quan để chứng minh tính có thực của nghiệp vụ đó.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Quá trình vận dụng kỹ thuật xác

minh tài liệu được KTV thực hiện trong một số các khoản mục khi tiến hànhkiểm toán Công ty XYZ diễn ra như sau:

KTV tiến hành kiểm tra tính đầy đủ trong việc ghi nhận doanh thu củaloại xe HT (một loại xe tải có khối lượng dưới 5 tấn) Sau khi yêu cầu kháchhàng cung cấp các chứng từ, hóa đơn vào ngày cuối năm liên quan đến việcghi nhận doanh thu của loại xe HT, KTV tiến hành đối chiếu giữa hóa đơn,bảng kê xuất bán, phiếu xuất kho, hợp đồng, sổ cái có liên quan tới các nghiệpvụ phát sinh mà KTV đã chọn Việc kiểm tra này sẽ được KTV tiến hành theo

trình tự: từ các hợp đồng kinh tế được ký kết giữa Công ty và khách hàng,KTV đối chiếu nội dung ghi trong hợp đồng với: Hóa đơn bán hàng, Bảng kêxuất bán, Phiếu xuất kho của Công ty Sau đó KTV đối chiếu hóa đơn bánhàng với sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 511 và 131 Kết quả thu được từviệc kiểm tra tài liệu sẽ được ghi chép vào giấy tờ làm việc để làm bằngchứng kiểm toán cho công việc đã thực hiện KTV kết luận việc ghi nhậndoanh thu của loại xe HT do Công ty XYZ thực hiện là đúng đắn, đầy đủ vàphù hợp.

Bảng 1.10: Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu của Công ty XYZ

chứng từ Ngày tháng Nội dung

Đối ứng Giá trị trước

1567 31/12/2008 Bán xe HT 5 tấn X 131 1.250.000.000 62.500.000 1.312.500.000 293901568 31/12/2008 Bán xe HT 5 tấn Y 131 1.250.000.000 62.500.000 1.312.500.000 293911530 31/12/2008 Bán xe HT 4 tấn Z 131 254.280.000 12.714.000 266.994.000 293831531 31/12/2008 Bán xe HT 2 tấn T 131 186.870.000 9.343.500 196.213.500 29384

=> Kết luận: việc ghi nhận doanh thu bán hàng đối với loại xe HT được Công ty XYZ thực hiện đúng đắn, đầy đủ và phùhợp.

Tại Công ty XYZ KTV nhận thấy khoản mục chi phí bán hàng năm2008 có giá trị lớn và tăng mạnh so với năm 2007, để kiểm tra tính có thựccủa các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong năm 2008, KTV yêu cầukhách hàng cung cấp các tài liệu liên quan đến khoản mục như: sổ cái, sổ chitiết TK 641, danh sách cửa hàng, đại lý, hợp đồng đại lý, ký gửi, bảng tổnghợp chi phí hoa hồng trong kỳ, phiếu thu, phiếu chi… KTV tiến hành rà soát,đối chiếu từ Bảng cân đối số phát sinh, sổ sách kế toán tới chứng từ gốc đốivới các nghiệp vụ có giá trị lớn hoặc có biến động bất thường mà KTV đãchọn mẫu Bên cạnh đó, KTV tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc, kế toántrưởng vể chính sách bán hàng của đơn vị, phần trăm hoa hồng cho các đại lý,chính sách khuyến mại, giảm giá… để tìm hiểu lý do chi phí bán hàng tăngmạnh; Tính toán lại chi phí bán hàng so với sổ sách Sau khi kiểm tra KTVkết luận, các khoản chi phí bán hàng Công ty XYZ ghi nhận là trung thực,hợp lý.

1.2.1.7 Vận dụng kỹ thuật tính toán

Kỹ thuật tính toán lại là một kỹ thuật đơn giản và được các KTVthường xuyên vận dụng trong các cuộc kiểm toán, là quá trình KTV kiểm tratính chính xác về mặt số học trong việc tính toán và ghi sổ Kỹ thuật tính toánlại bao gồm các công việc: cộng dồn số dư, số phát sinh tăng, giảm theo từngtháng, quý của mỗi tài khoản, theo đối ứng nợ có để xác định số dư cuối kỳ.Sau khi tính toán lại, KTV đối chiếu kết quả tính toán lại với kết quả trên sổsách của khách hàng để phát hiện chênh lệch.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV tiến hành tính toán lại biến

động HTK tại Công ty XYZ KTV tính lại số dư cuối kỳ của các khoản mụctrong HTK như: công cụ - dụng cụ, hàng khuyến mại, phụ tùng xe… bằngcông thức:

Số dư cuối kỳ = số dư đầu kỳ + phát sinh tăng trong kỳ - phát sinh giảmtrong kỳ

Sau khi thực hiện việc tính toán lại, KTV đối chiếu kết quả tính toánvới số liệu kế toán tại đơn vị KTV đưa ra kết luận, số liệu tính toán lại và sốliệu kế toán tại đơn vị có sự khớp đúng.

Bảng 1.11: Tính toán lại biến động HTK của Công ty XYZ

Tên khách hàng: Công ty XYZNăm tài chính: 2008

Nội dung công việc: Biến động HTK

1.2.2 Công ty ABC (khách hàng mới của Công ty A&C)1.2.2.1 Vận dụng kỹ thuật quan sát

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: để có những hiểu biết ban đầu

về cách thức tổ chức, hoạt động của khách hàng, sự phân cấp quản lý và hiệuquả hoạt động của bộ phận kiểm soát của đơn vị khách hàng, KTV tiến hànhquan sát hoạt động của các phòng ban, hoạt động tại các phân xưởng sản xuất,hoạt động của hệ thống kế toán; Quan sát các thủ tục kiểm soát được thựchiện tại đơn vị; Quan sát thực trạng và tình hình sử dụng của tài sản… kết hợpvới việc phỏng vấn các đối tượng có liên quan Qua quá trình khảo sát banđầu này, KTV sẽ có được những đánh giá sơ bộ về hoạt động của đơn vịkhách hàng.

Công ty ABC là khách hàng mới của A&C, do vậy để đảm bảo chấtlượng cuộc kiểm toán, A&C rất chú trọng đến việc tìm hiểu HTKSNB củađơn vị khách hàng Kỹ thuật quan sát là công cụ hữu hiệu, hỗ trợ KTV thựchiện bước công việc quan trọng này.

Bảng 1.12 : Thông tin thu thập được sau khi thực hiện kỹ thuật quan sátđối với Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)AUDITING AND CONSULTING CO., LTD.

Client: Công ty ABCPrepared by:

Date: 3/1/2009

Period ended: 31/12/2008Reviewed by:

- Có bộ phận kiểm soát nội bộ, hoạt động độc lập với các bộ phận kháctrong Công ty.

- Kế toán trưởng làm việc nghiêm túc, nắm bắt được công việc củatừng phần hành, thường xuyên đôn đốc nhân viên.

- Nhân viên trong Công ty có thái độ làm việc tích cực, tuân thủ đúngquy chế của Công ty.

- Vật tư, hàng hóa trong kho được bảo quản tốt, tuy nhiên việc sắp xếpcòn lộn xộn, chưa khoa học, gây khó khăn cho việc kiểm kê.

=> Nhận xét: rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV cũng tiến hành quan sát các

khoản mục giống như khoản mục HTK tại Công ty XYZ để đánh giá hoạtđộng của HTKSNB tại đơn vị khách hàng Tuy nhiên, do Công ty ABC làkhách hàng mới nên KTV sẽ đặc biệt chú ý đến việc tìm hiểu các khoản mụcnhư: khoản mục tiền, phải thu, phải trả, doanh thu, chi phí.

Quá trình quan sát hoạt động thu chi tiền mặt tại Công ty ABC: KTV sẽtiến hành quan sát hoạt động thu chi tiền sau đó ghi vào giấy tờ làm việcnhững điều cần lưu ý Tại Công ty ABC, trường hợp người bán trả tiền mặttrực tiếp cho nhân viên thì việc thu tiền bán hàng sẽ do một nhân viên làm vàtách biệt với người viết hoá đơn chứng từ Sau đó người thu tiền sẽ nộp lạitiền cho thủ quỹ vào cuối ngày Hoá đơn, phiếu thu sẽ được đánh số trước vàliên tục.

1.2.2.2 Vận dụng kỹ thuật phỏng vấn

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành phỏng vấn

trực tiếp BGĐ Công ty ABC, kế toán trưởng, trưởng ban kiểm soát và cácnhân viên liên quan đề tìm hiểu các thông tin chung về Công ty và thông tinvề thủ tục kiểm soát được thực hiện tại đơn vị làm căn cứ lập kế hoạch kiểmtoán.

Thông qua phỏng vấn, KTV sẽ nắm rõ được quá trình hình thành vàphát triển của Công ty, cơ cấu tổ chức, cách thức hoạt động, phân cấp quản lý,chế độ kế toán áp dụng, tình hình hoạt động của Công ty… từ đó có nhữngđánh giá chung, ban đầu về đơn vị khách hàng Việc phỏng vấn ban đầu nàycũng sẽ giúp KTV làm quen với nhân viên trong Công ty tạo điều kiện thuậnlợi cho KTV trong viêc thu thập thông tin và tài liệu kế toán cần thu thập.Trong quá trình phỏng vấn KTV sẽ yêu cầu BGĐ Công ty cung cấp các tàiliệu liên quan đến quá trình thành lập và hoạt động của Công ty, Báo cáo tàichính trong năm của Công ty để lưu vào hồ sơ kiểm toán.

Để tìm hiểu HTKSNB của Công ty ABC, KTV tiến hành lập bảng hỏiphỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng và nhân viên

Bảng 1.13: Một số câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD.

Client: Công ty ABC Prepared by: Date: 3/1/2009Period ended: 31/12/2008 Reviewed by: Date: 13/1/2009Subject: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ/ Internal control questionare

1 Sổ cái

Sổ cái có được cập nhật nhanh chóng

Các nhật ký có đầy đủ chứng từ vàcác chứng từ được phê duyệt củaBGĐ có đúng không?

Tài khoản chênh lệch chờ xử lý có bịcấm không sử dụng trong kế toán tạiCông ty?

Kế toán trong Công ty có sử dụng hệthống sổ theo quy định không?

CóNội dung hạch toán của mỗi nghiệp

vụ trong mỗi tài khoản sổ cái có được

Có

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: khoản mục Doanh thu là một

khoản mục mà KTV rất quan tâm trong những cuộc kiểm toán năm đầu tiênvì khoản mục này rất dễ xảy ra gian lận và sai sót KTV đã xây dựng bảng hỏiđể tìm hiểu về HTKSNB đối với khoản mục này.

Bảng 1.14: Bảng hỏi tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục Doanh thu củaCông ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD.

Client: Công ty ABC Prepared by: Date: 3/1/2009Period ended: 31/12/2008 Reviewed by: Date: 13/1/2009Subject: tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục Doanh thu

Chính sách bán chịu được Công ty ápdụng (đối tượng áp dụng/ số tiền/thời gian)?

Áp dụng cho những khách hàngthường xuyên của đơn vị, số tiền vàthời gian bán chịu do BGĐ Công tyquyết định.

Chính sách giá cả của Công ty? Giá bán được áp dụng linh hoạt chotừng đối tượng khách hàng, có sự phêduyệt của BGĐ Công ty.

Chính sách chiết khấu? Công ty có áp dụng chính sách chiếtkhấu cho khách hàng, đặc biệt đối vớinhững khách hàng mua hàng với khốilượng lớn và thanh toán nhanh.

Các nghiệp vụ bán hàng có được phêduyệt đầy đủ bởi những người cóthẩm quyền hay không?

Các Hợp đồng bán hàng, giá cả, hìnhthức bán chịu, hình thức chiết khấu,phát hành hoá đơn… đều có sự phêduyệt của BGĐ Công ty.

1.2.2.3 Vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC: KTV sẽ lựa

chọn những khoản mục có số dư lớn, những khoản mục có thể ảnh hưởngtrọng yếu tới BCTC của Công ty khách hàng để tiến hành kiểm tra Quá trìnhvận dụng kỹ thuật lấy xác nhận trong việc kiểm tra khoản mục phải thu kháchhàng được KTV thực hiện như sau:

Trước tiên, KTV sẽ tiến hành thu thập “Bảng tổng hợp chi tiết số dư tàikhoản phải thu khách hàng”, đối với những khách hàng có số dư lớn sẽ đượcKTV lựa chọn để tiến hành gửi thư xác nhận Thời điểm gửi thư xác nhận làngày 31/12/2008 Số dư tài khoản phải thu khách hàng tại thời điểm 31/12 sẽlà căn cứ để KTV xác định việc ghi nhận những khoản phải thu của Công tylà hợp lý và chính xác.

KTV tiến hành gửi thư xác nhận đối với những khách hàng đã được lựachọn (Mẫu thư xác nhận khoản phải thu – Bảng 1.15) Sau khi thu thập đượcthư xác nhận từ khách hàng, KTV tiến hành đối chiếu số dư tài khoản phải thukhách hàng theo thư xác nhận với số liệu kế toán tại Công ty ABC để tìm rachênh lệch Kết quả thu được sẽ được KTV ghi vào “Bảng kiểm soát thư xácnhận các khoản phải thu khách hàng”.

Bảng 1.15: Mẫu thư xác nhận khoản phải thu khách hàng

(Tiêu đề của khách hàng)

Ngày 13 tháng 1 năm 2009Gửi:

Địa chỉ:Người nhận :Chức vụ:

Kính thưa Quý vị,

Về việc: xác nhận kiểm toán

Hiện nay, các Kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)đang tiến hành công tác kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính/kỳ kế toán kết thúcngày 31 tháng 12 năm 2008 Báo cáo của chúng tôi đã phản ánh số dư liên quan đến tàikhoản của Quý vị tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2008 như sau:

Số tiền Quý vị còn nợ chúng tôi : 10.192.626.158 VND

Số tiền chúng tôi còn nợ Quý vị : ……… VND/USD

Nhằm mục đích phục vụ cho kiểm toán, xin Quý vị vui lòng ký xác nhận tính chínhxác của số liệu nêu trên vào phần cuối của trang này và gửi thư này đến các Kiểm toánviên của chúng tôi theo địa chỉ sau bằng đường bưu điện:

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)CHI NHÁNH HÀ NỘI/NHA TRANG/CẦN THƠ

Địa chỉ: 229 Đồng Khởi, Quận 1, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam18 Trần Khánh Dư, TP Nha Trang, Việt Nam

162C/4 Trần Ngọc Quế, Quận Ninh Kiều, TP Cần Thơ, Việt NamNgười nhận: Ông/Bà ……….

Điện thoại: (84-8) 38.272.295 – 38.272.296/(84-4) 37.367.879/(84-58) 71) 3.764.995

3.876.555/(84-Fax: (84-8) 38.272.298 – 38.272.300/(84-4) 37.367.869/(84-58) 71) 3.764.996

Thư này không phải là một yêu cầu thanh toán.

Nếu Quý vị không đồng ý với số dư nêu trên, xin vui lòng thông báo trực tiếp choCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đầy đủ chi tiết về khoản chênh lệch đã nêutrong thư này.

Trân trọng kính chào,

Xác nhận của ……….: (đánh dấu  vào các ô phù hợp)

Tôi/Chúng tôi xác nhận các số dư ở trên là đúngChữ ký:

Đóng dấu(nếu có)

Tên:Tôi/Chúng tôi xác nhận các số dư ở trên là không

Chi tiết về các khoản chênh lệch như sau (đínhkèm bảng chi tiết nếu không đủ chỗ trống để trìnhbày chi tiết):

Chức vụ:

Bảng 1.16: Bảng kiểm soát thư xác nhận các khoản phải thukhách hàng tại thời điểm 31/12/2008

Đơn vị: đồng Việt NamSTT Tài khoản Tên khách

Dựa vào “Bảng kiểm soát thư xác nhận các khoản phải thu khách hàngtại thời điểm 31/12/2008”, KTV kết luận số dư tài khoản phải thu khách hàngtại thời điểm 31/12/2008 được kế toán Công ty ABC trình bày chính xác vàKTV không có lưu ý gì liên quan đến việc có xảy ra gian lận và sai sót đối vớikhoản mục này.

1.2.2.4 Vận dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê)

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: đối với khoản mục tiền mặt tại quỹ,

do Công ty ABC có 2 chi nhánh tại Vinh và Thanh Hóa và do giới hạn về thờigian nên KTV của A&C không thực hiện việc kiểm kê trực tiếp mà tiến hành thuthập kế hoạch kiểm kê và biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt của đơn vị.

Việc kiểm kê quỹ tiền mặt tại đơn vị được thực hiện tại hai thời điểm30/9/2008 và 31/12/1008 KTV tiến hành thu thập kế hoạch kiểm kê của đơnvị và biên bản kiểm kê quỹ tại thời điểm 30/9/2008 và 31/12/2008 Sau khitiến hành thu thập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, KTV lựa chọn một sốnghiệp vụ phát sinh liên quan tới việc thu chi tiền mặt tại đơn vị từ thời điểm30/9 đến 31/12 để tiến hành kiểm tra chi tiết (số lượng mẫu chọn phải đủ lớnđể giảm thiểu rủi ro kiểm toán tới mức thấp nhất) KTV kiểm tra tính có thựcvà tính trọn vẹn của việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quantới việc thu chi tiền mặt Việc kết hợp kiểm tra các phiếu thu, phiếu chi tiềnmặt giúp cho KTV biết được tình hình tăng giảm tiền mặt tại quỹ từ thời điểm30/9 đến 31/12 Sau khi thực hiện các bước công việc đó, KTV có thể khẳngđịnh được tính chính xác của số dư tiền mặt tại quỹ của đơn vị.