Tăng cường vận dụng hiệu quả công việc các trắc nghiệm kiểm toántrong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tèt nghiƯp LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Tính tất yếu kiểm tốn đem lại thơng tin trung thực, hợp lý khách quan, có độ tin cao báo cáo tài doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niểm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tốn nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Một điều mà chủ thể lẫn khách thể kiểm tốn quan tâm tính hiệu hiệu kiểm toán Trắc nghiệm kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kiểm toán, đặc biệt trắc nghiệm kiểm tốn triển khai cách thích hợp làm tăng tính hiệu hiệu kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng của trắc nghiệm kiểm toán điều kiện trắc nghiệm kiểm toán chưa đánh giá áp dụng mức lý thuyết lẫn thực tế, em mạnh dạn chọn đề tài: “Tăng cường vận dụng hiệu cơng việc trắc nghiệm kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Kế toán Kiểm toán (AASC) thực hiện” Với mục tiêu tìm hiểu đưa nét khái quát phương pháp đặc điểm vân dụng trắc nghiệm kiểm toán lý thuyết thực tiễn để từ đề xuất số ý kiến tăng cường hiệu cơng việc vận dụng trắc nghiệm kiểm tốn, Báo cáo thực tập kết cấu với phần sau: I Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Phn I: C s lý luận trắc nghiệm kiểm toán hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Phần II: Thực trạng việc vận dụng trắc nghiệm kiểm toán Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực Phần III: Một số nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện ciệc vận dụng trắc nghiệm kiểm toán thực tiễn hoạt động kiểm toán AASC thực Do hạn chế thời gian tiếp cận thực tế, hạn chế nguồn tài liệu cách thức tiếp cận chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu Bài viết em dừng lại khái quát lý luận chung, mô tả so sánh thực tế với lý thuyết để từ tìm khoảng cách lý luận thực tế từ đưa phương hướng giải Em mong nhận ý kiến đóng góp, bảo thầy cơ, anh chị kiểm tốn viên Em xin chân thành cảm ơn Th.S Tô Văn Nhật tồn thể anh chị kiểm tốn viên Phịng kiểm toán thương mại dịch vụ trực tiếp hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành Báo cáo thực tập II Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp MC LC VI III Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyªn ®Ị tèt nghiƯp KẾT LUẬN Thực tiễn q trình đổi kinh tế nước ta thời gian gần ngày chứng minh cần thiết kiểm tốn Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế, kiểm toán lĩnh vực hoạt động gắn liền có vai trị đặc biệt quan trọng hỗ trợ hoạt động tài Nhà nước nói chung hoạt động tài doanh nghiệp nói riêng: kiểm tra xác nhận tính hợp pháp, trung thực khách quan tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài Để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán hay nói cách khác nâng cao tính hiệu hiệu qủa dịch vụ kiểm tốn trắc nghiệm kiểm toán phải kiểm toán viên vận dụng mức độ phù hợp tương xứng với vai trị chức trắc nghiệm kiểm tốn Một lần nữa, em xin chân thành cảm thầy giáo hướng dẫn TH.S Tô Văn Nhật Ban giám đốc anh chị kiểm tốn viên phịng kiểm toán thương mại dịch vụ tạo điều kiện cho em tìm hiểu thực tế hồn thành báo cáo Hà Nội, tháng năm 2003 IV Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiÖp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens James K.Loebbecke – Kiểm toán - Người dịch: Đặng Kim Cương Phạm Văn Được – Nhà xuất Thống kê 1995 GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết kiểm tốn – Nhà xuất Tài – Hà Nội 1998 GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Kiểm tốn tài – Nhà xuất Tài – Hà Nội 2001 PGS.PTS Vương Đình Huệ PTS Đồn Xn Tiên – Thực hành kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp – Nhà xuất Tài chính-1997 Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Quyển 1- Bộ Tài - Nhà xuất Tài chính-Hà Nội 1999 Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam – Quyển - Bộ Tài - Nhà xuất Tài - Hà Nội 2001 Hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế (sách dịch Công ty AASC) V Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp PHN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRẮC NGHIỆM KIỂM TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Khái qt kiểm tốn tài “Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”[2,49] Theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân thành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn liên kết Trong kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm tốn” từ đời q trình phát triển Đặc trưng kiểm tốn tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài từ mối quan hệ chủ thể-khách thể kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài Bộ phận quan trọng bảng khai Báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế chủ yếu đơn vị” Ngồi ra, Bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt Là bảng tổng hợp, bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo quy tắc định Do vậy, thông tin chứa đựng bảng khai tài VI Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyªn ®Ị tèt nghiƯp khoản mục cụ thể mang nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục có liên quan khác, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tài khoản tương ứng, thông tin khoản mục với quy tắc lập chúng Như vậy, nói đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài nói đến quan hệ trực tiếp Trên lý luận thực tế, để xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Trong kiểm tốn tài chính, cần khái qt loại quan hệ Bảng khai tài để xem xét tính “hợp lý chung” hướng tổng quát việc xác minh Bảng khai tài đồng thời phải sâu vào loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu “nét đắc thù” việc xác minh bày tỏ ý kiến quan hệ kiểm tốn tài liên kết kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn tn thủ Điều có ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc thực chức chung kiểm tốn đồng thời có tác dụng thiết thực phân chia cơng việc kiểm tốn thành phần hợp thành để kiểm toán (phần hành kiểm tốn) Với kiểm tốn tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào phần hành Cách chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác có liên hệ chặt chẽ hàng tồn kho giá vốn hàng bán chẳng hạn VII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Phõn theo chu trình cách phân chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Cách phân chia hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ từ thu gom đầu mối mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế tốn chứa đựng Bảng khai tài Theo cách phân chia này, kiểm toán Bảng khai tài thường bao gồm phần hành sau: • Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền • Kiểm tốn tiền mặt • Kiểm tốn chu trình mua hàng – trả tiền • Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên • Kiểm tốn hàng tồn kho • Kiểm tốn huy động – hồn trả vốn Mối quan hệ chu trình kiểm tốn phản ánh qua sơ đồ Sơ đồ Kiểm tốn theo chu trình TIỀN Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Theo ngun tắc chung, quy trình kiểm toán bao gồm bước bản: Chuẩn Huy động- bị kiểm toán, thực hành kiểm toán kết thúc kiểm tốn hồn trả vốn Trước hết, xét việc thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, khác với kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tài hướngMuaxác minh bày tỏ ý kiến bảng tới hàngTiền lương Bán hàng- trả tiền nhân viên tổngthu tiền cơng khai tài kiểm tốn nghiệp vụ hướng vào việc hợp phục vụ quản lý HÀNG TỒN Bước I – Chuẩn bị kiểm toán: Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên KHO tìm hiểu khách hàngvới mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho VIII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp cuc kiểm tốn Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chương trình kiểm tốn cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phương tiện nhân lực cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng Bước II – Thực công việc kiểm tốn: Đây q trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thơng tin hình thành phản ánh bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trước hết tuỳ thuộc vào kết tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán: Nếu hệ thống kiểm sốt nội đánhn giá khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi thực với số lượng lớn Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực trước hết trắc nghiệm đạt u cầu sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chãi ứng dụng với số lượng để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi lại thực với số lượng lớn Quy mơ cụ thể trắc nghiệm trình tự cách kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm tốn viên với mục đích có chứng kiểm tốn đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm tốn thấp Bước III – Kết thúc cơng việc kiểm toán: Kết trắc nghiệm triển khai giai đoạn phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở kiểm tốn viên đưa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán Bước I Chuẩn bị kiểm Thư toán mời (lệnh) kiểm tốn Sơ đồ2 Trình tự kiểm tốn tài IX Triển giá đánh giá rủi ro Thẩm khai kế hoạchvànghĩa vụ Đánh tra trọng tin chương Thu thập thơng yếuvề HT KSNB Thu thập thơng tin tốn Lập kế hoạch kiểm sở trình lý pháp KT Bằng Thư hẹn hợp Chương chứng đồng (kế hoạch trình kiểm chung)kiểm tốn máy tốn Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Khụng Dựa vào HTKSNB không? II.1 Trắc nghiệm công việc BƯỚC II Thực hiên cơng việc kiểm tốn Có Độ tin cậy HTKSNB CaoVừaCao Trắc nghiệm đạt yêu cầuTrắc nghiệm vững chãi Trắc nghiệm vững chãi Bằng chứng kiểm toán Khả sai phạm ThấpVừaCao II.2 Trắc nghiêm phân tích trực tiếp số dư Thủ tục phân tíchXác minh khoản then chốtXác minh chi tiết bổ sung Bằng chứng kiểm toán Thẩm tra kiên bất ngờ Bước III Thẩm tra kiên Kết thúc công việc kiểm toán Đánh giá kết lập Báo cáo Báo cáo kiểm toán X Bằng chứng kiểm toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiÖp 9.Kết chuyển tổng khoản nhập quỹ vào Sổi 10 Kiểm tra bảng đối chiếu ngân hàng 11 Thông qua việc hạch tốn lỗ khoản phải thu khơng thể thu hồi 12 Truy nhập vào sổ kế toán tổng hợp Căn vào kết thực trắc nghiẹm đạt yêu cầu, kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát, kết hợp thể thức phân tích kiểm tốn viên đưa phương pháp kiểm tốn chi tiết với quy mơ mức độ khác cho tong khoản mục 2.2 Thực trắc nghiệm phân tích Trong giai đoạn trắc nghiệm phân tích chủ yếu nhằm đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động khoản mục hay loại tài sản mối quan hệ kinh tế, để từ giúp kiểm toán viên xác định phạm vi mức độ áp dụng trắc nghiệm khác để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy Cụ thể trắc nghiệm phân tích AASC triển khai nhằm: - Xem xét thay đổi số dư tài khoản năm so với năm trước - Xem xét sổ cái, bảng cân đối phát sinh ban đầu bảng cân đối chưa sửa đổi NgoàI ra, AASC cịn tiến hành trắc nghiệm phân tích nhằm hướng tới thông tin chung khách hàng tiến hành trao đổi với Ban giám đốc khách hàng để thu thập thông tin LXVII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Bng8: Bng phân tích tổng quát tiêu Bảng cân đối kế tốn Cơng ty A Khoản mục Số tiền Chênh lệch Năm trước Năm Tuyệt đối Tương đối 436.149.867 321.043.164 -115.106.703 -0,26 2.Các khoản phảI thu 11.553.847.748 11.049.436.407 -504.411.341 -0,044 3.Hàng tồn kho 13.663.754.016 12.640.237.970 -1.023.516.046 -0,075 4.TSLĐ khác 2.208.916.899 1.556.887.999 -652.028.900 -0,295 5.TSCĐ 28.376.838.610 37.611.060.733 5.234.222.123 0,18 6.Chi phí XDCBDD 5.565.675.389 3.906.236.836 -1.659.438.553 -0,298 7.Nợ phải trả 39.821.428.372 42.351.252.811 2.530.824.439 0,064 1.Tiền 2.3 Thực kiểm tra chi tiết Ở phần tuỳ thuộc vào kết đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội cấp độ khác mà kiểm tốn viên đưa mức độ kiểm toán chi tiết cho khoản mục Cụ thể độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội đánh giá mức cao chứng kiểm tốn thu thập tích luỹ chủ yếu qua trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp với số trắc nghiệm độ vững chãi Ngược lại độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội đánh giá mức thấp trắc nghiệm độ vững chãi thực với số lượng lớn * Đối với công ty A, công ty có hệ thống kiểm sốt nội đánh giá trung bình việc thực trắc nghiệm độ tin cậy thực với LXVIII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp số lượng lớn để kiểm tra chi tiết khoản mục nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Đối với tài sản như: tiền mặt tồn quỹ, tiền gửi ngân hàng, khoản đầu tư ngắn hạn, hàng tồn kho Kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm kê thực tế kết hợp với phương pháp kiểm tra đối chiếu số liệu sổ kế toán Đối với tài sản khác máy móc thiết bị, việc kiểm kê thực tế chưa cho phép kiểm toán viên đưa chứng quyền sở hữu tài sản Do ngồi việc tiến hành kiểm kê thực tế kiểm toán viên cần xác nhận quyền sở hữu khách thể kiểm tốn tài sản thơng qua việc kiểm tra tồn chứng từ kế tốn nghiệp vụ kinh tế dẫn tới hình thành tài sản hoá đơn mua hàng hợp kinh tế tài sản thuê Trong việc xác nhận công nợ phải thu, phải trả, tiền gửi ngân hàng, hàng gửi bán, hàng giữ hộ…kiểm toán viên sử dụng phương pháp xác nhận số dư để khẳng định tính hữu tài sản Q trình xem xét hệ thống báo cáo tài Cơng ty A thực theo trình tự sau: - Hệ thống Báo cáo tài - Sổ - Các sổ nhật ký chứng từ - Các bảng kê - Bảng phân bổ, sổ chi tiết - Chứng từ gốc LXIX Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tèt nghiƯp *Đối với Cơng ty B, cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội đánh giá cao trắc nghiệm độ tin cậy đợc thực với số lượng hơn, quy mơ mẫu chọn để kiểm tốn thu hẹp quy mơ lân tính chất Bên cạnh trắc ngiệm đạt yêu cầu thực với số lượng lớn để nhằm đánh giá thủ tục kiểm soát Kết thúc kiểm tốn 3.1 Xem xét giải thích phát kiểm toán Soát xét kiện xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản Đây cơng việc kiểm tốn viên thực thực trước phát hành Báo cáo kiểm toán Những kiện xảy từ ngày lập bảng cân đối Kế tốn tới phát hành Báo cáo kiểm tốn làm ảnh hưởng tới tính trung thực đầy đủ Báo cáo tài Cơng ty A Do kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán để xác định mức độ ảnh hưởng kiện tới Báo cáo tài Thủ tục thường kiểm toán viên sử dụng hỏi Ban giám đốc về: - Những kiện cung cấp thêm chứng kiểm toán mục tiêu kiểm toán khác - Những kiện nội Cơng ty - Những kiện bên ngồi có ảnh hưởng tới hoạt động Công ty Kết thúc giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét lại giấy tờ làm việc khoản mục Trong hồ sơ kiểm tốn, AASC có sử dụng bảng danh mục ký hiệu tham chiếu cho khoản mục tài khoản Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên LXX Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Vi cụng vic ny, trưởng nhóm kiểm tốn xem xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên để đảm bảo rằng: - Tình hình kinh doanh khách hàng hợp lý - Q trình kiểm tốn thực phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp - Đã đạt mục tiêu kiểm toán kết luận quán với kết q trình kiểm tốn thực - Giấy tờ làm việc thích hợp q trình kiểmt toán, chứng thu thập đầy đủ quán - Những vấn đề trình kiểm tốn xác định thích hợp thơng báo cho giám độc Cơng ty kiểm tốn để giải thoả đáng Cơng việc sốt xét trưởng nhóm kiểm toán thể giấi tờ làm việc lưu hồ sơ kiểm toán nêu rõ mức độ thủ tục soát xét bảng ghi nhớ cơng việc hồn thành Sau soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên, đồng thời xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, trưởng nhóm kiểm tốn kết luận khơng có kiện ảnh hưởng nghiêm trọng Báo cáo tài chính, giả định tính liên tục hoạt động Công ty A hợp lý Từ trưởng nhóm kiểm tốn lập ghi nhớ cơng việc hồn thành Giám đốc tiến hành thủ tục soát xét nhữn giấy tờ làm việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán trọng tâm ghi chép kết luậ trưởng nhóm ghi nhớ công việc tiến hành, việc lưu vào hì sơ giấy làm việc Giám đốc huỷ bỏ giải thích thoả đáng bơt sung thơng tin vào giấy lamg việc thích hợp Đánh giá chững kiểm toán LXXI Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Ban giám đốc AASC tiến hành đánh giá chứng kiểm toán từ tất nguồn xem xét liệu chứng kiêmt tốn đầy đủ thích hợp để đưa ý kiến chưa Trưởng nhóm kiểm toán cân nhắc tới tất chứng kiểm tốn liên quan chứng có khẳng định hay bác bỏ sở dẫn liệu Báo cáo tài Q trình đánh giá chứng kiểm tốn với Cơng ty A Ban giám đốc AASC đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu, chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần 3.2 Phát hành báo cáo kiểm tốn thư quản lý Theo hợp đồng kiểm toán ký với khách hàng, AASC đưa báo cáo kiểm toán thời gian thoả thuận với khách hàng Trong báo cáo kiểm toán thường coá tài liệu: Báo cáo Ban giám đốc, Báo cáo kiểm toán, thuyết minh báo cáo kiểm toán, thư quản lý Sau tiến hành kiểm tra chi tiết toàn khoản mục, tài khoản, kiểm toán viện lập lại bảng cân đối kế toán dựa bảng cân đối số phát sinh điều chỉnh coá sửa chữa sai sót phát q trình kiểm tốn Đồng thời thuyết minh cho số liệu bảng nhằm mục đích giúp cho người đọc Báo cáo kiểm tốn tin tưởng vào số liệu Báo cáo kiểm toán AASC lập ý kiến nhận xét hoạt động kế toán hoạt động hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty A Với kết kiểm toán khoản mục Báo cáo tài Cơng ty A, kiểm tốn viên nhận xét cụ thể Qua AASC lập Báo cáo kiểm tốn dạng chấp nhận có loại trừ.AASC lập thư quản lý đêt đưa số nhận xét, đánh giá ý kiến kiểm toán viên hoạt động kiểm sốt, cơng tác kế toán khách hàng nhằm tư vấn cho Ban giám đốc Cơng ty A hồn thiện cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn LXXII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiÖp PHẦN III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỐNG GÓP VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC TRẮC NGHIỆM KIỂM TOÁN TRONG THỰC TIỄN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN I NHẬN XÉT CHUNG Từ kinh nghiệm đúc kết trình phát triển, AASC xây dựng cho quy trình kiểm tốn báo cáo tài riêng có dựa kinh nghiệm chuyên gia nước Với đội ngũ cán nhân viên đầy tinh thần trách nhiệm với chuyên môn nghiệp vụ cao thường xuyên tham gia khoá đào tạo kiểm toán viên kế toán quốc tế Nhân viên AASC có kết hợp chun mơn, kinh nghiệm hoạt động nước, hiểu biết quốc tế khả sử dụng thành thạo ngoại ngữ để đáp ứng yêu cầu công việc Đối với công ty kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn coi tài sản quý báu Công ty Ý thức vấn đề hồ sơ kiểm toán AASC lưu trữ cách gọn gàng khoa học Mọi tài liệu làm việc kiểm tốn viên ngồi việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn cịn lưu trữ địa từ, phần mềm máy tính Các tài liệu tổ chức lưu trữ theo khách hàng, hợp đồng kiểm tốn, phạm vi sử dụng tài liệu theo mặt thời gian theo trình tự ký hiệu tham chiếu Công ty Cụ thể tài liệu làm việc kiểm toán viên lập lưu trữ theo hai phần: LXXIII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp - H s kim tốn chung: cho phép người đọc biết thơng tin chung biến động khách hàng từ thành lập thơng tin q trình hoạt động kinh doanh khách hàng - Hồ sơ kiểm toán năm: AASC lập cho khách hàng theo năm thực kiểm toán Hơn 10 năm qua, AASC tự khảng định ví trí công ty hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm tốn Cơng ty cung khơng ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp nhằm đáp ứng tốt nhu cầu ngày cao khách hàng Thực tiễn cho thấy, nhìn trình kiểm tốn Cơng ty phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Tuy nhiên, số trường hợp việc lập lập kế hoạch chương trình kiểm tốn khách hàng chưa nêu cách toàn diện, chi tiết Bên cạnh nội dung thay đổi thực kiểm tốn thức chưa nêu cách đầy đủ kế hoạch, chương trình kiểm tốn làm ảnh hưởng đến phần bước kiểm toán Một thực tế khác cần phải đề cập tới, nội dung Báo cáo việc ứng dụng trắc nghiệm kiểm toán thực tiễn kiểm tốn AASC Nhìn chung, việc ứng dụng trắc nghiệm kiểm toán kiểm toán viên thực tốt, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh nước ta Theo đánh giá chuyên gia, đặc điểm kinh tế Việt Nam yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới kiểm tốn chung việc áp dụng trắc nghiệm kiểm tốn nói riêng Cụ thể, kinh tế Việt Nam kinh tế phát triển, vừa chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa có quản lý Nhà nước Chính dặc điểm ảnh hưởng không nhỏ đến khả quản lý trình độ nhận thức LXXIV Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp cỏc doanh nghiệp Việt Nam Trình độ phong cách quản lý doanh nghiệp Việt Nam nhìn chung cịn thiếu tính động hiệu chưa đáp ứng với yêu cầu phát triển kinh tế Vì trắc nghiệm đạt yêu cầu dùng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thường kiểm toán viên áp dụng cách hạn chế nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán Bên cạnh đó, theo đánh giá AASC, nhận thức khách hàng Việt Nam kiểm tốn khơng phải lúc đầy đủ xác nguyên nhân quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng trắc nghiệm kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Do hạn chế nhận thức, thay hiểu mục tiêu kiểm tốn tài khẳng định tính trung thực hợp lý báo cáo tài xét khía cạnh trọng yếu, khách hàng lại mong muốn kiểm toán viên phải đảm bảo Báo cáo tài họ khơng cịn tồn sai sót nói chung Chính nhu cầu thân khách hàng, AASC chủ trương thực trắc nghiệm độ vững chãi kết hợp với trắc nghiệm trực tiết số dư để thực kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ kinh tế với số lượng lớn nhằm phát tối đa sai sót Do trắc nghiệm đạt yêu cầu chủ yếu áp dụng nhằm mục đích giảm rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên việc đánh giá để tìm hạn chế hệ thống kiểm soát nội II MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN HIỆN HƠN NỮA VIỆC ÁP DỤNG CÁC TRẮC NGHIỆM KIỂM TOÁN TẠI AASC 1.Tăng cường việc áp dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu Trong q trình thực kiểm tốn AASC thực hiện, mục đích trắc nghiệm đạt yêu cầu hướng tới vai trị góp phần hỗ trợ doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, giảm rủi ro kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho Cơng ty kỳ kiểm tốn Với mục đích vậy, trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng AASC thực khơng có mục đích nhằm hỗ LXXV Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp tr b sung góp phần làm giảm việc áp dụng trắc nghiệm khác (trắc nghiệm độ vững chãi trắc nghiệm trực tiết số dư) nhằm bảo đảm tính hiệu hiệu qua kiểm toán Như đề cập phạm vi áp dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu phụ thuộc nhiều vào việc thiết kế hoạt động doanh nghiệp Trắc nghiệm đạt yêu cầu thể tính hiệu cao hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp đánh giá có hiệu lực rủi ro kiểm soát thấp Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đánh giá thiết kế hoạt động có hiệu xây dụng áp dụng mơ hình tổ chức phù hợp với quy mơ tính chất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tương ứng với mô hình tổ chức đó, doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kiểm sốt thức khơng thức với quy tắc quy trình phù hợp Phương hướng: Với mong muốn tăng cường áp dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu nhằm hướng tới tính hiệu hiệu kiểm toán, AASC thể quan tâm giúp đỡ doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Thực tế cho thấy khách hàng AASC hầu hết khách hàng thường xuyên,lâu dài Thông qua thực kiểm toán, kiểm toán viên người nắm rõ nhược điểm kiểm soát khách hàng hiểu biết sâu sắc đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách khách quan Bởi kiểm toán viên AASC người giúp đỡ doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Để khách hàng kiểm tốn có hệ thống kiểm soát nội thiết kế phù hợp hoạt động hiệu quả, không công ty kiểm tốn mà thân doanh nghiệp cần có đầu tư, nghiên cứu LXXVI Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp @ V phía AASC Thơng thường, nhóm khách hàng AASC thường có nhiều đặc điểm chung lĩnh vực sản xuất kinh doanh, quy mô hoạt động, địa bàn kinh doanh Vì vậy, số khách hàng có hệ thống kiểm sốt cịn yếu, kết thúc mùa kiểm tốn, nhóm kiểm tốn viên thảo luận phạm vi rộng để tìm ưu điểm cần học tập từ mơ hình hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu doanh nghiệp tương tự từ hồn thiện hệ thống Hiện nay, việc tổ chức phòng nghiệp vụ AASC theo lĩnh vực chuyên môn điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi nghiên cứu cac hệ thống kiểm sốt nội có hiệu Thông qua kết thu được, Công ty nên tổ chức thường xuyên buổi gặp mặt, hỗ trợ đào tạo với khách hàng giúp đỡ họ điều chỉnh thiết kế áp dụng cách có hiệu hệ thóng kiểm sốt nội thiết kế Mặt khác, Công ty cần giúp đỡ khách hàng từ năm kiểm toán để họ có hiểu biết vai trị vị trí hệ thống kiểm soát nội Những buổi học tổ chức miễn phí để thu hút tham gia doanh nghiệp tạo mối quan hệ với khách hàng Về mặt chi phí, có thẻ ban đầu Cơng ty phải đầu tư khoản khơng nhỏ cho việc thực nghiênn cứu tìm hiểu hỗ trợ đào tạo Tuy nhiên, chi phí chi phí hội bù đắp hồn tồn thơng qua việc tiêt kiệm chi phí thực kiểm tốn (các trắc nghiệm trực tiếp số dư thực với số lượng hơn) giảm đáng kể rủi ro kiểm toán năm @ Về phía khách hàng kiểm tốn LXXVII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Cỏc doanh nghiệp cần cung cấp cho kiểm toán viên tài liệu cần thiết phục vụ trình thực trắc nghiệm đạt yêu cầu cách đầy đủ, kịp thời trung thực Đó yếu tố quan trọng để kiểm tốn viên đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, từ đảm bảo chất lượng kiểm toán đưa ý kiến tư vấn hiệu vói doanh nghiệp hệ thống kiểm soát Những ý kiến tư vấn sở nâng cao tính hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, tăng cường việc áp dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu hoạt động kiểm toán tài năm Tăng cường việc vận dụng trắc nghiệm phân tích hoạt động kiểm tốn AASC thực Trắc nghiệm phân tích triển khai thường mang lại hiệu cao với chi phí thấp thời gian thực ngắn Trong trường hợp phận, khoản mục có giá trị không đáng kể so với tổng thể khơng có dấu hiệu biến động bất thường đồng thời mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thấp, đơi kiểm tốn viên cần triển khai trắc nghiệm phân tích rút nhận xét cần thiết Khi thực kiểm tốn báo cáo tài kết bước thực trước để tiến hành bước kiểm toán sâu Do trước vào giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán viên phải có bước phân tích tồn hệ thống báo cáo tài Cùng với khác, kết việc vận dụng trắc nghiệm phân tích sở để áp dụng thủ tục kiểm toán chi tiết Song kiểm toán trường, q trình vận dụng trắc nghiệm phân tích kiểm toán viên thực cách thiếu đầy đủ, chi tiết thực giai đoạn thực kiểm tốn Chính mà cơng việc chuẩn đốn trọng tâm kiểm tốn, phân bổ trọng yếu rủi ro chi tiết cho khoản mục…không nêu rõ ràng giấy làm việc cúng hồ sơ kiểm toán Việc LXXVIII Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyªn ®Ị tèt nghiƯp ảnh hưởng khơng nhỏ đến kết bước công việc đảm bảo tính hiệu hiệu kiểm toán LXXIX Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuyên đề tốt nghiệp Phng hng: Trong quỏ trỡnh kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần thực thêm nhiều thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch: Trong giai đoạn trắc nghiệm phân tích giúp kiểm tốn viên nhìn nhận doanh nghiệp (khách thể kiểm tốn) cách tồn diện, xác định khoản mục khơng thơng thường cách nhanh chóng, qua định hướng xác định trọng tâm kiểm toán, rút ngắn thời gian kiểm tốn Việc phân tích giai đoạn sử dụng số liệu tài phi tài chính: diện tích kho tàng bến bãi, cơng tác điều độ sản xuất…Ngồi để tìm hiểu kỹ khách hàng AASC nên cần đưa vào sử dụng tiêu phân tích khác như: - So sánh kiện nghành với kiện khách hàng - So sánh số liệu khách hành với kết dự kiến ban đầu kiểm toán viên - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trắc nghiệm phân tích đóng vai trị dùng để đánh giá tính hợp lý chung Bảng khai tài sở cho kết luận hình thành kiểm tra yếu tố riêng biệt LXXX ... đoạn kết thúc kiểm toán Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Trước lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp kết thu thập thực số thử nghiệm. .. thủ tục kiểm toán áp dụng cho phận riêng lẻ PHẦN II THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC TRẮC NGHIỆM KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC). .. thành: Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Theo Quyết định AASC khơng cung cấp dịch vụ kế tốn mà cịn cung cấp dịch vụ kiểm toán, dịch vụ tư vấn thuế, tài chính, dịch vụ đào tạo cơng