KIỂM TOÁN
3.1. Mục tiờu của giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Để kết thỳc kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần đưa ra kết luận kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn. Trước khi lập bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần tổng hợp cỏc kết quả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung cú tớnh chất tổng quỏt. Đõy chớnh là cụng việc để chuẩn bị hoàn thành kiểm toỏn, bao gồm cỏc việc: * Xem xột cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến: Trong thực tế, cú những sự kiện phỏt sinh trong năm cú thể dẫn đến một khoản cụng nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khoỏ sổ vẫn chưa cú thể xỏc định liệu cú chắc hcắn xảy ra hay khụng, và số tiền cụ thể là boa nhiờu? Thớ dụ: Một khỏch hàng kiện đơn vị trong năm, đũi hỏi đơn vị phải bồi thường một khoản tiền lớn. Đến cuối năm sự việc vẫn chưa kết
thỳc nờn chưa cú thể kết luận cchắc chắn rằng liệu đơn vị cú phải bồi thường khụng, và nếu cú là bao nhiờu? Trong trường hợp này phải triển khai trắc nghiệm trực tiếp số dư được thực hiện để tỡm kiếm cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến của đơn vị:
-Trao đổi với người quản lý đơn vị về khả năng của cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến chưa được khai bỏo. Kiểm toỏn viờn cần trỡnh bày rừ cho người quản lý biết cỏc cụng nợ ngoài dự kiến nào cần phảI khai bỏo trờn bỏo cỏo tài chớnh. Thủ tục phỏng vấn này dĩ nhiờn chỉ hữu ớch nếu người quản lý đơn vị khụng chủ định giấu cỏc khoản cụng nợ này. Cuối cựng kiểm toỏn viờn sẽ yờu cầu người quản lý đơn vị cung cấp một thư giải trỡnh xỏc định đó khai bỏo đầy đủ cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến mà đơn vị đó biết.
-Gửi thư yờu cầu luật sư hau tư vỏn phỏp lý của đơn vị cung cấp thư xỏc nhận, trong đú mụ tả nội dung của cỏc vụ kiện hoặc bất đồng về thuế, đỏnh giỏ hậu quả cũng như khả năng thiệt hại..
-Xem xột cỏc biờn bản họp Hội đồng quản trị để biết được cỏc hợp đồng, cỏc vụ kiện quan trọng..
* Xem xột sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ: phần lớn cụng việc quan trọng của một cuộc kiểm toỏn được tiến hành sau ngày kết thỳc niờn độ. Riờng từ ngày kết thỳc niờn độ cho đến khi hoàn thành bỏo cỏo kiểm toỏn, cú thể xảy ra những sự kiện cú ảnh hưởng đến việc đỏnh giỏ hoặc khai bỏo trờn bỏo cỏo tài chớnh. Do đú, kiểm toỏn viờn cũn cú trỏch nhiệm xem xột cỏc sự kiện xảy ra trong thời gian này. Cỏc trắc nghiệm kiểm toỏn cần triển khai để đạt mục tiờu này là trắc nghiệm độ vững chói của cụng việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trắc nghiệm độ vững chói được tiến hành trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh. Bờn cạnh việc cung cấp bằng chứng về sự chớnh xỏc của cỏc số liệu, nú cũn cho
thấy nhiều sự kiện xảy ra sau thời điểm khoỏ sổ. Thớ dụ, khi kiểm tra khả năng thu hồi nợ của cỏc khoản phải thu, kiểm toỏn viờn sẽ phải xem xột việc thu hồi cỏc mún nợ được ghi trờn bỏo cỏo tài chớnh sẽ tiến hành thế nào sau thời điểm khoỏ sổ.
Trắc nghiệm trực tiếp số dư được triển khai để tỡm kiếm cỏc thụng tin về cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ để tiến hành cỏc điều chỉnh, hoặc bổ sung cỏc thuyết minh trờn bỏo cỏo tài chớnh. Cụng việc mà kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện là:
- Đọc cỏc biờn bản họp Đại hội cổ đụng, Hội đồng quản trị, Ban giỏm đốc, cỏc biờn bản kiểm toỏn nội bộ sau ngày lập bảng cõn đối kế toỏn và chỳ ý thẩm tra cỏc vấn đề đó được thảo luận tại đại hội mà biờn bản chưa ghi.
- Đọc và so sỏnh cỏc bản bỏo cỏo tài chớnh định kỳ gần nhất của doanh nghiệp, cũng như cỏc văn bản cần thiết khỏc, chẳng hạn cỏc bỏo cỏo về ngõn sỏch, dự toỏn lưu chuyển tiền tệ và cỏc bỏo cỏo quản lý cú liờn quan khỏc.
- Thẩm tra hoặc đỏnh giỏ cỏc phiếu thẩm tra viết hoặc vấn đỏp của bộ phõn tư vấn phỏp lý của doanh nghiệp về cỏc vấn đề cũn tranh chấp.
- Soỏt xột lại cỏc biện phỏp mà cỏc nhà quản lý đó thiết lập để khẳng đinh rằng cỏc sự việc tiếp sau quan trọng đẫ được xỏc định và đó được cụng bố trờn bỏo cỏo tài chớnh hay chưa?
* Đỏnh giỏ kết quả: trước khi lập bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần phải đỏnh giỏ tổng quỏt về cỏc kết quả thu thập được. Cụng việc này nhằm soỏt xột lại toàn bộ quỏ trỡnh kiểm toỏn, kết quả thu được và cõn nhắc cơ sở để đưa ra ý kiến về bỏo cỏo tài chớnh.
Trắc nghiệm kiểm toỏn cần triển khai là trắc nghiệm phõn tớch. Trắc nghiệm phõn tớch trong trường hợp này được dựng để đỏnh giỏ tớnh đồng bộ và xỏc thực của cỏc thụng tin tàI chớnh thu thập được, nhất là số liệu kiểm toỏn của cỏc khoản
mục trờn bỏo cỏo tài chớnh. Mọi diễn biến bất thường của cỏc thụng tin này so với số liệu đơn vị, số liệu kế hoạch, số liệu năm trước, số liệu bỡnh quõn trong ngành, cỏc thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh khỏc đều cần được giải thớch thấu đỏo. Để từ đú giỳp kiểm toỏn viờn xỏc định được những bộ phận cần phảI thu thập thờm bằng chứng kiểm toỏn để làm vững chắc thờm ý kiến của kiểm toỏn viờn. Đồng thời nú hạn chế nhưng thiếu soỏt, tớnh phiến diện của cỏc thủ tục kiểm toỏn ỏp dụng cho cỏc bộ phận riờng lẻ.
PHẦN II
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC TRẮC NGHIỆM KIỂM TOÁN TẠI CễNG TY AASC KIỂM TOÁN TẠI CễNG TY AASC