II. ÁP DỤNG CÁC TRẮC NGHIỆM KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
2.2.2.Thực hiện trắc nghiệm phõn tớch
Trắc nghiệm phõn tớch được sử dụng trong giai đoạn này chủ yếu nhằm đỏnh giỏ khỏi quỏt tớnh hợp lý chung của cỏc xu hướng biến động của cỏc khoản mục hay cỏc loại tài sản và cỏ mối quan hệ kinh tế, để từ đú giỳp kiểm toỏn viờn xỏc định phạm vi và mức độ ỏp dụng cỏc trắc nghiệm khỏc để thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và tin cậy.
Thụng thường, thực hiện thủ tục phõn tớch phải trải qua những giai đoạn chủ yếu sau:
- Phỏt triển một mụ hỡnh: Kết hợp cỏc biến tài chớnh và hoạt động (nghiệp vụ).
Khi phỏt triển một mụ hỡnh, chỳng ta xỏc định cỏc biến tài chớnh hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chỳng. Chẳng hạn, chi phớ về tiờn lương cú thể là sản phẩm của cỏc biến như: số lương nhõn viờn và mức tiền lương bỡnh quõn hoặc số lượng sản phẩm và đơn giỏ tiền lương hoặc tỷ lệ tiền lương và tổng chi phớ hay doanh số..
Việc lựa chọn những biến cụ thể để xõy dựng mụ hỡnh cần căn cứ vào mục đớch cụ thể của việc ỏp dụng trắc nghiệm phõn tớch và nguồn thụng tin về cỏc dữ liệu. Như vậy, với mỗi mụ hỡnh cần xỏc định rừ việc phỏt triển mụ hỡnh là để dự đoỏn số dư của năm trước đó được kiểm toỏn. Khi đú cú thể loại ra khỏi mụ hỡnh những biến độc lập khụng đổi so với năm trước. Chẳng hạn, cú thể tớnh doanh thu năm nay của một khỏch sạn từ tỷ lệ thuờ phũng trong năm, tổng số phũng và giỏ cho thuờ phũng. Tuy nhiờn, cũng cú thể thay đổi về tỷ lệ thuờ phũng trong suốt năm dựa trờn doanh thu năm trước và những thay đổi về tỷ lệ thuờ phũng trong suốt năm hiện tại so với năm trước nếu giỏ thuờ phũng khụng đổi.
Khi kết hợp được những biến độc lập cú liờn quan, mụ hỡnh sẽ cho ta nhiều thụng tin hơn và vỡ vậy dự đoỏn sẽ chớnh xỏc hơn. Ngược lại, nếu mụ hỡnh và dự đoỏn đơn giản hoỏ quỏ nhiều cũng đồng nghĩa với với đơn giản hoỏ cỏc phộp so sỏnh và mức hạn của bằng chứng kiểm toỏn. Để cú thể tăng tớnh chớnh xỏc cho cỏc dự đoỏn bằng cỏch phỏt triển mụ hỡnh theo hướng chi tiết hoỏ dữ liờu thậm chớ chi tiết hoỏ thành nhiều mụ hỡnh nhỏ hơn.
- Xem xột tớnh độc lõp và tin cậy của dữ liệu tài chớnh và nghiệp vụ:
Tớnh độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chớnh và nghiệp vụ sử dụng trong mụ hỡnh cú ảnh hưởng đến tớnh chớnh xỏc của dự đoỏn và tới bằng chứng kiểm toỏn thu được từ việc triển khai trắc nghiệm phõn tớch.
Để đảm bảo tớnh độc lập của dữ liệu cần chi tiết hoỏ cỏc dự tớnh. Cỏc dự tớnh càng chi tiết thỡ độ tin cậy càng cao do tớnh độc lập với tài khoản được dự tớnh tăng lờn.
Để đỏnh giỏ tớnh tin cậy của dữ liệu cần xem xột trờn nhiều mặt như:
- Nguồn của dữ liệu: Dữ liệu cú nguồn độc lập từ bờn ngoài cú độ tin cậy cao hơn nguồn này từ bờn trong: Vời nguồn dữ liệu từ bờn trong, độ tin cậy sẽ cao hơn nếu chỳng độc lập với người chịu trỏch nhiệm cho gớa trị được kiểm toỏn; những dữ liệu đó được kiểm toỏn; Những dữ liệu đó được kiểm toỏn cú độ tin cậy cao hơn dữ liệu chưa được kiểm toỏn..
- Tớnh kế thừa và tớnh phỏt triển của thủ tục kiểm toỏn dữ liệu từ năm trước. - Mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng.
Bước 3 - Ước tớnh giỏ trị và so sỏnh với giỏ trị ghi sổ
Dựa theo mụ hỡnh và trờn cơ sở dữ liệu độc lập và tin cậy cú thể so sỏnh ước tớnh này với giỏ trị ghi sổ. Phộp so sỏnh này cần chỳ ý tới những xu hướng sau:
a,Tớnh thường xuyờn của việc đỏnh giỏ mối quan hệ đang được nghiờn cứu: Mối quan hệ cụ thể này càng được đỏnh giỏ thường xuyờn thỡ tớnh nhất quỏn cũng như độ tin cậy của mối quan hệ trong phõn tớch càng cao. Chẳng hạn, phõn tớch xu hướng biến động của doanh thu hàng thỏng theo loại sản phẩm chắc chắn sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao hơn so với việc đơn thuần phõn tớch biến động này theo năm.
b, Tớnh biến động tất yếu và tớnh biến động bất thường: Khi so sỏnh giỏ trị hàng thỏng với nhau, chờnh lệch phỏt sinh cú thể là biến động tất yếu theo mựa và theo đú khụng thể cú giỏ trị bất biến hàng thỏng. Để cú đựoc chờnh lệch, cần so sỏnh với thỏng cựng kỳ năm trước hoặc số tổng cộng trong cả năm. Cú thể giữa giỏ trị ước tớnh và thực tế khụng cú chờnh lệch đỏng kể. Thụng thường đõy là kết quả của cả quỏ trỡnh chi tiết hoỏ ướa tớnh và cả quỏ trỡnh tỡm hiểu tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng trong bước lập kế hoạch kiểm toỏn.
Bước 4 – Phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch
Chờnh lệch phỏt sinh cú thể cú thể do số dư trờn tài khoản hay loại nghiệp vụ được kiểm toỏn chứa được sai sút nhưnh cũng cú thể chờnh lệch được hỡnh thành từ chớnh ước tớnh trong phõn tớch. Do đú, lời giải thớch cần được tỡm hiểu từ những nhõn viờn của khỏch thể kiểm toỏn, ớt nhất là những minh chứng cho những vấn đề quan trọng. Nếu qua tiếp xỳc vẫn khụng cú lời giải thớch hợp lý thỡ cần phải xem xột lại giả định và dữ liệu đó được sử dụng để ước tớnh. Nếu vẫn cũn chờnh lệch qua xem xột quỏ trỡnh triển khai thủ tục phõn tớch thỡ lời giải và bằng chứng cần được giải quyết qua cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết số liệu.
Bướcc 5 – Xem xột những phỏt hiện qua kiểm toỏn
Bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ việc triển khai trắc nghiệm phõn tớch cần được đỏnh giỏ do phỏt hiện qua kiểm toỏn khụng chỉ bao gồm những sai sút trong tài khoản mà cả những quan sỏt hệ thống kiểm soỏt nội bộ, hệ thống thụng tin và những vấn đề khỏc. Do vậy, mọi chờnh lệch được phỏt hiện trong kiểm toỏn cần được điều tra về tớnh chất và nguyờn nhõn cả về cơ sở dẫn liệu, cả về mục tiờu kiểm toỏn và cả tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng. Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 520 quy định: “Trường hợp quy trỡnh phõn tớch phỏt hiện được những chờn lệch trọng yếu hoặc mối liờn hệ khụng hợp lý giữa cỏc thụng tin tương ứng hoặc cú
chờnh lệch lớn so với dự tớnh, kiểm toỏn viờn phải thực hiện cỏc thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp”.