III. Chi phớ XDCBDD 10.000
5. Thuế và cỏc khoản phải nộp NN 6.PhảI trả cỏn bộ CN
1.2. Nghiờn cứu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
Mục đớch của việc nghiờn cứu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng là để kiểm tra cỏc nhõn tố cơ bản, như: mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn..thụng qua đú kiểm toỏn viờn cú thể xỏc định rừ bỏo cỏo tài chớnh cú được thực hiện trong mụi trường kiểm soỏt tốt hay khụng để từ đú xỏc định phạm vi của việc kiểm tra chi tiết được thực hiện.
Để đạt được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn tiết hành thực hiện cỏc trắc nghiệm đạt yờu cầu thụng qua cỏc hỡnh thức sau:
- Thẩm vấn cỏc nhõn viờn của Cụng ty.
- Kiểm tra chứng từ, sổ sỏch, bỏo cỏo.
- Tham quan thực tế .
- Quan sỏt hoạt động của hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
- Làm lại cỏc kiểm soỏt.
- ..
Với khỏch hàng mới thỡ thụng tin này cú được một cỏch khỏi quỏt thụng qua buổi gặp gỡ giữa Chủ nhiệm kiểm toỏn với đại diện của Ban giỏm đốc khỏch hàng. Qua đú Ban giỏm đốc khỏch hàng cung cấp những thụng tin về hoạt động giỏm sỏt và kiểm soỏt, đồng thời giỳp Chủ nhiệm kiểm toỏn hiểu được phần nào phong cỏch quản lý của Ban giỏm đốc khỏch hàng, nhõn tố ảnh hưởng rất lớn đến mụi trường kiểm soỏt của doanh nghiệp.
Đối với khỏch hàng thường xuyờn, thỡ cỏc thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ được cập nhật từ cuộc kiểm toỏn năm trước.
Nghiờn cứu hệ thống kiểm soỏt nội bộ tại Cụng ty A
Tại Cụng ty A hoạt động quản lý đựơc phõn theo một cấp, mọi hoạt động sản xuất kinh doanh đều chịu sự chỉ đạo của Ban giỏm đốc. Ban giỏm đốc lónh đạo chung toàn Cụng ty và chỉ đạo trực tiếp cỏc phũng ban chức năng, cỏc phõn xưởng.
Ban giỏm đốc Cụng ty gồm: Giỏm dốc và hai Phú giỏm đốc trong đú một Phú giỏm đốc phụ trỏch kỹ thuật và một Phú giỏm đốc phụ trỏch kinh doanh. Cỏc phũng ban của cụng ty bao gồm:
- Phũng tổ chức hành chớnh
- Phũng kế toỏn
- Phũng kỹ thuật
- Phũng vật tư
- Phũng kinh doanh
- Cỏc phõn xưởng
* Hệ thống kế toỏn của Cụng ty:
Chế độ kế toỏn: Cụng ty A ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh.
Hỡnh thức kế toỏn: Nhật ký chứng từ
Niờn độ kế toỏn: bắt đầu từ 1/1 và kết thỳc 31/12 hàng năm
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp kế toỏn là đồng Việt Nam. (Đối với cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ thỡ sẽ được đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh).
Hàng tồn kho: được ghi theo giỏ gốc và hạch toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Sơ đồ 6: Quy trỡnh hạch toỏn kế toỏn của Cụng ty A
Trong thư gửi AASC, Cụng ty A đó cam kết chịu hoàn toàn trỏch nhiệm trong việc đưa ra cỏc bỏo cỏo tài chớnh một cỏch trung thực cung như thiết lập một hệ thống kiểm soỏt nội bộ đỏng tin cậy. Ban giỏm đốc Cụng ty A đó đỏp ứng và cũn cung cấp cho nhúm kiểm toỏn một số thụng tin khỏc chẳng hạn như: với tiền mặt chỉ được chi cho những khoản chi nhỏ như chi phục vụ hoạt động hàng ngày, chi tạm ứng cỏ nhõn...Bất cứ khoản chi tiờu nào từ quỹ tiền mặt đều cú phiếu chi được phờ duyệt trong đú phải cú đầy đủ cỏc yếu tố quy định. Quỹ tiền mặt được giữ trong một kột riờng, tiền mặt tỏch riờng với kế toỏn tiền mặt ...Hàng thỏng hoặc đột xuất cú sự kiểm tra và bất cứ khoản chờnh lệch nào cung phải được điều tra và giải quyết đỳng đắn. Với doanh thu, toàn bộ doanh thu sản phẩm và dịch vụ đều phải cú hoỏ đơn bỏn hàng. Đối với doanh thu chưa
Chứng từ kế toỏn, Bảng phõn bổ Bảng kờ Nhật ký chứng từ Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cỏi
Bỏo cỏo tài chớnh
thu phải được sự phờ chuẩn của Giỏm đốc hoặc Phú giỏm đốc phụ trỏch kinh doanh, sự chấp nhận việc trả chậm của khỏch hàng phải phự hợp với cỏc chớnh sỏch của Cụng ty.
Đối với Cụng ty B, cung là một khỏch hàng thường xuyờn của AASC cỏc cụng việc để tỡm hiểu hệ thống kiờm soỏt nội bộ cũng được tiến hành tương tự như đối với Cụng ty A.
Sau khi nhận diện được quỏ trỡnh kiểm soỏt và cỏc nhược điểm của hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn triển khai cỏc trắc nghiệm phõn tớch để đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt ban đầu với từng mục tiờu kiểm soỏt của từng nghiệp vụ kinh tế. AASC đó xỏc định mức trọng yếu cho toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh và phõn bổ chỳng cho từng khoản mục, tài khoản cụ thể. Mức phõn bổ này khỏc nhau ở cỏc khoản mục khỏc nhau nờn kiểm toỏn viờn vẫn cú thể kết luận sự trỡnh bày trung thực và hợp lý của cỏc khoản mục cụ thể. AASC đó dựa trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh để tổng hợp cỏc sai sút trong khoảng từ 5% đến 10% thu nhập trước thuế để xỏc định mức độ trọng yếu. Trờn 10% được xem là trọng yếu, dưới 10% thỡ khụng trọng yếu. Theo đú kiểm toỏn viờn đó lập bảng xột mức độ trọng yếu cho Cụng ty A và Cụng ty B như sau:
Bảng4: Mức độ trọng yếu của Cụng ty A
Chỉ tiờu gốc Năm 2002 Ước lượng về tớnh trọng yếu Thu nhập trước
thuế
582.080.250 Tối thiểu Tối đaTỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Số tiền