Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do cễng ty tnhh kiểm toán an phú thực hiện

Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân khoa kế toán chuyên đề thực tập chuyên ngành Đề tài: VN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÚ THỰC HIỆN Sinh viªn thùc hiện: đặng thị thu MSSV: CQ480814 Chuyên ngành: Kiểm toán Khóa: 48 Giáo viên hớng dẫn: gs.ts nguyễn quang quynh Hµ Néi - 2010 LỜI NĨI ĐẦU I Tính cấp thiết Đề tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trong điều kiện kinh tế nay, nhiều doanh nghiệp nước đứng trước thách thức to lớn cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngồi Để tìm kiếm nhà đầu tư, doanh nghiệp phát hành báo cáo tài cơng chúng bắt buộc báo cáo tài cần kiểm tốn Do đó, kiểm tốn ngày có vị trí quan trọng thiếu kinh tế quốc dân Sự thành cơng kiểm tốn phụ thuộc vào chất lượng việc đánh giá chứng kiểm toán Việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán diễn suốt kiểm toán, sở giúp kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán Chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu định vị trí, thương hiệu, hình ảnh cơng ty kiểm tốn mắt khách hàng; muốn đạt uy tín với khách hàng việc nâng cao chất lượng kiểm toán điều quan trọng cơng ty kiểm tốn Muốn làm điều việc nâng cao chất lượng chứng kiểm toán điều tất yếu Nhưng muốn nâng cao chất lượng chứng kiểm tốn phải cho hiệu kiểm toán đạt mức tốt Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng khơng hợp lý, kiểm tốn tránh rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khó tránh khỏi rủi ro hoạt động, công ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí q lớn Nhận thức tầm quan trọng vấn đề , Em chọn Đề tài “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” nhằm củng cố kiến thức học ghế Nhà trường vận dụng kiến thức vào thực tế kiểm tốn II Mục đích nghiên cứu Đề tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em làm rõ vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, đánh giá việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty đồng thời đề xuất kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh III Nội dung Đề tài Nội dung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em gồm có chương: Chương I: Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện; Chương II: Nhận xét kiến nghị hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực IV Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài Đối tượng nghiên cứu Đề tài việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực Phạm vi nghiên cứu Chuyên đề đề cập đến việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực từ Công ty thành lập đến V Phương pháp nghiên cứu Đề tài Chuyên đề thực tập vận dụng phương pháp luận Chủ nghĩa Duy vật biện chứng; phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, tư logic; phương pháp so sánh, phân tích, đối chiếu; phương pháp sơ đồ, bảng biểu… Chuyên đề tìm hiểu vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty An Phú thực qua khách hàng năm Công ty Cổ phần ABC khách hàng thường xuyên Công ty TNHH XYZ Công ty ABC XYZ khác lĩnh vực sản xuất kinh doanh loại hình cơng ty đồng thời thuộc hai nhóm khách hàng khác An Phú Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú tận tình giúp đỡ để Em hồn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên Đặng Thị Thu Hằng CHƯƠNG I Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 1.1 Khái quát thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thường kiểm toán viên áp dụng vấn, quan sát phân tích Kiểm tốn viên thực vấn trực tiếp kiểm toán viên tiền nhiệm, Ban Giám đốc khách hàng nhân viên để thu thập thông tin chung đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn viên tự nghiên cứu qua sách báo, tạp chí, website… Đồng thời, kiểm tốn viên thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thông qua tiếp xúc với Ban Giám đốc khách hàng, kiểm tra tài liệu liên quan Giấy phép thành lập Điều lệ cơng ty; Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, tra… Phân tích giúp xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm toán; đồng thời hướng kiểm toán viên ý đến khoản mục trọng yếu Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thường phân tích bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt động kinh doanh… để có hiểu biết chung tình hình kinh doanh đơn vị kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực đánh giá hiệu hoạt động Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm: Mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát hệ thống kiểm toán nội Kiểm toán viên tiến hành vấn Ban Giám đốc khách hàng kế toán trưởng, trưởng ban kiểm soát nội để xem xét Hệ thống kiểm soát nội thiết kế có hợp lý khơng; vấn, trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Trên sở có hiểu biết Hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết chứng từ sổ sách hoàn tất quan sát hoạt động thường xuyên đơn vị để đánh giá hiệu Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh hoạt động Hệ thống kiểm sốt nội Để mơ tả Hệ thống kiểm sốt nội bộ, An Phú thường sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi lập bảng tường thuật Tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng quy mơ kiểm tốn, kiểm tốn viên chọn phương pháp thích hợp Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật thu thập chứng phù hợp với đặc điểm khoản mục, chu trình để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Trước hết, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm soát (chỉ thực Hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá có hiệu lực) Các phương pháp kỹ thuật thường sử dụng quan sát (quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh, quan sát chữ ký phê duyệt…) vấn nhân viên Công ty Thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá tính hợp lý thơng tin tài khoản mục Đồng thời, kiểm toán viên vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm tra vật chất, vấn, quan sát, tính tốn lại, xác minh tài liệu, lấy xác nhận Sau thực thủ tục này, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sai sót, chênh lệch (nếu có) đưa biện pháp xử lý Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực soát xét lại giấy tờ vấn kế toán trưởng điều cịn nghi ngờ, chưa rõ Thủ tục phân tích sử dụng để xem xét tính hợp lý chung báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn viên thu thập thư giải trình Ban Giám đốc, sau bàn bạc với khách hàng thống bút toán điều chỉnh Sau thống kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm tốn Chun đề tìm hiểu thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực qua hai khách hàng Công ty Cổ phần ABC (khách hàng năm đầu tiên) Công ty TNHH XYZ (khách hàng thường xuyên) 1.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 1.2.1 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Công ty ABC Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng công ty thành lập theo Quyết định Số 890/QĐ-BXD ngày 30/6/2000 Bộ trưởng Bộ Xây dựng; Vốn điều lệ Cơng ty 50.000.000.000 VND; Cơng ty có vốn Nhà nước nắm giữ 51% vốn điều lệ; Giấy phép Kinh doanh Số 010300087 sở kế hoạch đầu tư Hà Nội cấp ngày 04/10/2000, thay đổi lần ngày 4/10/2001 thay đổi lần ngày 28/6/2007 Trụ sở Cơng ty Phố Hồng Đạo Thúy, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Hoạt động kinh doanh chủ yếu Công ty là: Nhận thầu xây lắp các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp, công trình kỹ thuật hạ tầng, các khu đô thị và khu công nghiệp, thi công các loại nền móng, công trình quy mô lớn, các công trình đường giao thông, các công trình thuỷ lợi quy mô vừa; Xây dựng đường dây và trạm biến thế đến 35 KV, lắp đặt kết cấu thép, các thiết bị điện, nước, thông tin tín hiệu, trang trí nội ngoại thất; Xây dựng và phát triển nhà, kinh doanh bất động sản; Dịch vụ tư vấn quản lý dự án công trình; Kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá; Xuất khẩu lao động, xuất khẩu xây dựng; Kinh doanh các ngành nghề khác phạm vi đăng ký và phù hợp với qui định của pháp ḷt Chính sách kế tốn Cơng ty: Niên độ kế toán ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch; Báo cáo tài thể đồng Việt Nam; Hình thức sổ kế toán áp dụng Nhật ký chung; Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên; Tài sản cố định phản ánh theo nguyên giá, khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian sử dụng ước tính tài sản cố định; Ghi nhận doanh thu quyền sở hữu chuyển giao, khách hàng tốn chấp nhận tốn Để có thông tin khách hàng ABC (khách hàng năm đầu tiên), kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật sau: vấn, xác minh tài liệu Kiểm toán viên đặt câu hỏi vấn Ban Giám đốc nhân viên khách hàng, ghi chép vào giấy tờ làm việc thông tin thi để tổng hợp Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh phân tích, phát khơng quán việc trả lời Ban Giám đốc khách hàng nhân viên khác, kiểm toán viên đặt câu hỏi bổ sung cho vấn đề cần tìm hiểu Kiểm tốn viên ln thận trọng việc đặt câu hỏi khơng rõ ràng, khơng có trọng tâm gây ảnh hưởng đến việc thu thập chứng Trong buổi vấn, kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp thông tin liên quan đến trình thành lập hoạt động Cơng ty ABC Kỹ thuật vấn chủ yếu để kiểm toán viên tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc khách hàng nắm bắt cách khái quát tình hình chung đơn vị Bước kiểm toán viên tiến hành thu thập, xác minh tài liệu để biết thơng tin cụ thể xác Cơng ty Cổ phần ABC khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin sở nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên cần thu thập kiểm tra tài liệu sau: Các tài liệu thông tin chung: Bảng kê đặc điểm khách hàng, sơ đồ tổ chức, trình phát triển, đối tác; Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, Giấy phép đăng ký kinh doanh, biên họp Hội đồng cổ đông, biên họp Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, nhiệm kỳ lãnh đạo, thay đổi ngành nghề kinh doanh, theo dõi vốn kinh doanh; Các tài liệu thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên kiểm tra thuế, văn liên quan đến yếu tố đặc điểm riêng doanh nghiệp tính thuế; Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, quy trình quản lý sử dụng quỹ lương, quy định điều lệ, biên đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị liên quan đến nhân sự, biên kiểm tra nhân doanh nghiệp; Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, thư quản lý, chế độ kế tốn áp dụng doanh nghiệp, nguyên tắc kế toán áp dụng; Các tài liệu hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn dịch vụ, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, hợp đồng khác Đối với khách hàng thường xuyên Công ty XYZ, tất thông tin lưu hồ sơ kiểm tốn Cơng ty, kiểm tốn viên cần thu thập thông tin từ năm trước qua hồ sơ kiểm toán trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Công ty XYZ Công ty TNHH thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số 0101304634 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 03/01/2005 Vốn điều lệ Công ty ban đầu 30.000.000.000 VND, Công ty đặt trụ sở Hà Nội, Cơng ty có chi nhánh TP Hồ Chí Minh Hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty là: Sản xuất kinh doanh bánh kẹo, nước giải khát; Kinh doanh thực phẩm cơng nghệ, hóa chất, ngun liệu; Sản xuất mua bán, in bao bì, nhãn mác Chính sách kế tốn chủ yếu Cơng ty: Niên độ kế tốn Công ty ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm; Các báo cáo tài thể Việt Nam đồng; Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá áp dụng thời điểm phát sinh, thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, Cơng ty tiến hành đánh giá lại khoản gốc ngoại tệ theo tỷ giá liên ngân hàng; Hình thức sổ kế tốn áp dụng Chứng từ ghi sổ; Hàng tồn kho ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên; Tài sản cố định trình bày theo nguyên giá, khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian ước tính tài sản; Doanh thu ghi nhận quyền sở hữu chuyển giao, khách hàng toán chấp nhận toán Phỏng vấn kỹ thuật thường xuyên áp dụng để thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành gặp gỡ, vấn Ban Giám đốc Công ty XYZ để thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu xem Cơng ty có thay đổi sách kế tốn khơng, có mở rộng hay thu hẹp dịch vụ, sản phẩm khơng… Qua vấn Ban Giám đốc, kiểm tốn viên nhận thấy đặc điểm Công ty không thay đổi nhiều so với kỳ trước ngoại trừ việc Công ty kinh doanh thêm việc in bao bì, nhãn mác cho công ty khác theo Giấy phép Đăng ký kinh doanh bổ sung Số 2009 Giám đốc Công ty cho biết từ Công ty mở thêm dịch vụ in bao bì, nhãn mác doanh thu Cơng ty tăng lên nhiều so với kỳ trước Trong trình tìm hiểu thay đổi Cơng ty XYZ, kiểm tốn viên u cầu Ban Giám đốc Cơng ty cung cấp tài liệu sau để xác minh: Giấy phép Đăng ký kinh doanh bổ sung, Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính, Thư giải trình Ban Giám đốc 1.2.2 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng Trong bước kiểm toán viên thực kỹ thuật thu thập chứng gồm: vấn, xác minh tài liệu quan sát Đối với Công ty ABC, kiểm toán viên tiến hành vấn kế toán trưởng Cơng ty ABC để tìm hiểu máy tổ chức cơng tác kế tốn Các thơng tin thu thập kiểm toán viên ghi chép vào giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán Biểu 1: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÚ Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần ABC Tham chiếu: A200 Niên độ kế tốn: 31/12/2009 Người thực hiện: DTH Bước cơng việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 03/02/2010 - Tổ chức công tác kế tốn nhân phịng kế tốn Bà Nguyễn Thị Ngọc: Kế toán trưởng Bà Nguyễn Thu Hương: Kế toán tổng hợp Bà Lê Mai Hoa: Kế toán vật tư tài sản cố định Ơng Nguyễn Văn Linh: Kế tốn tốn Ơng Bùi Duy Đức: Kế tốn thuế Bà Hồng Diệu Phương: Thủ quỹ - Hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch - Đơn vị tiền tệ sử dụng Báo cáo tài chính: đồng Việt Nam - Giá trị tài sản cố định xác đinh nguyên giá trừ hao mòn lũy kế - Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng để trừ dần vào nguyên giá TSCĐ theo thời gian sử dụng ước tính - Doanh thu ghi nhận quyền sở hữu chuyển giao, khách hàng chấp nhận toán toán Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi q trình vấn kế tốn trưởng để thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội (xem phần phụ lục) Kiểm toán viên xác minh tài liệu bao gồm tài liệu thu thập bước thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng tài liệu kiểm toán viên thu thập thêm: Quy chế quản lý tài Cơng ty, quy định cụ thể quản lý vật tư, chi phí…giúp cho việc đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội Cơng ty ABC Kiểm tốn viên áp dụng thủ tục quan sát đánh giá quy trình phương pháp quản lý Ban Giám đốc, nhân viên công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính nhân viên… để đánh giá việc thực thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực thông tin thu thập qua vấn, kiểm toán viên ghi chép quan sát vào giấy tờ làm việc Dưới tài liệu kiểm toán viên ghi chép sau quan sát Biểu 2: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÚ Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: A200 Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: DTH Bước công việc: Quan sát Ngày thực hiện: 03/02/2010 - Ban Giám đốc Cơng ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt hoạt động Công ty cách chi tiết - Các nhân viên phịng kế tốn giúp đỡ nhóm kiểm tốn để hồn thành tốt cơng việc kiểm tốn Kế tốn trưởng nắm bắt công việc phần hành lực nhân viên để từ bố trí cơng việc thích hợp - Chứng từ kế tốn đánh số liên tiếp, lưu trữ đầy đủ gọn gàng, thuận tiện cho việc đối chiếu kiểm tra - Sổ sách kế toán in lưu trữ đầy đủ Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn tiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu cần thiết Đặng Thị Thu Hằng Kiểm toán 48C