Tìm hiểu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN -o0o - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Tên sinh viên : Phạm Văn Khánh Mã số sinh viên : CQ481401 Chuyên ngành : Kiểm tốn Khóa : 48 Giáo viên hướng dẫn : GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hà Nội, Tháng năm 2010 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 1.2 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam thực .8 1.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền Công ty X v Công ty Y cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009 1.2.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội với phần hành bán hàng – thu tiền 17 1.2.3 Kết thúc kiểm toán .55 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 57 2.1 Nhận xét kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 57 2.1.1 Những ưu điểm kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực 57 2.1.2 Những tồn kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực 59 2.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 60 2.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền 60 SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 60 2.3 Điều kiện để thực giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 64 KẾT LUẬN 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Công ty sản xuất X kinh doanh chủ yếu mặt hàng dệt may 10 Bảng 2: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Công ty cung cấp dịch vụ khách sạn cho thuê văn phòng Y 12 Bảng 3: Doanh thu khoản phải thu năm 2008 năm 2009 Công ty X 14 Bảng 4: Doanh thu khoản phải thu Công ty Y năm 2008 2009 15 Bảng 5: Đánh giá rủi ro liên quan đến thực kiểm soát với phần hành bán hàng – thu tiền Công ty X 24 Bảng 6: Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt khác doanh thu Cơng ty X 25 Bảng 7: Kiểm soát đối chiếu doanh thu số lượng hàng bán Công ty X 27 Bảng 8: Kiểm sốt kiểm tra giá gia cơng Công ty X 29 Bảng 9: Tính tốn lại giá gia cơng 30 Bảng 10: Đánh giá rủi ro xảy sai phạm trọng yếu 31 Bảng 11: Đánh giá rủi ro liên quan đến thực kiểm soát chu trình bán hàng – thu tiền Công ty Y 31 Bảng 12: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát phần hành bán hàng – thu tiền Công ty Y .34 Bảng 13: Kiểm soát đối chiếu Báo cáo kiểm soát viên số báo cáo thu nhập hàng ngày .35 Bảng 15: Kiểm soát đối chiếu báo cáo tuổi nợ sổ 38 Bảng 16: Kiểm soát theo dõi khoản nợ 40 Bảng 17: Kiểm sốt theo dõi tình hình hoạt động nhà quản lý 42 Bảng 18: Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Công ty Y 43 SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 19: Thiết kế thử nghiệm Công ty X 45 Bảng 20: Thực thủ tục phân tích xu hướng doanh thu Công ty X 46 Bảng 21: Chi tiết doanh thu năm 2009 Công ty X .46 Bảng 22: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu gia cơng Cơng ty X 47 Bảng 23: Kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty X 48 Bảng 24: Kết gửi thư xác nhận cho khoản phải thu nội Công ty X 48 Bảng 25: Thiết kế thử nghiệm Công ty Y 49 Bảng 26: Thực thủ tục phân tích doanh thu Cơng ty Y 51 Bảng 27: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu hoạt động cho thuê phòng khách sạn .52 Bảng 28: Phân tích biến động doanh thu tháng với tỷ suất lãi gộp dịch vụ cho thuê phòng ở, khách sạn .53 Bảng 29: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phịng Cơng ty Y 55 Bảng 30: Thực thủ tục phân tích doanh thu F&B Công ty Y 56 Bảng 31: Thực thủ tục phân tích với doanh thu từ hoạt động khác 57 Bảng 32: Kiểm tra tính hợp lý phí dịch vụ .58 Bảng 33: Thực thủ tục phân tích với khoản phải thu khách hàng Công ty Y 59 SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : BCTC TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VACPA : Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm tốn BCTC, kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền có tầm quan trọng đặc biệt được, công việc ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, ln tảng để chủ danh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng việc cần thiết kiểm tốn BCTC cho khách hàng Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, hướng dẫn tận tình Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị kiểm toán viên, Em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện” cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trong Chuyên đề mình, Em sâu nghiên cứu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền hai loại hình Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ mà chưa sâu vào nghiên cứu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền loại hình Doanh nghiệp khác như: Doanh nghiệp thương mại, Doanh nghiệp xây lắp Bằng phương pháp luận kết hợp với phương pháp toán học, logic…cùng với kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức học tích lũy được, Em hồn thành Chun đề Chuyên đề thực tập chuyên ngành Em gồm hai phần bản: Phần I: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện; Phần II: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trong Chuyên đề mình, Em sâu nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Bên cạnh đó, Em có đưa nhận xét kiến nghị với Cơng ty nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian có hạn nên Chuyên đề Em khơng tránh khỏi thiếu sót, Em mong nhận bảo, góp ý Thầy giáo để Chuyên đề thực tập chuyên ngành Em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Phạm Văn Khánh SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Sau thực tiễn quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty tiến hành đơn vị khách hàng khác nhau: Đầu tiên Công ty sản xuất X 100% vốn đầu tư nước hoạt động Việt Nam Thứ hai Công ty TNHH Y cung cấp dịch vụ khách sạn cho th văn phịng Vì chu trình bán hàng - thu tiền cấu thành nghiệp vụ cụ thể từ hình thành khoản mục bảng khai tài chính, bên cạnh loại hình doanh nghiệp khác chu trình bán hàng - thu tiền khác mục tiêu đặc thù kiểm toán bán hàng thu tiền cần phải cụ thể hóa mục tiêu kiểm tốn tài mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm loại doanh nghiệp Vì vậy, mục tiêu đặc thù cho khoản mục nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền cần phải có định hướng cụ thể qua mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt Công ty mà Kiểm tốn viên thực kiểm tốn Có thể khái qt mục tiêu kiểm toán đặc thù phổ biến loại nghiệp vụ nêu đơn vị khách hàng X Y qua bảng sau: SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 1: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Công ty sản xuất X kinh doanh chủ yếu mặt hàng dệt may Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng thu tiền chung - Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ - Kiểm tra phân cách nhiệm mặt hàng dệt may Công ty vụ người giữ tiền với phải vào chứng từ vận người ghi sổ chuyển cho khách hàng kèm đơn - Đối chiếu độc lập số dư đặt hàng phê chuẩn Hiệu lực phát sinh số tiền thu - Các hóa đơn bán hàng Cơng khách hàng với tài khoản ty đánh số thứ tự đầy đủ việc ngân hàng Công ty xác định sử dụng hóa đơn rõ ràng - Kiểm tra việc Công ty X thực lập bảng cân đối bán hàng – thu tiền hàng tháng dựa số dư kế toán để gửi cho khách hàng - Các hóa đơn, vận đơn phục vụ - Kiểm tra phân cách trách cho công tác bán hàng đánh nhiệm người giữ tiền Trọn vẹn số trước xác định rõ mục đích sử ghi sổ kế toán bán hàng dụng - Xác nhận séc thu tiền Cơng ty - Hàng hố bán thuộc sở hữu - Số tiền mà Công ty thu doanh nghiệp doanh thu ghi từ khách hàng thực thuộc Quyền nghĩa vụ nhận tương ứng với số hàng hố quyền sở hữu Cơng ty bán kỳ thuộc sở hữu tương ứng với giá trị hàng doanh nghiệp Hàng hoá tốn với khách hàng khơng hàng hố nhận đại lý, ký gửi hay tài sản nhận giữ hộ SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C