Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán âu lạc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn kinh tế thị trường, với vai trị cung cấp thông tin tin cậy cho nhà quản lý cho định kinh tế - tài chính, thừa nhận dịch vụ thiếu kinh tế mở Đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới WTO – trình hội nhập kinh tế quốc tế mở nhiều hội phát triển đặt cho doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp kiểm tốn nói riêng nhiều khó khăn thách thức Cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc thành lập năm 2006, trải qua năm hoạt động Công ty dần khẳng định chỗ đứng trường kinh tế Với đội ngũ cán nhân viên giàu kinh nghiệm lịng nhiệt huyết, cố gắng khơng ngừng mệt mỏi, Công ty ngày phát triển đóng góp phần cơng sức đưa kiểm tốn độc lập Việt Nam hội nhập khu vực quốc tế Trong thời gian tìm hiểu, nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm tốn Cơng ty với kiến thức học trường, em biết kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiến phần hành quan trọng, đòi hỏi phải tập trung nhiều thời gian chi phí kiểm tốn Bản thân chu trình chứa đựng khoản mục trọng yếu thu hút ý theo dõi người quan tâm Kết kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm toán Xuất phát từ nguyên nhân trên, với mong muốn tìm hiểu sâu cách thức kiểm tốn Cơng ty, em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực hiện” Ngồi phần Mở đầu Kết luận, Chuyên đề gồm hai chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực hiện; Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc thực SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong trình lựa chọn thực đề tài em nhận giúp đỡ tận tình thầy giáo – TS Phan Trung Kiên giúp đỡ tận tình anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc Tuy nhiên thời gian có hạn, đồng thời kiến thức, kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế, q trình thực đề tài em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong bảo đóng góp đặc biệt thông cảm từ quý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CẤO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ÂU LẠC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực 1.1.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn Các KTV làm việc hai phịng nghiệp vụ bao gồm có người phịng kiểm tốn xây dựng 25 người phịng kiểm tốn tư vấn tài Tùy theo quy mơ kiểm tốn mà đồn kiểm tốn tổ chức theo cách khác thích hợp Có thể chia thành ba nhóm kiểm tốn: Tập trung vào khách hàng có quy mơ lớn Hoặc chia thành sáu nhóm Trưởng phịng kiểm tốn xem xét thành viên nhóm để có linh hoạt hợp đồng kiểm tốn cụ thể Trong nhóm có KTV phụ trách trưởng nhóm kiểm tốn thường có hai trợ lý kiểm tốn với nhóm lớn có ba bốn trợ lý kiểm tốn Việc tổ chức đồn kiểm tốn phân chia sau:  Ở Cơng ty đồn kiểm tốn bao gồm: Các cấp lãnh đạo, Trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán phân chia thành ba cấp trợ lý cấp một, trợ lý cấp hai trợ lý cấp ba  Khi kiểm tốn đồn kiểm tốn gồm có: Trưởng nhóm kiểm tốn (có thể nằm ban lãnh đạo, KTV khác) trợ lý kiểm toán Tuy số lượng KTV đáp ứng đủ yêu cầu để thực chức kiểm toán chưa đủ so với yêu cầu Công việc hợp đồng kiểm toán vào mùa kiểm toán nhiều Khi hợp đồng ký kết, Ban Giám Đốc đưa định xem nhóm kiểm tốn thực kiểm toán kiểm toán cho khách hàng Do tính động nghề nghiệp nên KTV luân chuyển với để thành lập nên nhóm mới, tùy theo lực nhân viên tính chất hợp đồng Trong trường hợp hợp đồng lớn ghép nhóm nhỏ lại với để thực kiểm tốn Khi tiến hành kiểm tốn, trưởng nhóm có định giao việc cụ thể cho nhân viên Vì số lượng nhân viên SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ít, quy mơ nhỏ nên việc tổ chức đồn kiểm tốn ln làm theo hướng giảm bớt quy mơ đồn kiểm tốn để thu hẹp bớt cấp kiểm soát, đảm bảo cho cấp kiểm soát, đặc biệt đơn vị kiểm toán trưởng đồn kiểm tốn có đủ điều kiện thực có hiệu nhiệm vụ kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 1.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Trong tổ chức cơng tác kiểm tốn, việc phân cơng cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn Đối với kiểm tốn quy mơ thơng thường trợ lý cấp thực kiểm toán phần hành tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tài sản cố định, khấu hao… Trợ lý cấp soát xét tài khoản doanh thu, chi phí tài khoản thuế phải nộp, thuế khấu trừ… Trợ lý cấp kiểm toán phần hành phải thu, phải trả, hàng tồn kho… Tùy theo số lượng khoản mục BCTC Công ty khách hàng mối liên quan khoản mục mà có phân công công việc hợp lý cho người Đối với dự án lớn phần hành quan trọng trực tiếp trưởng nhóm thực phân cơng cơng việc phần hành cịn lại cho trợ lý kiểm toán Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn Cơng ty TIẾP CẬN KHÁCH HÀNG KÝ HỢP ĐỒNG CUNG CẤP DỊCH VỤ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KẾT THÚC KIỂM TỐN Quy trình kiểm tốn Quy trình chung kiểm toán mà Âu Lạc thực bao gồm bước sau: Bước Tiếp cận khách hàng Do Âu Lạc Công ty thành lập nên việc tìm kiếm khách hàng vơ quan trọng Vì vậy, Cơng ty gửi thư mời kiểm tốn đến tất khách hàng Thư mời kiểm toán soạn thảo phận hành Cơng ty dựa dự đoán nhu cầu kiểm toán khách hàng Thư mời kiểm toán SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cung cấp cho khách hàng thơng tin loại hình dịch vụ mà Âu Lạc có khả cung cấp quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Âu Lạc Bước 2: Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Qua thư mời kiểm toán, Ban giám đốc Âu Lạc tiến hành trao đổi với Ban giám đốc Công ty khách hàng thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán sau như: ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động… để tiến hành xem xét khả chấp nhận kiểm toán sau thống mức giá phí hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Bước 3: Lập kế hoạch kiểm tốn  Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sau ký kết hợp đồng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng xem xét qua điểm thông tin chung khái quát như: - Ngành nghề kinh doanh, hoạt động khách hàng - Cơ cấu tổ chức Công ty khách hàng - Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu kết thúc niên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn, hình thức sổ kế tốn - Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm tra giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, BCTC, biên họp hội đồng quản trị… - Thực thủ tục phân tích sơ để thấy biến động bất thường để có kế hoạch tìm ngun nhân biến động bất thường - Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Trên sở thơng tin, tài liệu thu thập được, đồn kiểm tốn tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục, cơng việc cụ thể bố trí nhân cho kiểm toán xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn  Dự kiến nhân thời gian thực Việc bố trí nhân thời gian thực kiểm toán quan trọng, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí hợp lý chấp nhận Điều Ban lãnh đạo Âu Lạc cân nhắc trước kiểm tốn Khi lựa chọn nhóm kiểm tốn Âu Lạc thường ý lựa chọn KTV có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Về phía Ban lãnh đạo Cơng ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó giám đốc người trực tiếp đạo, giám sát kiểm tra chất lượng tồn kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhiệm vụ tổng hợp kết phần hành kiểm toán sở đưa ý kiến Cơng ty tồn kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc Cơng ty khách hàng kết chất lượng kiểm tốn  Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chi tiết áp dụng phù hợp với chương trình kiểm tốn tiên tiến áp dụng Công ty nhằm đảm bảo cho việc thực kiểm toán đạt nhiều hiệu - Ngành nghề kinh doanh, hoạt động khách hàng - Cơ cấu tổ chức Công ty khách hàng - Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu kết thúc niên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn, hình thức sổ kế tốn - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm tra giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, BCTC, biên họp hội đồng quản trị… - Thực thủ tục phân tích sơ để thấy biến động bất thường để có kế hoạch tìm nguyên nhân biến động bất thường - Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Trên sở thơng tin, tài liệu thu thập được, đồn kiểm tốn tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho khoản mục, cơng việc cụ thể bố trí nhân cho kiểm tốn xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm toán  Dự kiến nhân thời gian thực Việc bố trí nhân thời gian thực kiểm toán quan trọng, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí hợp lý chấp nhận Điều Ban lãnh đạo Âu Lạc cân nhắc trước kiểm toán Khi lựa chọn nhóm kiểm tốn Âu Lạc thường ý lựa chọn KTV có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Về phía Ban lãnh đạo Cơng ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó Giám Đốc người trực tiếp đạo, giám sát kiểm tra chất lượng toàn kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiệm vụ tổng hợp kết phần hành kiểm toán sở đưa ý kiến Cơng ty tồn kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc Cơng ty khách hàng kết chất lượng kiểm toán SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chi tiết áp dụng phù hợp với chương trình kiểm toán tiên tiến áp dụng Công ty nhằm đảm bảo cho việc thực kiểm toán đạt nhiều hiệu 1.1.3 Đặc điểm kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài a Vị trí kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Q trình kinh doanh trình sản xuất tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Kết hoạt động sản xuất tiêu chí để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Xét cho dù doanh nghiệp đơn vị sản xuất kinh doanh hay kinh doanh thương mại chu trình bán hàng – thu tiền khơng thể thiếu đóng vai trị quan trọng Hơn nữa, chu trình bán hàng – thu tiền khơng liên quan đến nhiều tiêu BCĐKT BCKQKD Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài DN sử dụng để đánh giá tình hình kinh doanh DN thường bị phản ánh sai lệch Chính vậy, kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền phận khơng thể tách rời kiểm tốn BCTC b Mục tiêu đối tượng phạm vi kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền chu trình khác cần xác định rõ phạm vi cơng việc mục tiêu kiểm tốn, qua có sở cho việc thu thập chứng kiểm toán để đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán CMKT Việt Nam số 200 nêu rõ : “Mục tiêu KTTC q trình giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận) có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Để tiến hành kiểm tốn cách hiệu quả, KTV cần phải hiểu xác nhận ban quản trị xác nhận co mối quan hệ với mục tiêu kiểm toán Đối với chu trình bán hàng – thu tiền, xác nhận bao gồm: - Xác nhận hữu: Doanh thu ghi nhận BCTC phản ánh trình trao đổi hàng hoá, dịch vụ thực tế xảy ra, khoản phải thu bảng CĐKT có thực vào ngày lập cân đối kế toán - Xác nhận tính đầy đủ: Tất doanh thu hàng hoá, dịch vụ, khoản SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phải thu thu tiền ghi sổ đầy đủ đưa vào BCTC - Xác nhận quyền sở hữu: Hàng hoá khoản phải thu cảu DN vào ngày lập BCTC thuộc quyền sở hữu DN - Xác nhận đánh giá phân loại: Daonh thu khoản phải thu tính tốn đắn phân loại chất, đối tượng - Xác nhận trình bày: Doanh thu khoản phải thu trình bày trung thực đắn BCTC theo hệ thống kế toán DN theo định chế độ, CMKT hành Bên cạnh xác nhận ban quản trị DN mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán cần xem xét Do quy trình bán hàng – thu tiền cấu thành nghiệp vụ cụ thể từ hình thành khoản mục BCTC nên mục tiêu đặc thù kiểm tốn bán hàng- thu tiền có quan hệ chặt chẽ tạo nên chu trình xác định song loại nghiệp vụ lại có yêu cầu riêng phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho khoản mục, nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền cần có định hướng cụ thể qua mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt * Mục tiêu chung bao gồm: - Mục tiêu hợp lý chung: mục tiêu giúp KTV đánh giá số liệu số dư tài khoản phải thu khách hàng có hợp lý hay khơng dựa tất thơng tin mà KTV có công việc kinh doanh khách hàng Các mục tiêu chung khác: + Tính có hợp lý: Số tiền ghi sổ BCTC thực số tiền phát sinh trình xảy nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ có liên quan + Tính đầy đủ: Mọi nghiệp vụ phát sinh ghi sổ + Quyền sở hữu: Số tiền tài sản ghi thuộc quyền sở hữu cảu DN ngày lập BCTC + Sự đánh giá: tiền tài sản DN phải đánh giá đắn với giá trị thị trường ghi sổ xác hợp lý + Sự phân loại: Số tiền ghi sổ phải phản ánh nội dung tài khoản tài khoản phải trình bày đắn BCTC + Tính kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép thời gian phát sinh nghiệp vụ * Mục tiêu đặc thù chu trình bán hàng – thu tiền: - Tính có hợp lý: hàng bán vận chuyển đến khách hàng khoản SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phải thu ghi sổ - Quyền sở hữu: Hàng hoá bán thuộc sở hữu đơn vị khoản phải thu có người sở hữu - Sự đánh giá: Hàng vận chuyển có hố đơn ghi giá bán thoả thuận Các khoản phải thu đánh giá - Sự phân loại: Doanh thu phải phân loại đắn thành loại doanh thu bán doanh thu nội bộ, doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu nhận trước… khoản phải thu phân loại - Tính kỳ: Doanh thu khoản phải thu khách hàng ghi chép kỳ, khơng có tượng ghi giảm doanh thu, ghi tăng doanh thu khoản phải thu ngược lại - Trình bày thể hiện: Doanh thu tiền mặt khoản phải thu trình bày xác BCTC theo chế độ Mục đích chung cuả kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền đánh giá xem liệu số dư tài khoản chu trình có trình bày cách trung thực, phù hợp với nguyên tắc kế tốn thừa nhận hay khơng Do đó, đối tượng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền khoản mục có liên quan đến chu trình 1.2 Trình tự kiểm tốn báo chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực Do chu trình bán hàng – thu tiền có khoản mục yếu tố cấu thành báo cáo tài nên tiến hành kiểm tốn phải tn theo quy trình kiểm tốn chung kiểm tốn để đảm bảo tính qn Trình tự kiểm toán gồm giai đoạn : - Lập kế hoạch , thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền - Thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền - Kết thúc kiểm tốn, hồn tất cơng bố báo cáo 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định : ‘‘Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm tốn hồn thành hạn”.Trong cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm tốn lập chung cho tồn chu trình khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp.Chu trình bán hàng thu tiền chu trình quan trọng, SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền khoản mục trọng yếu q trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định đầy đủ yếu tố liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền 1.2.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền Ngồi bước cơng việc chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, KTV cần tiến hành tìm hiểu chu trình bán hàng – thu tiền thu thập thơng tin cần thiết: - Tìm hiểu doanh nghiệp: Kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu sơ đồ tổ chức phòng kinh doanh, phận bán hàng, loại chứng từ sổ sách sử dụng doanh nghiệp liên quan tới chu trình - Tham gia nhà xưởng: Thu thập hiểu biết tính chất, đặc điểm sản phẩm sản xuất doanh nghiệp hay hàng hoá, dịch vụ cung cấp doanh nghiệp… Tìm hiểu cơng tác bảo vệ tài sản, nhà xưởng sản xuất ,kho hàng… - Xem xét sách Cơng ty: KTV cần tìm hiểu sách bán hàng, sách khuyến mại, chiết khấu, giảm giá doanh nghiệp sách tín dụng áp dụng cho khách hàng - Thu thập thông tin trách nhiệm pháp lý khách hàng: + Biên họp: KTV cần tìm hiểu xem có thơng tin liên quan tới sách, thủ tục chu trình bán hàng- thu tiền hay không + Các hợp đồng: Đây tài liệu quan trọng chứa đựng thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng trình thực kinh doanh, cung cấp hàng hoá, dịch vụ.KTV cần tìm hiểu để biết chắn doanh nghiệp có hợp đồng cung cấp sản phẩm dịch vụ dài hạn hợp đồng đặc biệt với khách hàng hay khơng 1.2.1.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Dựa vào thông tin thu thập bước KTV tiến hành đánh giá, nhận xét để đưa kế hoạch kiểm tốn phù hợp Đánh giá tính trọng yếu Sau đánh giá mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức đánh giá cho khoản mục mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC khơng vượt q mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Đánh giá rủi ro SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A