Hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn phan dũng thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU – SƠ ĐỒ .5 LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Khái qt chung kiểm tốn tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn tài 1.2 Đối tượng, khách thể, chủ thể kiểm tốn tài .7 1.3 Mục tiêu kiểm tốn tài 1.4 Quy trình kiểm tốn tài Tổng quan chu trình bán hàng - thu tiền .8 2.1 Tổng quan chu trình bán hàng .8 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Chức chu trình bán hàng 2.2 Khái quát doanh thu bán hàng 10 2.2.1 Định nghĩa .10 2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu .10 2.2.3 Đo lường doanh thu bán hàng 11 2.2.4 Đặc điểm doanh thu bán hàng 12 2.3 Khái quát nợ phải thu khách hàng 12 2.3.1 Nội dung 12 2.3.2 Đặc điểm 12 2.4 Kiểm sốt nội chu trình bán hàng - thu tiền 12 Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền .14 3.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng .14 3.1.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng 15 3.1.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 15 3.2 Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 15 3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát .15 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc 3.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 15 3.2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 16 3.2.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 16 3.2.2 Thủ tục phân tích .17 3.2.2.1 Đối với doanh thu bán hàng 17 3.2.2.2 Đối với nợ phải thu khách hàng 18 3.2.3 Thử nghiệm chi tiết 18 3.2.3.1 Đối với doanh thu bán hàng 18 3.2.3.2 Đối với nợ phải thu khách hàng 19 PHẦN II: THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG .22 Tìm hiểu sơ lược cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng (PDAC) 22 1.1 Giới thiệu cơng ty 22 1.2 Giới thiệu chi nhánh công ty TP Đà Nẵng 23 1.3 Một số nét doanh nghiệp 23 1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp 24 1.5 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty 25 1.5.1.Tổ chức máy kiểm tốn tài cơng ty .25 1.5.2 Trình tự kiểm toán BCTC 25 1.5.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 25 1.5.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .26 1.5.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 27 1.5.3 Trình tự tổ chức hồ sơ kiểm tốn Cơng ty PDAC .27 1.5.3.1 Hồ sơ kiểm toán chung 27 1.5.3.2 Hồ sơ kiểm toán năm 28 Thực tế cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty PDAC thực 28 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 29 2.1.1 Tiếp nhận khách hàng 29 2.1.2 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động .30 2.1.3 Tìm hiểu chu trình bán hàng – thu tiền 31 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc 2.1.3.1 Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm sốt nội 31 2.1.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội .31 2.1.4 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro .32 2.1.4.1 Xác lập mức trọng yếu 32 2.1.4.2 Đánh giá rủi ro .32 2.1.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng 33 2.2 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 33 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt chu trình bán hàng – thu tiền 33 2.2.2 Thực thử nghiệp chu trình bán hàng – thu tiền 34 2.2.2.1 Đối với khoản mục doanh thu 34 2.2.2.2 Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng 36 2.3 Kết thúc kiểm toán 41 PHẦN III: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG 43 Đánh giá quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền cơng ty kiểm toán PDAC 43 1.1 Ưu điểm 43 1.2 Hạn chế 44 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng 44 2.1 Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB chu trình bán hàng – thu tiền 44 2.1.1 Xây dựng bảng câu hỏi 44 2.1.2 Chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát 49 2.2 Hoàn thiện việc kiểm tra chi tiết doanh thu 50 2.3 Hồn thiện chương trình kiểm toán doanh thu .51 2.4 Hồn thiện thủ tục phân tích 51 2.4.1 Thủ tục phân tích doanh thu 52 2.4.2 Thủ tục phân tích nợ phải thu khách hàng 57 2.5 Hoàn thiện thủ tục gửi thư xác nhận 58 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc 2.6 Bổ sung thủ tục kiểm toán sở dẫn liệu “Trình bày cơng bố” khoản mục nợ phải thu khách hàng .59 KẾT LUẬN 60 TÀI LIỆU THAM KHẢO 61 PHỤ LỤC 62 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc DANH MỤC BẢNG BIỂU – SƠ ĐỒ Số hiệu bảng Tên bảng 3.1 Bảng câu hỏi KSNB 3.2 Bảng đánh giá TDR 3.3 Bảng số liệu doanh bán hàng tháng năm 2012 3.4 Bảng số liệu doanh bán hàng cung cấp dịch vụ tương ứng với giá vốn 3.5 Số liệu doanh thu sản lượng cơng ty A Số hiệu hình vẽ Tên hình 3.1 Biểu đồ biểu diễn biến động doanh thu qua tháng năm 2012 3.2 Biểu đồ biểu diễn biến động doanh thu giá vốn SVTH: Lê Thị Trinh Trang 46 48 52 53 55 Trang 53 54 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế ngày hội nhập với kinh tế giới tất yếu khách quan kinh tế Việt Nam phải có mơi trường kinh doanh lành mạnh Để đảm bảo mơi trường dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) ngày trở nên cần thiết Dịch vụ kiểm toán BCTC phần tập trung nhiều công sức, chi phí cơng ty kiểm tốn, thơng qua chất lượng dịch vụ này, trình độ chun mơn Kiểm tốn viên (KTV) uy tín nghề nghiệp cơng ty nâng cao, từ nâng cao vị họ thị trường Kiểm toán BCTC bao gồm việc kiểm tốn nhiều chu trình khác có liên hệ mật thiết với Trong số chu trình doanh nghiệp, chu trình bán hàng - thu tiền chu trình nhận nhiều quan tâm người sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ chu trình có khoản mục doanh thu nợ phải thu phản ánh hiệu hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Cũng vậy, kiểm tốn viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục chu trình với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Dựa kiến thức học thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng (PDAC), em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng thực hiện” cho chun đề tốt nghiệp Ngồi lời mở đầu kết luận, chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Thực tế cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Phan Dũng Phần III: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Phan Dũng thực SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Khái qt chung kiểm tốn tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn tài - Kiểm tốn BCTC loại kiểm tốn có mục đích xác nhận mức độ trung thực, hợp lý hợp pháp khai tài - Mức độ trung thực, hợp lý, hợp pháp khai tài xác minh dựa chuẩn mực kế toán - Kiểm tốn tài thực dựa hệ thống chuẩn mực kiểm toán - Kết xác minh khai tài trình bày báo cáo kiểm toán 1.2 Đối tượng, khách thể, chủ thể kiểm tốn tài - Đối tượng trực tiếp kiểm tốn BCTC khai tài Bản khai tài có đặc điểm sau:  Các kê khai thơng tin có tính pháp lý  Sử dụng thước đo giá trị  Cơ sở giải mối quan hệ kinh tế bên liên quan  Các BCTC - phận quan trọng khai tài chính: Hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành, phản ánh thơng tin kế tốn - tài chủ yếu đơn vị - Đối tượng khác kiểm tốn tài chính:  Các tài liệu kế toán  Các hoạt động kinh doanh  Tổ chức quản lý đơn vị - Khách thể kiểm tốn tài chính:  Là thực thể kinh tế độc lập  Các mối quan hệ kinh tế khách thể kiểm toán với bên liên quanmột bên có quyền kiểm sốt ảnh hưởng đáng kể đến bên trình định hoạt động tài - Chủ thể kiểm tốn tài chính:  Kiểm tốn nội  Kiểm toán nhà nước  Kiểm toán độc lập 1.3 Mục tiêu kiểm tốn tài - Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 200, mục tiêu kiểm toán BCTC là:  Giúp cho KTV đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng  Giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị - Mục tiêu tổng quát kiểm toán tài xác minh tính trung thực hợp lí, hợp pháp thơng tin bảng khai tài SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc - Các mục tiêu kiểm toán chung:  Sự tồn phát sinh: xác minh tính có thật tài sản nợ phải trả BCĐKT, doanh thu chi phí Báo cáo KQKD  Sự đầy đủ: xác minh tài sản, nguồn vốn nghiệp vụ ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán phản ánh đầy đủ BCTC  Quyền kiểm soát nghĩa vụ: xác minh quyền kiểm soát tài sản nghĩa vụ pháp lý nguồn vốn đơn vị BCĐKT  Sự ghi chép xác: xác minh nghiệp vụ kinh tế ghi nhận tài khoản, số tiền kỳ kế toán; đắn việc chuyển sổ, cộng số phát sinh, tính số dư lên BCTC  Sự đánh giá: xác minh đối tượng kế toán đánh giá phù hợp với ngun tắc kế tốn  Sự trình bày khai báo: xác minh tài sản, nợ phải trả, vốn CSH, doanh thu, chi phí trình bày thuyết minh phù hợp với chuẩn mực kế toán - Mục tiêu kiểm toán cụ thể: mục tiêu kiểm toán riêng cho khoản mục chu trình, xác định sở:  Mục tiêu kiểm toán chung  Đặc điểm khoản mục hay chương trình  Đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội liên quan đến khoản mục hay chu trình 1.4 Quy trình kiểm tốn tài - Chuẩn bị kiểm toán + Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn + Thu thập thơng tin sở + Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng + Thực thủ tục phân tích + Đánh giá tính trọng yếu rủi ro + Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội KH đánh giá RRKS + Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát + Thiết kế chương trình kiểm tốn - Thực kiểm toán + Thực thử nghiệm kiểm soát (nếu có) + Thực thủ tục phân tích + Thực thử nghiệm chi tiết - Kết thúc kiểm toán + Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ + Xem xét giả thiết hoạt động liên tục khách hàng + Đánh giá tổng quát kết kiểm toán + Lập báo cáo kiểm tốn Tổng quan chu trình bán hàng - thu tiền 2.1 Tổng quan chu trình bán hàng 2.1.1 Khái niệm Bán hàng trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi lấy tiền quyền thu tiền từ khách hàng Với ý nghĩa vậy, trình yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc đồng mua hàng…) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Trong trường hợp này, hàng hóa tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hóa tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán được; tiền tệ phương tiện tốn nhờ quan hệ giao dịch toán giải tức thời 2.1.2 Chức chu trình bán hàng Thơng thường với số doanh nghiệp, chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm chức như: Xử lý đặt hàng người mua; xét duyệt bán chịu; chuyển giao hàng hóa; lập kiểm tra hóa đơn; xử lý ghi sổ doanh thu; theo dõi toán; xử lý ghi sổ khoản giảm trừ doanh thu; lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho phép xóa sổ khoản phải thu không thu Xử lý đơn đặt hàng người mua: Đặt hàng người mua đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, yêu cầu qua thư, fax, điện thoại sau hợp đồng mua – bán hàng hóa dịch vụ…Về pháp lý, việc bày tỏ sẵn sàng mua hàng hóa theo điều kiện xác định Do đó, xem điểm bắt đầu tồn chu trình Trên sở pháp lý này, người bán xem xét để đưa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền khái niệm “tiêu thụ” nên từ thỏa thuận ban đầu, sau định bán cần xem xét định bán chịu phần tồn lơ hàng Quyết định đồng thời thể hợp đồng kinh tế điều kiện thỏa thuận quan hệ mua bán hợp đồng Tuy nhiên, nhiều công ty việc ghi bán chịu tiến hành lệnh bán hàng trước vận chuyển hàng hóa người am hiểu tài khách hàng xét duyệt Việc xét duyệt tính tốn cụ thể lợi ích hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Trên thực tế, có doanh nghiệp bỏ qua chức dẫn tới nợ khó đòi chí thất thu khách hàng khả toán cố tình khơng tốn sơ hở thỏa thuận ban đầu Chuyển giao hàng hóa: Là chức chức duyệt bán Theo nghĩa hẹp khái niệm “tiêu thụ” vận chuyển hàng hóa đến người mua điểm bắt đầu chu trình (đặc biệt với công ty bán buôn) nên thường điểm chấp nhận ghi sổ bán hàng Vào lúc giao hàng chứng từ vận chuyển lập Chứng từ vận chuyển thường hóa đơn vận chuyển hay vận đơn Các cơng ty có qui mơ lớn, có diễn biến thường xuyên nghiệp bán hàng thường lập sổ vận chuyển để cập nhật chứng từ vận chuyển Mặt khác quan thuế quan thường qui định: Khi vận chuyển hàng hóa phải có hóa đơn bán hàng Trong trường hợp hóa đơn bán hàng phải lập đồng thời với vận đơn kiêm chức chứng từ vận chuyển Lập kiểm tra hóa đơn: Hóa đơn bán hàng chứng từ rõ mẫu mã, số lượng hàng hóa, giá hàng hóa gồm giá gốc hàng hóa, chi phí vận chuyển, bảo hiểm yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng Hóa đơn lập thành liên: Liên đầu gửi cho khách hàng, liên sau lưu lại ghi sổ theo dõi thu tiền Như hóa đơn vừa phương thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán thương vụ, vừa ghi sổ Nhật kí bán hàng theo dõi khoản phải thu Do hóa đơn cung cấp thơng tin cho khách hàng số tiền mà họ phải trả nên cần lập xác thời gian Hóa đơn thường lập phận độc lập với phòng kế tốn phận bán hàng SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Xử lý ghi sổ doanh thu: Hóa đơn ghi sổ Nhật kí bán hàng Nhật kí bán hàng sổ ghi cập nhật nghiệp vụ, nhật kí ghi rõ doanh thu gộp nhiều mặt hàng phân loại theo định khoản thích hợp Theo dõi tốn: Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán nghiệp vụ cần thực tiếp chức theo dõi khoản nợ phải thu để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền Xử lý ghi sổ khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu xảy người mua khơng thỏa mãn hàng hóa Khi đó, người bán nhận lại hàng hóa bớt giá Trường hợp phải lập bảng ghi nhớ có thư báo Có hóa đơn chứng minh cho việc ghi giảm khoản phải thu Trên sở ghi đầy đủ kịp thời vào nhật kí hàng bị trả lại khoản bớt giá đồng thời ghi vào sổ phụ Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho phép xóa sổ khoản phải thu khơng thu được: Có thể có trường hợp người mua khơng chịu tốn khơng khả tốn Khi khơng hi vọng thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng, nhà quản lý có trách nhiệm xem xét đề nghị cấp có thẩm quyền cho phép xóa sổ khoản nợ Căn vào đó, phận kế tốn ghi chép vào sổ sách 2.2 Khái quát doanh thu bán hàng 2.2.1 Định nghĩa Theo VAS 14, doanh thu định nghĩa sau: Doanh thu bán hàng tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng: doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa  Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý người sở hữu sản phẩm hàng hóa quyền kiểm sốt sản phẩm hàng hóa  Doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ việc bán hàng Đối với giao dịch mà chưa chắn thu lợi ích doanh thu ghi nhận xử lý xong yếu tố không chắn  Xác định chi phí liên quan đến việc bán hàng Theo nguyên tắc phù hợp, doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời Doanh thu cung cấp dịch vụ: Dịch vụ sản phẩm khơng có hình thái vật chất cụ thể nguyên tắc ghi nhận có điểm giống điểm khác so với ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhân kết việc cung cấp dịch vụ xác định cách đáng tin cậy, tức thõa mãn điều kiện sau:  Doanh thu xác định tương đối chắn Trường hợp giao dịch liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành kỳ SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc cập đến qui trình kiểm tốn khơng có qui định, hướng dẫn chi tiết việc áp dụng thủ tục phân tích Tất thực chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên Chính vậy, cơng ty nên có chương trình hướng dẫn thủ tục phân tích cụ thể để kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích cách nghiêm túc khoa học đem lại hiệu cho kiểm toán Khi thực thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng phương pháp sau: - Phân tích xu hướng thơng qua tính tốn chênh lệch so với năm trước, sử dụng biểu đồ nhằm phát biến động lớn, từ tìm hiểu ngun nhân thu thập chứng để hỗ trợ cho chứng đề - Phân tích tỷ số như: tỷ lệ lãi gộp, vòng quay nợ phải thu khách hàng Phương pháp giúp nhận diện biến động lớn, điểm bất thường cần tạp trung nghiên cứu - Phân tích dự báo tính tốn nhằm đưa ước tính so sánh với giá trị ghi sổ chúng nhằm phát chênh lệch bất thường cần nghiên cứu Ta sử dụng hàm hồi qui tuyến tính để dự đốn ước tính 2.4.1 Thủ tục phân tích doanh thu Phân tích xu hướng sử dụng đồ thị Khi phân tích xu hướng, kiểm tốn viên sử dụng đồ thị để phân tích kèm theo phân tích bảng biểu ngang thơng thường Qua đồ thị, kiểm tốn viên có nhìn tồn diện xu hướng biến động đối tượng phân tích kiểm tốn viên đưa kết luận dự đốn xác cho đối tượng phân tích Thủ tục hữu ích việc phân tích xu hướng khoản mục Báo cáo kết kinh doanh Hiện với hỗ trợ Excel, kiểm toán viên dễ dàng vẽ đồ thị cách xác Đối với doanh thu, sử dụng đồ thị để phân tích giúp KTV bao qt biến động doanh thu 12 tháng Từ so sánh với năm trước so sánh với đặc thù kinh doanh đơn vị nhằm phát biến động bất thường Minh họa công ty ABC Khi kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thu thập bảng doanh thu qua tháng sử dụng Excel, ta vẽ đồ thị biểu diễn biến động doanh thu qua tháng năm sau: Bảng 3.3: Bảng số liệu doanh bán hàng tháng năm 2012 Tháng SVTH: Lê Thị Trinh Doanh thu 801.844.547 679.884.550 1.645.149.232 2.033.592.729 1.119.797.727 1.716.738.184 2.588.884.997 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc 10 11 12 2.387.869.091 1.093.480.910 1.254.595.456 1.699.504.091 612.468.181 Biểu đồ biến động DT theo tháng năm 2012 3000000000.000 2500000000.000 2000000000.000 Doanh thu Tháng 1500000000.000 1000000000.000 500000000.000 000 10 11 12 Hình 3.1: Biểu đồ biểu diễn biến động doanh thu qua tháng năm 2012 Nhìn vào biểu đồ ta thấy doanh thu tháng 3, 4, 7, tăng cao doanh thu đầu năm cuối năm tương đối thấp Cần xem xét việc bán hàng hàng đơn vị có theo mùa vụ hay không dấu hiệu gian lận, sai sót nguyên nhân doanh thu tháng đầu năm, cuối năm thấp Đặc biệt tháng 12 doanh thu giảm mạnh, kiểm toán viên nghi ngờ đơn vị che giấu doanh thu (vi phạm sở dẫn liệu kỳ) nên tăng cường kiểm tra thủ tục Cut – off Để có nhìn tổng qt hơn, KTV kết hợp phân tích biến động doanh thu mối liên hệ biến động giá vốn, chi phí bán hàng chi phí quản lý… Minh họa cơng ty ABC Sử dụng đồ thị để phân tích biến động doanh thu mối liên hệ với biến động giá vốn Doanh thu giá vốn tháng sau: Bảng 3.4: Bảng số liệu doanh bán hàng cung cấp dịch vụ tương ứng với giá vốn SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Tháng Giá vốn Doanh thu 679.467.326 801.844.547 620.329.059 679.884.550 975.725.532 1.645.149.232 1.263.185.131 2.033.592.729 861.466.999 1.119.797.727 1.262.007.576 1.716.738.184 1.859.880.705 2.588.884.997 1.622.763.474 2.387.869.091 830.531.727 1.093.480.910 10 898.107.273 1.254.595.456 11 1.219.516.495 1.699.504.091 12 646.672.588 612.468.181 Cộng 12.739.653.885 17.633.809.695 Sử dụng Excel, ta vẽ đồ thị biểu diễn biến động doanh thu giá vốn sau: Biểu đồ biến động DT GV năm 2012 3000000000.000 2500000000.000 2000000000.000 Doanh thu Giá vốn 1500000000.000 1000000000.000 500000000.000 000 10 11 12 Hình 3.2: Biểu đồ biểu diễn biến động doanh thu giá vốn SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Đồ thị cho thấy biến động tương đồng doanh thu giá vốn qua tháng Điều hợp lý, biến thiên doanh thu giá vốn không phù hợp với thể rủi ro khai khống chi phí khai thiếu doanh thu Phân tích tỷ số Đối với khoản mục doanh thu việc phân tích tỷ lệ lãi gộp so sánh tỷ lệ lãi gộp năm với năm trước giúp KTV nhận diện điểm bất thường, biến động lớn cần tập trung nghiên cứu Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Doanh thu 19.635.090.194 17.633.809.695 Giá vốn 14.068.542.124 12.739.653.885 Lãi gộp 5.566.548.070 4.894.155.810 Tỷ lệ lãi gộp 28,35% 27,75% Nhận xét: Qua số liệu tính toán KTV nhận thấy tỷ lệ lãi gộp năm thấp năm trước KTV cần vấn để tìm ngun nhân chính, ngun nhân sau: - Tình hình kinh tế khó khăn sách bán hàng khơng hiệu làm doanh thu năm thấp năm trước dẫn đến tỷ lệ lãi gộp giảm - Chi phí đầu vào tăng cao cơng ty khơng có sách kiểm sốt tốt chi phí mua hàng… Nếu khơng phải ngun nhân xem đơn vị có sai sót ghi chép hay khai thiếu doanh thu hay không Từ tăng cường thủ tục chi tiết nhằm kiểm tra có thật tính xác doanh thu ghi nhận kỳ Dự báo doanh thu thơng qua mơ hình hồi quy kinh tế lượng Trong kinh tế lượng, phân tích hồi qui nghiên cứu mối quan hệ phụ thuộc biến gọi biến phụ thuộc với nhiều biến khác gọi biến độc lập nhằm ước lượng dự báo giá trị trung bình biến phụ thuộc với giá trị biến cho biến độc lập Việc xây dựng mơ hình hồi qui giúp KTV ước lượng biến tài dựa vào biến hoạt động, từ so sánh số liệu ước tính với số liệu đơn vị Doanh thu khoản mục trọng yếu BCTC phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đồng thời doanh thu công cụ để doanh nghiệp làm tăng giảm lợi nhuận tùy theo mục đích doanh nghiệp Do đó, khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao Ta sử dụng mơ hình hồi qui để dự đốn doanh thu đơn vị dựa vào sản lượng, từ so sánh với doanh thu đơn vị BCKQHĐKD Nếu có chênh lệch tiến hành phân tích ngun nhân dẫn đến sai lệch Để phân tích hồi quy, KTV dùng phần mềm SPSS, EVIEW Tuy nhiên, mục đích ước lượng khoảng doanh thu nên để đơn giản dễ sử dụng, sử dụng công cụ Data Analysis Excel Khi sử dụng mơ hình hồi quy để dự báo số liệu nhiều năm cho kết xác Tuy nhiên, hạn chế mặt số liệu khách hàng nên người viết xin nêu phương pháp cách làm để áp dụng tương lai SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Số liệu doanh thu sản lượng bán công ty A sau: Bảng 3.5: Số liệu doanh thu sản lượng công ty A Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Doanh thu 5.263.201.529 24.433.757.497 52.404.059.434 Sản lượng bán 150.377 610.357 1.218.568 Hàm hồi qui tổng thể cho biết giá trị trung bình biến phụ thuộc thay đổi theo biến độc lập Vì doanh thu phụ thuộc vào sản lượng hàng bán nên ta xây dựng hàm hồi qui tổng thể (PRF) có dạng sau: E(Y/Xi) = β1 + β2Xi Trong đó: Yi : Doanh thu Xi : Sản lượng bán β1, β2: Các tham số cần ước lượng mơ hình gọi hệ số hồi qui Tương ứng ta có hàm hồi qui mẫu (SRF) sau: Ŷi = β1+ β2Xi ước lượng β1, β2 Trong đó: Ŷi ước lượng E(Y/Xi) Để ước lượng tham số mơ hình ta dùng Excel để tính Vào chương trình Excel, chọn Data Analysis  Regression  OK Xuất hộp thoại, ta nhập liệu sau: SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Ta có kết sau Sai số chuẩn = -1.813.610.043 = 44.228,65 Hàm hồi qui mẫu: Ŷi = - 1.813.610.043 + 44.228,65Xi Ta dự báo khoảng doanh thu (Y 0) năm 2009 với sản lượng hàng bán thu thập là: X = 1.627.165 Các bước tính tốn tiến hành sau: Cho Xi = X0, ta dự báo Y0 Từ SRF ta có dự báo điểm Y0 là: Ŷ0 = - 1.813.610.043 + 44.228,65 × 1.627.165 = 70.153.695.632,68 Ta có sai số điểm dự báo e0 = Y0 – Ŷ0 Mà e0 ~ N (0, var (e0)) Trong đó: Thay số ta có: Với độ tin cậy 1-α = 95%  α = 5% Tra bảng T: tα/2(n-2) = t0,025(1) = 12,706 Vậy dự báo khoảng Y0 là: Ŷ0 - tα/2(n-2)Se(e0)≤ Y0 ≤ Ŷ0 + tα/2(n-2)Se(e0) 70153695632,68-12,706×1173162691,34≤Y0≤70153695632,68+12,706×1173162691,34 55.247.490.476,53 ≤ Y0 ≤ 85.059.900.789 Như vậy, khoảng ước lượng doanh thu năm 2012 là: 55.247.490.476,53 ≤ Doanh thu năm 2012 ≤ 85.059.900.789 Doanh thu sổ sách công ty A năm 2012 là: 69.155.491.673 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Như vậy, 95% doanh thu đơn vị nằm khoảng ước lượng, có nghĩa khả khai khống giấu bớt doanh thu thấp 2.4.2 Thủ tục phân tích nợ phải thu khách hàng Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng Số vòng quay nợ phải thu khách hàng tính sở đem chia doanh thu bán chịu cho nợ phải thu khách hàng bình quân Việc đem so sánh tỷ số với số liệu ngành hay năm trước giúp kiểm toán viên hiểu biết hoạt động kinh doanh đơn vị dự đoán khả sai lệch có báo cáo tài chính: - Do thay đổi sách bán chịu đơn vị, ví dụ đơn vị mở rộng thu hẹp điều kiện, thời hạn bán chịu… - Khả tồn đọng nợ phải thu khó đòi nợ phải thu đơn vị Điều liên quan đến việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Sai lệch số liệu kế tốn, thí dụ việc ghi chép trùng lắp hay bỏ sót khoản phải thu khách hàng Ví dụ: Khoản mục Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch Doanh thu 108.517.880.372 134.267.445.644 25.749.565.272 23,7% Phải thu khách hàng 6.037.886.989 6.047.825.615 9.938.626 0.16% Vòng quay khoản 18 22 22,2% phải thu Số ngày thu hồi 20 16 17,8% nợ bình quân Dựa vào số liệu tính tốn ta nhận thấy rằng: - Vòng quay khoản phải thu năm 2012 tăng vòng so với năm 2011 tốc độ tăng doanh thu nhanh tốc độ tăng số dư tài khoản nợ phải thu khách hàng - Vòng quay khoản phải thu tăng làm cho số ngày thu hồi nợ bình quân giảm ngày Như vậy, biến động nợ phải thu, doanh thu vòng quay nợ phải thu khơng lớn Doanh thu tăng kéo theo nợ phải thu tăng Rủi ro khai khống nợ phải thu giảm Tính tỷ số chi phí dự phòng số dư nợ phải thu khách hàng Việc so sánh tỷ số với tỷ số năm trước hữu ích giúp kiểm tốn viên đánh giá hợp lý việc dự phòng nợ phải thu khó đòi Chỉ tiêu 2011 2012 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Nợ phải thu 7.300.199.106 7.248.463.515 Dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.262.312.117 1.200.637.900 Tỷ lệ chi phí dự phòng/ nợ phải thu 17,29 16,56 (%) Như vậy, tỷ lệ chi phí dự phòng năm 2012 giảm so với năm 2011, kiểm toán viên phải xem xét nguyên nhân có phải đơn vị xóa sổ khoản nợ phải thu khó đòi khơng, đơn vị có đơn đốc thu hồi cơng nợ khơng 2.5 Hồn thiện thủ tục gửi thư xác nhận Để chọn mẫu gửi thư xác nhận kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật phân tổ Kỹ thuật phân tổ kỹ thuật phân chia tổng thể thành phân nhóm tương đối đồng (gọi tổ) trước tiến hành chọn mẫu Vì tính chất nợ phải thu khách hàng có độ phân tán cao nên việc áp dụng kỹ thuật thích hợp Với kỹ thuật phân tổ, số dư có giá trị lớn nhỏ tách thành tổng thể riêng biệt, tổng thể tạo thành trở nên đồng tổng thể cũ Điều giúp cho việc lấy mẫu để gửi thư xác nhận dể dàng Một ưu điểm khác kỹ thuật phân tổ giúp cho kiểm toán viên gắn chọn mẫu với việc vận dụng khái niệm trọng yếu, đồng thời áp dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp cho tổ Thơng thường kiểm tốn viên thường kiểm tra 100% tổ chứa phần tử trọng yếu, tổ lại áp dụng tỷ lệ chọn mẫu thích hợp Minh họa cơng ty B Kiểm tốn viên tính tổng số dư chưa đối chiếu xác nhận để có cho việc phân tổ Số khách Mức tiền Đã đối chiếu Số chưa đối chiếu hàng Dưới triệu 34 10 24 Từ đến 100 triệu 114 87 77 Trên 100 triệu 24 18 Tổng 172 115 57 Từ tổng số dư chưa đối chiếu, kiểm toán viên xác định mẫu loại thư yêu cầu Tổ Thành phần tổ Các khoản từ 100 triệu trở lên Các khoản từ 10 triệu đến 100 triệu Các khoản nhỏ 10 triệu SVTH: Lê Thị Trinh Phương pháp kiểm tra Xác nhận 100% Chọn mẫu xác nhận 30 % Chọn mẫu xác nhận % Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc 2.6 Bổ sung thủ tục kiểm toán sở dẫn liệu “Trình bày cơng bố” khoản mục nợ phải thu khách hàng Ngoài việc tiến hành thủ tục như: xem xét báo cáo tài việc tách biệt khoản nợ phải thu khách hàng khoản phải thu khác, khoản người mua trả tiền trước trình bày mục nợ phải trả bảng cân đối kế tốn, kiểm tốn viên cần phải xem xét khoản nợ phải thu có bị đem cầm, chấp hay khơng Bằng chứng cầm cố chấp khoản phải thu khách hàng thu thập thơng qua thư xác nhận ngân hàng, cơng ty tài Ngồi việc phân tích tài khoản chi phí lãi vay giúp kiểm tốn viên phát chi phí phải trả cho việc cầm cố, chấp nợ phải thu khách hàng Đối với khoản cầm cố chấp ngân hàng, cơng ty tài ghi rõ chứng từ có liên quan là: “đã cầm cố, chấp theo hợp đồng vay số ngày ” Nhờ ghi đó, kiểm tra hợp đồng vay tiền, kiểm toán viên dễ nhận diện để gửi thư xác nhận Ngồi kiểm tốn viên vấn nhân viên hay đọc biên họp, tài liệu có liên quan Minh họa cơng ty ABC Ta tiến hành phân tích tài khoản 635 kết hợp với vấn nhân viên kế toán Tổng phát sinh bên nợ tài khoản 635: 36.238.000 Toàn chi phí tài phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá khơng có khoản cầm cố chấp Kết luận: Khơng có khoản phải thu bị cầm cố, chấp Nên khoản phải thu trình bày báo cáo kế tốn phù hợp với quy định SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc KẾT LUẬN Trên tồn ghi nhận em quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng ty kiểm toán kế toán PDAC thực từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán Có thể nói cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền tương đối đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời gian nên bỏ qua số thủ tục Các kiểm toán viên thường trọng kiểm tra chi tiết, công việc như: đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích thường thực sơ sài lưu lại giấy làm việc Với việc tìm hiểu sở lý luận kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC doanh nghiệp kết hợp với việc cập nhật thực tiễn, nghiên cứu cơng việc kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán kế toán PDAC thực hiện, em hiểu biết kế toán kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền đưa số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình quy trình kiểm tốn BCTC Do kiến thức hạn hẹp kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên đề tài em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, phê bình q thầy cơ, anh chị cơng ty để chun đề em hồn thiện SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Khoa Kế tốn, Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp phần I, Nhà xuất tài chính, 2010 [2] Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Khoa Kế tốn, Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp phần II, Nhà xuất tài chính, 2010 [3] Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Khoa Kế tốn, Giáo trình Kiểm tốn bản, Nhà xuất Đà Nẵng, TP Đà Nẵng, 2008 [4] Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Khoa Kế tốn, Giáo trình Hệ thống thơng tin kế toán phần II, Nhà xuất Đà Nẵng, TP Đà Nẵng, 2011 [5] Khoa kế toán kiểm toán – Trường Đại học kinh tế Hồ Chí Minh, Kiểm tốn, tái lần thứ 6, Nhà xuất Lao động xã hội, TP Hồ Chí Minh, 2009 [6] GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm tốn tài chính, In lần sửa đổi bổ sung, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2006 [7] TS Đoàn Thị Ngọc Trai, Bài giảng kiểm tốn tài chính, Lưu hành nội bộ, 2011 [8] Frank A.Buckless, Mark S.Beasley, Steven M.Glover, Douglas F.Prawitt, Auditing cases, 2000 [9] Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn Doanh nghiệp – Báo cáo tài Chứng từ sổ kế toán sơ đồ kế toán, Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ Tài chính, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội, 2006 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN - - Đà nẵng , ngày …… tháng … năm 2013 SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP - - Đà nẵng , ngày …… tháng … năm 2013 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN - SVTH: Lê Thị Trinh Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Phạm Kim Ngọc Đà nẵng , ngày …… tháng … năm 2013 SVTH: Lê Thị Trinh ... Thực tế cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng Phần III: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm. .. gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Phan Dũng (PDAC), em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Phan. .. THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG 43 Đánh giá quy trình kiểm tốn chu trình bán