Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán âu lạc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CẤO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ÂU LẠC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán .3 1.1.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn 1.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 1.1.3 Đặc điểm kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài .7 1.2 Trình tự kiểm tốn báo chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc thực 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.2.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền 10 1.2.1.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 10 1.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng đánh gía rủi ro kiểm soát 11 1.2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn thủ tục cần thiết để kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 11 1.2.2 Thực kiểm toán 12 1.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 12 1.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 14 1.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 15 1.2.3 Kết thúc kiểm toán .18 SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.3 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực 19 1.3.1 Tìm hiểu khách hàng kiểm tốn Cơng ty TNHH LT .19 1.3.2 Thực kiểm toán .29 1.3.2.1 Thực thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 29 1.3.2.2 Kiểm toán nghiệp vụ thu tiền 39 1.3.2.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng .39 1.3.3 Kết thúc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH LT 41 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIỂN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ÂU LẠC THỰC HIỆN 42 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc thực 42 2.1.1 Ưu điểm 42 2.1.2 Những tồn nguyên nhân .43 2.2 Một số kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Âu Lạc thực 45 KẾT LUẬN 50 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 51 SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế toán KTV : Kiểm toán viên DN: Doanh nghiệp BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh KTTC: Kiểm tốn tài BCTC: Báo cáo tài KSNB: Kiểm sốt nội CMKT: Chuẩn mực kiểm toán SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn Cơng ty Bảng 1.1: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kế toán .22 Bảng 1.2: Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 23 Bảng 1.3: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bán hàng 24 Bảng 1.4 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội .25 Bảng 1.5: Quy định mức trọng yếu .28 Bảng 1.6: Xác định mức trọng yếu Công ty TNHH LT 28 Bảng 1.7: Phân tích doanh thu Cơng ty TNHH LT .30 Bảng 1.8: Cơ sở ghi nhận doanh thu .32 Bảng 1.9: Báo cáo doanh thu chưa xuất hoá đơn tháng năm 2007 33 Bảng 1.10 Bảng kê chứng từ số 34 Bảng 1.11 Bảng kê chứng từ số 35 Bảng 1.13: Kiểm tra tính kỳ Cơng ty TNHH LT 37 Bảng 1.14 : Sổ tổng hợp chữ T tài khoản .38 Bảng 1.15: Bảng phân tích khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHHLT .40 Bảng 1.16: Kết luận kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV Công ty TNH LT 41 SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán kinh tế thị trường, với vai trị cung cấp thơng tin tin cậy cho nhà quản lý cho định kinh tế - tài chính, thừa nhận dịch vụ thiếu kinh tế mở Đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới WTO – trình hội nhập kinh tế quốc tế mở nhiều hội phát triển đặt cho doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp kiểm tốn nói riêng nhiều khó khăn thách thức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thành lập năm 2006, trải qua năm hoạt động Công ty dần khẳng định chỗ đứng trường kinh tế Với đội ngũ cán nhân viên giàu kinh nghiệm lịng nhiệt huyết, cố gắng khơng ngừng mệt mỏi, Cơng ty ngày phát triển đóng góp phần cơng sức đưa kiểm tốn độc lập Việt Nam hội nhập khu vực quốc tế Trong thời gian tìm hiểu, nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán Công ty với kiến thức học trường, em biết kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiến ln phần hành quan trọng, địi hỏi phải tập trung nhiều thời gian chi phí kiểm tốn Bản thân chu trình chứa đựng khoản mục trọng yếu thu hút ý theo dõi người quan tâm Kết kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm toán Xuất phát từ nguyên nhân trên, với mong muốn tìm hiểu sâu cách thức kiểm tốn Cơng ty, em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực hiện” Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Chuyên đề gồm hai chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc thực hiện; Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc thực SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong trình lựa chọn thực đề tài em nhận giúp đỡ tận tình thầy giáo – TS Phan Trung Kiên giúp đỡ tận tình anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc Tuy nhiên thời gian có hạn, đồng thời kiến thức, kinh nghiệm thực tế hạn chế, trình thực đề tài em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong bảo đóng góp đặc biệt thơng cảm từ quý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CẤO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ÂU LẠC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc thực 1.1.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn Các KTV làm việc hai phịng nghiệp vụ bao gồm có người phịng kiểm toán xây dựng 25 người phịng kiểm tốn tư vấn tài Tùy theo quy mơ kiểm tốn mà đồn kiểm tốn tổ chức theo cách khác thích hợp Có thể chia thành ba nhóm kiểm tốn: Tập trung vào khách hàng có quy mơ lớn Hoặc chia thành sáu nhóm Trưởng phịng kiểm tốn xem xét thành viên nhóm để có linh hoạt hợp đồng kiểm tốn cụ thể Trong nhóm có KTV phụ trách trưởng nhóm kiểm tốn thường có hai trợ lý kiểm tốn với nhóm lớn có ba bốn trợ lý kiểm tốn Việc tổ chức đồn kiểm tốn phân chia sau:  Ở Cơng ty đồn kiểm tốn bao gồm: Các cấp lãnh đạo, Trưởng nhóm kiểm tốn, trợ lý kiểm toán phân chia thành ba cấp trợ lý cấp một, trợ lý cấp hai trợ lý cấp ba  Khi kiểm tốn đồn kiểm tốn gồm có: Trưởng nhóm kiểm tốn (có thể nằm ban lãnh đạo, KTV khác) trợ lý kiểm toán Tuy số lượng KTV đáp ứng đủ yêu cầu để thực chức kiểm toán chưa đủ so với yêu cầu Công việc hợp đồng kiểm toán vào mùa kiểm toán nhiều Khi hợp đồng ký kết, Ban Giám Đốc đưa định xem nhóm kiểm tốn thực kiểm tốn kiểm tốn cho khách hàng Do tính động nghề nghiệp nên KTV luân chuyển với để thành lập nên nhóm mới, tùy theo lực nhân viên tính chất hợp đồng Trong trường hợp hợp đồng lớn ghép nhóm nhỏ lại với để thực kiểm toán Khi tiến hành kiểm tốn, trưởng nhóm có định giao việc cụ thể cho nhân viên Vì số lượng nhân viên SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp ít, quy mơ nhỏ nên việc tổ chức đồn kiểm tốn ln làm theo hướng giảm bớt quy mơ đồn kiểm tốn để thu hẹp bớt cấp kiểm soát, đảm bảo cho cấp kiểm soát, đặc biệt đơn vị kiểm tốn trưởng đồn kiểm tốn có đủ điều kiện thực có hiệu nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Trong tổ chức cơng tác kiểm tốn, việc phân cơng cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn Đối với kiểm tốn quy mơ thơng thường trợ lý cấp thực kiểm toán phần hành tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tài sản cố định, khấu hao… Trợ lý cấp soát xét tài khoản doanh thu, chi phí tài khoản thuế phải nộp, thuế khấu trừ… Trợ lý cấp kiểm toán phần hành phải thu, phải trả, hàng tồn kho… Tùy theo số lượng khoản mục BCTC Công ty khách hàng mối liên quan khoản mục mà có phân cơng cơng việc hợp lý cho người Đối với dự án lớn phần hành quan trọng trực tiếp trưởng nhóm thực phân cơng cơng việc phần hành lại cho trợ lý kiểm tốn Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn Công ty TIẾP CẬN KHÁCH HÀNG KÝ HỢP ĐỒNG CUNG CẤP DỊCH VỤ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN THỰC HIỆN KIỂM TỐN KẾT THÚC KIỂM TỐN Quy trình kiểm tốn Quy trình chung kiểm tốn mà Âu Lạc thực bao gồm bước sau: Bước Tiếp cận khách hàng Do Âu Lạc Cơng ty thành lập nên việc tìm kiếm khách hàng vơ quan trọng Vì vậy, Cơng ty gửi thư mời kiểm toán đến tất khách hàng Thư mời kiểm toán soạn thảo phận hành Cơng ty dựa dự đoán nhu cầu kiểm toán khách hàng Thư mời kiểm toán SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cung cấp cho khách hàng thông tin loại hình dịch vụ mà Âu Lạc có khả cung cấp quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Âu Lạc Bước 2: Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Qua thư mời kiểm toán, Ban giám đốc Âu Lạc tiến hành trao đổi với Ban giám đốc Công ty khách hàng thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán sau như: ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động… để tiến hành xem xét khả chấp nhận kiểm toán sau thống mức giá phí hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Bước 3: Lập kế hoạch kiểm tốn  Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sau ký kết hợp đồng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng xem xét qua điểm thông tin chung khái quát như: - Ngành nghề kinh doanh, hoạt động khách hàng - Cơ cấu tổ chức Công ty khách hàng - Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu kết thúc niên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn, hình thức sổ kế tốn - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm tra giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, BCTC, biên họp hội đồng quản trị… - Thực thủ tục phân tích sơ để thấy biến động bất thường để có kế hoạch tìm nguyên nhân biến động bất thường - Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Trên sở thơng tin, tài liệu thu thập được, đồn kiểm tốn tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho khoản mục, cơng việc cụ thể bố trí nhân cho kiểm tốn xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm toán  Dự kiến nhân thời gian thực Việc bố trí nhân thời gian thực kiểm toán quan trọng, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí hợp lý chấp nhận Điều Ban lãnh đạo Âu Lạc cân nhắc trước kiểm toán Khi lựa chọn nhóm kiểm tốn Âu Lạc thường ý lựa chọn KTV có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Về phía Ban lãnh đạo Cơng ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó giám đốc người trực tiếp đạo, giám sát kiểm tra chất lượng toàn kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhiệm vụ tổng hợp kết phần hành kiểm tốn sở đưa ý kiến Cơng ty tồn kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc Công ty khách hàng kết chất lượng kiểm toán  Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chi tiết áp dụng phù hợp với chương trình kiểm toán tiên tiến áp dụng Công ty nhằm đảm bảo cho việc thực kiểm toán đạt nhiều hiệu - Ngành nghề kinh doanh, hoạt động khách hàng - Cơ cấu tổ chức Công ty khách hàng - Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu kết thúc niên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn, hình thức sổ kế tốn - Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm tra giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, BCTC, biên họp hội đồng quản trị… - Thực thủ tục phân tích sơ để thấy biến động bất thường để có kế hoạch tìm ngun nhân biến động bất thường - Đánh giá trọng yếu rủi ro trình kiểm tốn - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Trên sở thơng tin, tài liệu thu thập được, đồn kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục, công việc cụ thể bố trí nhân cho kiểm tốn xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn  Dự kiến nhân thời gian thực Việc bố trí nhân thời gian thực kiểm toán quan trọng, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí hợp lý chấp nhận Điều Ban lãnh đạo Âu Lạc cân nhắc trước kiểm tốn Khi lựa chọn nhóm kiểm toán Âu Lạc thường ý lựa chọn KTV có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Về phía Ban lãnh đạo Cơng ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó Giám Đốc người trực tiếp đạo, giám sát kiểm tra chất lượng tồn kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiệm vụ tổng hợp kết phần hành kiểm tốn sở đưa ý kiến Cơng ty tồn kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc Công ty khách hàng kết chất lượng kiểm toán SV: Mai Thị Lý - Lớp: Kiểm toán 48A