Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật MC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH MUA HÀNG THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM .3 1.1 Đặc điểm phần hành Mua hàng – toán 1.1.1 Vai trò phần hành Mua hàng - toán 1.1.2 Bản chất chu trình mua hàng toán .4 1.1.3 Chức chu trình Mua hàng - toán .4 1.1.4 Kế toán chu trình Mua hàng - tốn 1.1.5 Hệ thống kiểm soát nội chu trình Mua hàng - tốn .9 1.2 Mục tiêu kiểm toán phần hành Mua hàng – toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 13 1.2.1 Các rủi ro tiềm ẩn chu trình Mua hàng - toán 13 1.3 Quy trình kiểm toán phần hành Mua hàng – toán kiểm tốn Báo 16 cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 16 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 16 1.3.2 Thực kiểm toán 19 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN PHẦN HÀNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 29 2.1 Quy trình kiểm toán phần hành Mua hàng – toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực tại công ty ABC .29 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 29 2.1.2 Thực kiểm toán 35 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 44 2.2.Nhận xét quy trình kiểm toán chu trinhg Mua hàng toán kiểm tốn báo cáo tài tại cơng ty ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 46 2.2.1 Ưu điểm .46 2.2.2 Hạn chế .48 SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn NhËt CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN PHẦN HÀNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 51 3.1 Kết luận thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán phần hành Mua hàng – toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 51 3.2.Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán phần hành Mua hàng – toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 53 KẾT LUẬN 60 TÀI LIỆU THAM KHAO SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chu trình Sơ đồ 1.2: Quy trình tổ chức chứng từ chu trình Mua hàng - toán Sơ đồ 1.3: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình Mua hàng - tốn (thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ) Sơ đồ 1.4: Quy trình tiến hành giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 16 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý tại công ty ABC .31 BẢNG Bảng 1.1: Quá trình kiểm soát nội nghiệp vụ mua hàng 12 Bảng 1.2: Quá trình kiểm soát nội nghiệp vụ toán 12 Bảng 2.1: Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn .33 Bảng 2.2: Trích GTLV KTV – Xác định mức trọng yếu 34 Bảng 2.3: Trích GTLV Kiểm toán viên – Tổng hợp TK 331 36 Bảng 2.4:Trích GTLV KTV - Bảng tổng hợp đối chiếu công nợ phải trả 38 Bảng 2.5: Trích GTLV KTV – Kiểm tra phát sinh tài khoản 331 40 Bảng 2.6: Trích GTLV KTV – Bảng hệ thống tài khoản TK158 42 Bảng 2.7: Trích GTLV KTV – Kiểm tra tổng hợp HTK 43 Bảng 2.8: Trích GTLV KTV – Kiểm tra phát sinh TK 158 44 Bảng 2.9: Trích GTLV Kiểm toán viên – Kết luận chu trình Mua hàng – toán .45 Bảng 3.1: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội nhân kế toán 54 Bảng 3.2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản phải trả 55 Bảng 3.3: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho 56 Bảng 3.4: Căn xác định mức độ trọng yếu theo doanh thu 57 SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên MHTT : Mua hàng - toán TNHH : Trách nhiệm hữu hạn MTV : Một thành viên USD : Đô la Mỹ VND : Việt Nam đồng SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật LI M U Bước vào thời kỳ mới, đất nước ta có cả lực để tiếp tục hoàn thành nghiệp cơng nghiệp hố, đại hóa đất nước Thích ứng với nhu cầu hội nhập kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường , hệ thống doanh nghiệp Việt Nam phát triển vô đa dạng loại hình: doanh nghiệp nhà nước cịn có cơng ty cổ phần, cơng ty TNHH, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi… Các doanh nghiệp không ngừng cạnh tranh với phát triển với phát triển thị trường chứng khốn dẫn tới nhu cầu minh bạch tài trở thành yêu cầu tất yếu doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung Trong bối cảnh đó, kiểm tốn cụ thể kiểm tốn Báo cáo tài trở thành cơng cụ quan trọng thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động kinh tế, tài kinh tế Hiện nay, kiểm toán phát triển mạnh nước ta với xuất nhiều loại hình kiểm toán với 160 Doanh nghiệp hoạt động, đó, kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động chiếm tỷ trọng lớn thị trường kiểm tốn Trong hoạt động doanh nghiệp khơng thể thiếu hoạt động mua bán trao đổi với nhà cung cấp để tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh, từ hình thành nên chu trình mua hàng – tốn Việc ghi chép xác, minh bạch nghiệp vụ liên quan tới chu trình có ảnh hưởng lớn tới tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận đơn vị Vì vậy, việc kiểm toán chu trình mua hàng – toán thường quan tâm, trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng này, qua lý luận học tại trường thực tế thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, em sâu tìm hiểu nghiên cứu thực tế cơng việc kiểm tốn khoản chu trình mua hàng – tốn Do đó, em chọn đề tài chuyên đề thực tập tốt nghiệp là: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện” Mục đích chuyên đề thực tập nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – toán kiểm tốn Báo cáo tài sở thực tế thực tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc Lập Quốc gia Việt Nam, đồng thời đề phương hng nhm hon thin quy trinh SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật Ngoi phn m u v kt luận, nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm chương chính: CHƯƠNG I: Quy trình kiểm tốn phần hành Mua hàn toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn phần hành Mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài chinh cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán phần hành múa hàng toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn anh chị kiểm tốn phịng Nghiệp vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam nhiệt tình bảo em trình thực tập Em xin chân thành cảm ơn TS Tô Văn Nhật tận tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề Sinh viờn Ngụ Th Minh Phng SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật CHNG 1: QUY TRèNH KIM TON PHN HÀNH MUA HÀNG THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm phần hành Mua hàng – tốn 1.1.1 Vai trị phần hành Mua hàng - toán Các doanh nghiệp, bao gồm cả doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thương mại dịch vụ, hướng tới mục đích cuối tối đa hóa lợi nhuận đồng thời lợi nhuận tiêu chí để đánh giá hiệu quả hoạt động doanh nghiệp Muốn vậy, doanh nghiệp cần có cho mỉnh kế hoạch sản xuất kinh doanh chặt chẽ khoa học hiệu quả Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tạo thành từ hoạt động nối tiếp liên tục, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất kinh doanh Nó bao gồm nhiều chu trình nghiệp vụ cụ thể, chu trình nghiệp vụ lại hợp thành tập hợp nghiệp kinh tế có liên quan chặt chẽ với Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chu trình Tiền mặt Chu trình huy động hồn trả vốn Chu trình bán hàng thu tiền Chu trình tiền lương nhân viên Chu trình mua hàng toán Chu trình hàng tồn kho (Nguồn: Giáo trình Kiểm tốn tài chính) Như thấy sơ đồ trên, trình sản xuất kinh doanh diễn liên tục tuần hoàn Các giai đoạn tiến hành có mối quan hệ chặt chẽ với Đầu giai đoạn trước đầu vào giai đoạn sau Và chu trình mua hàng tốn mặt xích quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó giai đoạn khởi đầu cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Nhờ mà yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp đáp ứng kịp thời, đầy đủ Doanh nghiệp cần thực tốt chu trình thi mi cú th hon thnh k SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật hoach san xut kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi cho tiêu thụ Bên cạnh đó, kết quả tiêu thụ lại định hướng cho kế hoạch sản xuất, kinh doanh chu trình mua hàng toán 1.1.2 Bản chất chu trình mua hàng tốn Chu trình Mua hàng - toán gồm định trình cần thiết để có hàng hố, dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua phận cần hàng hoá hay dịch vụ người hay số người chịu trách nhiệm tại phận lập kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ nhận Quá trình mua vào hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì, hay dịch vụ mua ngồi khác… Chu trình khơng bao gồm trình mua toán dịch vụ lao động chuyển nhượng, phân bổ chi phí bên đơn vị, tổ chức hay doanh nghiệp Có nhiều phương thức tiến hành mua hàng, ví dụ như: Phương thức mua hàng trực tiếp: doanh nghiệp mua hàng trực tiếp tại kho phân xưởng sản xuất người bán Phương thức mua hàng theo hợp đồng: doanh nghiệp mua hàng theo hợp đồng ký kết, số hàng thuộc phần sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp toán chấp nhận tốn phần tồn Phương thức mua hàng trả góp: số tiền mua hàng hố chia nhỏ trả dần phần khoảng thời gian định Ngồi cịn có số phương thức mua hàng khác như: điều chuyển hàng hóa nội doanh nghiệp, trao đổi hàng hóa, dịch vụ… Với hình thức mua hàng phong phú, phương thức toán quản lý, tổ chức hạch toán đa dạng 1.1.3 Chức chu trình Mua hàng - tốn Chu trình mua vào toán bao gồm chức bản sau:  - Xử lý đơn đặt hàng hoá hay dịch vụ; - Nhận hàng hoá hay dịch vụ; - Ghi nhận khoản nợ người bán; - Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán; Xử lý đơn đặt hàng Đơn đặt hàng yêu cầu hàng hoá, dịch vụ thời điểm khởi đầu chu trình mua hàng tốn cơng ty khách lập Khi phận có nhu cầu sử dụng hàng hố hay dịch vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thì phải tiến hành lập phiếu yêu cầu hàng hoá dịch vụ Phiếu yêu cầu ny sau c s SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật phờ duyt ca trng b phn thi chuyển lên cho người có thẩm quyền xem xét phê duyệt để đảm bảo hàng hoá, dịch vụ mua theo mục đích tránh tình trạng mua quá nhiều mua mặt hàng không cần thiết Thông thường công ty đề định mức dự trữ hàng tồn kho để đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động bình thường Sau phiếu yêu cầu phê duyệt thì phận mua hàng tiến hành lựa chọn nhà cung cấp lập đơn đặt hàng - có ghi rõ hàng hố mua, giá cả, quy cách, thời gian nhận hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Đơn đặt hàng chứng từ hợp pháp xem đề nghị để mua hàng hố dịch vụ thức Trong số trường hợp khác, người mua người bán có quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp thì đòi hỏi phải ký kết hợp đồng cung ứng hàng hoá dịch vụ nhằm đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Mỗi công ty tự xây dựng cho mình quy định việc phê duyệt nghiệp vụ mua hàng Do vậy, kiểm toán vấn đề kiểm toán viên phải vào quy định nội thẩm quyền phê duyệt nghiệp vụ mua hàng áp dụng doanh nghiệp để đánh giá việc mua hàng có hợp lý hay khơng  Nhận hàng hóa hay dịch vụ Việc nhận hàng hố hay dịch vụ từ nhà cung cấp điểm định chu trình mua hàng toán vì thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa rủi ro kèm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách kế toán mình Khi nhận hàng hố, dịch vụ phận mua hàng cơng ty tiến hành q trình kiểm sốt thích hợp mẫu mã, chất lượng, số lượng, đơn giá, thời gian giao hàng điều kiện khác vào đơn đặt hàng Nếu điều kiện đơn đặt hàng thực tốt thì phận mua hàng ký nhận phiếu giao hàng người bán lập báo cáo nhận hàng chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một bản thường gửi cho thủ kho bản khác gửi cho kế toán khoản phải trả để thông báo Một rủi ro gắn liền vơi hàng hoá, vật liệu nhập vào tình trạng mát, thất diễn Để ngăn ngừa rủi ro này, hàng hoá phải kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận, bảo quản chuyển bán đưa vào sử dụng, sản xuất Nhân viên tiếp nhận phải độc lập với thủ kho kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán (kế tốn vật tư kế tốn chi phí) phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hố hàng hố chuyển từ phịng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đưa tiêu thụ  Ghi nhận khoản nợ người bán Việc ghi nhận đắn khoản nợ người bán hàng hoá hay dịch vụ nhận quan trọng nên đòi hỏi việc ghi sổ xác, nhanh chóng có sở hợp lý Việc ghi sổ khoản tốn có ảnh hưởng quan trọng tới BCTC đến khoản tốn thực tế, kế tốn phép ghi nhận dựa lần mua có sở hợp lý thời gian, số tiền, nhà cung cấp Để đảm bảo việc ghi nhận đắn khoản toán, kế toán khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua vào ghi chúng vào sổ nhật ký sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Do vậy, kế toán khoản phải trả nhận hoá đơn người bán thì phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức chi phí chuyn ghi trờn húa SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Tô Văn Nhật n vi thụng tin trờn n t mua (hoặc hợp đồng) báo cáo nhận hàng (nếu hàng về) Sau đó, kế tốn khoản phải trả cần tính tốn lại phép nhân phép cộng tổng hoá đơn số tiền chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả  Xử lý ghi sổ nghiệp vụ toán cho người bán Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho người bán phận tài vụ thực Thanh toán thường thực chứng từ uỷ nhiệm chi, séc phiếu chi, chứng từ phải có phê chuẩn Giám đốc người uỷ quyền Các chứng từ làm nhiều bản mà bản gốc gửi cho người toán, bản lưu lại hồ sơ theo người toán 1.1.4 Kế tốn chu trình Mua hàng - tốn Chứng từ sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng toán  Chứng từ: Yêu cầu mua: lập phận sản xuất để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp, phận kinh doanh trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt hàng: đơn đặt hàng phải ghi rõ chủng loại, số lượng thơng tin liên quan hàng hố dịch vụ mà cơng ty có ý định mua Phiếu giao hàng (Biên giao nhận hàng hoá nghiệm thu dịch vụ): tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế Báo cáo nhận hàng: lập phận nhận hàng chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu thủ tục kiểm soát) Hoá đơn người bán: chứng từ nhận từ nhà cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao  Sổ kê toán: Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn (từng một), với việc tên nhà cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hố đơn Sổ chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: ghi chép khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng Tổng số tài khoản nhà cung cấp sổ hạch toán chi tiết phải trả người bán khoản tiền ghi khoản mục phải trả người bán Bảng đối chiếu nhà cung cấp (Bảng đối chiếu công nợ): báo cáo nhận nhà cung cấp hàng (thường hàng tháng) hoá đơn chưa toán vào ngày đối chiếu định Sơ đồ 1.2: Quy trình tổ chức chứng từ chu trình Mua hàng - toán Đối với nghiệp vụ mua hng SV: Ngô Thị Minh Phơng Lớp: Kiểm toán 49B