THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ
Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện tại công ty khách hàng ABC
1.2.1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
1.2.1.1 Lập kế hoạch tổng quát
Bước 1: xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro của hợp đồng
ABC là khách hàng được kiểm toán lần đầu thông qua thư mời kiểm toán do công ty trực tiếp gửi cho VNFC Qua thư mời kiểm toán, BGĐ VNFC tiến hành trao đổi với BGĐ của đơn vị được kiểm toán về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán và có liên quan đến công việc kiểm toán sau này như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, công tác tổ chức quản lý, triển vọng phát triển Đối với kiểm toán khách hàng ABC để chấp nhận kiểm toán cũng như đánh giá rủi ro VNFC tiến hành đánh giá các vấn đề sau:
Nguồn lực: Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán
Lợi ích tài chính: công ty, thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán, thành viên BGĐ của công ty, trưởng phòng tham gia cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán, các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người này không có ai nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cỏ phiếu hoặc chứng khoán của khách hàng ABC
Các khoản vay và đảm bảo: không có khoản vay hoặc khoản đảm bảo không có trong hoạt động kinh doanh thông thường nào từ khách hàng cho công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán hay từ công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán cho khách hàng ABC vay
Mức phí: mức phí từ khách hàng chưa phải là một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty cũng không chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ
Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập phụ trách hợp đồng kiểm toán
Tham gia trong công ty: thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán cũng như thành viên BGĐ, các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người này không có ai hiện là nhân viên hoặc giám đốc của khách hàng
Tự soát xét: Công ty không cung cấp dịch vụ khác ngoài dịch vụ kiểm toán cho khách hàng
Biện hộ: Công ty không tham gia phát hành hoặc là người bảo lãnh phát hành chứng khoán của ABC, Công ty hay thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn không tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến khách hàng ABC
Mâu thuẫn lợi ích: không có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa khách hàng ABC với khách hàng khác
Theo tìm hiểu thông tin ban đầu, Công ty ABC mới thay đổi kế toán vào tháng 12 năm 2008 Đây có thể coi là một bất lợi cho quá trình kiểm toán nhưng do Công ty ABC là một doanh nghiệp có quy mô tương đối nhỏ nên theo đánh giá ban đầu, kiểm toán khách hàng này sẽ không khó khăn Từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán trên VNFC đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng ở mức trung bình và kết luận là chấp nhận kiểm toán khách hàng ABC.
Bước 2: Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng hai bên đi đến thống nhất và cùng ký hợp đồng kiểm toán, kèm theo đó là một kế hoạch kiểm toán trong đó trình bày đầy đủ những công việc KTV sẽ thực hiện, số ngày thực hiện, bố trí số KTV thực hiện với một mức giá phí kiểm toán phù hợp Trước khi thực hiện kiểm toán, công ty VNFC sẽ đưa ra một danh mục tài liệu cần công ty ABC cung cấp
Biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị/ Hội đồng thành viên và Ban Tổng Giám đốc trong năm/kì và cho đến thời điểm kiểm toán
Điều lệ hoạt động của công ty hoặc điều lệ sửa đổi -nếu có
Quyết định thành lập công ty -nếu có
Giấy phép đầu tư/ Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và các giấy phép điều chỉnh -nếu có
Sơ đồ tổ chưc của công ty gần nhất
Hệ thống tài khoản sử dụng
5 Tài sản cố định hữu hình
Chính sách kế toán về thời gian/ tỷ lệ khấu hao TSCĐHH
Danh mục chi tiết TSCĐHH tại ngày 31/12/2009
Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại
Chi tiết TSCĐ tăng trong năm/kỳ và các chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng,
Chi tiết TSCĐ giảm trong năm/ kỳ, Lãi -lỗ của việc thanh lý và các chứng từ liên quan đến sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền hoặc giấy báo có ngân hàng
6 Tài sản cố định thuê tài chính
Chính sách kế toán về thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
Danh mục chi tiết TSCĐ thuê tài chính tại ngày
Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại
TSCĐ thuê tài chính trong năm/kỳ
Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập
Chi tiết TSCĐ thuê tài chính tăng trong năm/kỳ và các chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng
Chi tiết TSCĐ thuê tài chính giảm trong năm/kỳ và các hợp đồng thuê tài chính trong năm/kỳ
Chính sách kế toán về thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐVH
Danh mục chi tiết TSCĐVH tại ngày 31/12/2009
Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại
Chi tiết TSCĐVH tăng trong năm/kỳ và các chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng
Chi tiết TSCĐVH giảm trong năm/kỳ, Lãi -lỗ của việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các chứng từ liên quan đến sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền hoặc giấy báo có của ngân hàng
Bảng 1.1: Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
Về vấn đề nhân sự: VNFC thực hiện cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán, ở giai đoạn này BGĐ sẽ thực hiện soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV và đưa ra các biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán.
VNFC luôn cố gắng ưu tiên lựa chọn những KTV giỏi có trình độ và kinh nghiệm để thực hiện các cuộc kiểm toán quan trọng, đòi hỏi mức độ rủi ro như kiểm toán lần đầu về một lĩnh vực mới hay khách hàng mới, nhưng Công ty lớn có hoạt động phức tạp, kinh doanh trên nhiều ngành nghề, hay những lĩnh vực có hệ thống kế toán đặc thù…
Về phía lãnh đạo VNFC, ông Nguyễn Thanh Nam – Giám đốc phụ trách và chịu trách nhiệm về hoạt động kiểm toán, là người trực tiếp chỉ đạo, giám sát và kiểm tra cũng như chịu trách nhiệm về chất lượng toàn cuộc kiểm toán.
Công ty ABC là khách hàng mới nên VNFC chỉ định những KTV có năng lực và nhiều kinh nghiệm Nhóm kiểm toán gồm 4 người và dự kiến thực hiện kiểm toán trong bốn ngày:
Bà Trần Hoàng Yến : Trưởng nhóm KTV Ông Phạm Văn Biện : KTV Ông Nguyễn Ngọc Thông : Trợ lý kiểm toán
Bà Nghiêm Hồng Hạnh : Trợ lý kiểm toán
Nhận xét chung về tổ chức cuộc kiểm toán tại công ty
2.1.1 Nhận xét về tổ chức đoàn kiểm toán Ưu điểm:
Cơ cấu một đoàn kiểm toán gồm: trưởng nhóm kiểm toán, KTV chính và trợ lý kiểm toán viên cũng như các nguyên tắc để bố trí một đoàn kiểm toán như trên sẽ giúp cho cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả cũng như rủi ro kiểm toán là thấp nhất.
Về đội ngũ nhân viên kiểm toán: nhân viên của công ty là những thành viên trẻ, chất lượng chuyên môn tốt, năng động, sáng tạo và đầy lòng nhiệt huyết trong công việc.
Vào thời gian cuối năm, do công việc yêu cầu rất lớn nên đôi khi thành phần của một đoàn kiểm toán không có đủ như yêu cầu đã đặt ra Thời gian dành cho một cuộc kiểm toán không nhiều nên chất lượng có thể bị giảm sút Một số khâu trong quy trình kiểm toán như đã đề ra có thể bị rút gọn làm ảnh hưởng đến việc đưa ra các ý kiến kiểm toán như khâu lập kế hoạch hay việc bỏ qua thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
2.1.2 Nhận xét về tổ chức thực hiện kiểm toán Ưu điểm:
Về phương pháp kiểm toán: Phương pháp kiểm toán của VNFC tuân theo nguyên tắc chỉ đạo của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với pháp luật của Việt Nam tạo nên hiệu quả cao của dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty. Đối với mỗi phần hành được kiểm toán Công ty đều có chương trình kiểm toán chuẩn, tuy nhiên dựa trên kinh nghiệm của KTV việc áp dụng chương trình kiểm toán rất linh động và đảm bảo yêu cầu cả về thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán, từ đó tăng sức cạnh tranh cho công ty.
Quy trình kiểm toán tuân thủ theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán bao gồm 3 bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, trong mỗi bước của Quy trình lại được phân nhỏ thành các bước chi tiết hơn. Việc chia nhỏ quy trình này sẽ giúp công việc của KTV được hướng dẫn một cách cụ thể hơn, các công việc KTV thực hiện luôn luôn đảm bảo hiệu quả ở mức độ cao nhất, ít có sai sót xảy ra do mức độ chặt chẽ của quy trình Hơn thế nữa, việc chia nhỏ này cũng giúp các KTV cấp cao có thể dễ dàng kiểm soát công việc của các KTV, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất.
Trong mọi cuộc kiểm toán, Công ty luôn tiến hành thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Việc đánh giá này được VNFC thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng Mọi chính sách kiểm soát của khách hàng đối với các khoản mục hay nghiệp vụ đều được KTV thu thập một cách đầy đủ Với mục tiêu phục vụ khách hàng là trên hết nên trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, Công ty luôn xem xét kỹ các rủi ro có liên quan đến hợp đồng để xác định xem có ký kết và thực hiện được hợp đồng hay không Công việc này được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán, là những người có rất nhiều kinh nghiệm Tùy theo mức độ công việc mà Công ty có sự bố trí nhóm kiểm toán có kinh nghiệm và năng lực phù hợp Trong quá trình kiểm toán, việc đánh giá các rủi ro được thực hiện thường xuyên để đảm bảo không có các sai sót nghiêm trọng nào xảy ra.
Quy trình kiểm toán được ứng dụng tại Công ty mặc dù hiện đại, tiên tiến, đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro có thể xẩy ra Tuy nhiên, quy trình này vẫn còn quá phức tạp,nhiều công đoạn, nhiều khâu, nhiều bước đôi khi là không cần thiết Việc ứng dụng đôi
Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập khi máy móc quy trình này sẽ làm tăng thời gian, từ đó làm tăng chi phí cho cuộc kiểm toán Thực tế đã chứng minh, đối với nhiều khách hàng, việc ứng dụng toàn bộ quy trình của cuộc kiểm toán là không cần thiết mà trái lại nó còn không mang lại hiệu quả trong việc thực hiện công việc bởi một công việc có khi được thực hiện nhiều lần mà vẫn chỉ để đạt được một mục đích là không cần thiết
Việc thực hiện công tác kiểm toán tại Công ty chủ yếu thực hiện các thử nghiệm cơ bản mà chưa thực sự chú trọng nhiều đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng còn chiếm ít thời gian Việc chú trọng thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhiều khi là không cần thiết nếu khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tương đối có hiệu quả Chính điều này đã khiến khối lượng công việc của KTV tăng lên đáng kể mà theo đó thời gian và chi phí kiểm toán cũng tăng lên.
Bên cạnh đó có nhiều phương pháp chọn mẫu KTV đã được đào tạo như: Chọn mẫu theo phương pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị luỹ tiến, chọn mẫu dựa trên mức độ trọng yếu, chọn mẫu theo xét đoán của KTV Tuy nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán, hầu hết các KTV đều đựa vào xét đoán của bản thân để chọn mẫu kiểm toán Do vậy, có thể sẽ không bao quát được các rủi ro khi mẫu chọn không có tính đại diện cao cho quần thể.
Ngoài ra, kỹ thuật phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò rất quan trọng Tuy nhiên, có một số hạn chế cho KTV trong việc tính và so sánh các chỉ tiêu trong việc thực hiện các thủ tục phân tích là sự chưa đầy đủ về số liệu thống kê của ngành dẫn đến việc liên hệ với các chỉ tiêu của ngành còn chưa được thực hiện nhiều. Chính điều này đã làm giảm đi rất nhiều mức độ hiệu quả và độ tin cậy trong việc thực hiện các thủ tục phân tích.
2.1.3 Nhận xét về tổ chức giám sát chất lượng kiểm toán Ưu điểm:
Một trong những điểm mạnh của VNFC là đã xây dựng được một hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ, hiệu quả Việc thiết lập việc kiểm soát qua nhiều cấp kết hợp với kiểm soát chéo đã giúp Công ty có thể giảm thiểu rủi ro có khả năng sai phạm còn tồn tại trên các báo cáo tài chính đã được kiểm toán Tuy số lượng nhân viên của Công ty không nhiều nhưng do Công ty có sự phân chia hợp lí, các bộ phận khác nhau Vì thế mà kể cả vào những mùa bận rộn, số lượng khách hàng đông nhưng VNFC vẫn đảm bảo được tiến độ công việc hoàn thành đúng thời hạn mà chất lượng vẫn đảm bảo.
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán luôn luôn được BGĐ của công ty coi trọng là một khâu được thực hiện một cách nghiêm túc, thường xuyên và liên tục Việc kiểm soát chất lượng của Công ty được duy trì trên nhiều mặt như cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm soát, nhân sự, kiểm tra soát xét báo cáo kiểm toán Kiểm soát được thực hiện đầy đủ trong cả ba giai đoạn của kiểm toán điều này giúp cho đội ngũ KTV rút kinh nghiệm, tránh các sai sót tương tự trong các lần tiếp theo.
Việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán được thực hiện nghiêm túc, thường xuyên, liên tục mặc dù có ưu điểm nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán nhưng ngược lại cũng làm tăng thêm áp lực đối với mỗi KTV Điều này có thể khiến công việc kiểm soát bị phản tác dụng, KTV làm việc với hiệu quả không cao và dễ phạm sai lầm dẫn đến chất lượng cuộc kiểm toán không cao.