Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam thực hiện

Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển Việt Nam mười lăm năm qua trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm toán độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước, Kiểm tốn độc lập khẳng định vị trí vai trò quan trọng kinh tế Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài KTV cần xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn tài sản cố định việc trích chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Hiểu rõ tầm quan trọng điều với mong muốn tìm hiểu nghề nghiệp mà thân quan tâm, hiểu biết thêm quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài chính, nên em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện” Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương II: Một số nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Được thực tập Cơng ty kiểm tốn độc lập quốc gia Việt Nam giúp cho em có thêm nhiều hiểu biết thực tế cơng tác tổ chức kiểm toán kiểm toán phần hành TSCĐ Cơng ty kiểm tốn Việt Nam Trong trình thực tập nhờ hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo TS.Phan Trung Kiên anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam giúp em hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em cịn có nhiều thiếu sót em mong góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, thầy khoa BGĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam giúp đỡ em hoàn thành đề tài Sinh viên Trần Thị Phúc Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập PHẦN 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan tổ chức kiểm tốn cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (VNFC) 1.1.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán Sau ký kết hợp đồng kiểm tốn với cơng ty khách hàng phận tổ chức cơng ty tiến hành bố trí nhân lực cho kiểm tốn Quy mơ cấu đồn kiểm tốn tuỳ thuộc vào số yếu tố sau: Quy mơ tính phức tạp kiểm tốn: Cuộc kiểm tốn có quy mơ lớn xác định có tính phức tạp cao thơng thường bố trí nhiều nhân viên tăng cường số lượng KTV cao cấp đồn kiểm tốn Với kinh nghiệm sâu sắc KTV cao cấp khống chế giảm thiểu rủi ro đến mức thấp cho kiểm tốn Ngược lại, kiểm tốn có quy mơ nhỏ, khơng phức tạp cần KTV cao cấp lại nhiều trợ lý KTV đồn kiểm tốn Số lượng nhân viên có: Thơng thường, vào “mùa” kiểm tốn khối lượng hợp đồng kiểm tốn lớn Trong thời điểm số lượng nhân viên Cơng ty thiếu Do đó, để đảm bảo thực hợp đồng Công ty bắt buộc phải giảm số lượng nhân viên đồn kiểm tốn Khả u cầu chun mơn đặc biệt cần có: Có thể thấy rõ kiểm tốn tốn cơng trình XDCB hồn thành, đồn kiểm tốn thiết khơng thể thiếu mặt KTV có am hiểu sâu sắc lĩnh vực xây dựng Lịch trình thực cơng việc: Những kiểm tốn cho khách hàng địa bàn xa thơng thường cơng ty có xu hướng giảm bớt số nhân viên tham gia đồn Trần Thị Phúc Lớp Kiểm tốn 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập kiểm toán so với kiểm toán cho khách hàng địa bàn gần Hà Nội chi nhánh công ty Tuy nhiên nói chung đồn kiểm tốn thường ba thành phần sau: Thứ trưởng nhóm kiểm tốn : Để làm trưởng nhóm kiểm tốn u cầu phải có chứng KTV sau cấp chứng KTV phải hoạt động năm Trưởng nhóm cần có hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hàng, có kỹ khai thác, phân tích tổng hợp thơng tin xử lý tình khéo léo Ngồi ra, trưởng nhóm cần phải biết đến mặt mạnh mặt hạn chế thành viên nhóm để có phân công xếp cho phù hợp Sự kiểm tra soát xét kết thuộc nhiệm vụ trưởng nhóm trình bày phần tiếp sau chương Trưởng nhóm người chịu trách nhiệm cao nhóm ý kiến kiểm tốn đưa Thứ hai KTV phụ trách phần hành khác Theo phân cơng trưởng nhóm KTV thực kiểm toán phần hành thường xuyên có trao đổi nhóm thơng tin hồi nghi Nếu có ý kiến thay đổi chương trình kiểm tốn nghi ngờ tính khơng trung thực hợp lý BCTC KTV cần đề xuất với trưởng nhóm trước, trưởng nhóm đồng ý phép tiến hành thực Thứ ba trợ lý kiểm toán : Các trợ lý làm việc theo hướng dẫn KTV, có thắc mắc chưa rõ mục đích, phương pháp làm việc cần trực tiếp hỏi KTV Trợ lý kiểm toán cần tuân theo quy định tính trung thực, độc lập, bảo mật KTV Công ty 1.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Cũng cơng ty kiểm tốn khác VNFC tổ chức cơng tác kiểm tốn theo ba giai đoạn là: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập Sơ đồ 1.1: Chu trình kiểm tốn QUẢN LÍ CUỘC KIỂM TỐN Kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kiểm tra nợ phải trả Kiểm tra NV Kiểm tra BCKQKD kiểm tra nội dung khác Đánh giá lại BCTC phạm vi kiểm toán Xác định, đánh giá quản lý rủi ro Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Tổng hợp kết kiểm toán Phân tích BCTC lần cuối Thư giải trình BGĐ ban quản trị BCTC báo cáo kiểm toán Thư quản lí tư vấn KH Khác Sốt xét phê duyệt phát hành BC Kiểm soát chất lượng Phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm tra TS Tổng hợp kết kiểm toán đánh giá chất lượng Kiểm tra BCDKT Lập soát xét giấy tờ làm việc Lập kế hoạch xác định rủi ro Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm tra HTKSNB Tổng hợp, kiểm toán lập báo cáo Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán: Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Sau nhận Thư mời kiểm tốn đơn vị khách hàng BGĐ Cơng ty tiến hành trao đổi với nhà quản lý đơn vị khách hàng để tìm hiểu ngành nghề lĩnh vực hoạt động kinh doanh đánh giá tính hiệu lực HTKSNB đối tác Dựa sở đó, BGĐ đánh giá sơ rủi ro kiểm tốn gặp phải để xem xét liệu có nên tiến hành kiểm tốn hay khơng Bước 2: Lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn Sau chấp nhận khách hàng, Cơng ty ký kết hợp đồng với khách hàng, hợp đồng Công ty thỏa thuận rõ quyền nghĩa vụ bên Về phía Cơng ty ln rõ loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp cho khách hàng, rõ thời gian thực kiểm toán thời gian phát hành Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý có, rõ phương thức phát hành báo cáo nội dung khác Về phía khách hàng, trách nhiệm cơng ty khách hàng phải cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán, thời hạn phương thức tốn phí dịch vụ cho Cơng ty số nội dung khác Tiếp Ban lãnh đạo tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp để tham gia kiểm toán khách hàng Để thực tốt kiểm tốn Cơng ty ln có xếp đội ngũ nhân viên hợp lý đảm bảo ba tiêu chuẩn sau: Tiêu chuẩn thứ nhất: Trong kiểm tốn ln có người có khả giám sát nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm Tiêu chuẩn thứ hai: Tránh việc thay đổi KTV kiểm toán cho khách hàng quen thuộc KTV nắm bắt nhiều thông tin ngành nghề kinh doanh khách hàng qua thuận tiện cho q trình kiểm tốn Tiêu chuẩn thứ ba: Lựa chọn KTV có nhiều kiến thức kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động khách hàng để kiểm toán khách hàng Trần Thị Phúc Lớp Kiểm tốn 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế tốn Chun đề thực tập Bước 3: Tìm hiểu KH môi trường hoạt động Bao gồm kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết tổ chức hoạt động đơn vị kiểm tốn… Bước 4: Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng Cơng việc thực KTV cấp cao, KTV cần phải hiểu chu trình kế tốn đơn vị xem q trình hạch tốn diễn nào? KTV xem xét qua sơ đồ hạch tốn, sổ sách ghi chép, quan sát trực tiếp việc hạch tốn kế tốn viên Bước 5: Phân tích sơ BCTC Sau tìm hiểu KH sách kế tốn KTV tiến hành phân tích sơ BCTC nhằm phát bất thường hay biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm tốn trước Ngồi cịn xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục Công ty khách hàng Bước 6: Đánh giá chung HTKSNB rủi ro gian lận Nhằm xác minh tính hữu kiểm sốt nội xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị, KTV tiến hành thu thập hiểu biết HTKSNB bao gồm thu thập thơng tin tính trung thực Ban quản trị với chất phạm vi sổ sách kế toán để thỏa mãn có chứng đủ thích hợp có sẵn để chứng minh cho số dư BCTC Để đạt hiểu biết vể HTKSNB Công ty khách hàng, KTV dựa vào kinh nghiệm trước thẩm vấn nhân viên Cơng ty khách hàng hay xem xét sổ sách thủ tục chế độ Công ty khách hàng… Sau hiểu HTKSNB, KTV thực đánh giá rủi ro kiểm soát Bước 7: Xác định mức trọng yếu Căn vào thông tin thu thập KTV đánh giá nhận xét nhằm đưa chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn lập kế hoạch này, KTV đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập được, xác định phạm vi kiểm toán kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát kiểm toán Ở đây, KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Bước 8: Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Cơng việc thực KTV trưởng nhóm kiểm tốn với phê chuẩn Giám đốc kiểm tốn nhằm mơ tả phạm vi quy trình thực hợp đồng kiểm tốn, đánh dấu vấn đề quan trọng phát q trình lập kế hoạch kiểm tốn cung cấp chứng chứng tỏ KTV lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với hợp đồng kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Trong giai đoạn KTV giao nhiệm vụ làm kiểm tốn phải triển khai cơng việc theo kế hoạch chi tiết lập cho phận kiểm tốn Kế hoạch chi tiết xác định cụ thể trình tự kiểm tốn thủ pháp, bước công việc cụ thể phải thực như; kiểm tra đối chiếu chứng từ, kiểm tra sổ báo cáo kế toán, đối chiếu hợp đồng, đối chiếu công nợ, đối chiếu với ngân hàng, kiểm kê tài sản, vật tư, thẩm định giá cả, tính tốn phân tích tiêu…vv Thơng thường kế hoạch linh hoạt nhằm hạn chế tối đa việc gây phiền hà cho khách hàng thu kết cao Trong trình kiểm tốn với kinh nghiệm thực tiễn chun ngành Đồn Kiểm toán giúp đỡ khách hàng giải tốt yêu cầu nghiệp vụ tài kế tốn khó khăn mà khách hàng kinh doanh thường gặp phải Bước 1: Rà soát đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội Nhận thấy rõ tầm quan trọng cơng việc kiểm sốt tổng thể, nhóm kiểm tốn nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước, cập nhật thay đổi năm để xem xét, đánh giá thủ tục quản lý, cấu tổ chức, vấn đề nhân sự, hệ thống thông tin quản lý sách thủ tục, phát rủi ro Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập khoản mục, công việc nhằm xác định điều chỉnh thủ tục kiểm tốn thích hợp để loại bỏ hạn chế rủi ro Cùng với q trình kiểm tra soát xét BCTC, KTV tiến hành kiểm tra, đánh giá việc tuân thủ pháp luật trình hoạt động kinh doanh khách hàng  Đánh giá việc tuân thủ quy định Nhà nước việc thực chế độ tài chính, kế tốn, thống kê  Đánh giá việc tuân thủ quy định khách hàng Tổng Công ty đơn vị tồn q trình hoạt động kinh doanh đơn vị trực thuộc Tổng Công ty Bước 2: Kiểm tra vể tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, BCKQKD số nội dung khác Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh thực sở áp dụng phương pháp chọn mẫu KTV Mẫu chọn KTV cân nhắc, tính tốn để đại diện cho tổng thể đảm bảo thông qua việc kiểm tra nghiệp vụ chọn mẫu thu thập đầy đủ, hợp lý chứng kiểm toán, làm sở cho việc đưa ý kiến Việc kiểm tra chi tiết số dư thực với tất khoản mục có số dư Bảng cân đối kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo đối tượng theo nội dung kinh tế nghiệp vụ Công việc kiểm tra chi tiết số dư thực giác độ:  Kiểm tra việc quản lý, theo dõi chi tiết sổ kế toán đơn vị  Rà soát đối chiếu với tài liệu bên thứ cung cấp như: Giấy báo số dư ngân hàng, Biên đối chiếu công nợ, Thư xác nhận nợ, tài liệu bên thứ gửi đến, Bước 3: Đánh giá lại BCTC phạm vi kiểm tốn Cơng việc thực KTV soát xét lại chủ nhiệm kiểm toán Giám đốc kiểm toán Việc thực đánh giá lại toàn BCTC khách Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C Trường Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa kế toán Chuyên đề thực tập hàng giúp cho KTV có nhìn tổng qt sai phạm có liên quan khả hoạt động liên tục khách hàng phần lớn thủ tục kiểm toán KTV thực thường hướng tới khoản mục hay nghiệp vụ đơn lẻ Hơn việc thực đánh giá lại tồn BCTC cịn giúp KTV phát rủi ro xảy gian lận mà KTV chưa phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, xem xét xem BCTC khách hàng có lập tuân thủ theo quy định chuẩn mực luật định hay không Giai đoạn 3: Tổng hợp, kiểm toán lập báo cáo Sau kết thúc đợt kiểm tốn khách hàng, nhóm kiểm tốn tổ chức họp tổng kết trình kiểm toán, để thảo luận với Ban Lãnh đạo kết công việc giải vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn Q trình trao đổi, tiếp xúc giúp cho việc báo cáo đầy đủ với Ban Lãnh đạo góp phần thực kiểm tốn tốt đẹp có hiệu Chuẩn bị thảo luận cho báo cáo: BCKT thực sốt xét thơng qua nhân viên quản lý soát xét kiểm toán, BGĐ Công ty Đây bước kiểm tra cuối trước cơng ty phát hành BCKT Chính thức ban hành báo cáo thức thực tư vấn cho dự án: Tổng Giám đốc Cơng ty kí định phát hành BCKT kết thúc kiểm tốn 1.1.3 Hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty TNHH kiểm toán độc lập quốc gia Việt Nam Việc kiểm soát chất lượng vấn đề bắt buộc quan trọng kiểm tốn Nó đảm bảo cho kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, hạn chế rủi ro Tại VNFC việc kiểm soát chất lượng kiểm toán vấn đề bắt buộc Kiểm soát chất lượng kiểm tốn thực tồn q trình kiểm tốn kiểm tốn, nhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều phương pháp kiểm soát khác Trần Thị Phúc Lớp Kiểm toán 48C