Lý luận chung về khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Tài sản cố định và hạch toán tài sản cố định
TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị hơn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất Ví dụ: nhà xưởng, máy móc thiết bị, dụng cụ quản lý, quyền sử dụng đất, bằng phát minh sáng chế,…
Theo chuẩn mực kế toán số 03, 04 ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ- BTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC và quyết định số 206/2003/QĐ-BTC thì TSCĐ được phân loại như sau:
- Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kì kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị,…
- Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả,…
- Tài sản cố định thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của một công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.
Mọi hợp đồng thuê tài sản cố định nếu không thỏa mãn các quy định trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động.
1.1.1.3 Quy trình ghi nhận TSCĐ
Hệ thống chứng từ và sổ kế toán:
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mặc dù ít xảy ra nhưng quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thường phức tạp, yêu cầu có một hệ thống chứng từ hợp lý đảm bảo hiệu quả cao trong công tác quản lý và hạch toán kế toán.
- Khi hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
+ Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng với những TSCĐ tăng do mua sắm. + Biên lai giao nhận TSCĐ ( mẫu số 01 – TSCĐ): phản ánh tất cả các trường hợp tăng, giảm TSCĐ trừ trường hợp thanh lý, sửa chữa đánh giá lại tài sản.
+ Quyết định giao TSCĐ cho doanh nghiệp ( doanh nghiệp được Nhà nước cấp vốn bằng TSCĐ).
+ Biên bản đánh giá lại TSCĐ ( do hội đồng định giá xác định khi nhận liên doanh, cổ đông góp vốn bằng TSCĐ).
+ Biên bản thanh lý TSCĐ ( mẫu số 02 – TSCĐ)
+ Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn đã hoàn thành ( mẫu số 03)
+ Các tài liệu kỹ thuật có liên quan
+ Biên bản thanh lý TSCĐ
Bên cạnh đó còn có các chứng từ như: thẻ TSCĐ, quyết định đầu tư, quyết định cấp phát, quyết định điều động.
- Đối với việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
+ Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao của kỳ trước và các danh mục tài sản khấu hao, kế toán tính khấu hao cho TSCĐ hiện có.
+ Căn cứ vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ hạch toán và các chế độ kế toán hiện hành để tính khấu hao tăng giảm.
+ Ghi sổ khấu hao kỳ báo cáo gồm: thẻ TSCĐ, sổ chi tiết năm, sổ tổng hợp.
Hệ thống tài khoản kế toán
Theo chế độ kế toán hiện hành ( QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006) trong hạch toán TSCĐ, TSCĐ được phân thành các nhóm khác nhau và sử dụng các tài khoản kế toán như sau:
TK 211: Tài sản cố định hữu hình
TK 2112: Nhà cửa vật kiến trúc
TK 2113: Máy móc thiết bị
TK 2114 : Phương tiện vận tải truyền thông
TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý
TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
TK 212: Tài sản cố định thuê tài chính
TK 213: Tài sản cố định vô hình
TK 2131: Quyền sử dụng đất
TK 2133: Bản quyền, bằng phát minh sáng chế
TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa
TK 2135: Phần mềm máy vi tính
TK 2136: Giấy phép và giấy chuyển nhượng
TK 2138: Tài sản vô hình khác
Ngoài sử dụng các tài khoản kế toán trên, kế toán TSCĐ còn sử dụng các tài khoản sau:
TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang
Một số nghiệp vụ về tăng, giảm TSCĐ
- Tăng do mua ngoài dùng cho
- TSCĐ do đơn vị tự xây dựng, tự chế - Kế toán nhượng bán
- Nhận lại vốn góp liên doanh - Chuyển từ TSCĐ thành CCDC
- TSCĐ được trao đổi với một TSCĐ khác
- Đem TSCĐ góp vốn liên doanh
- Chuyển từ CCDC thành TSCĐ - Chênh lệch do đánh giá giảm TSCĐ
- Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ - Kiểm kê phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Kiểm kê phát hiện thừa khi kiểm kê
- Nhận góp vốn liên doanh bằng TSCĐ
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mặc dù ít xảy ra nhưng quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thường phức tạp, yêu cầu có một hệ thống chứng từ sổ sách hợp lý đảm bảo hiệu quả cao trong công tác hạch toán quản lý và hạch toán kế toán.
1.1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
TSCĐ là một bộ phận tài sản chủ yếu biểu hiện năng lực sản xuất của doanh nghiệp Quản lý tốt TSCĐ là tiền đề, điều kiện để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Xuất phát từ vai trò, vị trí và đặc điểm vận động của TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo được yêu cầu quản lý sau :
- Về mặt vật chất : Cần kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp Trên sơ sở đó có kế hoạch sử dụng hợp lý TSCĐ, có kế hoạch sửa chữa bảo dưỡng kịp thời. Để thực hiện tốt vấn đề này, mỗi doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ và sử dụng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình, đồng thời để sủ dụng có hiệu quả TSCĐ, các đơn vị cần xây dựng các định mức kinh tế kĩ thuật đối với từng loại, từng nhóm TSCĐ Trên cơ sở đó giao kế hoạch cụ thể, hợp lý cho các bộ phận và từng người quản lý TSCĐ sao cho phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm của từng đơn vị Với những đơn vị có quy mô lớn, có thể lựa chọn mô hình quản lý tập trung TSCĐ và khi cần có thể điều động tới các bộ phận Với các đơn vị có quy mô nhỏ thường áp dụng mô hình quản lý phân tán, theo đó TSCĐ được giao cho từng bộ phận để bảo quản và sử dụng Với đơn vị có quy mô vừa thì việc kết hợp quản lý theo cả hai mô hình thường là thích hợp hơn cả.
- Về mặt giá trị : Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hút vốn đầu tư ban đầu để sản xuất TSCĐ trong các doanh nghiệp Đảm bảo thu hồi đầy đủ, tránh thất thoát vốn đầu tư.
Đồng thời phải tuân thủ các nguyên tắc theo QĐ 206 – BTC quy định :
- Phải lập hồ sơ cho mọi TSCĐ có trong doanh nghiệp Gồm: Biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan.
- Tổ chức phân loại thống kê, đánh số, lập thẻ riêng và theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong sổ theo dõi TSCĐ ở phòng kế toán và đơn vị sử dụng.
- TSCĐ phải được theo dõi theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán.
Khái quát về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ và nội dung kiểm toán tài sản cố định
1.2.1.1 Vị trí khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Mỗi doanh nghiệp tùy theo loại hình kinh doanh mà TSCĐ có một vai trò nhất định Đối với doanh nghiệp sản xuất, TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn và phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Vì vậy, khoản mục TSCĐ trên BCTC trở thành khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán BCTC.
Bên cạnh đó, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho KTV đánh giá được tính kinh tế và hiệu quả của việc đầu tư vào TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ.
1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ a, Đối với kiểm toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
- Sự phát sinh: Các nghiệp vụ phải thực sự phát sinh không có nghiệp vụ ghi khống.
- Tính toán, đánh giá: đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định đúng theo nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành, được tính đúng đắn không có sai sót.
- Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ kế toán.
- Đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ có liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán.
- Đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích. b, Đối với kiểm toán số dư khoản mục TSCĐ
- Sự hiện hữu: Tất cả các TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp.
- Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp ( TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở hợp đồng thuê đã ký).
- Đánh giá: Số dư TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp.
- Tính toán: Việc tính toán, xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không có sai sót.
- Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ phải được trình bày trên BCTC ( không bị thiếu hoặc sót).
- Đúng đắn: TSCĐ phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC.
- Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn Việc chuyển số liệu chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp, sổ cái không có sai sót.
-Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đếnTSCĐ được xác định đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ và không có sai sót.
1.2.1.3 Căn cứ kiểm toán TSCĐ Để tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu Theo giáo trình kiểm toán BCTC – Học viện tài chính, các căn cứ kiểm toán bao gồm:
- Các nội quy, chế độ nội quy của đơn vị liên quan đến việc mau sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư,…
- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn như: hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ và đầu tư dài hạn, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…
- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: sổ chi tiết TSCĐ, sổ cái, sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan,…
- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như:báo cáo tăng, giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán,…
- Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứng liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin tài chính đã trình bày trên BCTC được kiểm toán.
1.2.1.4 Nội dung kiểm toán khoản mục TSCĐ
Các nội dung chủ yếu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC bao gồm:
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐ Việc phản ánh đứng đắn các nghiệp vụ này có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến BCTC của đơn vị Các sai phạm trong việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ không những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên BCĐKT mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC khác như : Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính,
- Kiểm tra số dư TSCĐ :
Là một nội dung quan trọng gồm : kiểm toán số dư đầu kì và kiểm toán số dư cuối kì Trong đó việc kiểm toán số dư cuối kì của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kì và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kì.
- Kiểm tra chi phí khấu hao
- Kiểm toán giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ
- Kiểm toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ a) Chuẩn bị kiểm toán:
Tổng quan về hoạt động của công ty TNHH kiểm toán và định giá Việt Nam
2.1.1 Giới thiệu chung về công ty:
2.1.1.1 Nền tảng của công ty:
Công ty TNHH kiểm toán và định giá Việt Nam được Bộ tài chính Việt Nam và Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp giấy phép hành nghề, giấy phép thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp.
Công ty được thành lập trên cơ sở giấy phép kinh doanh số 0103000692 ngày 21/12/2001 do Sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp.
Tên giao dịch quốc tế: Vietnam Auditing and Evaluation company (VAE).
Trụ sở chính: tại tầng 11, tòa nhà sông Đà, 165 đường Cầu Giấy- Phường Quan Hoa
- Cầu Giấy - Hà Nội. Điện thoại: 04.2670491 - 04.2670492 - 04.2670493
Email: Vae co@fpt.vn
Công ty có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng với số vốn điều lệ là: 2.000.000.000 VND và tự chịu trách nhiệm hữu hạn đối với các khoản nợ đúng bằng số vốn đó. Công ty thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động kinh doanh của mình theo Luật doanh nghiệp số 0103000692 ngày 29/11/2005.
Hiện nay công ty có 4 chi nhánh tại: Hà Giang, Sơn La, TP Hồ Chí Minh, Đà Nẵng. Công ty VAE được thành lập nhằm đáp ứng các mục tiêu sau:
- Không ngừng nâng cao lợi ích hợp pháp của các cổ đông.
- Tăng tích lũy phát triển kinh doanh dịch vụ
- Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia, thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước đúng, đủ theo quy định.
2.1.1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp:
- Dịch vụ kiểm toán, kế toán và thuế: Kiểm toán độc lập báo cáo tài chính, kiểm toán xác nhận báo cáo số lượng, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm, xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ,
- Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản: Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành của các dự án, kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình, kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của ban quản lý dự án, kiểm toán xác định giá trị quyết toán vốn đầu tư,
- Dịch vụ kiểm toán dự án: Kiểm toán độc lập, soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm soát tính tuân thủ của dự án, đánh giá khả năng thực hiện dự án, hướng dẫn quản lý dự án,
- Dịch vụ định giá tài sản: Định giá tài sản, vốn góp kinh doanh, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp, định giá tài sản thế chấp, chuyển nhượng mua thuê tài sản,…
- Dich vụ tư vấn kinh doanh: Tư vấn về chính sách kinh tế hiện hành, tư vấn về việc lựa chọn hình thức kinh doanh, tư vấn quản lý sản xuất, phân tích kế hoạch kinh doanh, xem xét hoạt động thỏa thuận kinh doanh, giúp thành lập văn phòng, chi nhánh tại Việt Nam, giúp đàm phán kí kết hợp đồng,…
- Dịch vụ tư vấn đầu tư: Tư vấn tìm hiểu đánh giá thị trường, định hướng đầu tư, tư vấn lập tổng dự toán, tư vấn thẩm định tổng dự toán, tư vấn lập hồ sơ mời thầu, phân tích đánh giá hồ sơ dự thầu,…
- Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế ( phục vụ cho hợp nhất báo cáo với công ty mẹ).
2.1.1.3 Đặc điểm về khách hàng của công ty
Với quy mô các loại hình dịch vụ kiểm toán phong phú, phù hợp với nhu cầu khách hàng cùng uy tín nghề nghiệp, VAE hiện nay đã có một lực lượng khách hàng đông đảo Cho đến nay, VAE đã phục vụ hàng nghìn khách hàng trong nước và quốc tế cho các dự án đầu tư của họ tại Việt Nam Trong số các khách hàng này, khoảng 2/3 là các công ty xí nghiệp thuộc sở hữu của Việt Nam và 1/3 là các công ty đa quốc gia trên thế giới cùng các dự án tài trợ từ nhiều tổ chức quốc tế như: WB, ADB, IPPF, UNDP, SOS, …Đặc biệt công ty đã thực hiện quyết toán hàng nghìn dự án lớn nhỏ trong phạm vi toàn quốc Sau đây là các loại hình khách hàng chủ yếu của công ty:
+ Các doanh nghiệp nhà nước: các đơn vị thành niên Tập đoàn than và khoáng sản Việt Nam, Tổng chứng từ dệt may Việt Nam, Tổng công ty hóa chất Việt Nam, Tổng công ty hàng hảI Việt Nam,…
+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Chứng từ khí công nghiệp Bắc Việt Nam, công ty DAESHIN Việt Nam, công ty EURO PSIA,…
+ Các dự án do chính phủ các nước và các tổ chức quốc tế tài trợ: dự án hỗ trợ doanh nghiệp vừa và nhỏ, ban quản lý trung ương Dự án thủy lợi,…
Các văn phòng đại diện
Hồ Chí Minh Đà Nẵng
+ Các loại hình doanh nghiệp khác tại Việt Nam: các công ty thuộc tập đoàn Hòa Phát, công ty XNK Tổng hợp Hà Nội, công ty cổ phần đầu tư và xây dựng công trình 646,…
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại công ty:
2.1.2.1.Sơ đồ tổ chức bộ máy:
Sơ đồ 2.1 : Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
2.1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban trong công ty :
- Hội đồng thành viên: bao gồm các thành viên, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty Có quyền quyết định tất cả các vấn đề quan trọng của công ty như quyết định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty, quyết định giải pháp phát triển thị trường, bầu và miễn nhiệm chủ tịch hội đồng thành viên,…
- Tổng giám đốc: Là người có quyền và trực tiếp điều hành công việc hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên về việc thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty
Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp của minh, em xin lấy 1 khách hàng kiểm toán làm ví dụ minh họa nhằm đảm bảo yêu cầu về mặt lí luận và thực tiễn kiểm toán trong thời gian thực tập Tuy nhiên, để đảm bảo tính bảo mật cũng như tính thận trọng nghề nghiệp, em không nêu rõ tên mà lấy tên tổng quát là công ty ABC.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại VAE
Công việc đầu tiên của bất kì công ty kiểm toán nào là phải tìm kiếm khách hàng và tiếp cận khách hàng VAE tìm kiếm khách hàng thông qua báo chí, Internet, quan hệ cá nhân VAE có thể tiếp cận với khách hàng theo nhiều cách khác nhau như: gửi thư chào hàng, liên lạc, gặp gỡ trực tiếp với khách hàng và cuối cùng là kí kết hợp đồng kiểm toán.
Sau khi kí hợp đồng, VAE yêu cầu khách hàng cung cấp các giấy tờ như: BCĐKT, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng thuyết minh BCTC của năm
2010 và cam kết của ban giám đốc công ty khách hàng trong việc lập BCTC của công ty tại thời điểm kết thúc năm Sau khi nhận được các tài liệu cần thiết, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm toán.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và cần thiết trong mỗi cuộc kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả
Lập kế hoạch kiểm toán
Kết thúc kiểm toán của toàn bộ cuộc kiểm toán, nó giúp cho KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị, giúp cho quá trình kiểm toán thực hiện theo trình tự, có hệ thống và giúp cho việc soát xét quá trình kiểm toán được thuận lợi Để lập được kế hoạch kiểm toán tốt, KTV phải thực hiện các công việc sau:
2.2.1.1 Tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng
KTV phải có những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng để nhận thức tổng quát, từ đó có thể xác định những khoản mục trọng yếu hoặc những khoản mục cần được kiểm toán chi tiết hơn Mỗi ngành nghề kinh doanh có cơ cấu tài sản khác nhau, do vậy KTV cần có hiểu biết về ngành nghề kinh doanh đó để có thể tập thực hiện công việc kiểm toán có hiệu quả hơn Những ngành nghề sản xuất thì nên tập trung kiểm TSCĐ như máy móc, thiết bị, nhà xưởng Những ngành nghề kinh doanh thì nên tập trung vào kiểm toán nhà kho, phương tiện vận tải, hàng hóa. Để thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, KTV chính phải kết hợp quan sát hoạt động kinh doanh, phỏng vấn ban quản lí và thu thập các văn bản như: Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty; các BCTC, BCKT, biên bản thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế của năm hiện hành hay trong vài năm trước; biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng ban quản trị và giám đốc,…
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của VAE nên KTV phải thu thập mọi thông tin về khách hàng từ khi thành lập cho đến nay như sau: Điều kiện thành lập:
Công ty ABC là một doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài được thành lập với thời hạn là 20 năm tại Việt Nam theo giấy phép đầu tư điều chỉnh lần thứ 01 ngày 19/09/2004 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp Công ty mẹ được đặt tại Nhật Bản Theo giấy phép đầu tư số 204/GP-HN ngày 30/10/2003 thì:
- Tổng số vốn đầu tư của công ty là 100.000.00 USD
- Tổng số vốn pháp định của công ty là 30.000.00 USD
Ngành nghề kinh doanh của công ty:
- Phát triển phần mềm trong ngành in, gia công các phần việc trước khi in và in các tài liệu kĩ thuật trước khi xuất khẩu.
- Thu gom hàng hóa trong lĩnh vực in ấn tại Việt Nam để xuất khẩu.
2.2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá HTKSNB là công việc không thể thiếu trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán, xác định thời gian và phạm vi cũng như quy mô của các thử nghiệm cơ bản. Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, KTV phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát, về qui trình kiểm toán của khách hàng. a Tìm hiểu về môi trường kiểm soát
Công ty ABC là một doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài và là công ty con của công ty mẹ tại Nhật Bản Để phù hợp với mô hình và chức năng hoạt động của mình, công ty tổ chức bộ máy quản lí theo kiểu tập trung chức năng Với hình thức này, vai trò quản lí được tập trung ở ngay trụ sở chính với các phòng, ban được phân theo trách nhiệm, chức năng và nhiệm vụ cụ thể.
Về cơ cấu tổ chức: đứng đầu là Giám đốc, chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước công ty mẹ về mọi hoạt động SXKD của công ty Dưới Giám đốc còn có Phó Giám đốc, Kế toán trưởng, các phòng ban có chức năng, nhiệm vụ cụ thể và các chi nhánh đặt tại các tỉnh thành, chịu trách nhiệm về hoạt động của mình trước Ban Giám đốc. b Tìm hiểu công tác kế toán
Mặc dù là công ty con của công ty mẹ đặt tại Nhật Bản nhưng Công ty ABC hoạt động độc lập và tự chịu trách nhiệm về hoạt động của mình Hệ thống tài chính áp dụng tại công ty được thành lập phù hợp với thông lệ quốc tế và được Bộ tài chínhViệt Nam chuẩn y, chịu sự kiểm soát của cơ quan tài chính có thẩm quyền của ViệtNam.
- Kỳ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ), hạch toán theo phương pháp giá gốc, phù hợp với các quy định của Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 và chuẩn mực kế toán số 01.
- Chế độ kế toán áp dụng.
- Ap dụng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTc ngày 20/03/2006 của BTC
- Tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán.
Báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với các chuẩn mực kế toansVN và chế độ kế toán VN hiện hành.
- Hình thức kế toán áp dụng: theo hình thức Chứng từ – Ghi sổ
- Nguyên tắc ghi nhận và khấu haoTSCĐ: áp dụng hình thức khấu hao theo đường thẳng.
TSCĐ trong doanh nghiệp là những tài sản có giá trị lớn và dự tính mang lại lợi ích kinh tế lâu dài cho đơn vị Theo chế độ tài chính hiện hành, TSCĐ phải có đủ 4 tiêu chuẩn sau:
Nhận xét công tác tế toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH kiểm toán và định giá Việt Nam
- Cuối cùng: Phương pháp kiểm toán
Công ty đã xây dựng cho mình một hệ thống phương pháp kiểm toán phù hợp với quy mô của công ty và đáp ứng yêu cầu của khách hàng Sau mỗi đợt kiểm toán, công ty đều tổ chức cuộc họp để rút kinh nghiệm cho các đợt kiểm toán sau.
Những khó khăn và hạn chế của công ty VAE
Bên cạnh những ưu điểm kể trên công ty vẫn còn gặp phải không ít khó khăn do trong quá trình hoạt động vẫn còn những hạn chế nhất định:
- Thứ nhất: về khách hàng kiểm toán
Khách hàng kiểm toán chủ yếu theo luật định mang tính chất bắt buộc Các doanh nghiệp vẫn chưa thấy được tầm quan trọng và sự cần thiết của hoạt động kiểm toán cũng như chưa quen với việc sử dụng dịch vụ này trong công tác quản lí nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động SXKD của doanh nghiệp mình. Chính vì vậy mà phần tự nguyện kiểm toán là chưa đáng kể.
- Thứ hai : sự cạnh tranh
Do ngày càng hình thành nhiều công ty kiểm toán mới nên sự cạnh tranh giữa các công ty ngày càng quyết liệt hơn Sự cạnh tranh về giá dịch vụ giữa các công ty cũng gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng hoạt động kiểm toán, đồng thời làm cho việc phân chia thị phần là không hợp lý.
2.3.1 Nhận xét về việc xác định mục tiêu, nội dung, căn cứ kiểm toán
Về mục tiêu kiểm toán, công ty đã xây dựng một chương trình kiểm toán trong đó xác định rõ ràng các mục tiêu cần đạt được khi tiến hành kiểm toán TSCĐ. Chương trình kiểm toán khoa học, rõ ràng, đầy đủ, hỗ trợ tốt cho các KTV khi thực hiện kiểm toán Đồng thời cũng thường xuyên được cập nhật cho phù hợp với tình hình thực tế.
Về căn cứ kiểm toán, hầu hết các khách hàng của công ty tạo điều kiện thuận lợi cho đoàn kiểm toán làm việc nên các tài liệu, căn cứ kiểm toán được chuận bị khá sẵn sàng phục vụ cho công tác kiểm toán TSCĐ Tuy nhiên, nhiều đơn vị khách hàng do số lượng nghiệp vụ lớn và phức tạp, đội ngũ kế toán chưa đủ năng lực nên việc hoàn thành công tác kế toán của đơn vị và cung cấp tài liệu cho đoàn kiểm toán chưa được nhanh chóng và đầy đủ.
2.3.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
- Lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ được cân nhắc chi tiết, đầy đủ, hợp lý.
Trước khi thực hiện kiểm oán TSCĐ, KTV của công ty luôn tuân thủ các công việc một cách đầy đủ, hợp lý: tìm hiểu hệ thống kiểm soát, môi trường kinh doanh,…
- Xây dựng thủ tục kiểm toán TSCĐ hợp lý, phù hợp với từng chu trình của từng khách hàng
Trong quá trình thực hiện kiểm toán TSCĐ, KTV của VAE đã thực hiện theo một trình tự tương đối chặt chẽ theo chương trình kiểm toán của công ty Đồng thời luôn có sự vận dụng sáng tạo và linh hoạt, vừa kết hợp chi tiết với tổng thể, vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa những biên bản, những kết luận chính xác nhất về khoản mục này của khách hàng Nhờ những phân tích chính xác và việc rà soát kĩ lưỡng các khoản mục TSCĐ giúp KTV có những nhận xét chính xác.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán TSCĐ được thực hiện chặt chẽ.
Trước khi đưa ra ý kiến nhận xét cuối cùng về khoản mục TSCĐ, trưởng nhóm kiểm toán đều thực hiện việc rà soát và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán. Trong trường hợp cần thiết kiểm toán viên đều thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung nhằm khẳng định độ chính xác và đáng tin cậy của các bằng chứng kiểm toán. Công việc này được kiểm toán viên thực hiện với một thái độ thận trọng thích đáng.
Vì vậy kết quả kiểm toán của công ty nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng đều có tính chính xác cao, là căn cứ, điều kiện thuận lợi cho việc phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Việc áp dụng thủ tục phân tích còn hạn chế nhất định Cụ thể là các KTV thường sử dụng các thử nghiệm chi tiết hơn là phát triển thủ tục phân tích Việc phân tích trong nhiều trường hợp không thực hiện trong hồ sơ kiểm toán mà chỉ được kiểm toán viên xem xét dựa theo kinh nghiệm, điều này hạn chế về việc kiểm soát và đánh giá về thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch và hoàn thành kiểm toán thủ tục phân tích chưa được chú trọng đúng mức.
- Công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB:
Các tài liệu mà KTV thu thập mới chỉ ở dạng thô là các bản sao gồm : các biên bản họp hội đồng quản trị, quy chế tài chính, cơ cấu tổ chức bộ máy, mà chưa được thực hiện tổng hợp dưới dạng tóm tắt, chắt lọc những thông tin quan trọng nhất, khái quát nhất về HTKSNB của khách hàng để làm bằng chứng đánh giá và làm tài liệu lưu trữ cho kỳ kế toán sau Điều này có ảnh hưởng đến chất lượng chung của công tác kiểm toán đặc biệt với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên
Trong thực tế nhiều công ty mời kiểm toán sau khi đơn vị được kiểm toán đã kiểm kê xong Tạo nên sự rủi ro kiểm toán rất lớn và là một trong những yếu tố tạo ra sự khác biệt về kỳ vọng giữa kiểm toán viên và những người quan tâm Một số mặt hàng khi về Việt Nam được coi là mới nhưng nó đã sử dụng bên nước ngoài nhiều năm song vẫn được tính giá mới KTV lúc này thục hiện kĩ thuật kiểm kê chỉ đạt mức chính xác tương đối mà thôi.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng tại công ty TNHH kiểm toán và định giá Việt Nam
Việc nâng cao năng lực cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế là một nhu cầu tất yếu của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam trong suốt quá trình hình thành và phát triển Trong 17 năm qua, ngành kiểm toán độc lập của Việt Nam tuy còn non trẻ nhưng đã có những bước tiến bộ vượt bậc Qua thực tiễn hoạt động, các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đã khẳng định vị trí của mình trên thị trường dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong nước.