Thông tin tài liệu
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế to¸n-KiĨm to¸n LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trên đường đổi hội nhập khu vực quốc tế, kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập chung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm toán Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường khoảng thời gian thực tập cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) em chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán định giá Việt Nam thực ” Mục đích nghiên cứu đề tài - Tìm hiểu trình hình thành phát triển cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm tốn - Biết quy trình kiểm tốn mà cơng ty áp dụng khách hàng cụ thể sâu vào thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ, thơng qua đánh giá thực tế quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn SV : TrÇn Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán - Cui cựng l đưa kiến nghị, giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm tốn cơng ty quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài: lý luận khoa học thực tiễn cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu chủ yếu đề tài nội dung, cứ, mục tiêu quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Đề tài đưa nhằm đánh giá khái quát đề suất ý kiến hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định cơng ty kiểm tốn thực Kết cấu đề tài Nội dung chuyên đề ngồi phần mở đầu kết luận, gồm có phần sau: Chương I: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn định giá Việt Nam thực Chương III: Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán định giá Việt Nam .Do kinh nghiệm trình độ cịn hạn chế trình tiếp cận với vấn đề mới, chắn viết em khó tránh khỏi thiếu sót hạn chế Vì vậy, kính mong thầy Q cơng ty góp ý để viết em hồn thành tốt Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2011 Sinh viên Trần Thị Mai CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung khoản mục ti sn c nh SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành KÕ to¸n-KiĨm to¸n 1.1.1 Tài sản cố định hạch toán tài sản cố định 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị hơn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Ví dụ: nhà xưởng, máy móc thiết bị, dụng cụ quản lý, quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế,… 1.1.1.2 Phân loại TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán số 03, 04 ban hành theo định số 149/2001/QĐBTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC định số 206/2003/QĐ-BTC TSCĐ phân loại sau: - Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thỏa mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kì kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị,… - Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thỏa mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả,… - Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp th cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê tài sản cố định không thỏa mãn quy định coi tài sản cố định thuê hoạt động 1.1.1.3 Quy trình ghi nhận TSCĐ Hệ thống chứng từ sổ kế toán: SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán Cỏc nghip v liên quan đến TSCĐ xảy quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thường phức tạp, yêu cầu có hệ thống chứng từ hợp lý đảm bảo hiệu cao công tác quản lý hạch toán kế toán - Khi hạch toán nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ, kế toán sử dụng chứng từ sau: + Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng với TSCĐ tăng mua sắm + Biên lai giao nhận TSCĐ ( mẫu số 01 – TSCĐ): phản ánh tất trường hợp tăng, giảm TSCĐ trừ trường hợp lý, sửa chữa đánh giá lại tài sản + Quyết định giao TSCĐ cho doanh nghiệp ( doanh nghiệp Nhà nước cấp vốn TSCĐ) + Biên đánh giá lại TSCĐ ( hội đồng định giá xác định nhận liên doanh, cổ đơng góp vốn TSCĐ) + Biên lý TSCĐ ( mẫu số 02 – TSCĐ) + Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành ( mẫu số 03) + Các tài liệu kỹ thuật có liên quan + Biên lý TSCĐ Bên cạnh cịn có chứng từ như: thẻ TSCĐ, định đầu tư, định cấp phát, định điều động - Đối với việc tính phân bổ khấu hao TSCĐ, kế tốn sử dụng chứng từ sau: + Căn vào bảng tính phân bổ khấu hao kỳ trước danh mục tài sản khấu hao, kế tốn tính khấu hao cho TSCĐ có + Căn vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ kỳ hạch toán chế độ kế tốn hành để tính khấu hao tăng giảm + Ghi sổ khấu hao kỳ báo cáo gồm: thẻ TSCĐ, sổ chi tiết năm, sổ tổng hợp Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán hành ( QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006) hạch toán TSCĐ, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản kế toán sau: TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 2112: Nhà cửa vật kiến trúc TK 2113: Mỏy múc thit b SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành KÕ to¸n-KiĨm to¸n TK 2114 : Phương tiện vận tải truyền thông TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐ khác111 TK 212: Tài sản cố định thuê tài TK 213: Tài sản cố định vơ hình TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Quyền phát hành TK 2133: Bản quyền, phát minh sáng chế TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa TK 2135: Phần mềm máy vi tính TK 2136: Giấy phép giấy chuyển nhượng TK 2138: Tài sản vơ hình khác Ngồi sử dụng tài khoản kế tốn trên, kế tốn TSCĐ cịn sử dụng tài khoản sau: TK 411: Nguồn vốn kinh doanh TK 214: Khấu hao TSCĐ TK 241: Xây dựng dở dang TK 711 : Thu nhập khác TK 811 : Chi phí khác … Một số nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Tăng - Tăng mua dùng cho Giảm - Kế toán lý HĐSXKD - TSCĐ đơn vị tự xây dựng, tự chế - Nhận lại vốn góp liên doanh - TSCĐ trao đổi với TSCĐ - Kế toán nhượng bán - Chuyển từ TSCĐ thành CCDC - Đem TSCĐ góp vốn liên doanh khác - Chuyển từ CCDC thành TSCĐ - Chênh lệch ỏnh giỏ gim TSC SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán - Chờnh lch ỏnh giỏ li TSCĐ - Kiểm kê phát thiếu kiểm kê - Kiểm kê phát thừa kiểm kê - Nhận góp vốn liên doanh TSCĐ Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ xảy quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thường phức tạp, yêu cầu có hệ thống chứng từ sổ sách hợp lý đảm bảo hiệu cao cơng tác hạch tốn quản lý hạch tốn kế toán 1.1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ TSCĐ phận tài sản chủ yếu biểu lực sản xuất doanh nghiệp Quản lý tốt TSCĐ tiền đề, điều kiện để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Xuất phát từ vai trị, vị trí đặc điểm vận động TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo yêu cầu quản lý sau : - Về mặt vật chất : Cần kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Trên sơ sở có kế hoạch sử dụng hợp lý TSCĐ, có kế hoạch sửa chữa bảo dưỡng kịp thời Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động mình, đồng thời để sủ dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế kĩ thuật loại, nhóm TSCĐ Trên sở giao kế hoạch cụ thể, hợp lý cho phận người quản lý TSCĐ cho phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm đơn vị Với đơn vị có quy mơ lớn, lựa chọn mơ hình quản lý tập trung TSCĐ cần điều động tới phận Với đơn vị có quy mơ nhỏ thường áp dụng mơ hình quản lý phân tán, theo TSCĐ giao cho phận để bảo quản sử dụng Với đơn vị có quy mơ vừa việc kết hợp quản lý theo hai mơ hình thường thích hợp - Về mặt giá trị : Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hút vốn đầu tư ban đầu để sản xuất TSCĐ doanh nghiệp Đảm bảo thu hồi đầy đủ, tránh thất thoát vốn đầu tư Đồng thời phải tuân thủ nguyên tắc theo QĐ 206 – BTC quy định : - Phải lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp Gồm: Biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ chứng từ khác có liên quan - Tổ chức phân loại thống kê, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phịng kế tốn v n v s dng SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán - TSC phi c theo dừi theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế giá trị cịn lại sổ kế tốn - Định kì vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp kế tốn cơng cụ kinh tế có hiệu cần thực nhiệm vụ: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đâu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn xác số khấu hao chi phí kinh doanh kì đơn vị có liên quan - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ - Tham gia công tác kiểm kê kiểm tra định kì hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trường hợp cần thiết Tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 1.1.2 Những đặc điểm tài sản cố định hạch toán tài sản cố định ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục tài sản cố định - Thứ nhất, TSCĐ sử dụng doanh nghiệp nên bị cắp Vì phản ánh giá trị tài sản khơng với trạng tài sản Có thể tài sản bị cắp phản ánh số sách Vì vậy, KTV phải tập trung kiểm tốn tính hữu khoản mục TSCĐ - Thứ hai, tài sản thuê có hai loại: thuê tài thuê hoạt động TSCĐ thuê tài theo dõi bảng cân đối phải trích khấu hao Cịn tài sản th hoạt động theo dõi ngồi bảng khơng phải trích khấu hao Doanh nghiệp só sai phạm, nhầm lẫn việc theo dõi hai loại tài sản này, dẫn đến sai sót việc tính ngun giá khấu hao TSCĐ Điều ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán “phân loại hạch tốn đắn” Vì tiến hành kiểm toán, KTV phải ý đến điều - Thứ ba, TSCĐ tăng biếu tặng, đơn vị khơng hạch tốn vào tài khoản 411 trước mà phải hạch toán tăng tài khoản 711 iu ny lm cho li SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán nhun ca doanh nghip tng lên, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tăng lên Vì dẫn đến sai phạm việc hạch toán tăng TSCĐ nhằm giấu lãi KTV cần trọng trường hợp - Thứ tư, TSCĐ tự chế: Trước theo định 166/1999/QĐ-BTC doanh nghiệp hạch toán sau: Nợ TK 2412 Có TK liên quan Khi tài sản hồn thành ghi: Nợ TK 211 Có TK 2412 Theo chuẩn mực số 03: Nợ TK 632 Có TK 154, 155 Đồng thời hạch tốn: Nợ TK 211 Có TK 512 Theo hạch toán làm doanh thu nội tăng, thuế TNDN tăng Về phía doanh nghiệp doanh nghiệp khơng muốn điều xảy ra, nên gian lận dễ xảy Điều ảnh hưởng đến mục tiêu phân loại hạch toán đắn nghiệp vụ TSCĐ Vì KTV cần trọng tiến hành kiểm toán - Thứ năm, TSCĐ hữu hình tăng XDCB Trước khơng có quy định rõ ràng chi phí phát sinh vượt mức bình thường trình xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá Theo chuẩn mực số 03 Nợ TK 632 Nợ TK 111, 112, 334 Có TK 241, 154 Chính vậy, kiểm tốn trường hợp KTV cần ý bóc tách chi phí vượt định mức cho phép để tránh tình trạng ghi tăng nguyên giá ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán “sự đánh giá đắn hợp lý nghiệp vụ TSCĐ” - Thứ sáu, việc trích khấu hao: + Thời gian trích khấu hao: SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán Q số 166 trích khấu hao theo phương pháp trịn tháng cịn QĐ 206 việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực mà TSCĐ tăng, giảm ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh + Phương pháp trích khấu hao: QĐ 166 doanh nghiệp thực tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng QĐ 206 cho phép doanh nghiệp lựa chọn ba phương pháp tính khấu hao: phương pháp đường thẳng, phương pháp số dư giảm dần phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm QĐ 206 quy định cụ thể việc tính lại thời gian khấu hao cho TSCĐ tính khấu hao dở dang theo định 166 + Nguyên tắc trích khấu hao: Một khác biệt nguyên tắc trích khấu hao định 206/2003/QĐBTC với nghị định 199/2004/NĐ-CP, NĐ 199 nêu rõ “Tất tài sản có cơng ty phải trích khấu hao, gồm tài sản cố định khơng cần dùng, chờ lý trừ tài sản cố định thuộc cơng trình phúc lợi cơng cộng, nhà ở, ” Vì kiểm tốn doanh nghiệp Nhà nước KTV cần lưu ý điểm Điều ảnh hưởng tới việc tính khấu hao TSCĐ nên ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán đánh giá đắn, hợp lý nghiệp vụ TSCĐ - Thứ bảy, chi phí thành lập doanh nghiệp Chi phí thành lập doanh nghiệp khơng hạch tốn vào tài sản cố định vơ hình mà tùy theo giá trị mà tính trực tiếp vào TK 642 với giá trị nhỏ, với giá trị lớn hạch toán vào TK 242 tiến hành phân bổ dần vào TK 642 thời gian không năm Với doanh nghiệp thành lập hạch tốn làm tăng chi phí hoạt động kỳ, giảm lợi nhuận gây bất lợi cho doanh nghiệp, gian lận trường hợp dễ xảy ra, ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán "sự đánh giá đắn hợp lý nghiệp vụ TSCĐ phân loại hạch toán đắn Kiểm toán viên cần ý xem xét kỹ - Thứ tám, bất động sản đầu tư Bất động sản (BĐS) đầu tư bất động sản gồm : Quyền sử dụng đất ; nhà phần nhà, nhà đất ; sở hạ tầng ngi ch s hu SV : Trần Thị Mai Lớp: KTH-K10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán hoc ngi i thuờ ti sn theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để : a, Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý : b, Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Bất động sản đầu tư phản ánh TK 217 cịn hàng hóa bất động sản đầu tư theo dõi TK 1567 Việc xác định rõ bất động sản đầu tư hàng hóa bất động sản đầu tư kéo theo chi phí liên quan khấu hao bất động sản đầu tư ( TK 2147), doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (TK 5117) Sẽ ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán đánh giá đắn hợp lý nghiệp vụ TSCĐ phân loại hạch toán đắn - Các đặc điểm khác: + Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu,chi phí chuyển đổi địa điểm, lợi thương mại TSCĐ vơ hình theo Quyết định 206 khơng tính TSCĐ vơ hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa không năm + Quyền sử dụng đất theo QĐ 166 tính vào TSCĐ vơ hình doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao Theo QĐ 206 quyền sử dụng đất chia thành có thời hạn khơng có thời hạn, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vơ hình khơng trích khấu hao quyền sử dụng đất khơng có thời hạn Tóm lại, kiểm toán khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên nắm bắt cách quản lý, cách xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, qua phát sai sót việc tính chi phí liên quan đến TSCĐ Các khoản đầu tư cho TSCĐ vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác ngun giá TSCĐ vơ hình dẫn đến TSCĐ vơ hình khống BCĐKT Chính vậy, kiểm tốn khoản mục TSCĐ đánh giá quan trọng kiểm toán KTV cần xem xét trọng vấn đề nêu trình tiến hành kim toỏn khon mc TSC SV : Trần Thị Mai Líp: KTH-K10
Ngày đăng: 07/08/2023, 08:07
Xem thêm:
