Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Học viện Tài chính Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Khi nhắc đến vụ bê[.]
Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Khi nhắc đến vụ bê bối Công ty WorldCom kéo theo sụp đổ năm Công ty kiểm toán lớn giới – Arthur Andersen hẳn nhiều người khơng khỏi giật Theo đó, WorldCom thực mánh lới nhằm làm tăng lợi nhuận kế tốn kỳ để Cơng ty khơng bị gánh chịu khoản lỗ lớn “ngôi sáng” thị trường chứng khoán Gian lận thực thơng qua việc phân bổ “chi phí vốn hóa” hay chi phí khấu hao TSCĐ nhiều năm mà thực tế Công ty tiến hành phân bổ năm tài Đây coi gian lận kế toán lớn lịch sử giới Khi phân tích tưởng chừng gian lận đơn giản phát ra, nhiên để lọt lưới kiểm toán hãng kiểm toán lớn giới Mặt khác, sau điều tra vụ việc biết gian lận bỏ qua có thông đồng KTV Công ty kiểm tốn, rõ ràng việc xác minh tính trung thực, hợp lý phân bổ phù hợp khoản chi phí khấu hao TSCĐ cơng việc cần trọng kiểm tốn Trong q trình học kế toán kiểm toán giảng đường đại học thời gian thực tập trực tiếp thực kiểm toán khoản mục TSCĐ khoản mục TSCĐ mang đến cho em nhiều điều thú vị thắc mắc cần giải đáp Khi tiếp cận với quy trình kiểm tốn khoản mục em khám phá nhiều điều mẻ nhận thức ý nghĩa kiến thức trang bị nhà trường khoản mục TSCĐ Tài sản cố định sở vật chất kỹ thuật đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững cho đơn vị SV: Lô Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Trên BCTC, tài sản cố định chiếm tỷ trọng tương đối lớn, ảnh hưởng đáng kể tới BCTC khoản mục khác BCTC Vì lý trên, em chọn đề tài: “Hoàn thiện Quy trình Kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN)” để nghiên cứu làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu đề tài hồn thiện Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) Để đạt mục tiêu đề tài cần tiến hành với mục tiêu sau: - Hệ thống hóa sở lý luận Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC - Tìm hiểu thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) thực - Đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm bổ sung hoàn thiện Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Bài khóa luận tập trung sâu vào nghiên cứu trình bày vấn đề lý luận thực tiễn theo Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam liên quan đến Quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu đề tài 4.1 Phương pháp chung - Phương pháp chủ nghĩa vật biện chứng - Phương pháp chủ nghĩa vật lịch sử 4.2 Phương pháp cụ thể SV: Lô Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Khóa luận sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phân tích, thống kê, so sánh, minh họa, thu thập… minh họa sơ đồ bảng biểu, sơ đồ thu thập qua trình thực tập Nội dung kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, đề tài gồm chương sau: Chương 1: Lý luận chung Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Do hạn chế kiến thức thời gian nên viết khơng tránh khỏi có thiếu sót hạn chế, em mong nhận ý kiến nhận xét, góp ý q thầy Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam để luận văn hoàn thiện Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh hướng dẫn, bảo tận tình cho em hồn thành đề tài thực tập Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, Phòng ban đặc biệt anh, chị phòng nghiệp vụ Kiểm tốn BCTC Cơng ty tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty SV: Lô Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Một số khái niệm, định nghĩa khoản mục tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đối tượng nghiên cứu đề tài “Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài chính” Vì vậy, trước tiên cần hiểu rõ khái niệm liên quan đến tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định th tài Tài sản cố định doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – TSCĐ hữu hình quy định : “TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình” Cụ thể, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn sau : (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; SV: Lơ Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009, BTC quy định tiêu chuẩn TSCĐ phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 - TSCĐ vơ hình quy định : “ TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình” Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 – Thuê tài sản : Thuê tài sản thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần” “Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê” “Thuê hoạt động thuê tài sản khơng phải th tài chính” TSCĐ th tài doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm điều kiện sau : (a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê (tức mua lại tài sản); (b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; SV: Lô Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp (c) Thời điểm thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; (d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; (e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa Khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sáng tạo Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác 1.1.2 Đặc điểm vai trò tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.2.1 Đặc điểm tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất hình thức khấu hao tài sản doanh nghiệp TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu nhà xưởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây TSCĐ có hình thái vật cụ thể, đa dạng kiểu dáng, phong phú chủng loại Ngoài ra, cịn có tài sản khơng có hình thái vật tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế… Song tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thỏa mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế tốn chế độ tài kế tốn Nhà nước quy định cụ thể phù hợp thời kỳ SV: Lô Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp TSCĐ thường có giá trị lớn, q trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo trình tự có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ tài sản sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh nghiệp, khơng phải để bán Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, sở để tính trích khấu hao TSCĐ Trích khấu hao việc phân phối giá trị TSCĐ đồng thời biện pháp thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ Để TSCĐ hoạt động tốt, ngồi việc sử dụng cơng suất hợp lý, doanh nghiệp phải định kỳ tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ Tùy theo loại TSCĐ theo quy mơ sửa chữa, chi phí cho việc bảo dưỡng sửa chữa khác 1.1.2.2 Vai trò tài sản cố định doanh nghiệp TSCĐ sở vật chất, phản ánh lực sản xuất có khả ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động doanh nghiệp TSCĐ nhân tố quan trọng, thúc đẩy tăng suất lao động, hạ chi phí giá thành sản phẩm, tiền đề cho việc tăng trưởng bền vững Khoản mục TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản doanh nghiệp, việc trích lập chi phí khấu hao TSCĐ có ảnh hưởng lớn đến chi phí hoạt động kỳ 1.1.3 Phân loại tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp có cơng dụng khác hoạt động kinh doanh Do đó, theo tiêu thức định, chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ cho có hiệu Phân loại theo hình thái biểu hiện, TSCĐ chia : - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vơ hình Phân loại theo quyền sở hữu, TSCĐ chia : - Tài sản cố định tự có SV: Lơ Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Tài sản cố định th ngồi 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế toán tài sản cố định 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ : Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ hữu hình xảy quy mơ nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ phức tạp, yêu cầu có hệ thống chứng từ sổ sách hợp lý đảm bảo hiệu trình quản lý hạch toán kế toán Tổ chức chứng từ kế toán thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ định Những chứng từ chủ yếu sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm : - Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) - Biên lý TSCĐ (Mẫu số 02 - TSCĐ) - Biên giao nhận TSCĐ SCL hoàn thành (Mẫu số 03 - TSCĐ) - Biên kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 04 - TSCĐ) - Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 - TSCĐ) - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 - TSCĐ) - Các tài liệu kỹ thuật có liên quan Về sổ sách : Được mở để theo dõi tình hình tăng giảm, tình hình hao mịn TSCĐ - Thẻ TSCĐ : Do kế toán lập cho đối tượng ghi TSCĐ doanh nghiệp Thẻ thiết kế thành phần để phản ánh tiêu chung TSCĐ, tiêu giá trị : Nguyên giá, giá đánh giá lại, giá trị hao mòn Thẻ TSCĐ thiết kế để theo dõi tình hình ghi giảm TSCĐ - Sổ TSCĐ : Được mở để theo dõi tình hình tăng, giảm, tình hình hao mịn TSCĐ toàn doanh nghiệp Gồm Sổ chi tiết theo loại TSCĐ theo dõi Sổ TK 211,212,213,214 Ngồi ra, nơi sử dụng, SV: Lơ Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp bảo quản TSCĐ sử dụng sổ “TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ phạm vi phận quản lý 1.1.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch toán TSCĐ, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản khác TK 211 – Tài sản cố định hữu hình TK 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112 – Máy móc, thiết bị TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118 – Tài sản cố định khác TK 212 – Tài sản cố định thuê tài TK 213 – Tài sản cố định vơ hình TK 2131 – Quyền sử dụng đất TK 2132 – Quyền phát hành TK 2133 – Bản quyền, sáng chế TK 2134 – Nhãn hiệu hàng hóa TK 2135 – Phần mềm máy vi tính TK 2136 – Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138 – Tài sản cố định vơ hình khác TK 214 – Hao mòn tài sản cố định TK 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142 – Hao mịn TSCĐ th tài TK 2143 – Hao mịn TSCĐ vơ hình TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư 1.1.4.3 Hạch toán tài sản cố định khấu hao tài sản cố định SV: Lô Kim Hương Luan van Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ cần tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ Đồng thời phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tính tốn xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan 1.2 Khái qt chung kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Sự cần thiết kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài TSCĐ ln chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, theo loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật lực sản xuất có doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành kiểm toán báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp cho KTV đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho TSCĐ từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ cách hiệu Đồng thời kiểm tốn khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao TSCĐ Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Chẳng hạn việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao (hoặc thấp hơn) thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Việc khơng phân biệt loại chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch tiêu khoản mục SV: Lô Kim Hương 10 Luan van Lớp: CQ45/22.01 ... định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm. .. tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN)? ?? để nghiên cứu làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu đề tài hồn thiện Quy trình. .. đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, đề tài gồm chương sau: Chương 1: Lý luận chung Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm toán tài sản cố định