LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế củ[.]
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Phùng Quốc Vương SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 i Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: BCĐKT: BGĐ: CSDL: DN: HTKSNB: KH: KSNB: KTV: RRTT: RRKS: RRPH: SXKD: Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Ban giám đốc Cơ sở dẫn liệu Doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Khách hàng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Rủi to tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Sản xuất kinh doanh SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 ii Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trị quan trọng cho đối tượng sở để người sử dụng thông tin đưa định Tuy nhiên, nhiều lý mà đơi thông tin đưa chưa trung thực hợp lý, mà Kiểm tốn độc lập đời Với vai trò bên thứ ba độc lập đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài đơn vị, Kiểm toán độc lập đời Việt Nam từ năm 1991, cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC hai cơng ty kiểm tốn độc lập đươc thành lập Thực tập Công ty TNHH hãng kiểm toán AASC, em tiếp cận với mơi trường kiểm tốn thực tế sau trau dồi kiến thức Học viện Với vai trò thực tập sinh Công ty, em Công ty tạo điều kiện nghiên cứu chương trình kiểm tốn Công ty thực tế đồn kiểm tốn với nhiệm vụ hỗ trợ anh chị đồn thực kiểm tốn số phần hành Trong đó, em tham gia vào kiểm tốn sâu khoản mục Chi phí trả trước khách hàng Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC nhận thấy khoản mục nhỏ so với khoản mục khác, nhiên lại chứa nhiều gian lận sai sót Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC” để thực luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Nhận thức rõ ràng xác kiến thức học Học viện Tài quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm toán BCTC - Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC - Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC - Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC q trình thực tế đơn vị khách hàng Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận chung: Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác- Lê nin - Phương pháp cụ thể: Phương pháp nghiên cứu tài liệu; Phương pháp thống kê, tổng hợp, phân tích số liệu; Phương pháp quan sát vấn… Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, Luận văn gồm: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Hà Nội, ngày….tháng… năm… Sinh viên thực tập Phùng Quốc Vương SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát chung khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục Chi phí trả trước Chi phí trả trước chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán phân bổ khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế toán sau Theo thời gian phân bổ, khoản chi phí trả trước phân chia thành loại chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Chi phí trả trước bao gồm: - Chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế tốn - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa khơng q năm; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều kỳ kế tốn; - Cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán; - Chi phí vay trả trước lãi tiền vay lãi trái phiếu phát hành; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa khơng năm; SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - cơng ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh; - Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn - Chi phí nghiên cứu chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh, khơng ghi nhận chi phí trả trước Thơng tin liên quan tới Chi phí trả trước BCTC : Thơng tin liên quan chủ yếu đến Chi phí trả trước BCTC tiêu “ Chi phí trả trước ngắn hạn “ mã số 151 tiêu “ Chi phí trả trước dài hạn “ mã số 261 BCĐKT nguyên tắc hạch toán kế tốn chi phí trả trước Thuyết minh BCTC - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng thời điểm báo cáo, chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT khấu trừ, khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ tài sản ngắn hạn khác thời điểm báo cáo Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155 + Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước để cung cấp hàng hóa, dịch vụ khoảng thời gian không 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH thường kể từ thời điểm trả trước Số liệu để ghi vào tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trước” Tài sản dài hạn khác ( Mã số 260) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo, như: Chi phí trả trước dài hạn, tài sản thuế thu nhập hỗn lại tài sản dài hạn chưa trình bày tiêu khác thời điểm báo cáo Mã số 260 = Mã số 261 + Mã số 262 + Mã số 268 + Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước để cung cấp hàng hóa, dịch vụ có thời hạn 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước; Lợi thương mại lợi kinh doanh chưa phân bổ vào chi phí thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào vào tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trước” Doanh nghiệp khơng phải tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn 1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn - Việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý - Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước theo kỳ hạn trả trước phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ kế tốn số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí - Đối với khoản chi phí trả trước ngoại tệ, trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp chắn nhận lại khoản trả trước ngoại tệ coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH dịch thực tế thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xun có giao dịch) 1.3 Kiểm sốt nội khoản mục Chi phí trả trước 1.1.3.1 Kiểm soát nội doanh nghiệp khoản mục Chi phí trả trước 1/ Đơn vị xây dựng ban hành quy định quản lý nói chung KSNB nói riêng cho khâu cơng việc cụ thể Chi phí trả trước Những quy định chia thành loại: - Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định chức năng, quyền hạn, trách nhiệm nghĩa vụ người giao nhiệm vụ xét duyệt đơn đặt hàng, mức phân bổ chi phí trả trước, quy trình giao nhận CCDC…) Những quy định vừa thể trách nhiệm công việc chuyên môn đồng thời thể trách nhiệm góc độ kiểm sốt: kiểm sốt chấp nhận đơn đặt hàng, kiểm soát nhập kho CCDC… - Quy định trình tự, thủ tục kiểm sốt nội thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý cơng việc, như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình tự thủ tục mua hàng, nhập kho, sử dụng… 2/ Đơn vị tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm soát nói trên: tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định; … 1.1.3.2 Tổ chức cơng tác kế tốn khoản mục Chi phí trả trước - Chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn sử dụng: Chứng từ: Hóa đơn mua hàng, hợp đồng mua bán, phiếu nhập kho, biên bàn giao công cụ dụng cụ… Tài khoản sử dụng: TK 242 Sổ kế toán sử dụng: Sổ sổ chi tiết TK chi phí trả trước - Phương pháp kế toán khoản mục Chi phí trả trước: SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH a) Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, - Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm thuế GTGT c) Đối với công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ kỳ thời gian sử dụng khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán Khi phân bổ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH d) Trường hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước đ) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn, cơng việc sửa chữa hồn thành: - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước e) Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 Luan van ... luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC. .. bổ 1.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 1.5.1 Lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn số kiểm. .. - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước 1.4 Khái quát kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Chi phí