LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Khái quát về đặc điểm, nội dung của khoản vay có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Nội dung, đặc điểm của khoản vay và nợ thuê tài chính
1.1.1.1 Khái niệm về khoản mục vay và nợ thuê tài chính và nợ thuê tài chính.
Vay vốn là phương thức huy động tài chính từ ngân hàng, tổ chức và cá nhân nhằm tăng cường nguồn vốn cho hoạt động kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản hoặc mua sắm tài sản cố định.
Vốn vay và trái phiếu đều là nguồn bổ sung cho vốn chủ sở hữu, giúp doanh nghiệp duy trì hoạt động bình thường Tuy nhiên, trái phiếu được phát hành bởi các doanh nghiệp có quyền hạn, trong khi vốn vay thiết lập mối quan hệ bình đẳng giữa các loại hình doanh nghiệp, kèm theo điều kiện thế chấp tài sản và yêu cầu sử dụng vốn vay đúng mục đích.
Cho thuê tài chính (financial leasing) là việc một công ty hay NH mua tài sản (nhà xưởng, máy móc, máy bay v.v ) và giữ quyền sở hữu tài sản, sau đó cho khách hàng thuê với mức tiền thuê nhất định Cho thuê, còn gọi là cho thuê tài chính, là một nguồn đầu tư quan trọng, bởi nó cho phép các cá nhân hay công ty sử dụng tài sản mà không phải bỏ ra số vốn quá lớn (Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Đại học Kinh tế Quốc dân).
1.1.1.2 Đăc điểm khoản mục vay và nợ thuê tài chính và nợ thuê tài chính.
Vay vốn có nhiều hình thức khác nhau, với điều kiện và chi phí vay linh hoạt tùy theo mục đích sử dụng Một khoản vay thông thường bao gồm hợp đồng vay và tài sản thế chấp, có thể là tài sản thuộc sở hữu hoặc tài sản hình thành từ việc cho vay, tín chấp.
Các loại hình thức vay bao gồm:
Vay ngắn hạn từ ngân hàng và các tổ chức tài chính giúp bổ sung vốn lưu động khi thiếu hụt, trong khi vay dài hạn từ ngân hàng và các tổ chức tài chính hỗ trợ cho vốn cố định và vốn xây dựng cơ bản còn thiếu.
- Vay ngắn hạn, dài hạn nước ngoài
- Vay vốn dưới hình thức thuê dài hạn tài sản kinh doanh hoặc tiền
Thông thường lãi suất vay sẽ theo cơ chế thỏa thuận giữa hai bên theo quy định của HĐ hoặc tuân theo lãi suất thị trường.
Khoản vay sẽ được theo dõi bởi người cho vay, bao gồm ngân hàng và tổ chức tín dụng, từ khi phê duyệt cho vay cho đến khi hoàn tất quá trình trả nợ gốc và lãi.
1.1.2 Ke toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính
1.1.2.1 Chứng từ sử dụng Đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính cần được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng cho vay, từng thời hạn để đảm bảo khả năng thanh toán đúng hạn. Các chứng từ thường được sử dụng để hạch toán, ghi chép và theo dõi khoản mục vay và nợ thuê tài chính:
HĐ vay vốn, giấy nhận nợ, giấy báo có, giấy báo nợ của NH, bảng tổng hợp khoản mục vay và nợ thuê tài chính và tính lãi vay
Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 341-Vay và nợ thuê tài chính
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 341- Vay và nợ thuê tài chính Tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính có 2 tài khoản cấp 2
Tài khoản 3411 - Các khoản đi vay ghi nhận giá trị các khoản tiền mà doanh nghiệp đã vay và tình hình thanh toán các khoản vay này Tài khoản này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý nợ và đảm bảo tính minh bạch trong tài chính của doanh nghiệp.
- Số tiền đã trả nợ của các khoản vay, nợ thuê tài chính;
- Số tiền vay, nợ được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận;
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính bằng
- Số tiền vay, nợ thuê tài chính phát sinh trong kỳ;
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thực hiện đánh giá lại số dư vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ vào cuối kỳ, đặc biệt trong trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam.
Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chính chưa đến hạn trả.
Sơ đồ 1.1Ket cấu tài khoản 341
Tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính
Tài khoản 341 được sử dụng để ghi nhận các khoản vay, nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán liên quan đến các khoản này trong doanh nghiệp Tuy nhiên, tài khoản này không bao gồm các khoản vay và nợ thuê tài chính phát sinh từ việc phát hành trái phiếu hoặc cổ phiếu ưu đãi có điều khoản mua lại bắt buộc trong tương lai.
Doanh nghiệp cần theo dõi kỹ lưỡng thời hạn thanh toán của các khoản vay và nợ thuê tài chính, đặc biệt là những khoản có thời gian trả nợ trên 12 tháng kể từ thời điểm lập.
Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính dài hạn Các khoản đến hạn
Sai phạm, rủi ro thường gặp
KSNB tương ứng với sai phạm, rủi ro
Khoản mục vay và nợ thuê tài chính được phê duyệt không đúng thẩm quyền
Quy định và kiểm tra việc thực hiện quy định về trách nhiệm phê chuẩn các khoản vay
Sử dụng vốn vay không đúng mục đích đã thỏa thuận trong HĐ vay.
Quy định về chính sách tín dụng của công ty thực hiện hoạt động giám sát việc sử dụng vốn vay
Chưa thực hiện theo dõi chi tiết theo từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ và từng loại tài sản vay
Mở sổ chi tiết theo dõi cho từng khoản vay, từng đối tượng cho vay,
Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê được ghi nhận bên Có của tài khoản 341, phản ánh tổng số tiền phải trả, được xác định bằng giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê.
Doanh nghiệp cần hạch toán chi tiết và theo dõi từng đối tượng cho vay, nợ, khế ước vay nợ và loại tài sản vay nợ Đối với các khoản vay và nợ bằng ngoại tệ, kế toán phải ghi chép chi tiết bằng nguyên tệ và tuân thủ các nguyên tắc kế toán liên quan.
Khoản mục vay và nợ thuê tài chính, cũng như nợ bằng ngoại tệ, cần được quy đổi sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh.
- Khi trả nợ, vay bằng ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế toán thực tế đích danh cho từng đối tượng;
Khi lập Báo cáo tài chính, các khoản vay và nợ thuê tài chính, bao gồm cả nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ, cần được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập báo cáo Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc thanh toán nợ là vấn đề quan trọng cần lưu ý trong quá trình này.
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ và vay tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Lập kê hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính Mục đích của giai đoạn này là thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả, giúp các thành viên trong nhóm xác định trọng tâm và khối lượng công việc cần thực hiện.
1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán. Đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng: Công việc này đòi hỏi KTV phải xem xét trên khía cạnh tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng để đưa ra quyết định có chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục duy trì khách hàng cũ hay không? Vì nó có thể làm tăng rủi ro hoặc ảnh hưởng đến uy tín của đơn vị được kiểm toán.
❖ Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Nhận diện rủi ro khi tiếp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ là rất quan trọng Cần xem xét liệu việc kiểm toán có ảnh hưởng đến uy tín của công ty hay không Các công việc mà kiểm toán viên cần thực hiện bao gồm đánh giá rủi ro và đảm bảo tính minh bạch trong các giao dịch.
- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, tính độc lập của KTV
- Xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng
Nhóm kiểm toán cần có các thành viên có khả năng giám sát hiệu quả những nhân viên mới và chưa có kinh nghiệm Việc duy trì KTV trong các cuộc kiểm toán cho cùng một khách hàng qua nhiều năm không chỉ giúp KTV tích lũy kinh nghiệm mà còn mang lại hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp khách hàng.
Hợp đồng kiểm toán giữa công ty kiểm toán và khách hàng được ký kết để xác định rõ mục tiêu và phạm vi kiểm toán, đồng thời bảo vệ quyền lợi cho cả hai bên.
1.3.1.2 Tìm hiểu thông tin về đơn vị khách hàng
Sau khi ký kết HĐ, KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin về khách hàng như sau:
- Thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hồ sơ pháp lý, cơ cấu tổ chức, loại hình doanh nghiệp
Để nắm bắt môi trường hoạt động hiệu quả, doanh nghiệp cần tìm hiểu các thông tin quan trọng như ngành nghề kinh doanh và xu hướng phát triển hiện tại Bên cạnh đó, việc xem xét các yếu tố pháp lý liên quan đến lĩnh vực hoạt động cũng rất cần thiết Ngoài ra, doanh nghiệp cần lưu ý đến các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động, chẳng hạn như lạm phát, tỉ giá và tăng trưởng kinh tế, nhằm đưa ra các chiến lược phù hợp.
Để hiểu rõ về doanh nghiệp, cần tìm hiểu các đặc điểm quan trọng như lĩnh vực hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lý và các hoạt động đầu tư của đơn vị Việc nắm bắt những thông tin này sẽ giúp đánh giá hiệu quả hoạt động và tiềm năng phát triển của doanh nghiệp trong thị trường hiện nay.
- Thu thập thông tin về chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng, mục tiêu chiến lược và rủi ro kinh doanh có liên quan.
Nhận diện các bên liên quan với khách hàng là rất quan trọng, vì có thể xảy ra các giao dịch được "thiết kế" sẵn để phục vụ cho những mục đích khác nhau.
1.3.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích KTV thường sử dụng để phân tích khoản mục vay và nợ thuê tài chính thường bao gồm:
KTV tiến hành so sánh các số liệu về lãi vay và số dư các khoản vay giữa kỳ này và kỳ trước để phát hiện những bất thường trong hoạt động vay vốn Việc so sánh lãi vay thực tế với lãi vay ước tính giúp KTV đánh giá chính xác hơn tình hình tài chính Đồng thời, KTV cũng so sánh mức lãi suất của đơn vị với mức lãi suất trên thị trường để xác định tính cạnh tranh Ngoài ra, việc đối chiếu giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch cho phép nhận diện khả năng kiểm soát các khoản vay và nợ thuê tài chính của đơn vị.
Ngoài các hệ số nợ và khả năng thanh toán tổng quát, các chỉ số như khả năng thanh toán nhanh cũng được KTV sử dụng để đánh giá tình hình tài chính Đặc biệt, lợi nhuận trước thuế và lãi vay (EBIT) là một chỉ số quan trọng giúp phân tích khả năng sinh lời và khả năng chi trả nợ của doanh nghiệp.
Hệ SO kha nâng thanh toán lài vay (EBlT) = — : -'ɑ ɪ,ɪ,
- Trong đó: Lợi nhuận trước thuế và lãi vay cũng như lãi vay là của năm cuối hoặc của bốn quý gần nhất
- Hệ số khả năng thanh toán lãi vay cho biết mức độ lợi nhuận đảm bảo khả năng trả lãi như thế nào.
Lợi nhuận trước thuế và lãi vay đóng vai trò quan trọng trong việc xác định khả năng tài trợ cho lãi vay của doanh nghiệp Nếu lợi nhuận này không đủ, vốn chủ sở hữu sẽ bị suy giảm Ngược lại, khi lợi nhuận trước thuế và lãi vay cao, chỉ cần một biến động nhỏ cũng có thể ảnh hưởng đến doanh thu và vốn chủ sở hữu Việc đánh giá khả năng thanh toán lãi vay của công ty là rất cần thiết; khả năng thanh toán cao cho thấy doanh nghiệp có thể đáp ứng nghĩa vụ với chủ nợ, trong khi khả năng thanh toán thấp có thể dẫn đến rủi ro vỡ nợ Do đó, doanh nghiệp cần duy trì một mức độ an toàn hợp lý để đảm bảo khả năng thanh toán cho các chủ nợ.
Qua việc thực hiện thủ tục phân tích ở giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) có thể xác định nội dung chính của quy trình kiểm toán liên quan đến khoản mục vay và nợ thuê tài chính, bao gồm mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng.
1.3.1.4 Tìm hiểu về KSNB, đánh giá rủi ro kiểm soát
❖ Tìm hiểu KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp sau đó tiến hành tìm hiểu KSNB đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính
- Thu thập hiểu biết về KSNB đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính KTV cần thu thập tài liệu về
- Kiểm toán viên chủ yếu thu thập thông tin về các quy định, quy trình mà ban giám đốc thiết lập đối với hoạt động vay vốn.
Khoản mục vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn thường gắn liền với chu trình mua hàng và thanh toán, trong khi khoản mục vay và nợ thuê tài chính dài hạn liên quan đến việc mua sắm và xây dựng tài sản có giá trị lớn Do đó, kiểm toán viên cần chú trọng đến việc thiết lập các chốt kiểm soát cho các quy trình và nghiệp vụ thường xuyên xảy ra.
Kiểm toán viên cần xem xét chính sách kế toán của công ty khách hàng để xác định xem quá trình lập và luân chuyển chứng từ có tuân thủ chính sách này hay không Đánh giá hiệu quả của quá trình này yêu cầu việc tổ chức ghi chép và áp dụng các phương pháp phù hợp nhằm đảm bảo đạt được đầy đủ các mục tiêu của cơ sở dẫn liệu.
KTV cần đánh giá và phân tích tình hình sử dụng vốn thực tế so với kế hoạch đã đề ra Việc thực hiện so sánh định kỳ giữa dư nợ và các chủ nợ là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC vay và NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ và vay tài chính do công
đủ cung cấp các thông tin cần thiếtvà thích hợp cho việc phát hành ý kiến kiểm toán
2.3.3.5 Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Sau khi kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán cho Doanh nghiệp AAA và BBB, KTV xác nhận rằng thông tin tài chính, bao gồm các khoản vay và nợ thuê tài chính, trên báo cáo tài chính ngày 31/12/2020 là trung thực và hợp lý, không có sai sót trọng yếu KTV đã đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với báo cáo tài chính đã được kiểm toán vào ngày này.
2.4 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ và vay tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.4.1 Những ưu điểm của quá trình kiểm toán
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại AASC diễn ra nhanh chóng, khoa học và hiệu quả, tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Đội ngũ quản lý và kiểm toán viên nghiên cứu kỹ lưỡng khách hàng trong thời gian ngắn và với chi phí hợp lý, giúp thu thập thông tin đầy đủ để phân tích và nhận diện các vấn đề bất thường Việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu được thực hiện một cách cơ bản và khoa học Chương trình kiểm toán cho các khoản mục vay và nợ thuê tài chính luôn được chú trọng, với danh mục công việc do kiểm toán viên có kinh nghiệm lập và được giám đốc kiểm toán phê duyệt Kế hoạch này cũng phân công rõ ràng nhiệm vụ cho từng thành viên, đảm bảo đủ kinh nghiệm, chuyên môn, đạo đức và tính độc lập, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán diễn ra nhanh chóng và khoa học dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết lập rõ ràng về thời gian, phạm vi và nội dung Kiểm toán viên (KTV) thường xuyên cập nhật tiến độ công việc và duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp cùng tính thận trọng Họ cũng thường xuyên trao đổi với các thành viên trong nhóm, ban giám đốc và khách hàng Mặc dù thực hiện kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính theo chương trình đã thiết kế, KTV vẫn có thể linh hoạt điều chỉnh các thủ tục kiểm toán để phù hợp với nhu cầu của khách hàng.
Trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán, AASC thực hiện soát xét toàn bộ công việc kiểm toán theo yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220 Quy trình soát xét bắt đầu từ nhóm kiểm toán, trong đó nhóm trưởng kiểm tra và đánh giá công việc để đảm bảo kế hoạch được thực hiện hiệu quả Sau đó, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành soát xét lần thứ hai, và cuối cùng là sự xem xét của các thành viên trong Ban giám đốc công ty Quá trình này giúp đảm bảo các vấn đề trọng yếu được phát hiện, quan tâm và giải quyết một cách thỏa đáng.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, tất cả các tài liệu như GLV, hồ sơ kiểm toán và các tài liệu KTV từ công ty khách hàng đều được lưu trữ một cách cẩn thận và khoa học Hồ sơ của từng khách hàng được in ra và sắp xếp vào một tập hồ sơ, bao gồm cả file mềm và bản cứng, được đánh số thứ tự để thuận tiện cho việc tìm kiếm.
Tại AASC, sự tin tưởng từ khách hàng và người sử dụng thông tin tài chính được coi trọng hàng đầu, do đó công ty đặt ra tiêu chuẩn cao về tính chuyên nghiệp và trình độ chuyên môn của kiểm toán viên AASC hàng năm tổ chức thi tuyển để tìm kiếm nhân viên trẻ trung, năng động và nhiệt huyết, đồng thời thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo, bồi dưỡng nhằm cập nhật kiến thức và nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên.
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Thu thập tài liệu về khách hàng
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên thường gửi đề nghị yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu như bảng cân đối tài khoản và sổ nhật ký chung Tuy nhiên, không phải khách hàng nào cũng nhận được đề nghị này kịp thời, dẫn đến việc gửi tài liệu muộn và chậm trễ mặc dù đã có nhiều nhắc nhở Kết quả là, tài liệu chỉ được nhận khi kiểm toán đã bắt đầu, ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm toán viên và khả năng đạt được mục tiêu kiểm toán.
Nguyên nhân của vấn đề xuất phát từ việc đơn vị được kiểm toán chưa hợp tác đầy đủ trong việc cung cấp tài liệu, dẫn đến một số dữ liệu vẫn chưa hoàn thiện Hơn nữa, do kiểm toán viên đã thực hiện nhiều lần kiểm toán cho doanh nghiệp, nên việc nhắc nhở trở nên nhẹ nhàng hơn do có sự quen thuộc từ khách hàng cũ.
❖ về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích hiện tại chỉ tập trung vào việc theo dõi xu hướng tăng giảm của khoản vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn, dài hạn, cũng như so sánh chi phí lãi qua các tháng và quý trong năm, mà không xem xét đến các tiêu chuẩn ngành hay các đơn vị liên quan Điều này dẫn đến sự không phù hợp với đặc điểm hoạt động của từng đơn vị Với sự gia tăng sử dụng phần mềm trong quản lý và kế toán, việc phát hiện gian lận trở nên khó khăn hơn, khiến cho việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của AASC trong bối cảnh công nghệ thông tin ít được chú trọng.
Cuộc kiểm toán thường bị hạn chế về thời gian và phụ thuộc vào năng lực, trình độ chuyên môn, cùng với sự xét đoán và kinh nghiệm của kiểm toán viên Hơn nữa, sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin và các phần mềm quản lý liên tục cập nhật đã khiến nhiều kiểm toán viên thiếu kiến thức cần thiết về công nghệ thông tin trong các đơn vị được kiểm toán.
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát tại đơn vị khách hàng chưa được chú trọng, đặc biệt là ở khách hàng cũ khi vẫn phụ thuộc quá nhiều vào đánh giá kiểm soát nội bộ năm trước Đối với khách hàng mới, quy trình huy động vốn vay chưa được xem xét cụ thể từ giai đoạn lập kế hoạch đến hoàn trả vốn, dẫn đến việc phải thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản hơn, làm tăng chi phí và thời gian cho cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân chính dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) thiếu hiểu biết sâu sắc về đơn vị là do đối tượng được kiểm toán hoạt động trong nhiều ngành nghề đa dạng Hơn nữa, lịch trình kiểm toán dày đặc cũng góp phần làm hạn chế khả năng nắm bắt thông tin của KTV về từng lĩnh vực cụ thể.
KTV phải chịu áp lực lớn về công việc, mà đôi khi sự hiệu quả về việc đánh gía
Lịch trình kiểm toán dày đặc là nguyên nhân chính dẫn đến tình trạng thiếu nhân sự cho cuộc kiểm toán, khiến nhiều trợ lý kiểm toán thiếu kinh nghiệm Hơn nữa, quá trình kiểm tra thường dựa vào các hướng dẫn và dữ liệu từ năm trước của khách hàng, làm giảm tính hiệu quả và chính xác của công việc kiểm toán.
2.4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
❖Soát xét GLV, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán thường bao gồm nhiều Giấy Liên Văn (GLV), mặc dù đã trải qua ba cấp kiểm soát, vẫn còn một số giấy tờ làm việc chưa hoàn thiện Thông thường, hồ sơ này chỉ tổng hợp các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán mà không đi vào chi tiết từng GLV.
Số lượng cuộc kiểm toán trong một mùa rất lớn dẫn đến khối lượng công việc quá tải Việc soát xét chỉ được thực hiện đối với khách hàng mới, công ty đại chúng hoặc công ty cổ phần niêm yết, trong khi những khách hàng cũ có khoản vay và nợ thuê tài chính, dù chứa ít rủi ro, lại thường bị bỏ qua.
2.4.2.4 Một số hạn chế khác
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ VÀ
Yêu cầu và phưong hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Trong Chương 1, tôi đã trình bày các vấn đề cơ bản liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính, bao gồm mục tiêu, căn cứ, sai sót và lý luận chung về quy trình này trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán độc lập thực hiện Nội dung trình bày mang tính lý luận cơ bản, và thực tế, kiểm toán viên có thể điều chỉnh các bước công việc để phù hợp với từng khách hàng cụ thể, đồng thời đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và quy định hiện hành Chương 1 cung cấp nền tảng lý thuyết cho việc nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trong Chương 2.
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH
2.1 Tông quan về công ty TNHH Hãng kiêm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán
Tên Công ty: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC Ltd)
Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: (04)
Email: webmaster@aasc.com.vn & aaschn@hn.vnn.vn Website: www.aasc.com.vn
2.1.1.1 Các giai đoạn phát triển của Công ty
- Giai đoạn 1: từ 01/04/1991 đến tháng 08/1993
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, trước đây là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, là doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính, được thành lập vào ngày 13 tháng 5 năm 1991 theo Quyết Định số 164 TC/QĐ/TCCB.
Bộ trưởng Bộ Tài chính với tên ban đầu là Công ty Dịch vụ Kế toán, tên giao dịch tiếng anh là Accounting Service Company - ASC.
- Giai đoạn 2: từ 14/09/1993 đến tháng 08/2007
Năm 1993, Bộ trưởng Bộ Tài Chính đã ban hành Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, cho phép Công ty Dịch vụ Kế toán mở rộng sang lĩnh vực kiểm toán và đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC).
- Giai đoạn 3: từ tháng 09/2007 đến nay
Năm 2011, AASC gia nhập HLB quốc tế, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong việc phát triển dịch vụ của mình Đến nay, HLB vẫn là thương hiệu uy tín, củng cố nền tảng dịch vụ mà AASC cung cấp và hứa hẹn mang lại hướng đi đúng đắn cho sự phát triển của công ty trong tương lai.
Các khoản phải nộp NSNN 30,213,651,90
Sau 28 năm hoạt động bền vững, Hãng kiểm toán AASC đã hoàn thành xuất sắc các nhiệm vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế và đào tạo kế toán AASC cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho các ngành kinh tế và các thành phần kinh tế trong nước cũng như các nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
2.1.1.2 Kết quả kinh doanh Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trong những năm gần đây.
Tình hình kinh doanh của Công ty trong 03 năm được thể hiện qua bảng 2.1 Kết quả kinh doanh từ năm 2018-2020 sau đây
Bảng 2.1 Kết quả kinh doanh của AASC từ 2018 - 2020
2.1.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Các dịch vụ mà Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cung cấp Hiện nay, các dịch vụ mà AASC cung cấp bao gồm:
- Dịch vụ Kiểm toán và đảm bảo: kiểm toán Báo cáo tài chính và kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;
Chúng tôi cung cấp dịch vụ kế toán chuyên nghiệp bao gồm ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán dự án và các báo cáo tư vấn khác Đồng thời, chúng tôi xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức công tác kế toán và hỗ trợ chuyển đổi báo cáo sang IFRS Ngoài ra, dịch vụ tư vấn của chúng tôi bao gồm tư vấn tài chính, kế toán, thuế và quản trị doanh nghiệp Chúng tôi cũng cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp, thẩm định giá tài sản và giám định tài chính Cuối cùng, dịch vụ đào tạo của chúng tôi giúp bồi dưỡng và cập nhật kiến thức về tài chính, kế toán, kiểm toán và thuế cho khách hàng.
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động chủ yếu và là thế mạnh tạo nên thương hiệu AASC Hàng năm, dịch vụ này không ngừng phát triển về cả số lượng lẫn chất lượng.
2.1.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
P KlfMTOAN QTDT p KIÍM TOA N Dự
TRỤ ỉ5 CMiNH p, KIẾM TOÁN 1 p KIẾM TOÁN 2
CN TP H S CHI MIfiH p KlỂM T O A NBC T C p KIẾM
2.13 Đặc điểm chung về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Phương pháp tiếp cận kiểm toán hiện nay tập trung vào việc định hướng rủi ro và theo chu trình kinh doanh để làm rõ mối quan hệ giữa các khoản mục, giúp tránh sự trùng lặp công việc giữa các thành viên Tại AASC, nhóm kiểm toán sử dụng Microsoft Sharepoint Workspace để trao đổi thông tin với ban lãnh đạo, mặc dù chưa áp dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Ngoài ra, phần mềm BITRIX 24 được sử dụng để cập nhật thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán hàng năm.
Công ty TNHH sẽ thiết kế chương trình kiểm toán BCTC phù hợp với các đặc điểm khác nhau của khách hàng.
Hãng kiểm toán AASC thực hiện có những bước sau, thể hiện ở sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại AASC dưới đây:
Sơ đồ 2.1Quy trình kiểm toán BCTC tại AASC
2.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong công ty AASC.
Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán được thực hiện ở các giai đoạn: trước trong, kết thúc và sau giai đoạn kiểm toán:
Trưởng phòng và phó phòng sẽ chịu trách nhiệm kiểm soát trước cuộc kiểm toán bằng cách lập kế hoạch, sắp xếp nhân sự, thời gian và địa điểm phù hợp với thông tin của khách hàng.
Trong giai đoạn chuẩn bị và thực hiện kiểm toán, sự kiểm soát chủ yếu đến từ trưởng nhóm, người sẽ phân công nhiệm vụ cho các thành viên dựa trên năng lực và kinh nghiệm của họ Trưởng nhóm cần thảo luận và giải quyết các vấn đề mà các thành viên gặp phải, đồng thời yêu cầu họ kiểm soát công việc của mình và báo cáo thường xuyên Ngoài ra, trưởng phòng kiểm toán cũng có trách nhiệm giám sát và nắm rõ tình hình cuộc kiểm toán để đảm bảo tiến độ và chất lượng công việc.
Trước khi BC kiểm toán được phát hành thì sẽ đi qua 3 cấp soát xét:
- Soát xét trong chính nhóm trực tiếp thực hiện kiểm toán, do trưởng nhóm thực hiện
- Soát xét cấp phòng: Kiểm toán viên được phân công làm báo cáo sẽ nộp báo cáo lên trưởng/ phó phòng phụ trách
- Soát xét báo cáo cấp công ty: sẽ do tổng/ phó TGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán
- Việc soát xét này sẽ ngăn chặn rủi ro kiểm toán, đồng thời nâng cao trách nhiệm và uy tín của công ty đối với khách hàng
Sau khi hoàn tất mỗi cuộc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán sẽ được lưu trữ Việc xem xét các cuộc kiểm toán này sẽ do phòng kiểm soát chất lượng độc lập thực hiện, không phụ thuộc vào các phòng kiểm toán Qua việc đánh giá hồ sơ kiểm toán được chọn ngẫu nhiên và một số hồ sơ của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài
2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ tài chính nói chung trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ và vay tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện Để hiểu rõ quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính tại AASC, em xin lấy dẫn chứng cụ thể cuộc kiểm toán BCTC cho kì kế toán kết thúc ngày 31/12/2020 với hai khách hàng của AASC là Công ty Cổ phần AAA và Công ty TNHH BBB.
Các bước kiểm toán đã được nêu trong phần lý thuyết, nhưng thực tế có nhiều khác biệt tùy thuộc vào đặc điểm của từng đơn vị khách hàng.
2.3.1 Lập kê hoạch kiểm toán khoản mục nợ và vay tài chính
2.3.1.1 Đánh giá, đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng và rủi ro HĐ
