297 HOÀN THIỆN kỹ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - SINH VIÊN: ĐOÀN NGỌC HOÀNG ANH LỚP: CQ54/22.08 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PSG.TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội - 2020 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Đoàn Ngọc Hoàng Anh SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán xuất từ lâu giới Sự phát triển mặt kinh tế - xã hội quốc gia khiến cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển mạnh mẽ trở thành nhu cầu thiếu, Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật Tháng năm 1991, dịch vụ kiểm tốn độc lập bắt đầu hình thành nước ta thơng qua việc Bộ Tài cho phép thành lập hai cơng ty kiểm tốn AASC VACO Đến nay, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng cịn mẻ nước ta Song với xu toàn cầu hóa hoạt động thương mại quan tâm Nhà nước, Việt Nam không ngừng nâng cao số lượng chất lượng hoạt động kiểm tốn Sự gia tăng thể tác dụng thiết thực kiểm toán độc lập Quan trọng hơn, khẳng định kiểm tốn hoạt động tích cực vơ cần thiết đảm bảo cho luật pháp chuẩn mực tài kế tốn thực nghiêm chỉnh, số liệu thơng tin kế tốn tài trình bày cơng bố cách trung thực, hợp lý; từ đẩy nhanh trình mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Là cơng ty kiểm tốn đời Việt Nam, Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng như: kiểm tốn báo cáo tài chính, tư vấn tài chính, thẩm định giá, … đặc biệt phát triển dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Theo đánh giá kiểm toán viên lâu năm, thu thập chứng kiểm toán phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp kiểm tốn viên đưa kết luận xác, phù hợp Chính vậy, đề tài: “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” em lựa chọn để nghiên cứu Mục đích đề tài Từ việc nghiên cứu lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, nghiên cứu em muốn tiếp cận, phân tích làm rõ kỹ thuật thực tế Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Từ đánh giá phân tích tồn đọng kỹ thuật thu thập chứng áp dụng công ty, đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện kĩ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu trọng tâm đề tài: Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực mà chủ thể kiểm toán KTV độc lập Từ đưa đề xuất để hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Các phương pháp cụ thể: Phương pháp tổng hợp, khảo sát điều tra, phân tích, logic, khái qt hóa, hệ thống hóa, mơ hình hóa, Kết cấu đề tài SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chuyên đề thực tập gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 .Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin này, KTV hình thành nên ý kiến Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 500 có quy định cụ thể chứng kiểm tốn Theo đó, VSA định nghĩa chứng kiểm toán sau: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thông tin khác.” Cụ thể, tài liệu thơng tin bằngilời nói, thơng tin vănibản, chứng từ sổ sách, cácibiên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng, Chúng gọi chung chứng kiểm tốn mà KTV dựa vào thơng tin để làm sở để đưa nhận xét tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Thu thập chứng kiểm toán phần vơ quan trọng kiểm tốn Tuy nhiên, tài liệu, chứng từ KTV thu SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thập được coi chứng kiểm toán Và KTV thu thập nhiều chứng kiểm toán thời lượng kiểm toán tương đối ngắn Chính thế, việc phân loại chứng kiểm toán giúp KTV dễ xác định thủ tục kỹ thuật kiểm toán phù hợp, giúp cơng việc thu thập chứng kiểm tốn diễn nhanh hơn, hiệu cao đầy đủ phạm vi kiểm tốn Cụ thể, người ta thường phân chia chứng kiểm toán theo cách sau: • Phân loại chứng kiểm tốn theo nguồn gốc hình thành Theo đó, KTV phân loại tài liệu, thơng tin theo nguồn gốc hình thành chúng Các nguồn gốc hình thành chứng kiểm tốn thường là: - Bằng chứng cơng ty khách hàng phát hành luân chuyển nội bộ: Loại chứng thường là: bảng chấm công, sổ theo dõi chi tiết tài sản, sổ quỹ, sổ toán lương, Ưu điểm: Cung cấp lượng thông tin lớn cách nhanh chóng, - dễ dàng có được, khơng tốn chi phí Nhược điểm: Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: Loại chứng thường là: Hóa đơn mua bán hàng hóa, hợp đồng, biên bàn giao hàng hóa, … Ưu điểm: Có tính thuyết phục cao tạo từ bên ngồi doanh nghiệp, cung cấp lượng thơng tin lớn nhanh chóng, dễ dàng thu thập, khơng tốn chi phí Nhược điểm: Các chứng cứng, lưu trữ - khoảng thời gian dài, dễ bị ngụy tạo, tẩy xóa, thêm bớt Bằng chứng đơn vị phát hành lưu trữ bên ngoài: SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Loại chứng thường là: Hóa đơn bán hàng, ủy nhiệm chi, … Ưu điểm: Có tính thuyết phục cao bảo quản, lưu trữ bên thứ ba Nhược điểm: KTV phải xét đến tính độc lộc bên thứ ba để - đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn Bằng chứng đơn vị ngồi phát hành cung cấp: Loại chứng thường là: Thư xác nhận số dư ngân hàng, thư xác nhận công nợ, … Ưu điểm: Có độ tin cậy cao thu thập từ doanh nghiệp bên đơn vị KTV Nhược điểm: KTV phải kiểm soát trình gửi nhận thư - xác nhận, tránh trường hợp thư xác nhận bị làm giả Bằng chứng KTV tự khai thác phát hiện: Loại chứng thường là: biên chứng kiến kiểm kê tài sản, biên chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, biên chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt, … Ưu điểm: Có độ tin cậy cao KTV trực tiếp quan sát, theo dõi trình thực Nhược điểm: Bị phụ thuộc vào nhiều yếu tố xung quanh tác động • như: thời gian, thời điểm, thời tiết; tốn nhiều thời gian, chi phí Phân loại chứng theo tính thuyết phục - Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn Là loại chứng có độ tin cậy cao, giúp KTV có sở - đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Bằng chứng có tính thuyết phục phần Là loại chứng có độ tin cậy phụ thuộc vào mức độ hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Nếu có chứng này, KTV đưa ý kiến kiểm tốn chấp - nhận phần Bằng chứng khơng có tính thuyết phục SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 10 Học viện Tài Là loại chứng mang tính tham khảo, khơng có ý nghĩa việc đưa ý kiến KTV Thường chứng thu • 1.1.3 từ vấn Phân loại chứng theo loại hình chứng - Bằng chứng dạng vật chất: Là loại chứng KTV thu thập - trực tiếp tham gia chứng kiến, có độ tin cậy cao Bằng chứng dạng tài liệu: Là loại sổ sách, tài liệu, chứng từ - mà kế toán đơn vị cung cấp nên độ thuyết phục khơng cao Bằng chứng dạng lời nói: Là thông tin thu thập dạng vấn, chứng mang tính chất tham khảo Vai trị chứng kiểm tốn Theo đoạn A1, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA số 500 có nêu rõ: “Bằng chứng kiểm toán cần thiết để giúp kiểm toán viên đưa ý kiến lập báo cáo kiểm toán ” Hay đoạn A2 VSA số 500 nêu: “Phần lớn cơng việc mà kiểm tốn viên thực nhằm hình thành ý kiến kiểm tốn thu thập đánh giá chứng kiểm toán …” Qua đó, thấy chứng kiểm tốn đóng vai trị vơ quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nó sở, để KTV đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp lập Sự thành cơng kiểm tốn phụ thuộc phần lớn vào việc thu thập chứng kiểm toán, sau đến xét đốn nghề nghiệp, phân tích đánh giá KTV Tuy nhiên, xét đốn, đánh giá dựa chứng thu thập trước Khơng đóng vai trò quan trọng việc đưa ý kiến kiểm tốn KTV, chứng kiểm tốn cịn phương tiện để đánh giá chất lượng làm việc KTV Chính thế, vừa cơng cụ giúp quan nhà nước giám sát chất lượng cơng ty kiểm tốn, vừa sở giúp nhà lãnh đạo kiểm sốt hiệu cơng việc KTV SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 73 Học viện Tài lý, góp phần đem lại hiệu choiq trình thực kiểm toán, tiết kiệm thời gian, đồng thời tạo kiểmitra, phối hợp, soát xét thành viên nhóm với Cơng ty xây dựng quy trìnhiđánh giá HTKSNB khách hàng, quy trình đánh giá tính trọng yếu vàirủi ro, đồng thời thực việc phân tích số tiêu BCTC để xemixét biến động tỷ trọng tiêu qua năm Thực kiểm toán Giai đoạnithực kiểm tốn giai đoạn nịng cốt kiểm toán Các KTV AASC trọng dànhiphần lớn thời gian kiểm toán cho giai đoạn Đảm bảo tính thận trọnginghề nghiệp KTV thực theo chương trình kiểm tốn xâyidựng trước sử dụng đầy đủ kỹ thuật thu thập chứng Các kỹ thuậtiđược sử dụng cách linh hoạt có phối hợp đồng kỹithuật phần hành kiểm toán Nên chứng kiểm toán KTVithu thập thường có giá trị cao Kết thúc kiểm tốn KTV tổng hợp, đánh giá thơngitin thu thập nhằm sốt xét tồn q trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốniAASC ln thực cách đầy đủ quy trình giai đoạn bằngicách sốt xét lại tồn hồ sơ, giấy tờ làm việc KTV… trước khiiđưa ý kiến BCTC lập biên kiểm tốn Đồng thời, KTVicũng kiểm soát kiện phát sinh sau ngày lập BCTC khách hàngiđể đánh giá mức độ ảnh hưởng kiện tới BCTC, tình hình kinhidoanh KH, theo dõi tình hình hoạt động khách hàng sau thựcihiện xong trình kiểm tốn SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 74 Học viện Tài 2.3.2 Hạn chế Tuy nhiên, bên cạnh kết quảiđạt việc sử dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểmitốn cịn tồn số hạn chế định Kiểm kê: Kiểm kê kỹ thuật thuithập chứng cách khách quan có giá trị cao khoản mụcitài sản: tiền tồn quỹ, hàng tồn kho, TSCĐ Tuy nhiên, trình thực hiện, doinhững hạn chế nhân lực thời gian, chi phí mà thủ tục thườngikhơng thực cách đầy đủ theo chương trình định KTV chưaithể tham gia tồn việc kiểm kê với khách hàng có khối lượng kiểmikê lớn KTV không tham gia kiểm kê đồnginghĩa với việc KTV khơng quan sát q trình kiểm kê, không nắm đượcithực tế tiền mặt tồn quỹ, số lượng tài sản thực có đơn vị chất lượngichúng nào? Mà KTV thu thập biên kiểm kê khách hàngicung cấp, khơng mang tính khách quan Nếu khách hàng khơng trung thực có sựimóc nối thủ kho kế tốn, tồn sai phạm liên quan đếniviệc hạch toán khai tăng doanh thu doanh thu chưa đạt kế hoạchiđược giao Nếu biên kiểm kê từ phía khách hàng cung cấp có độ tin cậyikhơng cao việc tính toán lại số dư cuối kỳ KTV cho khoản mục tàiisản khơng xác Do vậy, rủi ro kiểm toán liên quan đến cơisở dẫn liệu tính hữu định giá cao Thực thủ tục phân tích: Kỹithuật phân tích KTV AASC sử dụng nhiều trình kiểmitốn phần đơn giản tốn cho phí Trên thực tế, kỹ thuậtinày dựa chủ yếu vào xét đốn KTV qua phân tích tỷ suất tàiichính đơn giản Hơn q trình phân tích lại phụ thuộc vào trình độivà kinh nghiệm KTV thực hiện, nên chứng thu thập từ kỹ thuậtinày chịu tác động từ lực KTV SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 75 Học viện Tài Phỏng vấn: Phỏng vấn thực chất làiquá trình KTV sử dụng bảng câu hỏi đề tìm hiểu HTKSNB kháchihàng Kỹ thuật cần nhiều đến kĩ kinh nghiệm KTV để có thểithu thập thơng tin từ khách hàng cần thiết hợp lý KTV tốn thờiigian mà thu thơng tin mong muốn Mặc dù, hệ thốngibảng câu hỏi mà KTV sử dụng q trình cịn mang tính máy mócitừ chương trình kiểm tốn chung tồn cơng ty Bên cạnh đó, thu thậpibằng chứng, KTV dễ gặp khó khăn từ phía khách hàng do khơng ý lắnginghe kế tốn, kế tốn khơng hợp tác, khơng hiểu giải thích kếitốn,… Khi KTV phải thực thủ tục thay thế, tốn thêm nhiều thờiigian công sức vào khoản mục nhỏ, dẫn đến không đảm bảo hiệu quảivà tiến độ cơng việc, chưa kể đến chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng Để đánh giá HTKSNB kháchihàng, KTV thường sử dụng kỹ thuật vấn khách hàng dựa bảngicâu hỏi HTKSNB có mẫu sẵn, đồng thời đưa kết luận dựa xét đoánichủ quan KTV AASC chưa có tiêu thức cụ thể để đánh giá Bảng hệithống câu hỏi mang tính chất chung chung khơng phù hợp với loạiihình doanh nghiệp, thơng tin nhận thường mang tính chủ quan ngườiitrả lời Điều gây khó khăn việc kết luận chứng thu từikỹ thuật thu thập Tính tốn: Kỹ thuật tính tốninhằm đảm bảo mặt số học KTV trực tiếp thực nên chứng thuiđược có tính xác cao Tuy nhiên thực kiểm tốn, KTV chỉithực tính tốn lại phép tính mà kế tốn đơn vị thực lạiichưa đưa ước tính riêng Một hạn chế kỹ thuật làicác KTV chọn mẫu tính tốn lại khoản mục có số phát sinh vàisố dư lớn, cịn khoản mục có nhỏ KTV bỏ qua, mà tổng thể nhữngikhoản mà có sai phạm xảy rủi ro cao Kiểm tra tài liệu: Số nghiệp vụiphát sinh năm tài SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 76 Học viện Tài thường nhiều phức tạp với phầnihành cụ thể, với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV kiểm tra tài liệu tấticả nghiệp vụ xảy để xác minh tính đắn khoản mục chuitrình Đồng thời hạn chế mặt thời gian chi phí nên KTV lựa chọnimẫu từ tổng thể theo phương pháp xét đoán nghề nghiệp chọn mẫu ngẫuinhiên, tiến hành phân tích, kiểm tra chi tiết với mẫu chọn suy rộng kếtiquả cho toàn tổng thể, đánh giá thủ tục, quy trình kế tốn kiểmisốt nội Công ty khách hàng Các KTV dựa vào mức trọng yếu đểichọn mẫu Do vậy, không bao quát rủi ro mẫu chọnikhông đại diện cao cho tổng thể Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán KTVithường chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn nghiệpivụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưaiphải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phátisinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạmitrọng yếu Do đó, KTV cần lựa chọn phương pháp chọn mẫu hiệu trongitừng trường hợp nhằm thu thập chứng có hiệu lực cao đồng thờiitiết kiệm thời gian chi phí Gửi thư xác nhận: Khi thực hiệnikiểm tốn, khách hàng chưa cung cấp biên đối chiếu cơng nợ thìiKTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết thay phải đồng thời trựcitiếp gửi thư xác nhận đến bên thứ ba dù có biên đối chiếu hay khơng Việcilàm thêm nhiều thời gian chi phí, thân trìnhigửi thư xác nhận đến nhận thư trả lời nhiều thời gian, đôiikhi kết thúc thời gian làm việc khách hàng mà chưa nhận thư trảilời, thư xác nhận bị thất lạc, khách hàng chưa kịp trả lời thư trả lời chưaikịp đến tay KTV, Đồng thời số khoản lại có số dư lớn ảnh hưởngitrọng yếu tới báo cáo tài tình hình tài doanh nghiệp, KTV bắtibuộc phải dựa nhiều vào kết từ thư xác nhận để có kết luậnikiểm tốn xác Khi chưa nhận thư trả lời, khó đánh giá đượcitính có thật khả tốn khoản cơng nợ này, từ gâyirủi ro cho KTV đánh giá tính SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 77 Học viện Tài trung thực báo cáo tàiichính Kết thúc kiểm tốn: Sau khiikết q trình thu thập chứng kiểm tốn kết thúc, KTV chưa trọngirà soát lại hồ sơ kiểm toán Do giới hạn thời gian kiểm toán, nên kiểm toániviên bỏ qua số thủ tục xây dựng chương trình kiểmitốn 2.3.3 Ngun nhân hạn chế Trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nói chung vấn đề vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài nói riêng cịn tồn số hạn chế xuất phát từ số nguyên nhân chủ yếu sau: - Các sách kế tốn, kiểm tốn, quy định tài liên tục có thay đổi để phù hợp với phát triển kinh tế Việc cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn, quy định tài hành nhân viên Công ty chưa thường xuyên, chưa kịp thời - Tại AASC có nhiều kiểm tốn viên có kinh nghiệm có số kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn cịn năm kinh nghiệm, kiến thức chưa đáp ứng yêu cầu công việc, khả chịu áp lực chưa cao - Khách hàng Công ty đa dạng bao gồm khách hàng truyền thống khách hàng Tuy nhiên, nhiều khách hàng chưa có đủ hiểu biết quy trình làm việc kiểm tốn viên nên chưa phối hợp tốt với kiểm tốn viên q trình làm việc Một số khách hàng chưa cung cấp tài liệu đầy đủ, kịp thời, hệ thống sổ sách chưa hoàn chỉnh - Công ty chủ yếu đào tạo quy trình kiểm tốn nói chung chủ yếu đào tạo kỹ thuật kiểm tra Các kỹ thuật phân tích, quan sát, vấn chưa đào tạo chuyên sâu để đáp ứng yêu cầu kiểm tốn SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 78 Học viện Tài KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, luận văn tập trung mô tả thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, luận văn sử dụng số liệu khách hàng ABC để diễn tả Bên cạnh đó, cuối chương phần đánh giá ưu điểm hạn chế việc vận dụng kỹ thuật Việc đánh giá ưu điểm hạn chế để đưa giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Chương luận văn SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 79 Học viện Tài CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Hiện giai đoạn hội nhập mạnh mẽ kinh tế nước ta nói chung lĩnh vực tài nói riêng Việt Nam Quốc gia có kinh tế chuyển đổi sang chế thị trường với thành tựu tăng trưởng ngày cao Trong năm qua, hoạt động kế toán, kiểm toán có định hướng cải cách phát triển sở tiếp cận hịa nhập với thơng lệ Quốc tế phổ biến nhiều Quốc gia thừa nhận áp dụng Đến nay, khuôn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn ban hành cơng bố hồn chỉnh, hài hịa mức độ cao với thông lệ Quốc tế Tuy nhiên sách kế tốn, kiểm tốn cịn giai đoạn tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Công việc tiến hành lúc mà cần có thời gian, kết hợp lý luận với thực tiễn để định, thông tư chuẩn mực ban hành có giá trị thực tiễn Trong q trình đó, có thay đổi buộc Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải cập nhật để bổ sung kiến thức tạo điều kiện dễ dàng q trình tác nghiệp kiểm tốn BCTC nói chung cáo kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài nói riêng Những thành tựu mà kiểm tốn đem lại cho kinh tế đáng khích lệ Bằng chứng có hàng loạt Cơng ty kiểm toán đời đủ điều kiện tiến hành kiểm toán báo cáo tài Điều chứng tỏ thị trường SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 80 Học viện Tài phần yên tâm với chất lượng phục vụ khách hàng Cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói riêng Ở khía cạnh khác nhận thấy rằng, quy mô Cơng ty kiểm tốn cịn tương đối nhỏ, khả đáp ứng yêu cầu khách hàng chưa cao, số Cơng ty cịn chạy theo lợi nhuận, cạnh tranh không lành mạnh cách bỏ bớt thủ tục kiểm tốn để giảm chi phí tới mức thấp Điều dễ dẫn đến sai sót việc đưa ý kiến kiểm toán, gây sai lệch cho người sử dụng thơng tin tài điều quan trọng gây rủi ro cho Cơng ty kiểm tốn Việt Nam đường hội nhập cách toàn diện sâu rộng với kinh tế giới, việc tham gia vào nhiều diễn đàn hợp tác kinh tế giới ấn tượng phát triển kinh tế chắn có nhiều Cơng ty nước ngồi với quy mơ lớn đến tìm hiểu hợp tác kinh tế với Việt Nam Trong bối cảnh hội nhập cần có bước phát triển nhằm nâng cao chiều rộng lẫn chiều sâu Q trình phát triển kinh tế tồn cầu ngày diễn nhanh chóng theo hành vi gian lận lĩnh vực tài ngày trở lên tinh vi khó phát Kiểm tốn viên phải phải triển kỹ thuật thu thập chứng để đáp ứng nhu cầu thực tiễn 3.1.2 Những u cầu hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Trong thời kì đổi nay, kiểm tốn phát triển, cơng việc kiểm toán phải thực cách nghiêm túc, hiệu để đạt kết tốt nhất, tối ưu đáng tin Bản chất kiểm toán lại thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, xác để đưa kết luận dựa trung thực khách quan Chính thế, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng cần thiết cần trọng nhiều SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 81 Học viện Tài 3.2 Các giải pháp hồn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC thực 3.2.1 Kiểm kê KTV nên tham gia trực tiếp cuộcikiểm kê nhằm giảm rủi ro mức thấp thu chứng với độ tin cậyicao nhất, đồng thời để đánh giá giá trị tài sản quy trình kếitốn Bên cạnh đó, khơng thể trực tiếp tham gia kiểm kê, KTV cần mởirộng kiểm tra chi tiết chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh khoảnimục tài sản Mục đích đánh giá hiệu lực HTKSNB, xem xét ghi nhậnigiá trị tài sản có kỳ khơng Bên cạnh đó, KTV cần xem xét tới tínhitrung thực độc lập bên thứ ba cách thu thập thông tin từ báo cáoikiểm toán KTV khác khoản mục tài sản tương ứng quy trìnhikiểm sốt, quản lý, thủ tục kiểm kê 3.2.2 Phân tích Để sử dụng hiệu kỹ thuật này, KTV cần phải kết hợp hài hịa, hợp lý baithủ tục phân tích: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷisuất Cụ thể, kiểm tra tính hợp lý việc phân tích, so sánh số liệu thực tế soivới số kế hoạch, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành,… Phânitích tỷ suất đánh giá số tỷ suất tài chính: tỷ suất quay vòng hàngitồn kho, tỷ suất lợi tức, … Đồng thời, KTV nên áp dụng thủ tụciphân tích từ giai đoạn lập kế hoạch nhằm thiết kế chương trình kiểmitoán hiệu phân bổ mức trọng yếu rủi ro cho khoản mục mộticách hợp lý 3.2.3 Phỏng vấn Các KTV-cần tìm hiểu rõ về-khách hàng thiết lập bảng hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB phù hợp chủ động Từ đó, KTV đánh giá SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 82 Học viện Tài chính-xác khách quan HTKSNB khách hàng Bảng đưa câu hỏi theo mục tiêu chi-tiết HTKSNB Các câu hỏi thiết kế dạng “có” “khơng” Cùng với đó, bên cạnh bảng câu hỏi chuẩn bị sẵn, tùy vào tình hình cụ thể vấn, KTV cân nhắc hỏi thêm câu hỏi khác Từ giúp KTV hiểu rõ quy trình kế tốn khách hàng kết hợp với thủ tục kiểm toán khác giúp KTV thu thập chứng hiệu tin cậy 3.2.4 Kiểm tra tài liệu Dựa phương pháp chọn mẫu, KTV-chọn nghiệp vụ phát sinh dựa xét đốn nghề nghiệp tính tốnicủa KTV khơng thể kiểm tra tồn khối lượng cơng việc q lớn Mẫuiđược chọn cần có tính đại diện cao, hạn chế rủi ro KTV nên kết hợpinhiều phương pháp chọn mẫu khác nhằm đạt kết tốt 3.2.5 Gửi thư xác nhận Thư xác nhận thường-mang tínhikhách quan xác bên thứ ba cung cấp và-bằng chứng thu từ kỹithuật thường có độ tin cậy Để sử dụng có hiệu thư-xácinhận, từ có kế hoạch kiểm tốn KTV cần thu thập thơng tin, bảng tổngihợp chi-tiết theo đối tượng, lập bảng phân tích tuổi nợ theo từngokháchihàng,… chọn mẫu gửi thư xác nhận trướcokhi bắt đầu thực kiểm toáninhằm tăng thêm thời gian gửi thư xác nhận Để hạn chế rủi ro, KTVonên gửiithư xác nhận đến tất đối tượng Việc giúp KTV thu thậpođược thưixác nhận kịp thời đầy đủ, từ thu chứng kiểm toán đúngiđắn,ođưa ý kiến kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán thời hạniquy định, hạnochế tối đa rủi ro nâng cao chất lượngocuộc kiểmitốn SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 83 Học viện Tài 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan chức Trong thời kỳ phát triển, hội nhập kinh tế nay, kiểm toán độc lập đề cao trọng quan chức năng, doanh nghiệp lớn hay nhỏ Chính thế, nhiều năm qua, Bộ Tài ban ngành liên quan tạo điều kiện để kiểm toán độc lập phát triển mạnh mẽ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam trọng, nghiên cứu, nhiên, so với quốc tế cịn chưa đầy đủ Quan trọng hơn, Việt Nam có số lượng cơng ty có vốn FDI tăng cao, hệ thống chuẩn mực phù hợp với công ty nước ngồi cần thiết Chính vậy, Nhà nước quan chức cần đưa văn quy định cách thức thực kỹ thuật thu thập chứng để thống doanh nghiệp, giúp trình hành nghề KTV quán, hiệu 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên  Về phía cơng ty Để giải pháp thực hiện, Cơng ty cần phải có đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn tốt, đồng đều, chương trình kiểm tốn hệ thống bảng biểu mẫu giấy tờ làm việc phải đồng bộ, khoa học Công ty cần nghiên cứu, học tập Cơng ty kiểm tốn nước Cụ thể: - Thường xuyên cập nhật thông tin, nắm bắt thông tin, kiến thức, văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán lĩnh vực liên quan - Phải bồi dưỡng, trang bị kiến thức cho nhân viên Công ty để phục vụ tốt cho kiểm tốn SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 84 Học viện Tài - Phải đảm bảo chất lượng sống cho nhân viên Cơng ty để nhân viên có đủ sức khỏe điều kiện làm việc, tạo môi trường làm việc lành mạnh, văn hóa doanh nghiệp tốt - Thường xuyên có lớp phổ cập thay đổi chuẩn mực, thơng tư, nghị định để KTV nắm bắt cách nhanh nhất, xác  Đối với kiểm toán viên - Phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Độc lập, Chính trực, Khách quan, Năng lực chun mơn tính thận trọng, Tính bảo mật, Tư cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chun mơn - Phải có kiến thức vững vàng kiểm toán, kế toán am hiểu nội dung tác dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán - Phải thường xuyên cập nhật thông tin, văn pháp quy liên quan thông tin liên quan đến lĩnh vực hoạt động Có trách nhiệm với cơng việc giao phải cố gắng đạt kết cao 3.3.3 Về phía khách hàng kiểm tốn - Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp Cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị - Khách hàng có trách nhiệm cung cấp thơng tin cần thiết cho KTV, tránh tình trạng giấu diếm, làm sai làm giả hồ sơ chứng từ SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 85 Học viện Tài KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở hạn chế nêu chương 2, chương 3, luận văn đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Ngồi ra, luận văn nêu nên cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 86 Học viện Tài KẾT LUẬN Trong kinh tế nay, tình hình tài cơng ty ln mối quan tâm nhiều người, doanh nghiệp Kéo theo nhu cầu thiết yếu việc thực kiểm toán BCTC độc lập Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quan trọng sở để hình thành ý kiến kiểm tốn Có thể nói, thành cơng kiểm tốn hiệu từ việc thu thập chứng kiểm tốn Thơng qua đề tài luận văn này, em nêu lý luận chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, thực tế tình hình vận dụng kỹ thuật Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Ngoài ra, em đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện việc phối hợp kỹ thuật thu thập chứng Do nhiều hạn chế kiến thức chuyên môn tài liệu, luận văn em cịn nhiều thiếu xót Em mong nhận góp ý từ thầy hướng dẫn để đề tài nghiên cứu em hoàn thiện Cuối cùng, em xin trân thành cảm ơn PGS TS Thịnh Văn Vinh anh chị phịng Kiểm tốn – Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC giúp đỡ em suốt tập vừa qua SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 87 Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens(1999) Auditing NXB Stady Guide Mỹ Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008) Lý thuyết kiểm toán NXB Tài Hà Nội Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài quy định kế tốn hành Sổ tay kiểm tốn, tạp chí kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trang tin điện tử Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC: http://www.aasc.com.vn/ Tài liệu đào tạo Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Các trang web tham khảo khác như: http://www.tailieu.vn http://www.vacpa.org.vn/ http://www.cafef.vn SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp CQ54/22.08 ... 2: Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng. .. Đề tài nghiên cứu kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực mà chủ thể kiểm toán KTV độc lập Từ đưa đề xuất để hồn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo. .. rõ kỹ thu? ??t thực tế Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Từ đánh giá phân tích tồn đọng kỹ thu? ??t thu thập chứng áp dụng công ty, đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện kĩ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm