Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn aca miền trung thực hiện

Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán...57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1...59 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUÁ T

Khoa Kế Toán – Chuyên ngành Kiểm Toán

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học của riêng em, các sốliệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình

thực tế của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung.

Sinh viên thực hiện

Hoàng Mạnh Sơn

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ACA MT Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1: Quan hệ giữa các loại rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cầnthu thập 17Bảng 1.2: Thông tin thường cần phải xác nhận từ bên ngoài 29Bảng 2.1: Số lượng và trình độ cán bộ công nhân viên của Công ty trong năm2020-2022: 63Bảng 2.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong năm 2020-2022.66Bảng 2.3: Kiểm tra tính đúng kỳ của ghi nhận doanh thu tại Công ty ABC.135Bảng 2.4: Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệptại Công ty ABC 136

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình cuộc kiểm toán báo cáo tài chính 9

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn ACA Miền Trung 61

Sơ đồ 2.2: Quy trình cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị 69

Sơ đồ 3.1: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu 158

DANH MỤC CÁC BIỂU

Biểu 2.1 : Trích GTLV A120- Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giárủi ro hợp đồng 80Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc A230- Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểmtoán của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn ACA Miền Trung 84Biểu 2.3: Trích GTLV A240- Danh mục tài liệu yêu cầu cung cấp phục vụkiểm toán báo cáo tài chính 86Biểu 2.4: Trích GTLV A310- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt độngcủa Công ty cổ phần ABC 92Biểu 2.5: Trích GTLV A410- Tìm hiểu sơ bộ về chu trình bán hàng, phải thu,thu tiền 105Biểu 2.6: Trích giấy tờ làm việc A610- Tìm hiểu về HTKSNB của kháchhàng ABC 112Biểu 2.7: Trích GTLV A520-Phân tích sơ bộ BCKQHĐKD 117Biểu 2.8: Trích GTLV A620- Trao đổi với Ban giám đốc và cá nhân liên quan

về gian lận, sai sót 120Biểu 2.9: Trích GTLV A430- Tìm hiểu chu trình HTK, giá thành, giá vốn.123Biểu 2.10: Trích biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC 127Biểu 2.11 : Trích mẫu thư xác nhận số dư tiền gửi công ty ABC 129Biểu 2.12: Trích giấy tờ làm việc D152- Đánh giá tiền và các khoản tươngđương tiền gốc ngoại tệ 134Biểu 2.13: Thư giải trình của Ban Giám đốc 137

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ii

DANH MỤC CÁC BẢNG iii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ iv

DANH MỤC CÁC BIỂU v

MỤC LỤC vi

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.2 Đối tượng, mục tiêu, các căn cứ của kiểm toán Báo cáo tài chính .6

1.1.3 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính 8

1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.11 1.2.1 Khái quát về bằng chứng kiểm toán 11

1.2.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 22

1.3 Áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 36

1.3.1 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán 36

1.3.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 50

1.3.3 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán 57

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 59

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACA MIỀN TRUNG THỰC HIỆN 60

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung .60

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn ACA Miền Trung 60

2.1.2 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung 61

2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung 63

2.2 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung 67

2.2.1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung 67

2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 75

2.2.3 Tổ chức lưu trữ và bảo quản hồ sơ kiểm toán tại ACA MT 77

2.3 Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư

vấn ACA thực hiện 78

2.3.1 Khái quát chung về Công ty khách hàng 78

2.3.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78

2.3.3 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 118

2.3.3 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 137

2.4 Nhận xét chung về việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung thực hiện 140

2.4.1 Ưu điểm 140

2.4.2 Nhược điểm 141

2.4.3 Nguyên nhân của thực trạng 146

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 150

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACA MIỀN TRUNG THỰC HIỆN 151

3.1 Định hướng phát triển công ty, sự cần thiết, nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung 151

3.1.1 Định hướng phát triển công ty 151

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng

chứng kiểm toán tại Công ty 152

3.1.3 Nguyên tắc hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty 153

3.1.4 Yêu cầu hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty 154

3.2 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung thực hiện 155

3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 155

3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 158

3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 162

3.3 Kiến nghị thực hiện các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty thực hiện 162

3.3.1 Kiến nghị với Cơ quan nhà nước 162

3.3.2 Kiến nghị với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 163

3.3.3 Kiến nghị với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung 164

3.3.4 Kiến nghị với kiểm toán viên Công ty 164

3.3.5 Kiến nghị với công ty khách hàng 165

3.3.6 Kiến nghị với các trường đào tạo 165

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 167

KẾT LUẬN 168

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 170

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đã và đang không ngừng hòamình vào của nền kinh tế thế giới, gia nhập vào nhiều tổ chức thương mạiquốc tế như: Diễn đàn Hợp tác kinh tế châu Á - Thái Bình Dương (APEC),

Tổ chức Thương Mại Thế Giới (WTO),… Bên cạnh đó là sự phát triển nhanhchóng của nền kinh tế nước nhà và thị trường chứng khoán trong nước, do đónhu cầu đầu tư từ các nhà đầu tư trong và ngoài nước ngày càng tăng Trongkhi đó, một trong những cơ sở quan trọng cho quyết định đầu tư là Báo cáo tàichính đã được kiểm toán Hơn thế nữa, sự phát triển không ngừng của cácdoanh nghiệp về số lượng, hình thức, quy mô hoạt động cũng làm tăng nhucầu hoạt động kiểm toán tại Việt Nam Do đó, hiện nay tại Việt Nam, nhu cầukiểm toán đang rất lớn và có xu hướng gia tăng nhanh chóng

Sự thành công của một cuộc kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chấtlượng và việc đánh giá các bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là

cơ sở giúp các kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến của mình Đồng thời, nócũng là bằng chứng cho thấy công việc các KTV đã thực hiện, là cơ sở pháp

lý để bảo vệ các KTV trong trường hợp xảy ra các vụ kiện tụng Vì vậy kỹthuật thu thập bằng chứng kiểm toán cần phải luôn được hoàn thiện để khôngngừng nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán, đảm bảo cung cấp thông tintối ưu cho người sử dụng Nghiên cứu các biện pháp nhằm hoàn thiện việcvận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trên còn giúp em củng cố kiến thức đãhọc trên ghế Nhà trường và giúp em hình dung được một phần công việc sẽthực hiện trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

Bên cạnh đó, sau một thời gian thực tập, tham gia kiểm toán thực tế tạiCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung, em đã có cái nhìn

tổng quan về công ty và hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của công ty.Qua đó, em nhận thấy một số hạn chế trong việc vận dụng các kỹ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty thựchiện: Trong giai đoạn lập kế hoạch, chuẩn bị kiểm toán thì đối với khách hàng

cũ, công việc thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng gầnnhư là không có, còn đối với khách hàng mới thì quá trình này diễn ra mangtính chất thủ tục, chưa có sự đầu tư, chú trọng Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn ACA Miền Trung cũng ít khi chú trọng đến vấn đề đánh giá chấtlượng hệ thống KSNB Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên

sử dụng các kỹ thuật: Phỏng vấn và quan sát, tuy nhiên trong khi kỹ thuậtphỏng vấn mà KTV sử dụng còn mang tính máy móc thì kỹ thuật quan sát lạiđược thực hiện theo nhận định chủ quan của KTV và đôi lúc là do ngẫu nhiêntrong quá trình kiểm toán dẫn đến việc KTV không quan sát được toàn bộ hệthống hoạt động của khách hàng Trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm trachi tiết, do hạn chế về nhân lực và thời gian cũng như chi phí mà kỹ thuậtkiểm tra vật chất (kiểm kê) thường không được thực hiện đầy đủ Kỹ thuậtkiểm tra tài liệu thì hầu hết KTV đều dựa vào xét đoán cá nhân để chọn mẫukiểm tra, do vậy có thể không bao quát được các rủi ro khi mẫu chọn không

có tính đại diện cao cho tổng thể Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTVcủa Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung chưa thực sự chútrọng vào việc rà soát hồ sơ, thậm chí có thể bỏ qua một số thủ tục đã đượcxây dựng trong chương trình kiểm toán mẫu, điều này gây ảnh hưởng trựctiếp đến chất lượng của cuộc kiểm toán Nhận thức được tầm quan trọng của

vấn đề, Em đã chọn đề tài “Hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung thực hiện” làm đề tài cho

luận văn tốt nghiệp của mình

2 Mục đích của đề tài

Đề tài “Hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trongkiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trungthực hiện” nhằm mục đích:

- Nghiên cứu những vấn đề lý luận liên quan đến các Kỹ thuật thu thậpbằng chứng

- Đồng thời nêu lên thực trạng vận dụng các Kỹ thuật thu thập bằngchứng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung

Từ đó nhằm đưa những giải pháp để hoàn thiện Kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Thực tiễn việc vận dụng các Kỹthuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tạiCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung

- Phạm vi nghiên cứu đề tài: Giới hạn ở phương pháp và kỹ thuật thuthập bằng chứng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trungtrong các cuộc kiểm toán BCTC

- Thời gian nghiên cứu: Báo cáo tài chính của khách hàng được kiểmtoán có niên độ kế toán kết thúc tại ngày 31/12/2022 Thời gian thực hiệnkiểm toán là Quý 1/2023

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp luận chung

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duyvật biện chứng, chủ nghĩa duy vật lịch sử và tìm hiểu mối quan hệ giữa lýthuyết và thực tế thực hiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

- Phương pháp thu thập dữ liệu:

+ Thu thập, nghiên cứu các chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toánViệt Nam hiện hành cùng các tài liệu khác như giáo trình, chuyên đề về bằngchứng kiểm toán

+ Thu thập các tài liệu về bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung

+ Quan sát hoặc trực tiếp tham gia vào quá trình thu thập bằngchứng khi đi kiểm toán tại khách hàng

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, đánh giá:

Sau khi đã thu thập số liệu, tiến hành tổng hợp, phân tích, đối chiếu sốliệu đã thu thập được kết hợp vận dụng các kiến thức đã học và thực tế để tìmhiểu về vấn đề nghiên cứu

5 Nội dung kết cấu của luận văn tốt nghiệp

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACA MIỀN TRUNG THỰC HIỆN

CHƯỞNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACA MIỀN TRUNG THỰC HIỆN.

KẾT LUẬN

DANH MỤC THAM KHẢO

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính

Trong lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán, đã xuất hiệnnhiều khái niệm về kiểm toán như sau:

Theo tiến sĩ Robert N.Athony, giáo sư trường Đại học Havard thì

“Kiểm toán là việc xem xét, kiểm tra các việc ghi chép kế toán bởi các kếtoán viên công cộng được thừa nhận độc lập và ở bên ngoài tổ chức đượckiểm tra”

Theo định nghĩa của Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC thì “Kiểm toán làviệc các Kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về cácbản báo cáo tài chính”

Tuy rằng các định nghĩa khác nhau về từ ngữ, cách diễn đạt nhưng theocác tác giả đều khẳng định đối tượng trực tiếp của kiểm toán đó là Kiểm toánBáo cáo tài chính Tuy nhiên, sau nhiều năm nghiên cứu và tham khảo nhiềutài liệu trong và ngoài nước thì hai nhà khoa học nổi tiếng về kiểm toán tạiHoa Kỳ là Giáo sư Alvin A.Arens và Giáo sư James Kloebbecker đã đưa ra 1định nghĩa chung nhất về kiểm toán như sau: “ Kiểm toán là quá trình cácchuyên gia độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằngchứng về các thông tin cần kiểm toán của 1 đơn vị cụ thể nhằm mục đích xácnhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực

đã được thiết lập”

Từ khái niệm về kiểm toán đã được nghiên cứu, kiểm toán báo cáo tàichính được phát triển: “ Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của cáckiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằngchứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra vàbáo cáo về mức độ trung thực hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toánvới các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập”- Trích Giáo trình Kiểm toánbáo cáo tài chính của Nhà xuất bản tài chính (Hà Nội-2011)

1.1.2 Đối tượng, mục tiêu, các căn cứ của kiểm toán Báo cáo tài chính

- Trong kiểm toán báo cáo tài chính, đối tượng kiểm toán là các Báo

cáo tài chính, gồm bảng cân đối kế toán, Kết quả kinh doanh, Lưu chuyển tiền

tệ, và thuyết minh báo cáo tài chính

- Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính là “ Giúp chokiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tàichính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặcđược chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực vàhợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không”

- Các căn cứ của hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm:

+ Luật kiểm toán độc lập (Luật số 67/2011/QH12)

Luật này quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạtđộng kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề,doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tạiViệt Nam và đơn vị được kiểm toán

Luật này áp dụng đối với kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề,doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại

Việt Nam, đơn vị được kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán và tổchức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập.

+ Luật doanh nghiệp (Luật số: 59/2020/QH14)

Luật này quy định về việc thành lập, tổ chức quản lý, tổ chức lại,giải thể và hoạt động có liên quan của doanh nghiệp, bao gồm công ty tráchnhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh và doanh nghiệp tưnhân; quy định về nhóm công ty

Luật này áp dụng cho các doanh nghiệp,  Cơ quan, tổ chức, cá nhân

có liên quan đến việc thành lập, tổ chức quản lý, tổ chức lại, giải thể và hoạtđộng có liên quan của doanh nghiệp

+ Luật Kế toán và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liênquan ( Luật số: 88/2015/QH13):

Luật này quy định về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy kếtoán, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý nhànước về kế toán và tổ chức nghề nghiệp về kế toán

Luật kế toán áp dụng cho:

1 Cơ quan có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước các cấp

2 Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị sự nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước

3 Tổ chức, đơn vị sự nghiệp không sử dụng ngân sách nhà nước

4 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam

5 Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã

6 Hộ kinh doanh, tổ hợp tác

7 Người làm công tác kế toán

8 Kế toán viên hành nghề; doanh nghiệp và hộ kinh doanh dịch vụ

kế toán

9 Tổ chức nghề nghiệp về kế toán

10 Cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến kế toán và hoạtđộng kinh doanh dịch vụ kế toán tại Việt Nam

+ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Bao gồm 39 chuẩn mực kiểm toán được ban hành từ năm 2012 đếnnăm 2015 qua 03 thông tư bao gồm: Thông tư 214/2012/TT – BTC ngày 06tháng 12 năm 2012 ban hành 37 chuẩn mực; Ngày 08 tháng 05 năm 2015 banhành Thông tư số 67/2015/TT – BTC về chuẩn mực kiểm toán báo cáo quyếttoán dự án hoàn thành và Thông tư số 70/2015/TT – BTC về chuẩn mực đạođức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán là những quy phạm, tiêu chuẩn, thước đochung về chất lượng công việc kiểm toán và cơ sở để các kiểm toán viên,thành viên kiểm toán và các bên liên quan tuân thủ, thực hiện để từ đó đưa ra

ý kiến về báo cáo được kiểm toán

1.1.3 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

❖ Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tổng quát

Phù hợp với quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và thông lệquốc tế, quy trình cuộc kiểm toán được ACA MT xây dựng trên cơ sở phươngpháp tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro, sẽ được triển khai thành 03 giai đoạn:

- Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán;

- Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán;

- Giai đoạn 3: Tổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toán

Theo quy trình tiếp cận này, bắt đầu từ việc xác định, đánh giá rủi ro, từ

đó thiết kế các thủ tục xử lý những rủi ro và được thực hiện trong suốt quátrình kiểm toán Quy trình trên sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được giám sát một

cách chặt chẽ về mặt chất lượng và hiệu quả công việc.Quy trình này được

tổng quát hóa ở sơ đồ dưới đây:

Sơ đồ 1.1: Quy trình cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

Tổng hợp kết quả kiểm toán Kiểm tra cơ bản bảng cân đối kế toán

Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Soát xét kết quả của cuộc kiểm toán và các dự thảo báo cáo

Thư quản lý và các tư vấn khác cho khách hàng

BCTC và báo cáo kiểm toán

Thu thập thư giải trình của BGĐ và BQT

Phân tích tổng thể BCTC lần cuối

Đánh giá lại mức trọng yếu

và phạm vi kiểm toán

Tổng hợp kết quả kiểm toán

TH, KL và lập BC Thực hiện kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu

Kiểm tra các nội dung khác

Kiểm tra cơ bản BC LCTT

Kiểm tra cơ bản BC KQKD

Kiểm tra

cơ bản NVCSH

và tài khoản ngoài bảng

Kiểm tra

cơ bản nợ phải trả

Kiểm tra

cơ bản tài sản

Phân tích sơ bộ BCTC

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng

Kiểm tra kiểm soát nội bộ

Đánh giáchung

về KSNB và rủi ro gian lận

Tìm hiểu KH

và môi trường hoạt động

Lập HĐKT và lựa chọn nhóm kiểm toán

Xem xét chấp nhận KH và đánh giá RRHĐ

Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá chất lượng Lập kế hoạch kiểm toán và xác định rủi ro Lập và soát xét hồ sơ kiểm toán

Tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam

Xác định, đánh giá rủi ro và quản lý rủi ro

Quản lý cuộc kiểm toán

Theo đó, các bước cơ bản của cuộc kiểm toán gồm:

- Tìm hiểu hoạt động và lập kế hoạch kiểm toán;

- Lập kế hoạch kiểm toán;

- Thực hiện kiểm toán;

- Rà soát kết quả kiểm toán;

- Kết luận và phát hành báo cáo;

- Thực hiện các hoạt động gia tăng

Trong mỗi cuộc kiểm toán, KTV thu thập bằng chứng kiểm toán, đưa

ra những kết luận hợp lý làm căn cứ cho ý kiến kiểm toán thông qua việc thựchiện các thủ tục sau:

- Hiểu biết về DN và môi trường kinh doanh, bao gồm sự hiểu biết vềkiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro của sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính

Như vậy, với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACA Miền Trung,quy trình của một cuộc kiểm toán BCTC được chuẩn bị, tiến hành và hoànthiện rất chặt chẽ, đảm bảo ý kiến kiểm toán đưa ra cho từng khoản mục, bộphận (thông tin tài chính) nói riêng và toàn bộ BCTC được kiểm toán nóichung là đúng đắn, đảm bảo cuộc kiểm toán đạt hiệu quả và chất lượng caonhất

1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Khái quát về bằng chứng kiểm toán

* Khái niệm Bằng chứng kiểm toán:

Bản chất của kiểm toán, nếu xét ở góc độ chung nhất, chính là sự kiểmtra độc lập từ bên ngoài được thực hiện bởi một lực lượng có trình độ kỹ năngchuyên môn cao, chịu trách nhiệm hoàn toàn về mặt pháp lí và kinh tế đối vớicác nhận xét của mình về độ tin cậy của các thông tin được thẩm định Để xácđịnh được độ tin cậy, KTV phải xem xét khía cạnh khách quan của các thôngtin mà sự khách quan của các thông tin lại do chính các bằng chứng kiểm toánphản ánh

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 200, đoạn 13b: “Bằng chứngkiểm toán là thông tin do kiểm toán viên sử dụng nhằm đưa ra các kết luậnlàm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm cảthông tin chứa đựng trong các tài liệu, sổ kế toán, là thông tin cơ sở cho báocáo tài chính và những thông tin khác.”

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 500 ban hành theo thông tư số214/2012/TT/BTC ngày 06/12/2012 của Bộ tài chính về BCKT ta có kháiniệm về BCKT như sau: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các số liệu, thôngtin mà các kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựatrên dựa trên thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”.Như vây, ta có thể khái quát BCKT bao gồm cả thông tin nhân chứng vàvật chứng mà KTV thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tàichính được kiểm toán BCKT có thể gồm nhiều loại khác nhau và không chỉ

là các chứng từ, sổ sách kế toán, mà còn bao gồm nhiều thông tin khác do

KTV chủ động thu thập để làm cơ sở cho ý kiến của mình, thông qua cácphương pháp kỹ thuật kiểm toán BCKT khác nhau sẽ có ảnh hưởng khácnhau tới việc hình thành kết luận kiểm toán Do đó KTV cần nhận thức cụ thể

về các loại bằng chứng để có thể đánh giá chúng một cách hữu hiệu khi thựchiện kiểm toán

* Vai trò của bằng chứng kiểm toán:

Bằng chứng có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đưa ra ý kiến, quyếtđịnh của kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán, nó là cơ sở và là một trongnhững yếu tố quyết định độ chính xác và rủi ro trong ý kiến của kiểm toánviên Từ đó có thể thấy sự thành công cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vàoviệc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên Nếu kiểmtoán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toánthích hợp thì kiểm toán viên đó khó có thể đưa ra một nhận xét xác đáng vềđối tượng kiểm toán

Đồng thời, bằng chứng kiểm toán cũng là cơ sở để lập báo cáo kiểmtoán, bảo vệ kiểm toán viên khi có những tranh chấp, kiện tụng xảy ra

* Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán:

Bằng chứng kiểm toán thích đáng và có tính thuyết phục phải đảm bảohai yêu cầu là tính đầy đủ và tính thích hợp Đoạn 08 chuẩn mực kiểm toánViệt Nam số 500 quy định: “Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằngchứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình” Sự đầy đủ và tínhthích hợp luôn đi liền với nhau nhằm đưa ra bằng chứng có giá trị cao

- Tính thích hợp: Là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng

chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin

cậy để hỗ trợ kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiếnkiểm toán.

 Những nguyên tắc xét đoán tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán:

+ Thứ nhất, bằng chứng kiểm toán được thu thập từ các nguồn độclập bên ngoài đơn vị, có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán do đơn vịđược kiểm toán cung cấp Ví dụ, bằng chứng thu được từ các nguồn độc lậpbên ngoài (như bảng sao kê ngân hàng, giấy báo số dư khách hàng do ngânhàng gửi đến, xác nhận của ngân hàng về số dư tiền gửi và các khoản công

nợ, hoá đơn bán hàng…) có độ tin cậy cao hơn BCKT có được nhờ kháchhàng cung cấp (ví dụ như tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quanđến hoạt động được kiểm toán) Tuy nhiên, vẫn có ngoại lệ: Tài liệu, thôngtin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán được thu thập từ nguồn bênngoài có thể không đáng tin cậy nếu nguồn gốc tài liệu, thông tin không rõràng

+ Thứ hai, bằng chứng kiểm toán được tạo ra trong nội bộ đơn vịđược kiểm toán có độ tin cậy cao hơn khi các kiểm soát liên quan (kể cả cáckiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ các bằng chứng) được thực hiện hiệuquả Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế nhằm ngăn chặn, phát hiện cácsai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó, bằng chứng thu đượctrong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt có độ tin cậy cao hơn

so với bằng chứng được thu thập khi hệ thống này hoạt động kém hiệu quả.Trong môi trường mà hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, khả năngtồn tại sai phạm mà hệ thống này không phát hiện ra sẽ thấp hơn

+ Thứ ba, bằng chứng kiểm toán do KTV trực tiếp thu thập bằngcách: so sánh, kiểm tra tài liệu, quan sát, kiểm kê,… đáng tin cậy hơn so với

bằng chứng kiểm toán được thu thập gián tiếp hoặc do suy luận (Ví dụ: bằngchứng kiểm toán được thu thập thông qua phỏng vấn, thư xác nhận,…).

+ Thứ tư, bằng chứng kiểm toán dạng văn bản (có thể là trên giấy

tờ, dạng điện tử, hoặc các dạng khác) đáng tin cậy hơn bằng chứng được thuthập bằng lời Bằng chứng bằng văn bản bao giờ cũng để lại dấu vết đó là chữ

kí của người lập, người phê duyệt, người thực hiện,…gắn trách nhiệm của họđối với việc đưa ra bằng chứng, trong khi đó bằng chứng bằng miệng thường

ít có căn cứ Ví dụ: biên bản kiểm kê có được khi kiểm toán viên chứng kiếnhoặc trực tiếp tham gia kiểm kê có đầy đủ chữ ký các bên có liên quan sẽ có

độ tin cậy cao hơn là bằng chứng thu được do phỏng vấn thủ kho của đơn vị

+ Thứ năm, bằng chứng kiểm toán là các chứng từ, tài liệu gốcđáng tin cậy hơn bằng chứng kiểm toán là bản copy, bản fax hoặc các tài liệuđược quay phim, số hóa hoặc được chuyển thành bản điện tử

+ Thứ sáu, bằng chứng kiểm toán là các chứng từ điện tử phải đảmbảo yêu cầu: Thông tin dữ liệu điện tử phải được mã hóa, không bị thay đổitrong quá trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thông hoặc trên vậtmang tin; phải bảo đảm tính bảo mật và bảo toàn dữ liệu, thông tin trong quátrình sử dụng và lưu trữ; phải được quản lý, kiểm tra chống các hình thức lợidụng khai thác, xâm nhập, sao chép, đánh cắp hoặc sử dụng bằng chứng từđiện tử không đúng quy định; được xác thực bằng chữ ký số của cá nhân hoặcđơn vị có thẩm quyền cung cấp thông tin, tài liệu (trong điều kiện phù hợp)

+ Thứ bảy, Bằng chứng kiểm toán được thu thập từ nhiều nguồn vànhiều loại khác nhau sẽ có độ tin cậy cao hơn Đó là sự kết hợp giữa các loạibằng chứng: Đoạn 17 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 có ghi “Bằngchứng kiểm toán có sức thuyết phục cao hơn khi có được thông tin từ nhiềunguồn và nhiều loại khác nhau cùng xác nhận Trường hợp này kiểm toán

viên có thể có được độ tin cậy cao hơn đối với bằng chứng kiểm toán so vớitrường hợp thông tin có được từ những bằng chứng riêng rẽ Ngược lại, bằngchứng có từ nguồn này mâu thuẫn với bằng chứng có từ nguồn khác, thì kiểmtoán viên phải xác định những thủ tục kiểm tra bổ sung cần thiết để giải quyếtmâu thuẫn trên.”

- Sự đầy đủ: Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán.

Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá củakiểm toán viên về rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của những bằngchứng kiểm toán đó

Yêu cầu này liên quan đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết,chủ yếu là cỡ mẫu và thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán Một bằngchứng tuy đạt yêu cầu thích hợp nhưng sẽ không thể sử dụng làm cơ sở ý kiếncho kiểm toán viên nếu không đáp ứng yêu cầu đầy đủ Thí dụ, để kết luậnrằng nợ phải thu hiện hữu trong thực tế, thư xác nhận là bằng chứng thích hợpnhưng kiểm toán viên chỉ có thể đưa ra kết luận khi đạt được một cỡ mẫu cầnthiết và thủ tục được thực thi ở một thời điểm phù hợp Sự đầy đủ của bằngchứng kiểm toán là vấn đề thuộc về sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toánviên

 Những nguyên tắc xét đoán sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán:

+ Tính trọng yếu: Bộ phận nào càng trọng yếu thì càng đòi hỏi phảiđược quan tâm nhiều hơn và phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn.Nếu xét dưới góc độ mức trọng yếu, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa chấp nhậnđược, khi kiểm toán viên thiết lập mức trọng yếu càng thấp thì số lượng bằngchứng kiểm toán cần thiết càng phải tăng thêm

+ Mức độ rủi ro: Đối tượng kiểm toán cụ thể được đánh giá là cómức độ rủi ro càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập càngnhiều và ngược lại Trong kiểm toán thường xét đến các loại rủi ro sau: Rủi rotiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát hiện (DR) và rủi ro kiểmtoán (AR).

=> Đánh giá rủi ro tiềm tàng: KTV phải thu thập các bằng chứngkiểm toán về: ngành nghề kinh doanh của khách hàng, năng lực nhân viênquản lý, cơ chế tài chính, kế toán của đơn vị được kiểm toán từ đó KTV hiểuđược bản chất ngành nghề kinh doanh và tính chất các nghiệp vụ để đưa ra dựđoán của mình về rủi ro tiềm tàng

=> Đánh giá rủi kiểm soát: KTV thực hiện đánh giá ban đầu vềrủi ro kiểm soát thông qua việc đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thốngkiểm soát nội bộ của khách hàng Do đó, trong giai đoạn này phải thu thậpcác bằng chứng kiểm toán về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và cácthủ tục kiểm soát Như vậy sau khi thu thập được những hiểu biết về cáchthiết kế, điều hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV sẽ đưa ra đánh giában đầu về rủi ro kiểm soát Mức độ rủi ro này sẽ được chứng minh bằng việcthực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở giai đoạn hai của cuộc kiểm toán trướckhi KTV đưa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp

=> Đánh giá rủi ro phát hiện: KTV phải có trách nhiệm thực hiệncác thủ tục thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm kiểm soát rủi ro pháthiện

Giữa các loại rủi ro có mối quan hệ sau:

Từ công thức (1), ta suy rộng ra công thức (2) Theo công thức (2), đểgiảm thiểu rủi ro phát hiện (DR), thì rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát(CR) phải ở mức cao

Quan hệ giữa các loại rủi ro và lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thậpđược thể hiện qua bảng sau:

Bảng 1.1: Quan hệ giữa các loại rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán

cần thu thập

Trường

hợp

Rủi ro kiểm toán (AR)

Rủi ro tiềm tàng (IR)

Rủi ro kiểm soát (CR)

Rủi ro phát hiện (DR)

Số lượng bằng chứng cần thu thập

2 Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình

4 Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình

5 Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình

(Nguồn: Alvin Arens và James K.Loebbecke, Auditing, NXB Thống Kê, 2000)

AR = IR x CR x DR

Qua bảng 1.1, ta có thể thấy khi rủi ro phát hiện thấp, rủi ro kiểm toán

cũng thấp, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức độ cao, lượng bằngchứng kiểm toán cần phải thu thập là cao Ngược lại, khi rủi ro phát hiện ởmức cao, rủi ro kiểm toán cũng đặt ở mức cao, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoát ở mức thấp, lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ ít hơn trườnghợp trên

* Phân loại bằng chứng kiểm toán:

- Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc:

Phân loại BCKT theo nguồn gốc là căn cứ vào nguồn gốc của thông tin,tài liệu có liên quan đến báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập đượctrong quá trình kiểm toán

Theo cách phân loại này, BCKT được chia thành:

+ Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán cung cấp như: Bảng chấm

công, sổ thanh toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểmtra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc bằng chứng này chiếm một số lượng lớn,khá phổ biến vì nó vì nó cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do bằngchứng này có nguồn gốc từ nội bộ doanh nghiệp, nên chúng chỉ thực sự có độtin cậy khi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu lực thực sự,

do vậy tính thuyết phục của chúng không cao

+ Bằng chứng do bên thứ ba cung cấp: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn

mua hàng, biên bản bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phụccao bởi nó được tạo từ bên ngoài tuy nhiên loại bằng chứng này vẫn có khảnăng, tẩy xoá thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy của kiểm toán đối với vớihoạt động kiểm soát trong doanh nghiệp

+ Bằng chứng do đơn vị phát hành nhưng lại lưu chuyển ở bên ngoài: Như uỷ nhiệm chi hoá, đơn bán hàng… Đây là dạng bằng chứng có

tính thuyết phục cao vì nó được cung cập bởi bên thứ ba ( tuy nhiên nó cầnphải đảm bảo đươc tính độc lập của người cung cấp với doanh nghiệp)

+ Bằng chứng do đơn vị bên ngoài phát hành và lưu trữ: Loại bằng

chứng này thường thu thập bằng phương pháp gửi thư xác nhận, mang tínhthuyết phục cao vì nó được thu thập trực tiếp bởi kiểm toán viên (tính thuyếtphục sẽ không còn nếu kiểm toán viên không kiểm soát được quá trình gửithư xác nhận) Nó bao gồm một số loại như: bảng xác nhận nợ, bảng xácnhận các khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản của ngân hàng…

+ Bằng chứng do kiểm toán viên trực tiếp khai thác và phát hiện như: Tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát về hoạt động của kiểm soát

nội bộ… đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì nó được thực hiệntrực tiếp bởi kiểm toán viên Song nhiều lúc nó còn mang tính thời điểm tạilúc kiểm tra (như kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý củachúng theo từng thời điểm khác nhau mà có những kết quả khác nhau)…

- Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình:

Căn cứ vào loại hình hay còn gọi là dạng BCKT thì BCKT được chiathành các loại sau:

+ Các bằng chứng vật chất: Là các bằng chứng KTV thu thập được

trong quá trình kiểm kê các tài sản hữu hình như: Hàng tồn kho, TSCĐ hữuhình, tiền mặt, các loại chứng khoán, Hình thức của loại bằng chứng này làcác biên bản kiểm kê như Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, Biên bản kiểm kêTSCĐ, Biên bản kiểm kê tiền mặt Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao

nhất do nó được đưa ra từ việc kiểm tra trực tiếp vật chất có thể quan sát,kiểm đếm được để xác minh tài sản có thực hay không

+ Các bằng chứng tài liệu: Là các bằng chứng mà kiểm toán viên

thu thập được qua việc cung cấp tài liệu, thông tin của các bên liên quan theoyêu cầu của kiểm toán viên Thuộc loại này gồm:

=> Các ghi chép kế toán và ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệp…

=> Các chứng từ, tài liệu do các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp như: Các văn bản các giấy xác nhận, các báo cáo của bên

thứ ba có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toánnhư cơ quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua…

=> Các tài liệu tính toán lại của kiểm toán viên: Thông qua việc

xác minh, phân tích số liệu, tài liệu, kiểm toán viên tính toán lại số liệu củadoanh nghiệp được kiểm toán để đưa ra những bằng chứng cho những ý kiếncủa mình như: tính toán lại giá các hoá đơn, việc tính trích khấu hao TSCĐ,tính giá thành, phân bổ chi phí, khoá sổ kế toán, quá trình lấy số liệu để lậpbáo cáo kế toán

Các bằng chứng tài liệu này củng cố tính thuyết phục, nhưng độ tin cậy khôngcao bằng những bằng chứng vật chất

+ Các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn: Là các bằng chứng

kiểm toán viên thu thập được thông qua xác minh, điều tra bằng cách phỏngvấn những người có liên quan đến nội dung kiểm toán và báo cáo kiểm toáncủa doanh nghiệp Những bằng chứng này có tác dụng chứng minh cho những

ý kiến của KTV nhưng độ tin cậy không cao bằng hai loại bằng chứng trên

* Các bằng chứng kiểm toán đặc biệt:

Ngoài các kiểu bằng chứng kiểm toán cơ bản được thu thập đã nói ởtrên, trong một số trường hợp đặc biệt kiểm toán viên cần thu thập thêm một

số bằng chứng kiểm toán khác Các bằng chứng này thường là các ý kiến củachuyên gia, giải trình của Ban Giám đốc và nhân viên kế toán đơn vị, sử dụngtài liệu của kiểm toán viên nội bộ hay của kiểm toán viên khác, hoặc là bằngchứng về các bên liên quan

- Ý kiến của chuyên gia: Do kiểm toán viên không thể am tường tất cả

mọi lĩnh vực của xã hội, vì vậy các chuẩn mực kiểm toán cho phép họ được

sử dụng ý kiến của những chuyên gia có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm

cụ thể trong một lĩnh vực chuyên môn nào đó, ngoại trừ lĩnh vực kế toán vàkiểm toán Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên gia thường một số lĩnh vựcnhư: đánh giá tài sản (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, các công trình nghệthuật, đá quý); xác định số lượng hoặc chất lượng hiện có của tài sản (trữlượng quặng, khoáng sản, nhiên liệu trong lòng đất, thời gian hữu ích còn lạicủa tài sản máy móc)

- Giải trình của Ban Giám đốc: Kiểm toán viên cần phải thu thập bằng

chứng về việc Giám đốc đơn vị được kiểm toán thừa nhận trách nhiệm củamình trong việc lập và trình bày trung thực và hợp lý báo cáo tài chính phùhợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và đã phê duyệt báo cáo tàichính Tuy rằng giải trình của Ban giám đốc cung cấp bằng chứng kiểm toáncần thiết nhưng bản thân nó có thể chưa cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểmtoán thích hợp cho nhận định của KTV KTV cũng cần lưu ý rằng giải trìnhbằng văn bản của Ban giám đốc dù cho có đáng tin cậy thì cũng không làmảnh hưởng đến nội dung cũng như phạm vi bằng chứng kiểm toán mà KTVcần phải thu thập

- Tư liệu của kiểm toán viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội bộ được tổ

chức là để phục vụ cho các nhu cầu và lợi ích của đơn vị, tuy nhiên kết quảkiểm toán của bộ phận này có thể vẫn hữu ích cho kiểm toán viên độc lập cầnquan tâm đến kết quả kiểm toán nội bộ khi chúng có liên quan đến công việccủa mình

- Tư liệu của các kiểm toán viên khác: Vấn đề này phát sinh khi kiểm

toán báo cáo tài chính của một đơn vị có nhiều bộ phận (chi nhánh, công tycon, công ty liên doanh hay công ty thành viên của tập đoàn…) đã được kiểmtoán bởi các kiểm toán viên khác Trong trường hợp này, kiểm toán viên kiểmtoán cho đơn vị đó (gọi là kiểm toán viên chính) phải chịu trách nhiệm về ýkiến của mình đối với báo cáo tài chính của toàn đơn vị Thay vì phải thựchiện lại công việc kiểm toán tại các bộ phận, kiểm toán viên chính có thể sửdụng công việc của các kiểm toán viên khác Để sử dụng tư liệu của kiểmtoán viên khác, kiểm toán viên chính phải xác định ảnh hưởng của công việc

do kiểm toán viên khác thực thi đến cuộc kiểm toán của mình

1.2.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được hiểu là các thủ tục, biệnpháp tác nghiệp mà kiểm toán viên tiến hành nhằm thu được bằng chứngkiểm toán đầy đủ và có hiệu lực

Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các phương phápsau: Kiểm tra, Quan sát, Xác nhận từ bên ngoài, Tính toán lại, Thực hiện lại,Thủ tục phân tích, Phỏng vấn Có thể sử dụng các thủ tục này như các thủ tụcđánh giá rủi ro, thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản, tùy thuộc vàohoàn cảnh mà kiểm toán viên áp dụng các thủ tục này.” (Đoạn 20 Chuẩn mựckiểm toán Việt Nam số 500)

Mỗi phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ cung cấp nhữngloại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy khác nhau và từng phương pháp cónhững ưu điểm và hạn chế riêng của mình Do đó, KTV cần phối hợp sử dụngnhững phương pháp kỹ thuật khác nhau tùy từng trường hợp cụ thể từng điềukiện, hoàn cảnh, đặc điểm của đối tượng kiểm toán để đạt được mục tiêu kiểmtoán Nói cách khác, tùy trường hợp cụ thể, KTV sẽ sử dụng xét đoán nghềnghiệp để lựa chọn phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp.Bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ được lưu vào giấy tờ làm việc và hồ

sơ kiểm toán

1.2.2.1 Quan sát:

Quan sát là việc theo dõi một hiện tượng, một chu trình hoặc một thủtục do người khác thực hiện, là phương pháp sử dụng để đánh giá một thựctrạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán KTV có thể quan sát tìnhtrạng tài sản, quan sát việc thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ do đơn vị tiếnhành… nhằm đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn

vị được kiểm toán Nó mang lại cho KTV các bằng chứng về sự tồn tại, sựhữu hiệu của các thủ tục kiểm soát mà đơn vị thiết lập trong hệ thống kiểmsoát nội bộ của đơn vị Kỹ thuật quan sát cũng có thể được thực hiện để xácminh tính đúng đắn của các thông tin, tài liệu và bằng chứng kiểm toán khác

Ví dụ: KTV có thể đi thị sát đơn vị được kiểm toán để có ấn tượng chung vềmáy móc thiết bị của đơn vị, quan sát tính cũ, mới cũng như sự vận hành củamáy móc… KTV có thể quan sát quá trình kiểm kê của đơn vị trên cơ sở đó

để xác nhận kết quả kiểm kê tài sản do đơn vị thực hiện Việc quan sát đượcKTV thực hiện thông qua quan sát trực tiếp, tuy nhiên kết quả quan sát phảiđược ghi chép lại trên cơ sở giấy tờ làm việc của KTV để làm bằng chứngkiểm toán

- Ưu điểm: Kỹ thuật này cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao vì dobản thân KTV tiến hành, đồng thời có thể áp dụng cho rất nhiều bộ phận đượckiểm toán.

- Nhược điểm: Nó chưa thể hiện tính đầy đủ vì chỉ cho bằng chứng vềcách thức thực thi công việc tại thời điểm quan sát chứ không chắc chắn sẽđược thực hiện tại các thời điểm khác

Do vậy, cần kết hợp các phương pháp khác Mặt khác, tính hiệu quảcủa phương pháp này phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm của kiểm toánviên

1.2.2.2 Phỏng vấn:

Phỏng vấn là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bảnhay bằng lời nói qua việc thẩm vấn những người hiểu biết về vấn đề kiểmtoán viên quan tâm Ví dụ thẩm vấn khách hàng về những quy định kiểm soátnội bộ, hoặc hỏi nhân viên về sự hoạt động của các quy chế này

Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn gồm ba giai đoạn:

Giai đoạn thứ nhất: kiểm toán viên phải đề ra các chỉ tiêu: mục đích,

nội dung và đối tượng phỏng vấn, thời gian và địa điểm phỏng vấn hay đâycòn gọi là giai đoạn lập kế hoạch phỏng vấn

Giai đoạn thứ hai: thực hiện phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ nêu lý do

phỏng vấn, trao đổi về những trọng điểm xác định thông qua câu hỏi "đóng"hay câu hỏi "mở" Trong đó câu hỏi "đóng" là câu hỏi giới hạn câu trả lời củangười được phỏng vấn, như câu hỏi chỉ trả lời "có" hay "không", loại câu hỏinày thường có các cụm từ "có hay không" Câu hỏi "mở" giúp KTV thu đượccâu trả lời chi tiết và đầy đủ, nó được sử dụng khi kiểm toán viên muốn thu

thập thêm thông tin Loại câu hỏi này thường có các cụm từ "thế nào", "tạisao"

Giai đoạn thứ ba: kết thúc phỏng vấn, kiểm toán viên cần đưa ra kết

luận trên cơ sở thông tin đã thu thập được Tuy nhiên cũng cần lưu ý đến tínhkhách quan và sự hiểu biết của người được hỏi để có kết luận xác đáng vềbằng chứng thu thập được Nếu kết luận của phỏng vấn có vị trí quan trọng thìkiểm toán viên cần ghi sổ hồ sơ kiểm toán của mình để đưa ra kết luận củakiểm toán viên hay để củng cố các nghi vấn của kiểm toán viên, hay củng cốcác bằng chứng khác

- Ưu điềm: Bằng chứng thu được từ kỹ thuật này giúp KTV có được cáinhìn sâu và toàn diện hơn về những vấn đề chưa biết hoặc củng cố các luận

cứ của mình Để đạt kết quả tốt, KTV cần nghiên cứu trước về vấn đề cần traođổi, lựa chọn các câu hỏi, có thái độ phù hợp… để có thể nhận được kết quảtốt - - Nhược điểm: Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng thu thập bằngphương pháp này không cao do đối tượng phỏng vấn chủ yếu là người trongđơn vị, hơn nữa, chất lượng của phỏng vấn cũng tùy thuộc vào trình độ củangười được phỏng vấn KTV thường chỉ sử dụng phương pháp này để củng

cố cho các bằng chứng kiểm toán khác hoặc thu thập các thông tin phản hồi.Khi sử dụng, KTV cần chú ý đến tính khách quan và sự hiểu biết của ngườiđược phỏng vấn Các kết quả thu thập được từ phỏng vấn nếu quan trọng thìcần được ghi vào hồ sơ kiểm toán

1.2.2.3 Kiểm tra

1.2.2.3.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê)

Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê ngay tại chỗ hay tham gia kiểm

kê các loại tài sản của doanh nghiệp Đối tượng kiểm toán thường có dạng vật

chất cụ thể như hàng tồn kho tiền mặt tồn quỹ, các chứng khoán đầu tư, tàisản cố định hữu hình Phương pháp này mang tính khách quan trong việc xácđịnh về số lượng và thể loại của tài sản nào đó có đúng với sổ sách kế toánhay có phản ánh đúng như trên báo cáo tài chính hay không thông qua cácthước đo như: cân, đong, đo đếm

Kiểm kê được thực hiện phù hợp với thời điểm (định kỳ, đột xuất haythường xuyên) và loại hình (kiểm kê toàn diện, kiểm kê điển hình hay chọnmẫu) tùy thuộc mục đích của từng cuộc kiểm toán Đối với cuộc kiểm toánbáo cáo tài chính cả năm thì kiểm kê phải thực hiện vào cuối năm và kiểm kêtoàn diện Còn đối với cuộc kiểm toán nhằm mục đích chia tách, sát nhập haygiải thể doanh nghiệp thì kiểm kê có thể thực hiện đột xuất và chỉ kiểm kêđiển hình với những tài sản có giá trị lớn…

Việc vận dụng kỹ thuật kiểm kê để thu thập bằng chứng kiểm toántrong kiểm toán báo cáo tài chính là vô cùng quan trọng Chuẩn mực kiểmtoán Quốc tế 501 cũng đã quy định rõ: “Nếu chuyên gia kiểm toán không thể

có mặt tại ngày kiểm kê thực tế vì lý do đột xuất, chuyên gia kiểm toán phảithực hiện kiểm kê hoặc tham dự vào một buổi kiểm kê tại thời điểm khác, vànếu cần, phải kiểm tra những biến động trong khoảng thời gian giữa thời điểmcuối năm và thời điểm kiểm kê sau này…Trong trường hợp chuyên gia kiểmtoán không thể tham dự vào hoạt động kiểm kê, chẳng hạn do tính chất và đặcđiểm của hoạt động này, thì chuyên gia kiểm toán phải xác định xem mình cóthể thực hiện những thủ tục kiểm toán thay thế nhằm thu thập các bằng chứngđầy đủ và thích hợp về tính hiện hữu và tình trạng tồn kho, để sao cho khôngphải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần vì giới hạn trong phạm vi công việc”

- Ưu điểm: Kỹ thuật này có ưu điểm cung cấp các bằng chứng có độ tincậy cao nhất vì kiểm tra vật chất là quá trình xác minh tính có thực của tài sản

và quá trình này hoàn toàn mang tính khách quan Hơn nữa kỹ thuật này thựchiện đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán.

- Nhược điểm: Tuy nhiên, loại bằng chứng này có những hạn chế nhấtđịnh, kiểm kê chỉ cho biết kết quả về sự hiện hữu của một số tài sản cố địnhnhư nhà xưởng, đất đai, phương tiện vận tải… mà không cho biết quyền sởhữu hợp pháp hoặc kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp đối với tài sản đó, bởi

lẽ chúng hiện hữu nhưng có thể là tài sản thuê ngoài, hàng hóa nhận giữ hộhoặc đã bị đơn vị thế chấp Đồng thời, đối với hàng tồn kho, kiểm kê cũng chỉcho biết sự hiện hữu về mặt số lượng chứ không chứng minh chất lượng, tìnhtrạng của tài sản, giả trị của tài sản trong khi đó chúng lại được trình bày trênBCTC dưới hình thức giá trị, do đó ảnh hưởng trực tiếp đến số dư hàng tồnkho trên BCTC Mặt khác, việc kiểm kê chỉ có thể thực hiện được đối với cáctài sản hữu hình mà không thể áp dụng được đối với các tài sản vô hình, cácthông tin và tài liệu khác của đơn vị, quá trình kiểm kê thường đòi hỏi mộtlượng thời gian và chi phí tương đối lớn do vậy có thể ảnh hưởng đến tínhkinh tế và tính kịp thời của hoạt động kiểm toán Vì vậy, việc kiểm tra thườngphải đi kèm với một số bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu, giá trịcủa tài sản đó và được xác định với quy mô thực sự phù hợp, cần thiết

1.2.2.3.2 Kiểm tra tài liệu

Là quá trình xem xét, kiểm tra đối chiếu các chứng từ sổ sách có liênquan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán Kỹ thuật này áp dụng đối với: hoáđơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn vận chuyển, sổ sách

kế toán…

Trong kiểm tra tài liệu, bằng chứng kiểm toán thu được phụ thuộc vàomục tiêu kiểm toán hay nói cách khác mục tiêu kiểm toán là cơ sở để lựa chọnthủ tục kiểm tra cụ thể Kỹ thuật này thường được tiến hành theo hai cách:

Thứ nhất, từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu làm cơ sở để

khẳng định cho kết luận đó như có thể kiểm tra các tài liệu, hồ sơ về quyền sởhữu tài sản Ví dụ kiểm toán viên kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền

sở hữu của tài sản

Thứ hai, kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến

khi phản ánh vào sổ sách kế toán, việc kiểm tra tiến hành theo hai hướng:

- Xác minh từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán Hướng xác minh nàyđược áp dụng khi kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán để khẳngđịnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi sổ đầy đủ (mục tiêu đầy đủ)

- Xác minh từ sổ sách kế toán xuống chứng từ gốc Hướng xác minhnày được áp dụng khi kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán về tính

có thật của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Cần chú ý rằng hai hướng kiểm tra trên sẽ cung cấp hai loại bằng chứng

để thỏa mãn các mục tiêu khác nhau Việc kiểm tra chứng từ gốc (từ khinghiệp vụ phát sinh) cho đến sổ sách sẽ cho thấy các nghiệp vụ phát sinh đều

đã được ghi vào sổ sách Ngược lại, việc kiểm tra các nghiệp vụ khởi đầu từ

sổ sách quay về chứng từ gốc sẽ cho biết có phải các nghiệp vụ khởi đầu từ sổsách quay về chứng từ gốc sẽ cho biết có phải các nghiệp vụ ghi trên sổ sáchđều thực sự xảy ra hay không Như vậy, tùy theo từng mục tiêu kiểm toán,kiểm toán viên sẽ chọn một trong hai hướng, hoặc chọn cả hai

Trong kiểm tra tài liệu, bằng chứng thu thập được thường là bằngchứng tài liệu sẵn có, chi phí để thu thập bằng chứng kiểm toán là thấp do đó,kiểm toán viên cần chú ý đến các vấn đề sau:

- Độ tin cậy của tài liệu minh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc của nó,hay cụ thể là mực độ độc lập của tài liệu đối với đơn vị được kiểm toán

- Cần đề phòng các trường hợp đơn vị gian lận, sai sót trong việc cungcấp bằng chứng, tài liệu kiểm toán như cạo sửa, tẩy xóa, giả mạo làm mất tínhkhách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các kỹ thuật khác.

1.2.2.4 Xác nhận từ bên ngoài

Việc xác nhận thông tin từ bên ngoài là quá trình thu thập và đánh giábằng chứng kiểm toán thông qua việc liên hệ trực tiếp với bên thứ ba để nhậnđược phúc đáp của họ về các thông tin cụ thể ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệuđược Ban Giám đốc lập và trình bày trong báo cáo tài chính của đơn vị đượckiểm toán Các thông tin thường được kiểm toán viên xác nhận được kháiquát trong bảng dưới đây

Bảng 1.2: Thông tin thường cần phải xác nhận từ bên ngoài

Tiền gửi ngân hàng

Khoản phải thu

Phiếu nợ phải thu

HTK gửi trong công ty lưu kho

Giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân

thọ

Ngân hàngKhách nợNgười lập phiếuCông ty lưu khoCông ty bảo hiểm

Cổ đông

Các loại thông tin khác

Loại bảo hiểm

Chủ nợ(Nguồn: Trích từ Giáo trình kiểm toán tài chính – Chủ biên GS.TS Nguyễn