Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh ernst young việt nam,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM Giáo viên hƣớng dẫn : ThS NGUYỄN THÀNH TRUNG Sinh viên thực : NGUYỄN NGUYỆT ANH Lớp : KTC – K15 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội - Tháng năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM Giáo viên hƣớng dẫn : ThS NGUYỄN THÀNH TRUNG Sinh viên thực : NGUYỄN NGUYỆT ANH Lớp : KTC – K15 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội - Tháng năm 2016 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài .3 1.1.2 Khái niệm yêu cầu chứng kiểm toán 1.1.3 Phân loại đánh giá loại chứng kiểm toán .8 1.1.4 Một số chứng kiểm toán đặc biệt vai trị chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2 KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 12 1.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.2 Các kỹ thuật thu thập chứng sử dụng q trình kiểm tốn BCTC 13 1.2.3 Thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC 20 CHƢƠNG : THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 27 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM .27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH Ernst & Young 27 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cấu tổ chức công ty TNHH Ernst & Young 29 2.1.3 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Ernst & Young 36 2.2 THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG 41 2.2.1 Đặc điểm hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Ernst & Young .41 2.2.2 Thực trạng thu thập chứng kiểm toán gắn với quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young 44 2.3 NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG 68 2.3.1 Những ưu điểm quy trình thu thập sử dụng chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young 69 2.3.2 Những tồn thu thập sử dụng chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young 71 CHƢƠNG : ĐỀ XUẤT PHƢƠNG ÁN HỒN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG 75 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG 75 3.1.1 Xuất phát từ xu nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC 75 3.1.2 Xuất phát từ hạn chế công ty TNHH Ernst & Young quy trình thu thập chứng kiểm tốn 76 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG 76 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro 76 3.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 77 3.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán 78 3.2.4 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 80 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung khóa luận “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng em, đạo tận tình Ths Nguyễn Thành Trung Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp hồn tồn trung thực, có nguồn trích dẫn rõ ràng xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 27 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Nguyệt Anh LỜI CẢM ƠN Trong tiểu thuyết The Witch of Portobello, tác giả Paulo Coelho đề cập: “Thầy cô ai? Đó khơng phải người dạy dỗ mà người truyền cảm hứng để sinh viên nỗ lực khám phá điều chưa biết.” Đúng vậy, thầy giáo động lực, nhân tố giúp em đạt thành cơng đường Em xin chân thành cảm ơn thầy cô hướng dẫn tận tình, giảng dạy em suốt trình học tập, nghiên cứu rèn luyện trường Học viện Ngân hàng Và để có khóa luận này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành vô sâu sắc tới Ths Nguyễn Thành Trung quan tâm tận tâm hướng dẫn, bảo cho em học q báu suốt q trình hồn thiện đề tài Do nhiều mặt hạn chế chuyên mơn kinh nghiệm thực tế nên khóa luận em khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót em kính mong nhận góp ý q báu thầy, giáo khoa Kế tốn – Kiểm tốn Học viện Ngân hàng để khóa luận hoàn thiện Đồng thời, em xin cảm ơn anh chị phịng Doanh nghiệp cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam quan tâm, giúp đỡ em hồn thành tốt q trình thực tập Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng biểu Trang Bảng 1.1 Bảng ma trận rủi ro phát Bảng 1.2 Sự đáp ứng sở dẫn liệu phương pháp thu thập 10 chứng Bảng 1.3 Phân biệt thư xác nhận mở thư xác nhận đóng 17 Bảng 2.1 Các dịch vụ Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 29 cung cấp Bảng 2.2 Số tham chiếu khoản mục 42 Bảng 2.3 Mẫu cấu trúc giấy tờ làm việc 43 Bảng 2.4 Bảng hướng dẫn cách thức xác định PM Công ty 49 TNHH Ernst & Young Bảng 2.5 Mối quan hệ TE PM 49 Bảng 2.6 Xác định mức chênh lệch cần phải điều chỉnh 50 Bảng 2.7 Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên – Bảng kiểm 62 soát thư xác nhận Bảng 2.8 Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên – Bảng kiểm 64 soát thư xác nhận khoản mục phải trả Công ty ABC Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên – Tính tốn lại 65 thuế thu nhập doanh nghiệp Bảng 2.10 Tổng hợp bút toán điều chỉnh cho công ty ABC 67 Bảng 2.11 Xác định PM, TE, SAD, Threshold khách hàng 72 DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên bảng biểu Trang Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chu trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 1.2 Các quy trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 1.3 Quá trình lập kế hoạch kiểm toán 21 Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý hoạt động công ty TNHH 32 Ernst & Young Sơ đồ 2.2 34 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ tổ chức máy kiểm tốn Cơng ty TNHH Ernst & Young Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Ernst & Young Sơ đồ 2.4 Quy trình tìm hiểu khách hàng Công ty TNHH Ernst & 45 37 Young DANH MỤC HÌNH ẢNH Số hiệu Tên bảng biểu Trang Hình 2.1 Sai sót phân bổ chi phí trả trước 52 Hình 2.2 Thời gian kiểm kê trước sau ngày khóa sổ 54 Hình 2.3 Mẫu biên kiểm kê hàng tồn kho 56 Hình 2.4 Phần mềm chạy mẫu EY Microstart 58 Hình 2.5 Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên – Kiểm tra tính 59 kì Tiền gửi Ngân hàng Hình 2.6 Mẫu thư xác nhận lập kiểm tốn viên cho khoản 61 mục phải trả Hình 2.7 Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên – Thủ tục phân 66 tích doanh thu Cơng ty ABC Hình 2.8 Mẫu biên họp 68 Hình 2.9 Giao diện Ernst & Young Canvas 71 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Tên đầy đủ KSNB Kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định SAD Summary of acceptant diffirence – Chênh lệch kiểm tốn chấp nhận PM Planning Material – Mức trọng yếu kế hoạch TE Tolerable Error – Mức trọng yếu cho tài khoản BCĐKT Bảng cân đối kế toán FDI Foreign Direct Investment - doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi SOE State Owned Enterprises - doanh nghiệp nhà nước PLC Public Listed Company – công ty niêm yết LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trong trình hội nhập vào kinh tế giới, gần Việt Nam gia nhập AEC vào ngày 31/12/2015, mà rào cản pháp lý nới rộng vừa tạo hội thách thức Kiểm toán lĩnh vực ngành nghề tự dịch chuyển: nha khoa, điều dưỡng, kỹ thuật, xây dựng, kế toán, kiến trúc, khảo sát du lịch Kiểm toán độc lập nhu cầu thiếu kinh tế phát triển Khi kinh tế - xã hội phát triển mức độ cao cơng chúng địi hỏi báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức phải minh bạch rõ ràng phải kiểm toán đơn vị kiểm toán chuyên nghiệp độc lập Vì thế, lựa chọn cơng ty kiểm tốn ngồi nước, khách hàng có nhiều hội để tìm kiếm đơn vị kiểm tốn phù hợp với Khơng u cầu nguồn lao động chất lượng cao thông thạo ngoại ngữ ngày cao mà phương thức tiến hành chiếm phần quan trọng không nhỏ đánh giá chất lượng kiểm tốn Có điều khơng thể phủ nhận chứng kiểm tốn đa dạng chất lượng phụ thuộc vào kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn viên Bằng chứng kiểm tốn sở để kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo kiểm tốn để giúp người sử dụng có nhìn trung thực, khách quan doanh nghiệp mà quan tâm Ernst & Young Việt Nam bốn cơng ty kiểm tốn lớn có vốn đầu tư nước ngồi Tên tuổi cơng ty có vị vững khơng nước mà cịn tồn giới Trải qua vịng thi tuyển, em may mắn có hội thực tập Khơng tìm hiểu trình hình thành, cách thức tổ chức cơng ty mà em cịn trực tiếp thực hành kiến thức học lớp rút nhiều học quý báu Nhận rõ tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, q trình thực tập Ernst & Young Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” Dr 632 13,874,896,325 Cr 642 (13,874,896,325) Phân loại chi phí khấu hao 642 632 Biên họp bao gồm phần: + Miêu tả vấn đề + Thảo luận cách giải + Trả lời từ phía đơn vị kiểm tốn Hình 2.8: Mẫu biên họp 2.3 NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG Hiện nay, có nhiều cơng ty kiểm tốn ngồi nước có chất lượng cao, kinh tế lại ngày phát triển nên xuất phát từ nhu cầu khách hàng, việc nâng cao chất lượng kiểm toán công ty TNHH Ernst & Young điều cần thiết Qua q trình thực tập cơng ty, em nhận thấy mơi trường phát triển thân, học nhiều thứ mà áp dụng vào thực tế Tuy nhiên, 68 công ty có điểm mạnh, điểm yếu, nên em đúc kết số nhận xét công ty sau: 2.3.1 Những ƣu điểm quy trình thu thập sử dụng chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty Ernst & Young Việt Nam nói riêng Ernst & Young tồn cầu nói chung ln coi trọng cơng việc tìm hiểu khách hàng cách sâu sắc, từ chấp nhận hơp đồng kiểm toán, lên kế hoạch thực kiểm toán Việc am hiểu cách sâu sắc khách hàng kiểm toán tạo khác biệt Ernst & Young với hãng kiểm toán khác, tạo niềm tin từ phía khách thể kiểm tốn Chính quan điểm mà cơng việc tìm hiểu thơng tin sở tồn thông tin nghĩa vụ pháp lý thông tin liên quan khác khách thể kiểm toán thực cách cẩn trọng Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm hai giai đoạn nhỏ giai đoạn lập kế hoạch xác định rủi ro, giai đoạn lập kế hoạch chiến lược đánh giá rủi ro Thông qua việc tiến hành thủ tục theo hướng dẫn Ernst & Young, kiểm tốn viên có hiểu biết sâu sắc khách thể kiểm toán khía cạnh bao gồm tình hình hoạt động kinh doanh chung, sách kế tốn, thị trường, khách hàng, nhà cung cấp,… Những yếu tố tác động trực tiếp gián tiếp, bên bên tới doanh nghiệp, từ đó, kiểm tốn viên xác định rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, thiết lập rủi ro kết hợp xây dựng lên chiến lược cụ thể cho kiểm toán - Giai đoạn thực kế hoạch: Căn vào chương trình kiểm toán thiết kế giai đoạn chuẩn bị kiểm toán theo hướng dẫn Ernst & Young; kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục kiểm toán khách thể kiểm tốn Trong q trình thực hiện, kiểm tốn viên ln giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp, dự trù rủi ro xảy từ có kế hoạch xử lý kịp thời đặc biệt thủ tục gửi thư xác nhận Bên cạnh đó, kiểm tốn viên Ernst & Young ln chủ động hợp tác với khách hàng kiểm toán để đạt hiệu cơng việc cách tốt Ernst & Young Việt Nam coi trọng chất lượng cơng việc, ln có giám sát chặt chẽ trưởng nhóm 69 kiểm tốn cơng việc trợ lý kiểm tốn nhằm đảm bảo vấn đề quan trọng thông báo kịp thời - Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tập hợp vấn đề, sai phạm phát đưa họp với khách hàng Kiểm tốn viên ln thực thủ tục rà soát, xem xét kiện diễn sau ngày kết thúc niên độ kế tốn tất cơng việc thực Mọi hồ sơ, chứng từ tài liệu liên quan tới khách hàng lưu vào tệp hồ sơ riêng cách cẩn thận Đây chứng quan trọng chứng minh cơng việc mà kiểm tốn viên tiến hành, chứng quan trọng bảo vệ kiểm toán viên trước pháp luật hiệp hội nghề nghiệp phục vụ cơng tác sốt xét, kiểm sốt chất lượng nội cơng ty Ernst & Young tồn cầu Điều giúp ích cho kiểm toán viên năm sau dễ dàng theo dõi làm việc - Kiểm soát chất lượng kiểm toán: Đây coi niềm tự hào Ernst & Young Việt Nam nói riêng Ernst & Young tồn cầu nói chung với hệ thống kiểm sốt chất lượng hiêu chặt chẽ Tất công việc thực trợ lý kiểm tốn rà sốt lại trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm toán giám đốc kiểm toán sau đưa thảo luận với đại diện khách hàng Hàng năm, Ernst & Young toàn cầu có cử người sang thực chọn mẫu kiểm toán thực để tiến hành kiểm sốt chất lượng Hơn nữa, Ernst & Young cịn mời đội ngũ nước sang cập nhật IFRS, kiểm tra báo cáo kiểm tốn có vi phạm luật định IFRS khơng số tập đồn lớn Chính điều tạo lên thương hiệu mạnh, đảm bảo uy tín suốt 20 năm qua công ty - Về công nghệ thông tin: Công ty năm bắt đầu chuyển sang phần mềm Canvas thay cho phần mềm cũ GAM-X Phần mềm khơng có cách sử dụng đơn giản, tiện lợi, kiểm tốn viên sửa giấy tờ làm việc mà cịn làm tăng tính bảo mật thêm cho cơng ty Hơn nữa, nhân viên sử dụng máy tính riêng với mật cá nhân 70 Hình 2.9: Giao diện Ernst & Young Canvas 2.3.2 Những tồn thu thập sử dụng chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Về đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục: Khác với chu trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, Ernst & Young không xác định mức trọng yếu cho khoản mục BCTC, mà mức trọng yếu cho khoản mục TE thiết lập cho tất khoản mục Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320) quy định “Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thơng tin trình bày BCTC” Như vậy, rủi ro mức độ trọng yếu khoản mục BCTC khác nên việc sử dụng mức TE khơng xác với khoản mục nợ phải trả người bán khoản mục khác Thực tế, nguyên nhân gây tồn trưởng nhóm kiểm tốn xác định mức trọng yếu cho khoản mục giai đoạn đầu kiểm tốn mà chưa có thông tin cụ thể khoản mục, việc thiết lập mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCTC khó khăn tốn nhiều thời gian Có đơn vị có khoản mục phải thực biện pháp thu thập chứng TE chung lớn.Ví dụ như: 71 Bảng 2.11: Xác định PM, TE, SAD, Threshold khách hàng PM 1.5% 10,594,999,045 TE 75% 7,946,249,284 SAD 5% 529,749,952 Threshold 20% 2,118,999,809 Threshold for asset and income accounts (for full and specific scope) VND High 10% 794,624,928 Moderate 25% 1,986,562,321 Low 50% 3,973,124,642 Minimal 75% 5,959,686,963 Threshold for ARP of liability and expenditure account (for full and specific scope) High 5% 397,312,464 Moderate 10% 794,624,928 Low 15% 72 1,191,937,393 Minimal 25% 1,986,562,321 - Trong giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro kiểm tốn: Chương trình kiểm toán thiết kế theo hướng dẫn Ernst & Young cho khách hàng, nên nhiều trường hợp làm hạn chế sáng tạo kiểm tốn viên khơng phù hợp với khách hàng có tính đặc thù cao Thực tế, kiểm toán viên với kinh nghiệm nhạy bén nghề nghiệp thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với khách hàng cụ thể, từ nâng cao chất lượng cơng việc kiểm tốn tạo nên chuyên nghiệp, khuyến khích học tập, tìm tịi kiểm tốn viên - Trong giai đoạn thực kiểm tốn: + Kiểm kê: Cơng ty Ernst & Young có đội ngũ nhân viên vơ chất lượng, chun mơn cao có nhiều năm kinh nghiệm Tuy nhiên, cuối năm số lượng khách hàng lớn, lại thời điểm kiểm kê nhiều nên kiểm tốn viên phụ trách cơng ty Do đó, nhiều trường hợp người khơng thể kiểm kê hết tính chất phức tạp hàng hóa kho xa nên thời gian di chuyển Đặc biệt vất vả kiểm tốn viên có ngày để kiểm kê Trong trường hợp hàng hóa bên thứ nhờ giữ hộ, trình kiểm kê, kiểm tốn viên khó chứng thực người đơn vị nói thật hay khơng Và khó xác định giá trị khơng có Listing, kiểm tốn viên thường bỏ qua mà khơng tiến hành kiểm kê Rủi ro xảy là: hàng hóa đơn vị lại cố tình để sang bên khu vực giữ hộ hàng hóa bên thứ lại để lẫn sang khu vực hàng hóa đơn vị nhằm tăng giá trị sổ sách + Kiểm tra tài liệu: Việc chọn mẫu để kiểm tra tài liệu, thường book to floor tức từ sổ sách, kiểm toán viên lựa chọn mẫu dựa vào Threshold, phần mềm EY Microstart thường không thực floor to book Một phần 73 chứng từ kế tốn khó tiếp cận đặc thù đơn vị kiểm toán thời gian cho kiểm tốn hạn chế + Thủ tục chọn mẫu gửi thư xác nhận: Đối với khoản mục ngoại trừ tiền, kiểm toán viên chọn lựa mẫu có số phát sinh tăng lớn TE Như vậy, rủi ro đơn vị kiểm tốn cố tình giấu giếm khoản chưa phát + Tính tốn lại:Việc tính tốn lại kiểm tốn viên đơi dựa vào cách tính từ năm ngối mà khơng tìm cách tính giúp kế tốn thực cơng việc nhanh chóng cơng việc kiểm tốn viên khơng bị nhiều thời gian Vì để biết cách tính khách hàng có kiểm tốn viên phải buổi để hiểu phải vấn khách hàng + Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích cịn tồn yếu điểm, chưa thực thể hoàn toàn ý nghĩa q trình kiểm tốn Kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán trực tiếp kiểm tốn phần hành đơn giản thực phân tích ngang nghĩa xem xét biến động số dư năm so với năm ngối mà chưa có so sánh với doanh nghiệp ngành số liệu chung ngành Chính vậy, kiểm tốn viên chưa thấy nhận thấy rõ xu hướng biến động khoản mục, từ gây khó khăn việc phát hiện, nhận biết vấn đề bất thường để tập trung xác minh, làm rõ - Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Tại Ernst & Young mà cụ thể nhóm khách hàng doanh nghiệp, số lượng khách hàng lớn, lịch làm việc khách hàng xếp cách liên tục, dẫn tới việc chậm trễ việc hoàn thiện phát hành báo cáo kiểm toán Đồng thời, châm trễ mà khách hàng ln có điều chỉnh sau kiểm tốn (late adjustments) mà kiểm toán viên cần phải cập nhật chứng, thay đổi số liệu, điều gây lãng phí thời gian, cơng sức 74 CHƢƠNG : ĐỀ XUẤT PHƢƠNG ÁN HỒN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG 3.1.1 Xuất phát từ xu nâng cao chất lƣợng kiểm toán BCTC Trong xu hội nhập nay, việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố định thành công nhằm cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt nhất, chun nghiệp Một quy trình kiểm tốn hiệu quy trình cho phép cơng ty kiểm tốn giảm bớt chi phí rủi ro kiểm toán đảm bảo yêu cầu, chất lượng cho kiểm toán Việc Việt Nam gia nhập AEC mở nhiều hội thách thức lớn cho cơng ty kiểm tốn Có thể nhận thấy thách thức sau: - Năng lực cạnh tranh, chất lượng nguồn nhân lực chưa cao: Trong năm vừa qua, thị trường kiểm toán Việt Nam ngoại trừ cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi phần lớn cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ vừa nhỏ, lực tài ln ln bị giới hạn nên thị phần cung cấp dịch vụ chủ yếu giới hạn phạm vi lãnh thổ Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn phần lớn chưa đáp ứng đủ tiềm lực tài nhân lực để cung cấp dịch vụ vượt phạm vi biên giới Đội ngũ Kiểm tốn viên chun nghiệp đạt trình độ quốc tế cịn thiếu, hoạt động cơng ty kiểm tốn cịn thiếu tính định hướng chiến lược thị trường, am hiểu văn hóa đa quốc gia phạm vi nước khu vực ASEAN nói riêng quốc tế nói chung cịn nhiều hạn chế - Nhận thức tầm quan trọng, vai trò dịch vụ kiểm tốn thị trường kinh tế cịn chưa cao: Số lượng khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán phần lớn thuộc diện đối tượng bắt buộc theo quy định pháp luật Ví dụ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp nhà nước trình cổ phần hóa, ngân hàng, tổ chức tín dụng, bảo hiểm Những công ty tự nguyện sử dụng dịch vụ kiểm tốn để phục vụ u cầu cơng khai, minh bạch tình hình tài quản lý cịn chiếm tỷ lệ Điều làm ảnh hưởng lớn đến thị 75 phần công tác nâng cao lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn thị trường Vấn đề cạnh tranh vấn đề tồn thời kỳ nào, với mong muốn kịp xu thời đại, công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam nhận thức điều này, không ngừng cải thiện, nâng cao chất lượng Và muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung việc hồn thiện quy trình thu thập chứng chiếm phần quan trọng không nhỏ ảnh hưởng lớn tới kết kiểm toán 3.1.2 Xuất phát từ hạn chế cơng ty TNHH Ernst & Young quy trình thu thập chứng kiểm toán Trong kiểm toán, trình độ lực kiểm tốn viên cao khơng thể tránh khỏi nhược điểm, thiếu sót Việc tự xem xét lại cơng việc mình, nhận điểm cịn thiếu sót rút học kinh nghiệm điều cần thiết mà cơng ty hồn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn Qua q trình thực tế, quy trình thu thập chứng kiểm tốn cịn thiếu sót ba giai đoạn Từ việc xác định mức trọng yếu chấp nhận đến giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế chung cho khách hàng nên mang tính chất rập khn, khơng bao qt Hơn nữa, q trình thực kiểm tốn, kỹ thuật thu thập nhiều hạn chế việc xếp thời gian với khách hàng gặp khó khăn Xuất phát từ lý trên, việc địi hỏi hồn thiện quy trình thu thập chứng kiểm toán điều cần thiết thiết thực để nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP VÀ SỬ DỤNG BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro Đối với việc xác định mức trọng yếu kế hoạch (PM), mức sai sót chấp nhận cấp độ tài khoản (TE), mức chênh lệch kiểm tốn bỏ qua: 76 Cơ sở kiến nghị: Thực tế, Ernst & Young áp dụng mức TE chung cho tất khoản mục BCĐKT tính phần trăm PM Ảnh hưởng tại: Khơng có mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục, số trường hợp thực tế làm việc, kiểm tốn viên gặp phải khó khăn việc tìm vấn đề tồn phần hành thực hiện, mức trọng yếu thiết lập chung thấp cao, chất khoản mục phải áp dụng mức trọng yếu cao thấp Nội dung kiến nghị: Ernst & Young cần phải phân bổ mức trọng yếu theo mức độ rủi ro khoản mục Đối với khoản mục phải trả nhà cung cấp, trường hơp rủi ro đánh giá mức thấp, biến động nhỏ mức TE thấp so với khoản mục đánh giá có rủi ro cao Ernst & Young sử dụng cơng thức thể ảnh hưởng mức rủi ro khoản mục để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục X (TEX )= PM.MX.xX% TEX: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục X MX: Số dư khoản mục X XX%: tỷ lệ phân bổ trọng yếu cho khoản mục X x% tỷ lệ phân bổ dựa vào sở sau:  Mức độ rủi ro mà kiểm toán viên đánh giá sơ cho khoản mục Rủi ro cao mức sai lệch bỏ qua (SAD) nhỏ;  Kinh nghiệm kiểm tốn viên sai sót gian lận khoản mục Chẳng hạn kiểm tốn đơn vị ngành năm trước thấy sai sót gian lận xảy phân bổ trọng yếu cho khoản mục nhỏ ngược lại;  Chi phí kiểm tốn cho khoản mục: Khoản mục có chi phí lớn mức trọng yếu lớn 3.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lƣợc đánh giá rủi ro Cơ sở kiến nghị: Chương trình kiểm tốn thiết kế sắn, mang tính cứng nhắc, khơng phù hợp khách hàng kiểm toán Ảnh hưởng tại: Trong số trường hợp, số khách hàng cụ thể, 77 kiểm tốn viên chịu trách nhiệm phải qua nhiều công việc mang tính thủ tục dẫn đến lãng phí thời gian cơng sức, thân khách hàng bỏ qua số bước cơng đoạn khơng cần thiết Nội dung kiến nghị: Chương trình kiểm toán cần thiết kế cách linh hoạt để phù hợp với nhiều khách hàng thuộc lĩnh vực khác Kiểm tốn viên thiết kế chương trình kiểm tốn riêng, phù hợp với khách hàng, nhiên phải đảm bảo thực đầy đủ thủ tục cần thiết dựa theo chương trình kiểm toán chuẩn Ernst & Young để làm đưa ý kiến kiểm tốn Điều có nghĩa là, kiểm tốn viên bỏ bớt thủ tục, thêm thủ tục, thay đổi thứ tự bước công việc chương trình kiểm tốn mẫu Ernst & Young,từ tạo chương trình kiểm tốn phù hợp với đặc điểm khách hàng nâng cao hiệu kiểm toán Điều kiện áp dụng: Trước hết, Errnst & Young cần tổ chức đào tạo chương trình kiển tốn theo hướng dẫn chung Cơng ty, nhằm đảm bảo kiểm tốn viên đểu hiểu cách rõ ràng, chắn nội dung chương trình Trên sở đó, Ernst & Young cần khuyến khích kiểm tốn viên thiết kế chương trình kiểm tốn sở chương trình kiểm tốn mẫu theo hướng dẫn chung Ernst &Young để phù hợp với đặc điểm khách hàng 3.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán - Về kiểm kê: Trong trường hợp thiếu người, cơng ty cân nhắc tuyển thêm người để tránh việc phân công công việc không hợp lý, sức gây căng thẳng khiến tỷ lệ nghỉ việc tăng cao Bên cạnh đó, cần có sách đãi ngộ tốt nhân viên, từ nâng cao tình thần trách nhiệm, tận tâm gắn bó với cơng việc Cơng ty cần phải thường xuyên quan tâm tới tâm tư, nguyện vọng ý kiến phản hồi nhân viên cơng việc kiểm tốn Từ xây dựng, củng cố sách nhân tốt hơn, tạo động lực làm việc Đối với hàng hóa bên thứ nắm giữ, kiểm tốn viên cần phải yêu cầu bên thứ xác nhận số lượng đánh giá giá trị chúng mà đơn vị giữ hộ Ngồi ra, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm tốn viên bên thứ hàng hóa nhận giữ hộ Khi kiểm kê, kiểm toán viên cần vấn cách 78 thức phân chia loại hàng hóa, tiến hành kiểm kê chọn mẫu số hàng hóa bên thứ để xác thực tính hữu - Đối với kiểm tra tài liệu: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên xếp thời gian, chủ động liên lạc với đơn vị để trực tiếp nắm chứng từ từ trước để công việc kiểm tra tài liệu diễn thuận tiện, nhanh chóng hồn tất - Đối với thực thủ tục phân tích q trình kiểm tốn: Kiểm tốn viên cần phải nhận biết rõ vai trò quan trọng thủ tục phân tích thực cách đầy đủ, nghiêm túc thường xuyên thủ tục phân tích ngang phân tích dọc Hiện nay, thống kê tiêu ngành doanh nghiệp khác ngành Việt Nam khơng phổ biến, khó khăn cho việc thực thủ tục cách triệt để Tuy nhiên, kiểm toán viên nên áp dụng triệt để thơng tin có nhằm đạt hiệu cao cho trình phân tích Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần linh hoạt khơn ngoan việc tìm kiếm, lựa chọn thông tin đáng tin cậy để cho thủ tục phân tích Ngồi ra, kiểm tốn viên so sánh số liệu đầu năm với số liệu kế hoạch, dự toán thời điểm cuối năm trước để thấy chênh lệch xu hướng điều chỉnh năm khách hàng Nếu phát biến động bất thường tỷ lệ dự kiến, phân tích khơng qn với chứng thu được,…kiểm toán viên cần vấn, xác minh lại với đơn vị, cân nhắc xem dùng thủ tục khác để đưa ý kiến hợp lý - Tính tốn lại kiểm tốn viên: Cơng ty nên tổ chức nhiều buổi đào tạo (training) hướng dẫn cho nhân viên, đặc biệt trợ lý kiểm toán để kiểm tốn viên truyền đạt kinh nghiệm thay suy nghĩ dập khn - Đối với thủ tục chọn mẫu gửi thư xác nhận: Thực tế, việc chọn mẫu dựa threshold, TE phần mềm chọn mẫu EY Microstart tồn rủi ro không bao quát phát sai phạm xảy Chính thế, nhược điểm thuộc chất phương pháp chọn mẫu khắc phục cách triệt để Theo kiến nghị cá nhân em, kiểm toán viên cần kết hợp với vấn kế tốn theo dõi cơng nợ khoản nợ với nhà cung cấp, từ sử dụng 79 phán đốn nghề nghiệp để lựa chọn số dư có khả cao xảy sai phạm 3.2.4 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Chậm trễ việc phát hành báo cáo kiểm tốn Nội dung kiến nghị: Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam cần đặt quy định cụ thể thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn tính từ kết thúc làm việc trực tiếp khách hàng.Đồng thời, Cơng ty cần bố trí, xếp thời gian nhằm tạo khoảng trống dợt kiểm toán khách hàng khác để tạo điều kiện cho kiểm tốn viên hồn thiện công việc soạn thảo báo cáo kiểm toán Đây sở để nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán, tạo lên phong cách làm việc chuyên nghiệp Ernst & Young Việt Nam Điều kiện áp dụng: Ernst & Young cần thiết phải bố trí lịch trình kiểm tốn cách hợp lý thảo luận với khách hàng thống thời gian tiến hành kiển toán thời hạn để phát hành báo cáo kiểm toán 80 KẾT LUẬN Sau tháng thực tập Ernst & Young, em có hội tiếp xúc, làm quen với quy trình kiểm tốn đây, đặc biệt kỹ thuật thu thập chứng quy trình Từ đó, em có nhìn tổng quát làm việc chi tiết với kỹ thuật mà trước học lý thuyết trường Cùng với hiểu biết sở lý luận trang bị trình học tập, em cố gắng hoàn thành đề tài đưa số kiến nghị với mong muốn hoàn thiện quy trình thu thập sử dụng chứng kiểm tốn Với mơi trường làm việc động, chun nghiệp, thân thiện, em tin Ernst & Young vươn xa thị trường nước thị trường quốc tế Trong trình thực tập, em anh chị công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình để hồn thành tốt phần hành giao Vì thế, em nghĩ nơi để phát triển thân vô tốt gắn bó lâu dài Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo ThS Nguyễn Thành Trung tận tình hướng dẫn em thực đề tài Mặc dù cố gắng hạn chế kinh nghiệm, kiến thức nên trình viết khóa luận, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong nhận nhận xét, góp ý thầy để rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu phát triển cho đường học tập em sau Sinh viên Nguyễn Nguyệt Anh 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu mơn học Kiểm tốn bản, khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Học viện Ngân hàng Tài liệu mơn học Kiểm tốn tài 1, khoa Kế tốn – Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Bộ Tài ban hành File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Trang web: http://vacpa.org.vn/ 82