CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là những tư liệu lao động có hình thái vật chất, đáp ứng tiêu chuẩn của TSCĐHH, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà không thay đổi hình thái ban đầu Các loại tài sản này bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 03, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo đó, để được ghi nhận là TSCĐHH thì tài sản đó phải thỏa mãn đồng thời cả bốn (4) tiêu chuẩn sau:
• Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
• Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
• Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
Theo quy định hiện hành, tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) phải đáp ứng đủ tiêu chuẩn giá trị, đã có nhiều thay đổi trong tiêu chuẩn này tại Việt Nam Căn cứ vào thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài Chính, nguyên giá của TSCĐHH cần được xác định một cách tin cậy và phải có giá trị tối thiểu từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.
TSCĐHH được phân loại thành các nhóm tài sản có tính chất và mục đích sử dụng tương đồng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Các loại hình này bao gồm nhiều dạng tài sản khác nhau.
Nhà cửa và vật kiến trúc là tài sản cố định của doanh nghiệp, bao gồm các công trình được hình thành qua quá trình thi công xây dựng Những tài sản này bao gồm trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cũng như các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng và ụ triền đà.
Loại 2 – Máy móc, thiết bị bao gồm tất cả các loại máy móc và thiết bị phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Điều này bao gồm máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, giàn khoan trong ngành dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ và các máy móc đơn lẻ khác.
Loại 3 bao gồm các phương tiện vận tải như đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không và đường ống, cùng với các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước và băng tải.
Loại 4 – Thiết bị, dụng cụ quản lý bao gồm các công cụ thiết yếu phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Những thiết bị này như máy vi tính, thiết bị điện tử, và dụng cụ đo lường giúp nâng cao hiệu quả quản lý Ngoài ra, các thiết bị kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, và chống mối mọt cũng đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì môi trường làm việc và đảm bảo sản phẩm đạt tiêu chuẩn.
Loại 5 bao gồm các vườn cây lâu năm như vườn cà phê, chè, cao su, cây ăn quả, thảm cỏ và thảm cây xanh Ngoài ra, loại này còn có súc vật làm việc và cung cấp sản phẩm, chẳng hạn như đàn voi, ngựa, trâu và bò.
Loại 6 – Các loại tài sản cố định khác bao gồm tất cả các tài sản cố định chưa được phân loại trong năm loại tài sản chính, chẳng hạn như tranh ảnh và tác phẩm nghệ thuật.
1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
TSCĐHH là một khoản mục quan trọng với giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán, đặc biệt ở các doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải và khách sạn Mặc dù có giá trị cao, việc kiểm toán TSCĐHH thường không tốn nhiều thời gian.
Thứ nhất, số lượng TSCĐHH thường không nhiều và từng đối tượng có giá trị lớn
Thứ hai, số nghiệp vụ tăng giảm TSCĐHH trong năm ít
Việc khóa sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn hay gian lận trong ghi nhận các nghiệp vụ TSCĐHH thường không cao Đối với chi phí khấu hao TSCĐHH, kiểm toán có hai đặc điểm riêng biệt so với các loại chi phí thông thường khác.
Chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình (SCĐHH) là một khoản ước tính kế toán, không phải chi phí thực tế phát sinh, và phụ thuộc vào ba yếu tố: nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích Nguyên giá là yếu tố khách quan, trong khi giá trị thanh lý và thời gian sử dụng lại phụ thuộc vào ước tính của đơn vị Do đó, kiểm toán chi phí khấu hao chủ yếu là kiểm tra một khoản mục ước tính, không thể dựa vào chứng từ tài liệu để tính toán ra con số chính xác.
Chi phí khấu hao TSCĐHH là việc phân bổ có hệ thống nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính, do đó sự hợp lý của nó phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng Kiểm toán chi phí khấu hao nhằm kiểm tra sự phù hợp giữa phương pháp kế toán của doanh nghiệp với thực tế và các đăng ký đã thực hiện.
1.1.3 Kế toán Tài sản cố định hữu hình
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp cần thực hiện chế độ kế toán để theo dõi sự biến động về số lượng, chất lượng và giá trị của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Việc này giúp đảm bảo tính chính xác trong quản lý và báo cáo tài chính liên quan đến TSCĐHH.
Giám sát chặt chẽ tình hình sử dụng, thanh lý và sửa chữa lớn tài sản cố định, kế toán có thể sử dụng các chứng từ sau:
• Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ)
• Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02 – TSCĐ)
• Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 03 – TSCĐ)
• Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 04 – TSCĐ)
• Bên bản kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 05 – TSCĐ)
• Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ)
Kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Giá trị của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong tổng tài sản của đơn vị thay đổi theo từng ngành nghề và loại hình hoạt động TSCĐHH phản ánh tình hình trang bị cơ sở vật chất và máy móc thiết bị, thường có giá trị lớn Do đó, việc kiểm toán khoản mục TSCĐHH đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Chi phí đầu tư cho tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thường lớn và vòng quay vốn chậm, do đó, kiểm toán TSCĐHH đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính kinh tế và hiệu quả đầu tư Kiểm toán này không chỉ định hướng cho các quyết định đầu tư mà còn phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí nguyên giá, chi phí khấu hao và chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐHH Những chi phí này thường phức tạp và có thể ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC) Vì vậy, kiểm toán TSCĐHH có mối liên hệ chặt chẽ với các chu trình kiểm toán khác như chi phí, tiền và khoản phải trả người bán.
Kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) không chỉ giúp phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ liên quan mà còn nâng cao hiệu quả quản lý TSCĐHH.
1.2.2 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính, theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, là giúp Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện những tồn tại và sai sót mà còn đề xuất các giải pháp khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin của đơn vị.
Mục đích chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của các thông tin tài chính Kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để đưa ra ý kiến xác nhận về tính chính xác của thông tin liên quan đến TSCĐHH Ngoài ra, kiểm toán cũng cung cấp thông tin và tài liệu cần thiết làm cơ sở tham chiếu cho các cuộc kiểm toán trong tương lai.
Dựa trên mục đích kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), chúng ta có thể xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến các nghiệp vụ tăng và giảm của TSCĐHH, cũng như kiểm tra số dư các tài khoản TSCĐHH tại đầu và cuối kỳ.
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình
Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán khoản mục
- Tất cả TSCĐHH đươc trình bày trên BCĐKT (bao gồm tài sản thuê tài chính) tồn tại thực sự trong thực tế tại ngày kết thúc năm tài chính;
- Các nghiệp vụ tăng, giảm và khấu hao TSCĐHH trong kỳ đều thực sự phát sinh và có căn cứ ghi sổ hợp lý
- Tất cả TSCĐHH do đơn vị sở hữu (hoặc đơn vị đi thuê tài chính) tại thời điểm kết thúc năm tài chính phải được ghi nhận trên BCĐKT;
- Các nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán TSCĐHH phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ;
- Khấu hao TSCĐHH phát sinh trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ;
- Thu nhập và chi phí phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐHH được phản ánh đủ trên sổ sách kế toán
Đơn vị sở hữu hoặc sử dụng tất cả tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), bao gồm cả TSCĐHH thuê tài chính, phải được thể hiện trên báo cáo tài chính tại thời điểm kết thúc năm tài chính.
- Tất cả TSCĐHH nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp hay đem đi ký quỹ, ký cược hoặc bị phong tỏa phải được theo dõi riêng
Tính chính xác, đánh giá và phân bổ
- Giá trị TSCĐHH được ghi nhận chính xác hợp lý (Bao gồm cả nguyên giá, khấu hao);
Khấu hao tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cần được tính toán chính xác và áp dụng phương pháp phù hợp với đặc điểm của tài sản cũng như đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Việc này phải được thực hiện một cách nhất quán giữa các kỳ kế toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Phân bổ khấu khao vào các khoản mục chi phí phù hợp với quy định hiện hành
- TSCĐHH phải được ghi nhận đúng tài khoản và chi phí không được vốn hóa được ghi nhận vào kết quả kinh doanh trong kỳ
Bài viết cung cấp thông tin về nguyên giá, quy trình mua hoặc thanh lý tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), chính sách khấu hao, và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Đồng thời, cũng đề cập đến các tài sản thuê tài chính theo chuẩn mực kế toán hiện hành.
1.2.3 Quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong một cuộc kiểm toán Báo cái tài chính thông thường
1.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán, quyết định hiệu quả của cuộc kiểm toán BCTC Việc thực hiện đúng các công việc trong giai đoạn này giúp đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được và tối ưu hóa chi phí kiểm toán Nhận thức được tầm quan trọng của giai đoạn này, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã ban hành các hướng dẫn và quy định cần thiết Đối với phần hành TSCĐHH, các công việc cụ thể mà KTV cần thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm việc phân tích và đánh giá các rủi ro liên quan đến tài sản cố định hữu hình.
Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán được xây dựng cho BCTC giai đoạn lập kế hoạch
➢ Thu thập thông tin khách hàng
Kiểm toán viên thu thập thông tin về khách hàng để hiểu rõ hoạt động, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, cùng với các vấn đề tiềm ẩn Qua đó, họ xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và các phần hành kiểm toán cụ thể Đối với khoản mục TSCĐHH, cần thu thập các thông tin chi tiết để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong quá trình kiểm toán.
Để thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, cần tìm hiểu các điều lệ công ty, chứng từ pháp lý và sổ sách liên quan Điều này bao gồm việc xem xét biên bản góp vốn, bàn giao vốn và các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH).
Để hiểu rõ tình hình kinh doanh của khách hàng, cần nắm bắt thông tin chung về nền kinh tế và lĩnh vực hoạt động của họ, cùng với những khía cạnh đặc thù như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất và cơ cấu vốn Việc thu thập thông tin này sẽ giúp kiểm toán viên xác định liệu khách hàng có nhiều tài sản cố định hữu hình hay không, và liệu điều này có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính của họ hay không.
Khách hàng đặt ra những mục tiêu cụ thể, và ban lãnh đạo doanh nghiệp xây dựng chiến lược để đạt được những mục tiêu này Những mục tiêu chiến lược này sẽ cung cấp cái nhìn rõ ràng về hướng đi và định hướng phát triển của doanh nghiệp.
Thu thập thông tin khách hàng
Thực hiện thủ tục phân tích ban đầu
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN (Kreston VN)
Kreston International, hay Kreston, là một hãng kiểm toán và tư vấn toàn cầu được thành lập vào năm 1971 tại Vương quốc Anh Với mạng lưới văn phòng trải rộng ở 113 quốc gia và vùng lãnh thổ, Kreston sở hữu đội ngũ hơn 23.000 nhân viên chuyên nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn Hãng đã được xếp hạng là hãng kiểm toán lớn thứ 12 trên thế giới, theo đánh giá của tạp chí International Accounting Bulletin từ năm 2012 đến 2016.
Vào tháng 8 năm 2001, Kreston chính thức có mặt tại Việt Nam với tên gọi Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Đến tháng 11 năm 2014, Công ty Kiểm toán Kreston ACA đã sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, tạo thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA.
Vào năm 2015, Công ty đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN, với trụ sở chính đặt tại Tầng 4, tòa nhà Hà Thành, số 102 Thái Thịnh, Phường Trung Liệt, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp.
2.1.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp
• Kiểm toán Báo cáo tài chính được lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS);
• Kiểm toán Báo cáo tài chính được lập theo Chuẩn mực Lập và trình bày Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS);
• Kiểm toán Báo cáo Quyết toán Dự án hoàn thành theo Thông tư 09/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính
➢ Dịch vụ đại lý thuế
➢ Dịch vụ tư vấn thuế
• Dịch vụ Soát xét thuế;
• Dịch vụ Trợ giúp làm việc với cơ quan thuế;
• Dịch vụ Lập kế hoạch tiết kiệm thuế
➢ Dịch vụ giao dịch liên kết và chuyển giá
➢ Dịch vụ rà soát đặc biệt (Due diligence)
➢ Dịch vụ định giá và thẩm định giá
• Thẩm định giá trị bất động sản;
• Thẩm định giá trị động sản;
• Thẩm định giá trị doanh nghiệp
2.1.3 Đặc điểm khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston
Kreston VN là một trong những công ty kiểm toán uy tín tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ cho đa dạng khách hàng, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chi nhánh công ty đa quốc gia, dự án ODA, tổ chức tín dụng, và doanh nghiệp nhà nước Công ty phục vụ nhiều lĩnh vực kinh tế khác nhau như xây dựng, khai khoáng, năng lượng, viễn thông, y tế và giáo dục.
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN
Kreston VN tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng trong các lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, thương mại và ngân hàng Công ty tập trung vào các dịch vụ chính như tư vấn, kiểm toán và đại lý thuế, nhằm phục vụ tốt nhất cho khách hàng.
CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN Đội ngũ chuyên gia nước ngoài Ban giám đốc
Phòng nghiệp vụ Phòng tư vấn Khối hành chính
Phòng kiểm toán Đại lý thuế
Phòng tư vấn tài chính
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN
Nguồn: Báo cáo minh bạch của Kreston VN
2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn Kreston VN thực hiện
Quy trình cuộc kiểm toán tại Kreston VN bao gồm các giai đoạn chính sau:
• Các công việc trước kiểm toán;
• Lập kế hoạch kiểm toán: kế hoạch kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán chi tiết;
• Kết luận và báo cáo;
• Các công việc sau kiểm toán
Việc ứng dụng phần mềm AS/2 đã nâng cao tính rõ ràng trong việc phân quyền giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, cải thiện khả năng kiểm soát tiến trình kiểm toán và cho phép tích hợp hiệu quả với các công cụ hỗ trợ kỹ thuật kiểm toán.
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán
Kreston VN đảm bảo toàn bộ quá trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến phát hành báo cáo, đều được lưu trữ đầy đủ tại Hồ sơ kiểm toán Tất cả tài liệu và bằng chứng kiểm toán được thực hiện theo đúng quy định tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 230.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm các bằng chứng do kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán, ghi chép nội dung công việc thực hiện, ngày giờ và người lập giấy tờ làm việc Nó còn chứa số liệu kiểm tra của kiểm toán viên, số chênh lệch giữa số liệu của kiểm toán viên và công ty, cùng với nguyên nhân phát sinh các chênh lệch Ngoài ra, hồ sơ cũng liệt kê các bằng chứng kiểm toán còn thiếu và các vấn đề chưa được giải quyết.
Quản lý hợp đồng kiểm toán
Chất lượng kiểm toán Đánh giá và quản lý rủi ro
Chuẩn bị xem xét lại và kiểm soát các giấy tờ làm việc
Các bước công việc kiểm toán:
- Các công việc trước kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán: kế hoạch kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Kết luận và báo cáo
Sau khi kiểm toán, một số công việc cần được thực hiện do thiếu thông tin hoặc cơ sở chưa đầy đủ từ các giải trình của công ty Những vấn đề này có thể ảnh hưởng đến tiến độ công việc và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm ba loại: hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán giữa kỳ và hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung chứa thông tin tổng quát về khách hàng qua nhiều cuộc kiểm toán trong các năm tài chính khác nhau, trong khi hồ sơ kiểm toán năm chỉ liên quan đến một cuộc kiểm toán trong một năm tài chính cụ thể Hồ sơ kiểm toán giữa niên độ thường được lưu trữ tạm thời và sẽ được gộp vào hồ sơ kiểm toán năm sau khi kiểm toán cuối kỳ hoàn tất Tất cả hồ sơ kiểm toán của công ty đều được đánh số và lưu trữ trong thư viện để dễ dàng theo dõi trong các năm sau.
Bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên (KTV) cần được đánh số chính xác theo chỉ mục trên giấy tờ làm việc trong hệ thống AS/2 Các tài liệu như biên bản kiểm kê tiền, thư xác nhận ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho - TSCĐHH, và các hợp đồng đã được scan phải được đánh số bằng mực đỏ Ngoài ra, cần ghi chú tên KTV thực hiện và ngày tháng thu thập bằng chứng để đảm bảo tính minh bạch và dễ dàng tra cứu.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần lưu trữ giấy tờ làm việc theo đúng chỉ mục của từng phần trên AS/2, và bản cứng cũng phải được phân chia tương tự Việc này giúp tạo ra chỉ mục rõ ràng cho từng phần, cho phép các KTV trong những năm tiếp theo dễ dàng theo dõi và kiểm tra các phần đã được kiểm toán một cách hiệu quả.
➢ Đánh giá mức trọng yếu
Dựa trên thông tin thu thập từ hệ thống của khách hàng, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các cơ sở dẫn liệu có thể bị ảnh hưởng KTV thường tham khảo giấy tờ và biên bản kiểm toán năm trước để nhận diện các sai sót kế toán đã xảy ra và xem xét tính phù hợp của các chính sách kế toán với quy định hiện hành Hơn nữa, việc ban hành các đạo luật mới cũng cung cấp cơ sở quan trọng để KTV phát hiện các sai phạm có thể xảy ra trong quá trình kế toán.
Kiểm toán viên Kreston VN thường dựa vào doanh thu thuần hoặc lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu (benchmark), với mức độ trọng yếu tổng thể dao động từ 0.5% đến 3% của benchmark Để tính toán mức độ trọng yếu thực hiện (Performance Materiality - PM), KTV ước tính các sai sót mà khách hàng không đồng ý sửa chữa và trừ đi ước tính này từ mức độ trọng yếu tổng thể PM được sử dụng để xác định số mẫu cần kiểm tra chi tiết trong từng phần hành cụ thể.
Mức chênh lệch có thể bỏ qua (Clearly Trivial Misstatement - CTM) là mức chênh lệch mà kiểm toán viên (KTV) không yêu cầu khách hàng điều chỉnh trong từng phần hành CTM cũng được áp dụng trong việc ước tính sai lệch tổng thể.
Các tính toán về mức độ trọng yếu đều được thực hiện trong giấy tờ làm vệc mẫu theo chương trình AS/2
➢ Quy trình kiểm toán chất lượng
Thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung dành cho Tài sản cố định hữu hình của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN
Quy trình kiểm toán TSCĐHH tại Kreston VN tuân theo trình tự chuẩn của kiểm toán BCTC, bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
• Thu thập thông tin về khách hàng;
• Tìm hiểu hoạt động kinh doanh;
• Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ của Khách hàng;
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, bao gồm việc đánh giá thông tin hệ thống của khách hàng và thực hiện phân tích ngang, dọc Qua đó, KTV có thể xác định các số dư tài khoản bất thường, các khoản mục chứa rủi ro trọng yếu, và xác định phạm vi, mức độ công việc cần thiết cho từng khoản mục Điều này giúp KTV thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp để phát hiện các rủi ro quan trọng.
• Đánh giá trọng yếu và các rủi ro kiểm toán;
Chương trình kiểm toán mẫu (MAP) được thiết kế dựa trên giấy tờ làm việc mẫu trong chương trình kiểm toán AS/2, với KTV chịu trách nhiệm chính trong việc ghi lại các rủi ro đã xác định và thủ tục kiểm toán cần thực hiện cho từng phần hành Một thủ tục kiểm toán có thể kiểm soát nhiều rủi ro, trong khi một rủi ro có thể được kiểm soát bởi nhiều thủ tục khác nhau.
2.2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Chương trình chung kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do Kreston VN thực hiện bao gồm các thủ tục cụ thể như sau:
STT Thủ tục kiểm toán Mục tiêu
Lập bảng tổng hợp tình hình biến động các loại TSCĐHH bằng cách dựa trên bảng kê chứng từ hoặc sổ chi tiết tài khoản 211, đồng thời đối chiếu với số liệu từ các báo cáo tài chính (BCTC) do khách hàng tự lập.
Tính đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
2 Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐHH:
- Tài sản tăng do mua sắm;
- Tài sản trải qua công tác lắp đặt/ xây dựng cơ bản;
- Tài sản tăng thông qua hoạt động sửa chữa nâng cấp;
- Tài sản tăng do các nguyên nhân bất thường (do góp vốn, nhận biếu tặng…)
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
3 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐHH Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
4 Kiểm tra việc phân loại giữa TSCĐHH và
Bất động sản đầu tư
Tính phân loại trình bày và thuyết minh
5 Kiểm tra tính hiện hữu của TSCĐHH Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Kiểm tra khấu hao tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là một quy trình quan trọng, được điều chỉnh theo đặc điểm và tình hình kinh doanh của từng doanh nghiệp Phần mềm kiểm toán sẽ đề xuất các thủ tục kiểm toán TSCĐHH phù hợp, dựa trên các quy trình kiểm toán chung đã được xác định.
Những công việc thực hiện sau khi kết thúc hợp đồng kiểm toán:
• Soát xét lại giấy tờ làm việc của KTV
• Xem xét các sự kiện sau ngày lập BCTC
• Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
2.2.2 Áp dụng quy trình kiểm toán chung dành cho Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN thực hiện tại công ty ABC
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoach kiểm toán
➢ Lập hợp đồng kiểm toán
Công việc này do Ban lãnh đạo Công ty thực hiện, với hợp đồng quy định rõ các điều khoản và nghĩa vụ của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN cùng Công ty ABC.
Hợp đồng được ký giữa ông Nguyễn Hoàng Dũng, Tổng giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN, và Giám đốc Công ty ABC Trước khi ký hợp đồng kiểm toán chính thức, Kreston VN sẽ thực hiện một bản đánh giá để quyết định xem có nên tiếp tục duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ là Công ty ABC hay không.
➢ Thu thập thông tin về khách hàng
Việc thu thập thông tin khách hàng là bước quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm các yếu tố như lĩnh vực kinh doanh, tình hình sản xuất, tài chính, bộ máy quản lý, quan hệ sở hữu và hệ thống kế toán Tất cả thông tin này được ghi lại trong hồ sơ kiểm toán theo chỉ mục A500 “Understand the entity and its environment” Đối với khách hàng mới, KTV cần phỏng vấn các KTV tiền nhiệm và khách hàng để thu thập thông tin chi tiết hơn Nếu khách hàng đã được kiểm toán hàng năm, KTV có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán trước đó và cập nhật các thay đổi trong năm tài chính Thông tin chi tiết về khách hàng sẽ giúp KTV hiểu rõ các nghiệp vụ phát sinh có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán Đối với Công ty ABC, BCTC năm 2016 đã được Kreston VN kiểm toán, KTV chỉ cần cập nhật các thay đổi trong năm tài chính vừa qua.
Bảng 2.1 Tìm hiểu về khách hàng ABC
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: NXT 22/1/2017 Niên độ: 1/1/2017 – 31/12/2107 Người soát xét: NQH 23/1/2017
GTLV: [A500] - Understand the entity and its environment
1 Tổng quan về công ty ABC:
Công ty ABC, thành lập năm 2008, chuyên về hạ tầng và bất động sản, tập trung vào xây dựng dân dụng và lắp đặt các công trình Công ty ứng dụng công nghệ và vật liệu mới trong xây dựng, hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 0102756204 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh X cấp.
• Vốn điều lệ của Công ty theo đăng ký là: 7.000.000.000 đồng
• Vốn điều lệ thực góp đến ngày 31/12/2017 là 7.000.000.000 đồng
• Mục tiêu, chiến lược sản xuất kinh doanh: Dẫn đầu trong lĩnh vực xây dựng cơ sở hạ tầng và bất động sản
➢ Các hoạt động chủ yếu:
• Thi công xây lắp công trình;
• Ứng dụng kỹ thuật mới và vật liệu mới vào công trình giao thông, hạ tầng đô thị, xây dựng dân dụng;
• Đầu tư xây dựng hạ tầng khu đô thị, khu công nghiệp, khu chế xuất và các trung tâm dịch vụ, thương mại
Công ty ABC là công ty con của Công ty Y, do vậy mọi hoạt động của công ty đều chịu sự kiểm soát, quản lý của Công ty mẹ
2 Môi trường sản xuất kinh doanh
➢ Cơ hội, thách thức của nghành xây dựng đối với Công ty ABC
Thị trường bất động sản và xây dựng tại Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ với nhu cầu cao về nhà xưởng, nhà ở và hạ tầng Tốc độ tăng trưởng của ngành xây dựng đạt 3,4%, gấp đôi tốc độ tăng trưởng dân số bình quân Sự gia tăng dòng vốn FDI và lượng khách du lịch sẽ thúc đẩy nhu cầu xây dựng nhà xưởng, khách sạn và đầu tư hạ tầng giao thông, tạo ra cơ hội lớn cho ngành xây dựng trong tương lai.
Công ty ABC đang đối mặt với nhiều thách thức trong bối cảnh ngành, bao gồm tác động từ sự đóng băng của thị trường bất động sản năm 2017, lạm phát và tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, quy mô và năng lực cạnh tranh của các đối thủ cũng là yếu tố quan trọng mà công ty cần chú ý.
➢ Môi trường pháp lý và chính trị
Hệ thống pháp luật và quy định tại Việt Nam rất rõ ràng, không cản trở hoạt động của các công ty Ngoài ra, nền chính trị của Việt Nam được đánh giá là ổn định nhất trong khu vực.
• Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính
Công ty cam kết tuân thủ các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn của Nhà nước Báo cáo tài chính được lập và trình bày đúng theo quy định của từng chuẩn mực và thông tư hướng dẫn hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.
• Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung
• Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng
• Khấu hao TSCĐ: Theo phương pháp đường thẳng
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng hữu ích ước tính, cụ thể như sau:
• Máy móc thiết bị xây dựng: 5 – 12 năm
• Phương tiện vận tải truyền dẫn: 6 – 10 năm
• Thiết bị dụng cụ quản lý: 3 – 8 năm
➢ Hệ thống KSNB liên quan đến TSCĐHH
Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thông qua các buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc Công ty Những thông tin này bao gồm quy trình mua sắm, thanh lý TSCĐHH, quy chế quản lý và theo dõi TSCĐHH tại đơn vị, cùng với quy định phân công phân nhiệm, nhằm đảm bảo có cái nhìn toàn diện nhất về tình hình tài sản của công ty.
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình
Kreston là một trong những công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu trên thế giới, với doanh thu hàng năm lên tới hàng chục tỷ đôla Mỹ Công ty đã thiết lập mạng lưới chi nhánh tại gần 113 quốc gia và vùng lãnh thổ, phục vụ bởi hơn 23,000 nhân viên chuyên nghiệp, đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất cho khách hàng Là thành viên của Kreston International, Kreston VN cam kết mang đến cho thị trường những dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế.
Dịch vụ kiểm toán của Kreston VN nổi bật nhờ vào việc tiếp thu công nghệ từ Kreston International, với hệ thống phần mềm kiểm toán AS/2 và các chương trình kiểm toán mẫu chuẩn hóa Trong bối cảnh kinh doanh và văn hóa đặc thù của doanh nghiệp Việt Nam, Kreston VN đã linh hoạt áp dụng những công nghệ tiên tiến này để nâng cao hiệu suất công việc Bài viết này sẽ trình bày một số đóng góp về quy trình kiểm toán liên quan đến tài sản cố định tại Kreston VN.
Công ty đã phát triển một quy trình kiểm toán hiệu quả và chặt chẽ, đặc biệt chú trọng đến phần hành TSCĐHH Các bước công việc được hướng dẫn chi tiết và tỉ mỉ, nhưng vẫn linh hoạt để phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp cụ thể Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) có khả năng vận dụng linh hoạt các bước này, đảm bảo quy trình kiểm toán đáp ứng nhu cầu thực tế của doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ) được thiết kế dựa trên các chuẩn mực kiểm toán hiện hành và đồng thời phù hợp với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) chung tại Kreston.
Quy trình kiểm toán TSCĐ cần được thực hiện một cách hiệu quả để đảm bảo không bỏ sót các vấn đề trọng yếu Điều này giúp cung cấp thông tin đầy đủ và chính xác về tình hình TSCĐ của khách hàng.
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN thực hiện lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng một cách chặt chẽ, tuân thủ đầy đủ các quy định của Chuẩn mực kiểm toán số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán, nhằm đảm bảo các nội dung cần thiết được thực hiện đúng quy trình.
• Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
• Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB;
• Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu;
• Thiết kế chương trình kiểm toán;
• Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra
• Thiết kế chương trình kiểm toán
Công việc thiết kế chương trình kiểm toán được coi là rất quan trọng và thực hiện một cách kỹ lưỡng Trưởng nhóm kiểm toán sử dụng thông tin về khách hàng, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát hiện và số liệu năm hiện hành để xác định rủi ro kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp Chương trình này cần được trình bày tại cuộc họp trước kiểm toán, và trưởng nhóm có trách nhiệm bảo vệ chương trình trước chủ nhiệm kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, nếu phát sinh vấn đề, nhóm sẽ họp bàn để chỉnh sửa và bổ sung chương trình nhằm đạt được kết quả công việc tối ưu.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn mà KTV sử dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán, đưa ra kết luận về khoản mục TSCĐ Trong quá trình thực hiện, KTV luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và của quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam KTV cũng linh hoạt trong việc áp dụng các văn bản, thông tư hướng dẫn về các vấn đề có liên quan đến khoản mục TSCĐHH như Thông tư 45/2013/TT- BTC về Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐHH…
Hệ thống Kiểm Soát Nội Bộ (KSNB) là một phần quan trọng mà các Kiểm Toán Viên (KTV) cần chú ý Họ luôn cẩn trọng trong việc thu thập đầy đủ thông tin cần thiết về hệ thống KSNB của khách hàng Việc đưa ra nhận xét chính xác về hệ thống này sẽ hỗ trợ đáng kể cho quá trình kiểm toán tiếp theo của KTV.
Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) thực hiện các thử nghiệm cơ bản theo chương trình kiểm toán đã định, giúp xác định phạm vi, khối lượng và định hướng kiểm toán, từ đó tối ưu hóa chi phí và thời gian mà vẫn đảm bảo chất lượng Sau đó, KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng cụ thể liên quan đến nghiệp vụ và số dư của nguyên giá cũng như khấu hao tài sản cố định hữu hình Việc thực hiện cẩn thận các thủ tục này giúp KTV thu thập được những bằng chứng xác thực nhất cho khoản mục tài sản cố định hữu hình.
Trong quá trình kiểm toán tại khách hàng, sự phối hợp và hỗ trợ giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán là rất quan trọng Kiểm toán viên phụ trách một khoản mục có thể tham khảo kết quả từ các kiểm toán viên khác thực hiện các khoản mục liên quan, đảm bảo tính chính xác và toàn diện của báo cáo kiểm toán.
2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn này, các KTV của Kreston VN luôn tổng hợp một cách cẩn thận công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng kết các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống nhất ý kiến để đưa ra kết luận cuối cùng, đồng thời ghi chú lại các hạn chế trong cuộc kiểm toán, các vấn đề cần chú ý trong đợt kiểm toán sau
Công ty không chỉ phát hành Báo cáo kiểm toán mà còn cung cấp Thư quản lý, trong đó đưa ra những ý kiến tư vấn nhằm giúp khách hàng cải thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Hồ sơ kiểm toán của Công ty được thiết kế đầy đủ và khoa học, đảm bảo tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán cùng quy định của Kreston International Các tài liệu này được lưu trữ tối thiểu 10 năm, với nguyên tắc bảo mật thông tin được đặt lên hàng đầu.
Mặc dù Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN có nhiều ưu điểm trong công tác kiểm toán, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế trong lĩnh vực kiểm toán nói chung, đặc biệt là kiểm toán khoản mục TSCĐHH.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KRESTON
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
Hiện nay, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là dịch vụ chủ lực mang lại danh tiếng và doanh thu lớn cho Kreston VN Trong tương lai, công ty định hướng phát triển mạnh mẽ mảng tư vấn thuế và đại lý thuế Khi xã hội phát triển, đội ngũ kế toán ngày càng chuyên nghiệp, giảm thiểu sai sót và gia tăng nhu cầu về chuyên gia tư vấn giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và định hướng chiến lược Ngành dịch vụ tại Việt Nam đang hứa hẹn mang lại tỷ suất lợi nhuận cao và phát triển bền vững Kreston VN tin tưởng rằng sự kết hợp giữa kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và các dịch vụ khác sẽ tạo ra giá trị lớn hơn cho khách hàng.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoản thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán BCTC
Công ty Kreston VN đã hoạt động hơn 15 năm và đang không ngừng khẳng định vị thế trong ngành kiểm toán tại Việt Nam Tuy nhiên, giống như nhiều công ty kiểm toán khác, Kreston VN cũng đang đối mặt với nhiều khó khăn và thách thức trong quá trình phát triển.
Sau khi Kreston VN mở rộng quy mô và dịch vụ, cơ sở vật chất và nguồn nhân lực cho kiểm toán trở nên thiếu hụt Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, việc đào tạo đội ngũ nhân viên có đủ năng lực, chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp để làm việc với các công ty nước ngoài đang trở thành một thách thức lớn và mang tính chiến lược.
Nhiều khách hàng vẫn chỉ chú trọng đến vấn đề thuế mà không đánh giá đúng tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán Trong một số tình huống, các kiến nghị và bút toán điều chỉnh từ kiểm toán viên chưa được khách hàng thực hiện, mặc dù đã có sự đồng thuận giữa hai bên.
Trong bối cảnh hiện tại, một quy trình kiểm toán hiệu quả mang lại lợi thế lớn cho các công ty kiểm toán, giúp giảm chi phí, giảm thiểu rủi ro và nâng cao uy tín với khách hàng Để đạt được điều này, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản mục, đặc biệt là khoản mục TSCĐHH, vì nó có ảnh hưởng đáng kể đến kết quả toàn bộ cuộc kiểm toán.
Vì vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH là một vấn đề không thể thiếu đối với Công ty Kreston VN
Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì phải đáp ứng được các những yêu cầu sau:
• Phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là của Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay;
Nội dung phải tuân thủ chính sách và chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, đồng thời phù hợp với các Chuẩn mực kế toán và Kiểm toán hiện hành, cũng như các thông lệ kế toán và kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi.
Để đáp ứng xu thế hội nhập mạnh mẽ, các công ty kiểm toán cần phát triển quy trình và phương pháp tiếp cận mới, hướng tới việc tuân thủ các chuẩn mực quốc tế.
• Phù hợp với đặc điểm của Kreston VN và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán;
• Khả thi, hiệu quả và thiết thực
3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản có định hữu hình trong Kiểm toán BCTC cho Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston VN
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1.1 Đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng
Trong doanh nghiệp, vai trò của kiểm soát nội bộ (KSNB) rất quan trọng và có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc tổ chức và tính phức tạp của hoạt động sản xuất kinh doanh Để đạt được mục tiêu một cách hợp lý, KSNB cần được cải thiện liên tục, đảm bảo tương quan giữa lợi ích và chi phí Việc đánh giá KSNB, đặc biệt là kiểm soát nội bộ với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), không chỉ giúp kiểm toán viên giảm thiểu thử nghiệm mà còn cung cấp ý kiến giá trị cho thư quản lý.
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) và kiểm soát đối với tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cần được thực hiện một cách nghiêm túc và chuyên nghiệp ở cả giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Kế toán viên (KTV) không chỉ thu thập thông tin khách hàng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà còn cần thực hiện việc này xuyên suốt quá trình kiểm toán, bao gồm việc trực tiếp đến doanh nghiệp để tìm hiểu và nghiên cứu Công ty nên xây dựng hệ thống bảng câu hỏi đánh giá KSNB của khách hàng để hỗ trợ KTV trong quá trình thực hiện.
Kiểm soát chính Có Không Tham chiếu Ghi chú
Mua sắm và đầu tư tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cần dựa trên kế hoạch và đề nghị mua sắm từ bộ phận có nhu cầu sử dụng, đồng thời phải được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm
TSCĐHH phải độc lập với bộ phận sử dụng và/hoặc bộ phận kế toán
Phải lập Biên bản giao nhận
TSCĐHH có sự tham gia của nhà cung cấp và các bộ phận liên quan
[Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập bộ hồ sơ TSCĐHH với đầy đủ chứng từ liên quan và cập nhật ngay khi có thay đổi
[Định kỳ] tổ chức kiểm kê
TSCĐHH với sự tham gia của cá nhân độc lập với bộ phận quản lý, sử dụng
Phân công [bộ phận chịu trách nhiệm] tập hợp các chi phí liên quan đến TSCĐHH
Hồ sơ, chứng từ liên quan đến
TSCĐHH tăng/giảm phải được chuyển về bộ phận kế toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán
Các TSCĐHH di chuyển khỏi bộ phận quản lý, sử dụng phải có
Phiếu điều chuyển có phê duyệt của cấp có thẩm quyền
Kế toán phải đối chiếu số liệu trên báo giá, hợp đồng, hóa đơn để đảm bảo tính chính xác của nguyên giá
TSCĐHH ghi nhận trên sổ kế toán
Các TSCĐHH phải được trích khấu hao phù hợp với quy định của DN về thời gian sử dụng hữu ích đối với mỗi loại TSCĐHH
Kế toán phải kiểm tra để đảm bảo thời điểm bắt đầu/ngừng trích khấu hao là thời điểm bắt đầu/dừng sử dụng TSCĐHH
Kết luận: KSNB đối với chu trình TSCĐHH đã được thực hiện theo như thiết kế:
Để mô tả KSNB của khách hàng một cách sinh động và hiệu quả, KTV cần vượt qua việc chỉ trả lời bảng câu hỏi khuôn mẫu Việc chú trọng đến đặc điểm riêng của từng khách hàng sẽ giúp thiết kế các câu hỏi phù hợp hơn Ngoài ra, KTV nên kết hợp sử dụng câu hỏi mở và lưu đồ trong từng trường hợp cụ thể, thay vì chỉ giới hạn ở câu hỏi đóng Tất cả thông tin này sẽ được lưu trữ làm bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy và là nguồn thông tin hữu ích cho các lần kiểm toán sau.
3.2.1.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục sau khi ước lượng ban đầu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, Kreston VN chỉ xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC, dẫn đến khó khăn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán cho từng khoản mục Để khắc phục, công ty nên xây dựng mô hình chuẩn phân bổ mức trọng yếu, giúp giảm tính chủ quan và nâng cao độ chính xác, từ đó giảm rủi ro kiểm toán KTV nên ưu tiên phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) trước, sau đó mới đến bảng kết quả kinh doanh (BCKQKD) Ngoài ra, công ty cần tổ chức đào tạo về phương pháp lượng hóa rủi ro và trọng yếu cho nhân viên trước mỗi mùa kiểm toán Mức trọng yếu cần được phân tích cho khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) dưới cả hai khía cạnh định tính và định lượng, với quy trình đánh giá đầy đủ các bước cần thiết.
• Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC;
• Xác định mức trọng yếu của các khoản mục;
• Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cả các thủ tục kiểm toán;
• Xác định các sai sót chưa điều chỉnh trong khoản mục TSCĐHH;
• Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh;
• So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.2.2.1 Hoàn thiện thủ tục kiểm kê khi thực hiện kiểm toán Để đảm bảo cho công tác kiểm kê có thể thu được bằng chứng đáng tin cậy hơn, KTV phải thảo luận rõ về thời gian kiểm kê TSCĐ với ban quản lý khách hàng dựa vào hệ thống kho bãi của khách hàng và đánh giá về rủi ro kiểm soát Đối với đơn vị nhiều kho bãi ở nhiều nơi khác nhau thì KTV có thể thay đổi địa điểm quan sát kiểm kê giữa các năm đảm bảo quy mô quan sát kiểm kê hợp lý trong mỗi năm Tại thời điểm kiểm toán, nếu KTV chưa thực hiện quan sát kiểm kê và giá trị của những tài sản chưa kiểm kê đó là không trọng yếu thì KTV có thể sử dụng kết quả kiểm kê nội bộ của đơn vị Nếu giá trị tài sản chưa quan sát kiểm kê là trọng yếu thì Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm toán
Công ty cần đảm bảo đầy đủ điều kiện vật chất cho các KTV trong quá trình kiểm kê nhằm nâng cao tính hiệu lực của bằng chứng Việc trang bị này là điều kiện tiên quyết để hoàn thành tốt thủ tục kiểm kê.
TSCĐHH yêu cầu phân bổ nguồn nhân lực kiểm kê một cách linh hoạt và hợp lý Công ty nên bố trí KTV chuyên trách tại một khu vực để giảm thiểu chi phí đi lại và bảo vệ sức khỏe cho nhân viên Thời điểm kiểm kê thường rơi vào dịp Tết và cuối năm, nên việc di chuyển có thể gặp khó khăn Do đó, cần chú trọng vào nguồn tài chính để duy trì chính sách đãi ngộ, đảm bảo điều kiện vật chất như phí đi đường và lương thưởng xứng đáng cho nhân viên kiểm kê làm thêm giờ.
3.2.2.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích