Thông tin tài liệu
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON VN THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn Họ tên sinh viên MSV Lớp Khóa Khoa : : : : : : TS NGUYỄN KIM DUNG NGUYỄN THỊ LAN THẢO 17A4020520 KTDNI - K17 2014 - 2018 KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN Hà Nội - 2018 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP i HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan toàn nội dung khóa luận nghiên cứu riêng em, hướng dẫn bảo TS Nguyễn Kim Dung Các nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực Các số liệu báo cáo bảng biểu phục vụ cho việc nhận xét đánh giá tiêu đề tài em thu thập thống kê từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngồi ra, có sử dụng nhận xét đánh giá, số liệu người khác, em có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu có phát gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung Khóa Luận Tốt Nghiệp Ngày tháng năm 2018 Sinh viên Nguyễn Thị Lan Thảo SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU v DANH MỤC VIẾT TẮT vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định hữu hình 1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.3 Kế toán Tài sản cố định hữu hình 1.1.4 Sai phạm thường gặp Tài sản cố định hữu hình 13 1.1.5 Kiểm sốt Tài sản cố định hữu hình 14 1.2 Kiểm toán Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 17 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài .17 1.2.2 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 18 1.2.3 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo tài thơng thường 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON VN THỰC HIỆN 37 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN .37 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN (Kreston VN) 37 2.1.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp 37 SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP iii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 2.1.3 Đặc điểm khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN 38 2.1.4 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN 38 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực 40 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực 44 2.2.1 Quy trình kiểm tốn chung dành cho Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN .44 2.2.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn chung dành cho Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN thực công ty ABC .46 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực 73 2.3.1 Ưu điểm .73 2.3.2 Nhược điểm .76 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 78 CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON VN THỰC HIỆN 79 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN nguyên tắc hoàn thiện .79 3.1.1 Định hướng phát triển 79 3.1.2 Sự cần thiết phải hoản thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm toán BCTC 79 3.1.3 Yêu cầu hoàn thiện 80 SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP iv HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản có định hữu hình Kiểm tốn BCTC cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN 81 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .81 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 84 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .88 3.3 Kiến nghị thực 88 3.3.1 Đối với nhà nước .88 3.3.2 Đối với Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 89 3.3.3 Đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN 89 3.3.4 Đối với kiểm toán viên 90 KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP v HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn xây dựng cho BCTC giai đoạn lập kế hoạch 21 Sơ đồ 1.2 Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục Tài sản cố định hữu hình .25 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN 39 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Kreston VN 41 Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình 19 Bảng 1.2 Thử nghiệm kiểm soát hệ thống KSNB 28 Bảng 2.1 Tìm hiểu khách hàng ABC .48 Bảng 2.2 Trích giấy tờ làm việc A710 - Xác định mức độ trọng yếu .51 Bảng 2.3 Trích giấy tờ làm việc D730 - Chương trình kiểm tốn mẫu 53 Bảng 2.4 Bảng phân tích biến động liên quan đến Tài sản cố định hữu hình 60 Bảng 2.5 Trích giấy tờ làm việc D740 - Tổng hợp Tài sản cố định hữu hình 62 Bảng 2.6 Tính tốn số lượng mẫu cần kiểm kê 63 Bảng 2.7 Biên kiểm kê Tài sản cố định hữu hình 64 Bảng 2.8 Tính tốn số lượng mẫu cần kiểm tra 65 Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc D741 - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Tăng tài sản cố định hữu hình 66 Bảng 2.10 Tính tốn số lượng mẫu cần kiểm tra 67 Bảng 2.11 Trích giấy tờ làm việc D742 - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm Tài sản cố định hữu hình 68 Bảng 2.12 Trích giấy tờ làm việc D743 - Tính tốn lại so sánh giá trị khấu hao kỳ 69 Bảng 2.13 Tổng hợp kết kiểm toán phần hành Tài sản cố định hữu hình Cơng ty ABC 71 SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP vi HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC VIẾT TẮT AS/2 Phần mềm kiểm toán (Audit System 2) BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CMKT Chuẩn mực kiểm toán CTM Clearly Trival Mistatement (Mức chênh lệch bỏ qua) DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho KTV Kiểm toán viên MAP Model Audit Program (Chương trình kiểm tốn mẫu) PM Performance Materiality POP Tổng thể (Population) SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kinh tế thị trường, báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng khác quan tâm địi hỏi thơng tin đáng tin cậy để đưa định kinh tế liên quan Tuy nhiên, tình hình nay, khả nhận thơng tin tài tin cậy cao Rủi ro thông tin nhiều nguyên nhân khác như: khó khăn tiếp cận nguồn thông tin, động người cung cấp thông tin, lượng thông tin phải xử lý độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế gia tăng…Để giảm bớt rủi ro, cung cấp đánh giá tin cậy báo cáo tài chính, tiết kiệm chi phí kiểm tra thơng tin cho đơng đảo đối tượng sử dụng kiểm tốn độc lập giải pháp tốt Ở nước ta, nghề kiểm toán hình thành 20 năm phát triển mạnh mẽ, cơng ty kiểm tốn độc lập không ngừng gia tăng số lượng chất lượng, từ hai cơng ty kiểm tốn ban đầu, tới có 140 cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ cạnh tranh thị trường Trong số dịch vụ cơng ty kiểm tốn dịch vụ kiểm tốn BCTC ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin người sử dụng thông tin Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thông tin BCTC mà công ty cung cấp cho nhà đầu tư, chủ nợ bên có lợi ích liên quan khác theo quy định pháp luật Trong doanh nghiệp, Tài sản cố định hữu hình phận quan trọng, yếu tố thể lực sản xuất, lực cạnh tranh doanh nghiệp Đặc biệt giai đoạn phát triển, hội nhập kinh tế giới nay, doanh nghiệp ngày đầu tư mạnh vào tài sản cố định để phục vụ cho sản xuất kinh doanh, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường nước quốc tế Khoản mục tài sản cố định hữu hình vừa chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác báo SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG cáo tài Và sai sót khoản mục tài sản cố định thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu nợ phải trả tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp, có từ việc xử lý, tổng hợp giao dịch phản ánh thành phận, khoản mục Vì vậy, để đạt mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận cấu thành tài sản cố định, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu… Nhận thức ý nghĩa kiểm toán TSCĐHH kiểm toán BCTC, sở kiến thức trang bị nhà trường kiến thức thực tế thu nhận sau khoảng thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực hiện” làm khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm toán BCTC Thứ hai: Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực hiện, từ đánh giá, ưu nhược điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế Thứ ba: Đề xuất giải pháp có tính thực tiễn, khả thi để hồn thiện kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn TSCĐHH Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực hiện, thông qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty ABC giai đoạn kiểm toán BCTC 31/12/2017 Phương pháp nghiên cứu đề tài Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: Phương pháp phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh khái quát hóa vấn đề Nhóm phương pháp thực tiễn: Tham khảo từ tài liệu nội công ty kinh nghiệm thực tế trực tiếp tham gia vào q trình kiểm tốn TSCĐHH Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung khóa luận gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN thực Chương 3: Kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN thực Do yêu cầu bảo mật thơng tin lĩnh vực kiểm tốn nên khóa luận khơng phép sử dụng tên thật đơn vị khách hàng Vì sử dụng tên doanh nghiệp ABC Những thông tin số liệu trung thực tác giả thu thập từ cơng ty kiểm tốn từ doanh nghiệp Trong trình nghiên cứu, viết em khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế thời gian kinh nghiệm Vì em kính mong thầy anh chị trong Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN đóng góp ý kiến để khóa luận em hoàn thiện SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 79 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON VN THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN nguyên tắc hoàn thiện 3.1.1 Định hướng phát triển Tuy kiểm toán BCTC dịch vụ mang lại nhiều danh tiếng chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty, Kreston VN xác định phương hướng dịch vụ phát triển tương lai mảng tư vấn thuế - đại lý thuế Xã hội ngày phát triển, chương trình kế tốn đội ngũ nhân kế tốn cơng ty ngày chun nghiệp, sai sót số học giấy tờ ngày đi, thay vào đó, khách hàng cần chuyên gia ngành giúp họ nâng cao hiệu hoạt động, tư vấn hướng chiến lược tương lai Ngành dịch vụ Việt Nam ngành mang lại tỷ suất lợi nhuận cao, hứa hẹn phát triển năm tới Kreston VN tin tưởng kết hợp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn thuế, tư vấn tài dịch vụ tư vấn khác cho phép công ty nhận thức sâu sắc nhiệm vụ đem lại giá trị lớn cho khách hàng 3.1.2 Sự cần thiết phải hoản thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn BCTC Trải qua 15 năm hoạt động, Công ty Kreston VN khẳng định nâng cao vị nghành kiểm tốn nước ta, nhiên cơng ty kiểm tốn khác, Kreston VN phải đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức trình phát triển Sau Kreston VN mở rộng quy mơ loại hình dịch vụ cung cấp, điều kiện sở vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm tốn cơng ty trở nên thiếu Trong trình hội nhập quốc tế việc đào tạo đội ngũ nhân viên có đủ lực, trình độ chun mơn lẫn đạo đức nghề nghiệp có khả làm việc SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 80 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG với cơng ty nước ngồi cơng việc mang tính chất chiến lược, thách thức lớn Bên cạnh đó, nhiều khách hàng quan tâm đến vấn đề Thuế mà không thực coi trọng hoạt động kiểm toán Trong số trường hợp, kiến nghị bút toán điều chỉnh KTV chưa khách hàng thực có thống hai bên Trong điều kiện vậy, quy trình kiểm tốn có hiệu ln lợi lớn công ty kiểm tốn Điều khơng cho phép cơng ty kiểm tốn giảm bớt chi phí mà cịn giảm thiểu rủi ro kiểm tốn nâng cao uy tín khách hàng Muốn vậy, phải hoàn thiện từ quy trình kiểm tốn khoản mục, khoản mục TSCĐHH phần quan trọng, ảnh hưởng lớn đế kết tồn kiểm tốn Vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH vấn đề thiếu Công ty Kreston VN 3.1.3 Yêu cầu hoàn thiện Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC có tính khả thi phải đáp ứng yêu cầu sau: • Phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm tốn nay; • Phù hợp với sách, chế độ kế quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, Kiểm toán hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế chấp nhận phổ biến; • Phù hợp với xu hội nhập diễn mãnh mẽ, điều địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiếp cận mới, tiến tới chuẩn quốc tế; • Phù hợp với đặc điểm Kreston VN có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán; SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP • 81 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Khả thi, hiệu thiết thực 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản có định hữu hình Kiểm tốn BCTC cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.2.1.1 Đánh giá kiểm soát nội khách hàng Trong doanh nghiệp, vai trị KSNB vơ quan trọng Tuy nhiên KSNB doanh nghiệp khác khác phụ thuộc vào quy mô, đặc điểm cấu tổ chức, tính đa dạng phức tạp hoạt động sản xuất kinh doanh… Chịu ảnh hưởng hạn chế vốn có KSNB nên việc cung cấp đảm bảo hợp lý đạt mục tiêu KSNB cần cải thiện không ngừng cho phù hợp với doanh nghiệp tương quan lợi ích – chi phí Việc đánh giá KSNB nói chung kiểm sốt nội với TSCĐHH nói riêng khơng giúp kiểm tốn viên giảm thiểu thử nghiệm mà giúp KTV đưa ý kiến đáng giá thư quản lý Việc đánh giá KSNB nói chung kiểm sốt TSCĐHH nói riêng cần thực nghiêm túc mang tính chuyên nghiệp cao giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán Với việc thu thập thơng tin khách hàng, ngồi việc thu thập giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần thu thập thơng tin suốt q trình thực kiểm tốn, chí, KTV dành thời gian đến trực tiếp DN để tìm hiểu, nghiên cứu Cơng ty nên xây dựng hệ thống bảng câu hỏi đánh giá KSNB khách hàng để hướng dẫn KTV thực Kiểm sốt Có Việc mua sắm, đầu tư TSCĐHH Không Tham chiếu Ghi ☐ phải kế hoạch Đề nghị mua phận có nhu cầu sử dụng cấp có thẩm quyền phê duyệt SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 82 Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ☐ ☐ ☐ ☐ ☐ ☐ ☐ ☐ TSCĐHH phải độc lập với phận sử dụng và/hoặc phận kế toán Phải lập Biên giao nhận TSCĐHH có tham gia nhà cung cấp phận liên quan [Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập hồ sơ TSCĐHH với đầy đủ chứng từ liên quan cập nhật có thay đổi [Định kỳ] tổ chức kiểm kê TSCĐHH với tham gia cá nhân độc lập với phận quản lý, sử dụng Phân công [bộ phận chịu trách nhiệm] tập hợp chi phí liên quan đến TSCĐHH Hồ sơ, chứng từ liên quan đến TSCĐHH tăng/giảm phải chuyển phận kế toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán Các TSCĐHH di chuyển khỏi phận quản lý, sử dụng phải có Phiếu điều chuyển có phê duyệt cấp có thẩm quyền Kế tốn phải đối chiếu số liệu báo giá, hợp đồng, hóa đơn để đảm bảo tính xác nguyên giá SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 83 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TSCĐHH ghi nhận sổ kế toán Các TSCĐHH phải trích khấu ☐ ☐ hao phù hợp với quy định DN thời gian sử dụng hữu ích loại TSCĐHH Kế toán phải kiểm tra để đảm bảo thời điểm bắt đầu/ngừng trích khấu hao thời điểm bắt đầu/dừng sử dụng TSCĐHH Các thủ tục khác: Kết luận: KSNB chu trình TSCĐHH thực theo thiết kế: Có ☐Khơng Sau có thông tin, để mô tả KSNB khách hàng cách sinh động, thuận lợi cho trình đánh giá điểm mạnh, điểm yếu nhận diện rủi ro kiểm sốt, KTV khơng nên dừng lại việc trả lời bảng câu hỏi mang tính khn mẫu, mà KTV cần quan tâm đến đặc điểm riêng biệt khách hàng để thiết kế thêm câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp Bên cạnh việc tìm hiểu khơng nên giới hạn hình thức bảng câu hỏi với câu hỏi đóng mà trường hợp cụ thể KTV sử dụng thêm câu hỏi mở sử dụng lưu đồ để mô tả Tất công việc lưu trữ làm chứng kiểm toán đáng tin cậy, thơng tin hữu ích cho lần kiểm toán 3.2.1.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, KTV phải “Xác định mức trọng yếu cho khoản mục”, có nghĩa sau thực ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV nên thực việc phân bổ mức SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 84 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG trọng yếu cho từn khoản mục Tuy nhiên Kreston VN xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC mà chưa có phân bổ khác cho khoản mục, điều gây khó khăn cho KTV việc xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập khoản mục Để giải cho vấn đề này, Công ty nên xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu để làm sở phân bổ giảm tính chủ quan KTV, nâng cao tính xác, giảm rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Hơn thế, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT, trước hết KTV trọng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT thay cho khoản mục BCKQKD Bên cạnh đó, Cơng ty cần tổ chức buổi đào tạo phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên trước mùa kiểm tốn năm Tính trọng yếu thiết lập mức trọng yếu cần phân tích tính tốn cho khoản mục TSCĐ hai mặt định tính định lượng KTV cần đánh giá mức độ trọng yếu sở kết hợp chặt chẽ hai mặt Quy trình đánh giá mức trọng yếu KTV nên đầy đủ bước: • Ước tính ban đầu mức trọng yếu tồn BCTC; • Xác định mức trọng yếu khoản mục; • Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn; • Xác định sai sót chưa điều chỉnh khoản mục TSCĐHH; • Tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh; • So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu BCTC kết luận 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.2.2.1 Hoàn thiện thủ tục kiểm kê thực kiểm tốn Để đảm bảo cho cơng tác kiểm kê thu chứng đáng tin cậy hơn, KTV phải thảo luận rõ thời gian kiểm kê TSCĐ với ban quản lý khách hàng dựa vào hệ thống kho bãi khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 85 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Đối với đơn vị nhiều kho bãi nhiều nơi khác KTV thay đổi địa điểm quan sát kiểm kê năm đảm bảo quy mô quan sát kiểm kê hợp lý năm Tại thời điểm kiểm toán, KTV chưa thực quan sát kiểm kê giá trị tài sản chưa kiểm kê khơng trọng yếu KTV sử dụng kết kiểm kê nội đơn vị Nếu giá trị tài sản chưa quan sát kiểm kê trọng yếu Kiểm tốn viên đưa ý kiến ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty cần trang bị đầy đủ điều kiện vật chất cho KTV tiến hành kiểm kê để đảm bảo tính hiệu lực chứng Điều kiện thực hiện: Điều kiện tiên để hoàn thành tốt thủ tục kiểm kê TSCĐHH việc phân bổ nguồn nhân lực kiểm kê cần thực linh hoạt hợp lý Ví dụ cơng ty bố trí KTV chuyên kiểm kê khu vực để đảm bảo việc lại không nhiều, vừa tiết kiệm chi phí lại, vừa đảm bảo sức khỏe cho KTV Bên cạnh đó, thời điểm kiểm kê thường rơi vào dịp giáp Tết, cuối năm 31/12/2017, việc lại khó khăn nên nguồn tài để trì sách đãi ngộ, điều kiện vật chất phí đường, lương thưởng xứng đáng cho nhân viên kiểm kê làm thêm cần trọng 3.2.2.2 Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục TSCĐHH cịn sử dụng trong, có sử dụng tập trung vào phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung TSCĐHH nói riêng, KTV nên tăng thêm việc phân tích tỷ suất Đối với khoản mục TSCĐHH, KTV sử dụng tỷ suất đầu tư tỷ suất tự tài trợ để phân tích Tỷ suất đầu tư = TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng tài sản Tỷ suất tự tài trợ = SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ đầu tư dài hạn Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 86 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Tỷ suất đầu tư đánh giá lực có doanh nghiệp, mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh công tác quản lý, tùy thuộc vào lĩnh vực kinh doanh cụ thể doanh nghiệp để có giá trị hơp lý riêng (ví dụ: với ngành thăm dị khai thác dầu khí, tỷ suất 0.9, với ngành công nghệ luyện kim, tỷ suất 0.7; với ngành công nghiệp chế biến thực phẩm tỷ suất 0.1 – 0.3 hợp lý…) Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu đươc dùng vào đầu tư TSCĐHH vào đầu tư dài hạn Ngoài ra, để thực kiểm toán khoản mục khác liên quan như: khấu hao TSCĐHH, chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH… KTV tính tốn phân tích số tỷ suất sau: tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐHH với tổng nguyên giá TSCĐHH, tỷ suất sửa chữa lớn TSCĐHH tổng nguyên giá TSCĐHH… nhằm xác định có sai lệch phản ánh chi phí sửa chữa, phân biệt chi phí sửa chữa lớn loại ghi tăng nguyên giá TSCĐ, loại đưa trưc tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh kỳ, thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Bên cạnh đó, khơng nên thực thủ tục phân tích giai đoạn đầu thực kiểm tốn để phân tích biến động tăng giảm khoản mục năm so với năm trước mà KTV nên linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng xác định phạm vi cần kiểm tra nội dung cần sâu kiểm tra Giai đoạn kết thúc kiểm tốn, việc phân tích đánh giá tổng qt thơng tin cần kiểm tốn chứng chứng thu thập giúp tăng thêm độ tin cậy kết luận cho KTV trước ký vào Báo cáo kiểm tốn Như q trình kiểm tốn Cơng ty ABC, việc thực thủ tục phân tích dừng lại đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐHH năm Cụ thể so sánh năm với năm trước, khơng so sanh với năm trước đó, khơng nhận thấy biến động bất thường SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 87 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG giai đoạn Việc so sánh với tồn ngành khơng thực Sau tính chênh lệch, KTV khơng sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích mà phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu TSCĐHH Ngoài ra, việc sử dụng tỷ suất chưa áp dụng 3.2.2.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia Tài sản cố định hữu hình khoản mục đặc biệt có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm toán TSCĐHH quan trọng, kết khơng ảnh hưởng năm kiểm tốn mà nhiều năm sau đó, suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐHH Để kiểm tốn xác, KTV cần phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐHH Trong điều kiện ngày nay, công nghệ khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị, máy móc ngày đại thường xuyên cải tiến, nâng cấp Hơn nữa, với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác loại hình máy móc, thiết bị khác Ngồi ra, máy móc thiết bị lại có nguồn gốc xuất xứ nhiều nơi khác (mua sắm nước, nhập khẩu, đầu tư xây dựng…) thân doanh nghiệp tự đánh giá tăng giá trị TSCĐHH nhằm mục đích góp vốn liên doanh, liên kết… nên việc thực quan sát chứng kiến kiểm kê TSCĐHH không chưa đủ để KTV đánh giá xác trạng giá trị TSCĐHH Vì vậy, việc sử dụng ý kiến chuyên gia việc đánh giá nhận xét TSCĐHH xem chứng kiểm toán đặc biệt giúp kiểm toán viên đưa ý kiến khoản mục TSCĐHH đơn vị kiểm tốn Do đó, KTV, thật không dễ để vừa học tập, nâng cao chun mơn vừa cập nhật có am hiểu tường tận, sâu sắc đặc tính TSCĐHH khách hàng khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Sử dụng ý kiến chuyên gia để đánh giá loại tài sản như: đất đai, nhà cửa, trang thiết bị máy móc sản xuất, đặc biệt tài sản đặc biệt như: cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá quý, kim khí quý… SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 88 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Xác định số lượng, chất lượng có tài sản cố định như: trữ lượng quặng khống sản, nhiên liệu lịng đốt, thời gian hữu ích cịn lại tài sản, máy móc… Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tùy thuộc vào mức độ phức tạp khoản mục TSCĐHH với khách hàng cụ thể cần xem xét có sử dụng chun gia bên ngồi TSCĐHH hay khơng Ngay giai đoạn tìm hiểu khách hàng, KTV thực cần phải xác định mức độ phức tạp cấu chủng loại TSCĐHH để định việc sử dụng chuyên gia hay không Nếu cần phải sử, Cơng ty phải dự tính chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV phải theo sát, đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán KTV người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm toán 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán khách hàng, Công ty cần sát cơng tác kiểm sốt chất lượng hồ sơ kiểm tốn Các KTV cần hồn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán Sau hồ sơ kiểm toán soát xét cấp nhóm cần nhanh chóng sốt xét Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán 3.3 Kiến nghị thực 3.3.1 Đối với nhà nước Để hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định quan Nhà nước cần: • Xây dựng tiến hành lộ trình hồn thiện hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán để theo kịp với phát triển kinh tế SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP • 89 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Rà sốt, chỉnh sửa, bổ sung điểm chưa phù hợp, chưa thống chuẩn mực văn hành, sách thuế chế độ kế tốn • Hồn thiện khn khổ pháp lý quy định rõ trách nhiệm kiểm toán viên ký báo cáo kiểm tốn trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm toán Tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên • Ban hành văn quy định, kiểm soát chặt chẽ việc mua sắm, sử dụng, lý tài sản cố định tập đoàn sử dụng vốn nhà nước 3.3.2 Đối với Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hiệp hội nghề nghiệp (VACPA) tập hợp đội ngũ kiểm tốn viên có trình độ lý luận kinh nghiệm chuyên sâu kế toán, kiểm toán kinh nghiệm tiếp xúc, học hỏi với quy định, phương pháp kiểm tốn chuẩn quốc tế Để hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài nói chung phần hành tài sản cố định nói riêng, Hiệp hội cần: • Tiếp tục nâng cao số lượng chất lượng nhân tham gia xây dựng chuẩn mực kế toán, kiểm tốn, quy định thuế • Tổ chức lớp hướng dẫn, phổ cập văn bản, quy định pháp luật liên quan đến nghành nghề (như thông tư 200/2014/TT-BTC; Thơng tư 133/2016/TT-BTC) • Nâng cao chất lượng lớp cập nhật kiến thức định kỳ kiểm toán viên, không cập nhật kiến thức nước mà định hướng đến việc hội nhập quốc tế 3.3.3 Đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN Thị trường kiểm toán ngày mở rộng có cạnh tranh liệt cơng ty kiểm tốn, để đứng vững tạo lập tên tuổi, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng hồn thiện, đội ngũ nhân viên, quy trình kiểm SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 90 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG toán chất lượng soát xét Để đạt mục tiêu vậy, cơng ty cần: • Thiết lập phận đào tạo nội bộ, trưởng phận kiểm tốn viên có kinh nghiệp lâu năm • Khuyến khích, tạo điều kiện cho nhân viên tham học lớp cập nhật kiến thức hội nghề nghiệp, học tập chứng liên quan đến chuyên nghành tổ chức ngồi nước thực • Nâng cao chất lượng thi tuyển đầu vào, kiến thức chun mơn cịn trọng trình độ ngoại ngữ ứng viên • Thành lập ban kiểm sốt chất lượng báo cáo kiểm toán nhằm tăng cường chất lượng cơng ty • Định kỳ tổ chức đào tạo, hội thảo để đánh giá, truyền đạt kinh nghiệm đóng góp xây dựng, cải thiện cơng việc thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn phần hành TSCĐHH nói riêng • Tích cực đóng góp ý kiến để xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán văn pháp luật liên quan đến nghề nghiệp 3.3.4 Đối với kiểm toán viên Kiểm toán viên yếu tố quan trọng việc hoàn thiện, nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục tài sản cố định nói riêng, ngồi yếu tố tác động từ bên như: pháp luật nhà nước, quy định hiệp hội nghề nghiệp, quy chế cơng ty, thân kiểm tốn viên cần tự trau dồi, nâng cao kiến thức yếu tố đạo đức nghề nghiệp, thông qua việc: • Tích cực, chủ động tham gia khóa đào tạo, lớp học liên quan đến chuyên nghành để nâng cao trình độ chun mơn, bên cạnh đó, cần thường xun cập nhật tình hình biến động kinh tế, xã hội định hướng kinh tế SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 91 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Nhà nước, nhằm nâng cao khả phân tích, liên kết bối cảnh kinh tế kế hoạch mua sắm TSCĐHH khách hàng • Chú trọng trau dồi trình độ ngoại ngữ, tích cực tham gia lớp học ngoại ngữ, chương trình đào tạo sử dụng ngoại ngữ, nhằm tăng cường khả hội nhập quốc tế • Cuối cùng, yếu tố quan trọng cần trọng tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, KTV nghề đặc biệt, nghề cung cấp đảm bảo thơng tin Vì vậy, cần phải tn thủ nghiêm ngặt quy định đạo đức nghề nghiệp, để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, góp phần minh bạch hóa xã hội SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 92 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KẾT LUẬN Trên toàn trình bày em đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston VN thực hiện” Thời gian thực tập tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội tham gia vào kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn, hội giúp em có kiến thức thực tế bổ ích ngồi kiến thức học ngồi ghế nhà trường, qua giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục TSCĐHH giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài sản cố định nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác BCTC Cũng qua nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng em nhận thấy ưu nhược điểm quy trình kiểm tốn tài sản cố định nói riêng, từ đưa phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH Kreston VN Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn, anh chị kiểm toán viên để nâng cao chất lượng khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Kim Dung, thầy cô giáo mơn Kiểm tốn, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN bạn bè suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn bảo em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 93 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành theo Thơng tư 214/2012/TT-BTC; Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – TSCĐHH; Thông tư số 45/2013/TT-BTC - Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐHH; Thông tư 200/2014/TT-BTC - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp; Lê Văn Luyện (2012), Giáo trình Kế tốn tài chính, NXB Dân trí, Hà Nội; Alvin A Arens, James K Loellecke (1988), Auditing, Prentice Hall International, Inc Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu (2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Tái lần thứ 2, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm toán, Tái lần thứ 6, NXB Tài chính, Hà Nội Tài liệu nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN 10 Báo cáo minh bạch Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN 11 Website: • http://www.mof.gov.vn (Website Bộ Tài chính) • http://www.kiemtoan.com.vn (Diễn đàn cho kiểmtoán viên, kế toánviên Việt Nam) • https://www.kreston.vn (Website Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston VN) • http://www.vacpa.org.vn (Website Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VACPA) SV: Nguyễn Thị Lan Thảo Lớp: KTDNI-K17
Ngày đăng: 14/12/2023, 23:14
Xem thêm:
