Mục tiêu chọn đề tài
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán với nhiều năm kinh nghiệm Bài viết này sẽ nghiên cứu và phân tích các lý thuyết cơ bản liên quan đến kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nhằm nâng cao hiểu biết về quy trình và tiêu chuẩn kiểm toán trong lĩnh vực này.
Nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, áp dụng cho Công ty TNHH ABC Bài viết đánh giá quy trình kiểm toán này, chỉ ra những ưu điểm và hạn chế hiện có Đồng thời, đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông.
Phương pháp thực hiện đề tài
Phương pháp thu thập dữ liệu và thông tin trong quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông được thực hiện thông qua việc thu thập dữ liệu từ thực tế.
Phương pháp nghiên cứu tài liệu bao gồm việc tham khảo các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam, các giáo trình, thông tư, quyết định, hồ sơ pháp lý và những tài liệu lý luận có liên quan.
Phương pháp phân tích – tổng hợp là quá trình dựa trên lý luận từ số liệu thu thập được, phân tích các quy trình liên quan, sau đó tổng hợp thông tin để rút ra nhận xét và đưa ra kiến nghị.
Phương pháp phỏng vấn và trải nghiệm thực tế là cách hiệu quả để thu thập thông tin từ các kiểm toán viên trong công ty Qua việc trực tiếp phỏng vấn, chúng tôi có thể nắm bắt các thông tin quan trọng liên quan đến quy trình kiểm toán Đồng thời, tham gia vào quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và dịch vụ tại doanh nghiệp khách hàng giúp chúng tôi hiểu rõ hơn về thực tiễn và các thách thức trong lĩnh vực này.
Kết cấu các chương của đề tài
Ngoài phần mở đầu và kết luận, bài luận gồm 4 chương:
Chương 1: Giới thiệu tổng quan về Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chương 3 trình bày quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH ABC, được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông Quy trình này bao gồm các bước kiểm tra, đánh giá và xác minh tính chính xác của doanh thu, đảm bảo tuân thủ các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành Việc kiểm toán không chỉ giúp phát hiện sai sót mà còn nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính, góp phần vào sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Chương 4: Nhận xét, kiến nghị cho Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
1.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông (Eastern Auditing Company Limited) là một nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán và tư vấn kinh doanh tại Việt Nam Công ty hiện là thành viên của Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA).
Thông tin chung về công ty:
Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
Tên giao dịch : Eastern Auditing Co.,LTD
Nơi đăng ký quản lý : Chi cục Thuế thành phố Thủ Đức
Mã số thuế : 0309430590 Địa chỉ trụ sở chính : 118 Đồng Văn Cống, Phường Bình Trưng Tây, Thành phố Thủ Đức, TPHCM
Website : www.eastern.com.vn
Email : info@eastern.com.vn
Vốn điều lệ : 8.000.000.000 VNĐ (tám tỷ đồng)
Loại doanh nghiệp : Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên
Ngày bắt đầu hoạt động: 10/10/2009
Hình 1.1: Logo Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp dựa trên trang trực tuyến của Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông được thành lập vào ngày 11/08/2005, ban đầu mang tên Công ty TNHH Kiểm toán Hợp Nhất Phương Đông, với giấy đăng ký doanh nghiệp số 4105000006 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư TP Hồ Chí Minh cấp Vào ngày 10/10/2009, công ty đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông và được cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp số 0309430590 Từ khi thành lập, công ty đã được Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) chứng nhận đủ điều kiện hành nghề dịch vụ kiểm toán, khẳng định vị thế ngày càng vững mạnh trên thị trường kiểm toán trong nước.
Kiểm toán Phương Đông có đội ngũ hơn 50 nhân viên, bao gồm kế toán viên, kiểm toán viên công chứng và chuyên viên tư vấn dày dạn kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán và tư vấn danh tiếng Nhân sự tại đây có chuyên môn vững vàng trong các lĩnh vực tài chính như dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, pháp lý, thuế, cũng như ứng dụng công nghệ thông tin và phần mềm trong quản lý số liệu tài chính Công ty hoạt động theo phương châm: “Kiểm Toán”.
Phương Đông hướng tới việc hợp tác chặt chẽ và trở thành đối tác đáng tin cậy của các doanh nghiệp, cam kết cung cấp những giải pháp sáng tạo và giá trị để hỗ trợ sự thành công của doanh nghiệp trong mọi bối cảnh kinh doanh.
Phòng tư vấn Kiểm toán Phương Đông nhấn mạnh tầm quan trọng của các giá trị cốt lõi trong nghề dịch vụ kế toán Đầu tiên, mỗi nhân viên kiểm toán viên cần duy trì tính độc lập và trung thực trong việc báo cáo thông tin Họ cần sẵn sàng hợp tác và luôn đặt lợi ích của khách hàng lên hàng đầu Hơn nữa, sự hợp tác và hỗ trợ lẫn nhau là yếu tố quyết định để xây dựng một môi trường làm việc tích cực Chính thái độ nhiệt huyết và sẵn sàng giúp đỡ lẫn nhau của nhân viên là nguyên nhân chính giúp công ty đạt được thành công bền vững.
Mục tiêu của Kiểm toán Phương Đông là trở thành công ty kiểm toán hàng đầu, có thể cạnh tranh với các công ty KiT quốc tế tại Việt Nam Công ty hiện đang duy trì các hợp đồng với khách hàng cũ và tích cực phát triển mối quan hệ với khách hàng mới.
Công ty không chỉ tập trung vào việc thu hút khách hàng mới mà còn chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ KiT, nhằm củng cố uy tín với khách hàng.
Công ty chúng tôi mở rộng phạm vi hoạt động và đa dạng hóa dịch vụ, cung cấp các dịch vụ kiểm toán, dịch vụ đảm bảo, kế toán, tư vấn tài chính và tư vấn thuế cho mọi doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực Chúng tôi cam kết nâng cao uy tín, chất lượng dịch vụ và số lượng khách hàng, đồng thời tăng cường tính cạnh tranh trong bối cảnh ngày càng nhiều công ty kiểm toán ra đời.
Cơ cấu tổ chức quản lý
1.2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp dựa trên trang trực tuyến của Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
Phòng tư vấn dịch vụ kế toán
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức tại công ty Kiểm toán Phương Đông
1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Ban Giám đốc công ty do ông Phạm Văn Bằng làm giám đốc, người đại diện pháp lý duy nhất của công ty trước pháp luật Ông giữ vai trò lãnh đạo và điều hành toàn bộ hoạt động của công ty.
Phòng Kiểm toán có nhiệm vụ cung cấp các hợp đồng dịch vụ kiểm toán do Ban Giám đốc ký kết và phân công, đồng thời thu thập hồ sơ, chứng từ cần thiết để lập kế hoạch, thực hiện và hoàn thành kiểm toán, cũng như lập báo cáo kiểm toán Phòng này được chia thành hai bộ phận nhỏ: phòng kiểm toán BCTC và phòng kiểm toán xây dựng.
- Phòng kiểm toán BCTC gồm phòng kiểm toán 1 và phòng kiểm toán 2 để thuận tiện phân chia công việc với nhau trong kỳ kiểm toán BCTC cuối năm
Phòng kiểm toán xây dựng được phân thành hai bộ phận, phòng 1 và phòng 2, chuyên cung cấp dịch vụ KiT cho các dự án và công trình xây dựng Mục tiêu của các bộ phận này là nâng cao độ tin cậy cho báo cáo quyết toán của các dự án hoàn thành.
Phòng Kế toán gồm bộ phận là kế toán nội bộ và phòng tư vấn dịch vụ kế toán
Phòng kế toán nội bộ có trách nhiệm tổ chức và thực hiện các hoạt động tài chính, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho Ban Giám đốc Ngoài ra, phòng cũng đảm nhiệm việc lưu trữ chứng từ, hồ sơ khách hàng và các báo cáo kiểm toán của các đơn vị khách hàng.
Phòng tư vấn dịch vụ kế toán chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn về kế toán tài chính và thuế Chúng tôi theo dõi sổ sách kế toán cho khách hàng và lập báo cáo thuế dựa trên các hợp đồng dịch vụ kế toán đã ký kết.
Phòng tư vấn có trách nhiệm cung cấp thông tin và tư vấn về các lĩnh vực của Phương Đông cho khách hàng Đồng thời, phòng cũng thường xuyên cập nhật và phổ biến các thông tư, nghị định liên quan đến ngành kế toán cho toàn công ty và khách hàng.
Phòng Marketing đóng vai trò quan trọng trong việc tư vấn và chăm sóc khách hàng, đồng thời cung cấp thông tin chi tiết về các dịch vụ mà công ty Kiểm toán Phương Đông đang cung cấp.
Những dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông cung cấp
Công ty Kiểm toán Phương Đông tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm, luôn cập nhật nhanh chóng các chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam, cũng như các quy định tài chính, thuế và pháp luật hiện hành Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính và hỗ trợ đào tạo tuyển dụng, phục vụ khách hàng trong nước theo đúng khuôn khổ pháp lý Việt Nam.
1.3.1 Kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo
Phương Đông cung cấp dịch vụ kiểm toán theo chuẩn mực Việt Nam, nhằm nâng cao độ tin cậy và tính trung thực của thông tin tài chính Chúng tôi cung cấp những ý kiến đóng góp xây dựng giúp khách hàng hoàn thiện và phát triển hoạt động kinh doanh tại thị trường Việt Nam Dịch vụ được thực hiện bởi các Kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và có chuyên môn vững chắc trong nhiều lĩnh vực.
Trong quá trình kiểm toán, việc tuân thủ các hướng dẫn của Chuẩn mực KiT quốc tế và KiT Việt Nam là rất quan trọng Các chuẩn mực này yêu cầu công việc KiT được lập và thực hiện theo một kế hoạch rõ ràng, nhằm đảm bảo rằng các Báo cáo tài chính (BCTC) không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KiTV) sẽ tư vấn trực tiếp hoặc qua thư quản lý về những hạn chế trong hệ thống kế toán và quản lý doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp cải thiện hệ thống của mình Công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán đa dạng để hỗ trợ doanh nghiệp trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán và quản lý.
- Kiểm toán BCTC theo quy định Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
- Kiểm toán xây dựng cơ bản
- Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
- Và các dịch vụ có đảm bảo khác
Thuế là một nghĩa vụ quan trọng của doanh nghiệp khi hoạt động tại Việt Nam, với hệ thống thuế phức tạp và thường xuyên thay đổi Việc không nắm rõ quy định thuế có thể dẫn đến vi phạm, đặc biệt trong bối cảnh xã hội biến động Đội ngũ Phương Đông, với kinh nghiệm xử lý các tình huống thuế phức tạp, cam kết hỗ trợ khách hàng hiểu rõ pháp luật thuế và hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước Chúng tôi không ngừng cập nhật thông tin qua các hội nghị thuế và tự tin mang lại lợi ích tối đa cho khách hàng, bảo vệ giá trị tài sản và gia tăng lợi ích kinh tế.
Những dịch vụ thuế cung cấp chủ yếu tại công ty bao gồm:
- Đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế
- Quản lý rủi ro về thuế
- Hỗ trợ quyết toán thuế
- Soát xét về thuế và nộp hồ sơ tuân thủ
- Soát xét tờ khai thuế do doanh nghiệp hoặc cá nhân tự lập
- Lập tờ khai thuế cho cá nhân, cho cả người kê khai bên ngoài
- Đại diện cho khách hàng làm việc với các cơ quan thuế
- Lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế
Phương Đông cung cấp nhiều loại hình dịch vụ kế toán đa dạng theo từng lĩnh vực, tư vấn hệ thống sổ sách kế toán phù hợp, và hỗ trợ khách hàng trong việc chuyển đổi số liệu lên các báo cáo tài chính (BCTC) hoặc hợp nhất BCTC, đảm bảo tính chính xác của thông tin.
- Dịch vụ kế toán và cho thuê kế toán trưởng
- Tổng hợp số liệu và lập các BCTC, báo cáo quản trị
- Thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kế toán
- Tư vấn kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành
1.3.4 Dịch vụ tư vấn đầu tư
Nhiều doanh nghiệp sau thời gian hoạt động đã tích lũy được nguồn nhân lực dồi dào về kinh nghiệm trong kinh doanh, tài chính và công nghệ, và luôn mong muốn mở rộng và phát triển các dự án mới Nhận thấy nhu cầu này, Phương Đông đã mở rộng dịch vụ tư vấn đầu tư để hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc thực hiện các dự án tiềm năng.
Phương Đông sẽ phân tích tình hình kinh doanh thực tế của doanh nghiệp và biến động thị trường kinh tế trong nước cũng như quốc tế, nhằm thảo luận với Ban Giám đốc về các phương án đầu tư tối ưu nhất.
Khi hai bên xác định phương án đầu tư, Phương Đông sẽ tư vấn cho Ban Giám đốc khách hàng về nguồn lực, dự đoán thu nhập và đánh giá rủi ro Trong quá trình thực hiện đầu tư và đưa dự án vào hoạt động, có thể phát sinh thay đổi Lúc này, Phương Đông sẽ tiếp tục là nhà tư vấn thường xuyên cho doanh nghiệp trong suốt quá trình thực hiện dự án.
1.3.5 Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin và phần mềm
Hiện nay, nhà nước khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng chứng từ và hóa đơn điện tử để tăng tính minh bạch và thuận tiện trong kế toán Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp vẫn ghi chép dữ liệu theo cách truyền thống trên giấy, gặp khó khăn trong việc chuyển đổi công nghệ số và áp dụng CNTT Phương Đông cung cấp dịch vụ tư vấn phần mềm sổ kế toán và hóa đơn điện tử phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp.
- Lựa chọn; Quản lý Dự án và Triển khai Hệ thống Hoạch định Nguồn lực Doanh nghiệp – ERP
- An toàn Dữ liệu và Quản lý Rủi ro
- Quản lý và Điều hành Hệ thống các dịch vụ CNTT
- Xây dựng chiến lược CNTT, Chính sách và Quy trình Quản lý & Điều hành CNTT
- Giải pháp Phân tích Dữ liệu và Kết xuất Báo cáo Quản lý.
Tổ chức hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp dựa trên trang trực tuyến của Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của bộ phận kiểm toán Đứng đầu bộ phận kiểm toán là Trưởng phòng kiểm toán Trưởng phòng KiT có nhiệm vụ đi tiếp cận khách hàng và triển khai các dịch vụ kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể Sau đó, Trưởng phòng KiT sẽ mở cuộc họp với các thành viên trong nhóm kiểm toán, trình bày sơ lược về khách hàng và tiến hành phân công công việc cho từng nhân sự Cuối cùng, khi hoàn thành BCKiT, Trưởng phòng cùng với Ban Giám đốc sẽ là người trực tiếp kiểm tra, phê duyệt và ký báo cáo
Trưởng nhóm KiT, được gọi là KiTV, có nhiệm vụ điều hành công tác KiT theo sự phân công của Trưởng phòng Họ lập kế hoạch chi tiết cho từng phần cụ thể và giao nhiệm vụ cho các trợ lý kiểm toán Với nhiều năm kinh nghiệm trong ngành, KiTV thường đại diện nhóm KiT làm việc trực tiếp với kế toán trưởng của khách hàng để thu thập số liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán Đồng thời, họ cũng chịu trách nhiệm soạn thảo báo cáo tài chính đã kiểm toán và trình lên cấp trên để xét duyệt.
TRỢ LÝ KIỂM TOÁN 1 TRỢ LÝ KIỂM TOÁN 2
TRƯỞNG NHÓM KIỂM TOÁN (KiTV)
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức của bộ phận Kiểm toán công ty
Trợ lý KiT hỗ trợ KiTV bằng cách kiểm tra chi tiết các thông tin trên hóa đơn và chứng từ do khách hàng cung cấp Trong quá trình kiểm toán, nếu có thông tin cần làm rõ, trợ lý KiT sẽ trao đổi với Trưởng nhóm (KiTV) Sau khi hoàn tất kiểm tra, trợ lý có trách nhiệm tập hợp và hoàn thiện hồ sơ để gửi cho trưởng nhóm.
- Trợ lý kiểm toán 1: là những nhân viên mới, nhân viên chính thức của công ty sau thời gian thử việc 4 tháng
- Trợ lý kiểm toán 2: là những nhân viên đã làm việc và gắn bó với công ty được
2 năm trở lên, có nhiệm vụ hỗ trợ các phần công việc mà trưởng nhóm phân chia
1.4.3 Tình hình nhân lực tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
Công ty Kiểm toán Phương Đông hiện có khoảng 25 kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề và 15 trợ lý KiT Đặc biệt, Ban Giám đốc của Phương Đông sở hữu 2 Chứng chỉ hành nghề Luật Sư Hơn 90% nhân sự tại đây là những người có bằng Cử nhân kinh tế, chủ yếu chuyên ngành kế toán và kiểm toán, cùng với Cử nhân Luật và Kỹ sư dày dạn kinh nghiệm Tất cả đều có khả năng giao tiếp tốt bằng tiếng Anh và đã từng làm việc trong các lĩnh vực liên quan Các kiểm toán viên có ít nhất 5 năm kinh nghiệm, trong khi các trợ lý KiT có từ 2 năm kinh nghiệm trở lên.
Giới thiệu chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông hiện đang triển khai chương trình kiểm toán mẫu theo bản cập nhật lần 3, số 496-2019/QĐ-VACPA, ban hành ngày 01/11/2019 bởi Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Chương trình này áp dụng cho quy trình KiT BCTC và được chia thành các phần theo tài liệu hướng dẫn của VACPA.
3 giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Giai đoạn thực hiện kiểm toán và Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Công ty Phương Đông hiện đang hợp tác kiểm toán báo cáo tài chính cho nhiều loại hình doanh nghiệp trong nước, mỗi doanh nghiệp có lĩnh vực và môi trường hoạt động khác nhau Để đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả trong quy trình kiểm toán, Phương Đông linh hoạt điều chỉnh nội dung quy trình dựa trên chương trình kiểm toán mẫu VACPA Điều này giúp nâng cao chất lượng kiểm toán thông qua việc thu thập đầy đủ bằng chứng, đánh giá kết quả và đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác.
Sơ đồ 1.3: Chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính theo CTKiTM
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, 2019
Trong chương đầu tiên, tác giả trình bày tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, bao gồm quá trình hình thành và phát triển của công ty.
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông có cơ cấu tổ chức quản lý rõ ràng, với các ngành nghề và dịch vụ đa dạng Sơ đồ tổ chức bộ máy kiểm toán được thiết kế hợp lý, giúp tối ưu hóa quy trình làm việc Chương trình kiểm toán mà công ty đang áp dụng đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch, từ đó giúp người đọc nắm bắt sơ bộ về công ty và quy trình tổ chức công tác kiểm toán mà công ty thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Khái quát chung khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14), doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, đồng thời góp phần vào việc tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được, không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, vì chúng không làm tăng vốn chủ sở hữu Ví dụ, doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng, không phải tiền thu hộ Doanh thu bao gồm doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là những chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính (BCTC), giúp đánh giá tình hình kinh doanh và khả năng sinh lời của doanh nghiệp.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu phản ánh giá trị hàng hóa và dịch vụ mà công ty cung cấp trong kỳ kinh doanh Khi doanh thu phát sinh, doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Có hai phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ, trong đó doanh thu không bao gồm thuế GTGT, và phương pháp trực tiếp, khi thuế GTGT được ghi nhận trên doanh thu bán hàng Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm ba phần chính: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu, và doanh thu thuần.
Trong đó, các khoản giảm trừ DT là những chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận gộp trên BCTC, bao gồm:
Chiết khấu thương mại là mức giảm giá thường áp dụng cho các đại lý khi họ mua hàng với số lượng lớn, giúp họ nhận được giá thấp hơn so với giá bán lẻ trên thị trường, hay còn được gọi là giá sỉ.
Doanh nghiệp bán hàng cần có chính sách giảm giá cho các sản phẩm bị lỗi hoặc không đúng qui cách sau khi giao hàng, đặc biệt khi khách hàng khiếu nại về chất lượng Việc này đòi hỏi doanh nghiệp phải thỏa thuận với khách hàng để đạt được sự đồng thuận về mức giảm giá cho các mặt hàng không đạt yêu cầu.
Khi hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp cần lưu ý rằng nếu không đạt được thỏa thuận về chính sách giảm giá hàng lỗi với người mua, bên bán sẽ yêu cầu người mua trả lại hàng và thực hiện nhập kho.
Chiết khấu thanh toán là hình thức giảm giá không giống như chiết khấu thương mại, mà là giảm một phần tiền trên tổng số tiền phải trả của người mua Hình thức này thường áp dụng khi khách hàng thực hiện thanh toán sớm.
Doanh thu thuần là giá trị kinh tế mà doanh nghiệp thu được sau khi trừ đi doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu (nếu có) Đối với các doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu thuần sẽ là giá trị còn lại sau khi trừ thuế GTGT đầu ra và các khoản giảm trừ khác.
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, hệ thống tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ký hiệu là TK 511, ghi nhận bên Nợ khi doanh thu phát sinh giảm và bên Có khi có khoản phát sinh tăng TK 511 không có số dư cuối kỳ và bao gồm sáu tài khoản chi tiết cấp hai, giúp phản ánh chính xác các nhóm doanh thu tương đồng.
TK 5111 phản ánh doanh thu từ việc bán hàng hóa, bao gồm các sản phẩm mà các công ty thương mại nhập khẩu với số lượng lớn để bán ra với giá bán lẻ.
TK 5112 ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu từ việc bán thành phẩm, đặc biệt rõ nét trong các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp và xây dựng.
- TK 5113: Phản ánh các nghiệp vụ từ Doanh thu cung cấp dịch vụ như: Bưu chính viễn thông, điện, nước, các dịch vụ kế kiểm, luật,…
TK 5114 phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu từ trợ cấp và trợ giá Nhà nước hỗ trợ giá cho doanh nghiệp khi cung cấp hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu, giúp thúc đẩy hoạt động kinh doanh và đảm bảo sự phát triển bền vững.
- TK 5117: Phản ánh các nghiệp vụ có Doanh thu từ bất động sản
TK 5118 ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu khác, như trong doanh nghiệp sản xuất, tài khoản này thường được sử dụng để ghi nhận giá trị của phế liệu thải ra trong quá trình chế tạo, chế biến và sản xuất sản phẩm.
2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.1.2.1 Điều kiện ghi nhận DTBH và CCDV
• Điều kiện ghi nhận DTBH
Theo điều 10 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14): “Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Doanh nghiệp cần chứng minh rằng họ đã hoặc sẽ nhận được lợi ích kinh tế từ các giao dịch bán hàng, đồng thời phải xác định rõ ràng các chi phí liên quan đến những giao dịch này.
• Điều kiện ghi nhận DT CCDV
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14), doanh thu từ dịch vụ được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định đáng tin cậy Nếu giao dịch dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận theo phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán Để xác định kết quả giao dịch cung cấp dịch vụ, cần thỏa mãn đủ bốn điều kiện cụ thể.
(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính chính xác và phù hợp của BCTC với khuôn khổ lập và trình bày Các khoản mục doanh thu bảo hiểm (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) cần đảm bảo rằng số liệu phản ánh thực tế, được kế toán viên ghi nhận đầy đủ, chính xác và kịp thời Kế toán viên cũng phải phân loại và trình bày các khoản DTBH và CCDV theo đúng quy định của khuôn khổ lập và trình bày BCTC.
KiTV cần xác định mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và chi phí dịch vụ một cách phù hợp dựa trên dữ liệu doanh nghiệp cung cấp Sau khi thiết lập các mục tiêu kiểm toán theo chuẩn mực, KiTV sẽ áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết để kiểm tra tính hợp lý chung của các khoản mục Dưới đây là bảng tóm tắt về mục tiêu và thủ tục kiểm toán mà KiTV có thể áp dụng.
Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV
Mục tiêu KiT Thủ tục KiT
• Kiểm tra việc tổng hợp và chuyển số liệu giữa các sổ kế toán của TK doanh thu
• Kiểm tra cách tính giá của các nghiệp vụ doanh thu liên quan
Tính hiện hữu • Các nghiệp vụ BH và CCDV được ghi nhận có thực sự phát sinh trong kỳ
Các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được ghi nhận đầy đủ và đúng kỳ Cần kiểm tra việc ghi nhận doanh thu để đảm bảo chính xác về thời gian và phân loại tài khoản.
Trình bày và thuyết minh
• Các khoản doanh thu được phân loại đúng, được trình bày và thuyết minh một cách rõ ràng, dễ hiểu
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, 2019
2.2.2 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Trên Báo cáo tài chính, chỉ tiêu Doanh thu bán hàng (DTBH) và Chi phí dịch vụ (CCDV) là những yếu tố quan trọng được người dùng đặc biệt chú ý, vì chúng phản ánh tình hình kinh doanh và khả năng tạo ra dòng tiền trong tương lai của doanh nghiệp Tuy nhiên, cũng có nhiều sai phạm thường gặp liên quan đến các chỉ tiêu này.
• Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán thấp hơn so với thực tiễn
- Doanh nghiệp đã nhận thanh toán hay được khách hàng chấp nhận thanh toán nhưng chưa ghi nhận phát sinh của nghiệp vụ DTBH và CCDV
- Doanh nghiệp hạch toán sai tài khoản hoặc chưa ghi nhận các doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác
- Việc tính giá trị doanh thu ghi sổ bị sai so với dữ liệu trên các chứng từ
• Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán cao hơn so với thực tiễn
- Người mua ứng trước tiền và kế toán ghi nhận doanh thu lên sổ nhưng chưa xuất kho hàng và cung ứng dịch vụ
Người mua đã ứng trước tiền, và kế toán ghi nhận doanh thu cho hàng hóa đã xuất kho và dịch vụ đã cung cấp Tuy nhiên, do người mua chưa chấp nhận thanh toán, quy trình giao dịch vẫn chưa hoàn tất.
- Doanh thu bị kê khống hoặc do ghi nhận trùng,…
Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH và CCDV) được xác định theo quy trình bán hàng, yêu cầu thu và nhận tiền Hoạt động này diễn ra thường xuyên tại hầu hết các đơn vị kinh doanh và có mối liên hệ trực tiếp với báo cáo tài chính (BCTC), do đó dễ phát sinh gian lận và sai sót Vì lý do này, các doanh nghiệp cần xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả để đảm bảo thu hồi các khoản công nợ từ khách hàng.
Mỗi doanh nghiệp có quy mô và mô hình kinh doanh riêng, do đó hệ thống kiểm soát cũng sẽ khác nhau Tuy nhiên, các chương trình bán hàng, thu tiền và phải thu đều có những bước thực hiện chung.
Xét duyệt đơn đặt hàng là bước khởi đầu quan trọng trong giao dịch thương mại Người mua cần ghi rõ thông tin về loại sản phẩm và đơn giá trong đơn đặt hàng, sau đó gửi đến doanh nghiệp qua email hoặc điện thoại Dựa vào đơn đặt hàng này, bên bán sẽ xem xét số lượng và giá cả để quyết định thực hiện giao dịch và xuất hóa đơn, chứng từ.
Trước khi chấp nhận bán hàng, doanh nghiệp cần kiểm tra tín dụng để đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng, từ đó quyết định chính sách bán chịu hoặc bán toàn phần Việc xét duyệt bán chịu giúp giảm thiểu rủi ro không thu được tiền, nhưng doanh nghiệp cần thận trọng và cân nhắc lợi ích kinh tế cho cả hai bên để thu hút và giữ chân khách hàng Để khuyến khích thanh toán sớm, doanh nghiệp có thể áp dụng các chương trình chiết khấu theo quy định pháp luật.
Sau khi hợp đồng mua bán được phê duyệt, lệnh bán hàng sẽ được gửi đến phòng kế toán và bộ phận kho Kế toán sẽ lập phiếu xuất kho và chuyển cho bộ phận bán hàng Thủ kho có trách nhiệm đảm bảo số lượng, chất lượng và loại hàng theo lệnh, đồng thời chuẩn bị và đóng gói hàng Bộ phận bán hàng sẽ sử dụng phiếu xuất kho để đối chiếu và nhận hàng từ thủ kho.
Hai bên sẽ tiến hành kiểm tra thật kỹ các thông tin hàng hóa và ký tên trên phiếu xuất kho
Quy trình giao hàng là nhiệm vụ chính của bộ phận bán hàng, nhưng các doanh nghiệp nên thiết lập một bộ phận vận chuyển độc lập để ngăn chặn gian lận trong quá trình đóng gói, nhận hàng và giao hàng Bộ phận giao hàng sẽ lập phiếu giao hàng, bao gồm thông tin về qui cách, chủng loại hàng hóa, số lượng và các dữ liệu liên quan khác.
Bộ phận kế toán cần lập hóa đơn thương mại dựa trên các tài liệu như đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho và phiếu giao hàng Hóa đơn bán hàng không chỉ là căn cứ để yêu cầu khách hàng thanh toán mà còn cần được lập kịp thời và chính xác Kế toán sẽ tạo hóa đơn điện tử với thông tin chi tiết về bên mua, mẫu mã, qui cách, số lượng, đơn giá bán, thuế suất GTGT và phương thức thanh toán Trước khi phát hành hóa đơn, cần kiểm tra kỹ thông tin trên hóa đơn, tổng số tiền hàng bao gồm thuế và thông tin khách hàng Sau khi phát hành, kế toán sẽ ghi nhận số phát sinh vào các sổ kế toán liên quan.
Để quản lý công nợ hiệu quả, kế toán cần theo dõi hóa đơn điện tử và lập danh sách công nợ cho từng khách hàng, phân loại theo nhóm tuổi nợ Việc kiểm tra công nợ hàng ngày giúp phát hiện kịp thời các khoản nợ xấu Doanh nghiệp nên phân chia trách nhiệm theo dõi công nợ giữa hai kế toán viên độc lập để giảm thiểu sai sót Ngoài ra, việc thông báo định kỳ về các khoản nợ tới khách hàng là rất quan trọng để duy trì sự minh bạch và kịp thời trong quản lý tài chính.
Xử lý các khoản giảm trừ doanh thu là việc quan trọng khi khách hàng không hài lòng về hàng hóa nhận được, như hàng không đúng thỏa thuận hoặc hàng kém chất lượng, hư hỏng trong vận chuyển Doanh nghiệp cần có bộ phận riêng để tiếp nhận và xử lý các vấn đề này, đồng thời đưa ra chính sách thương lượng về giảm giá hàng bán Đối với những kiện hàng bị giảm giá hoặc trả về, cần lập bảng theo dõi và ghi chép chi tiết trên chứng từ riêng để làm cơ sở ghi nhận vào nhật ký bán hàng.
Xóa sổ nợ phải thu khó đòi là một quy trình quan trọng, yêu cầu doanh nghiệp theo dõi công nợ từng ngày Đối với khách hàng không có khả năng thu hồi nợ, như do phá sản hay lý do bất khả kháng, doanh nghiệp cần thực hiện việc xóa sổ công nợ Khi phát hiện các khoản nợ xấu, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định pháp luật Để ngăn chặn gian lận từ việc chiếm dụng khoản công nợ đã thanh toán, cần xây dựng hệ thống xét duyệt và phê duyệt từ Ban Giám đốc đối với các khoản nợ khó đòi Đồng thời, doanh nghiệp nên áp dụng các quy tắc kiểm soát nội bộ trong quy trình bán hàng, phải thu và thu tiền để giảm thiểu rủi ro gian lận và sai sót.
Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cần có sự phân chia nhiệm vụ rõ ràng giữa các bộ phận và nhân viên độc lập Việc xây dựng các thủ tục xét duyệt nghiêm ngặt giúp phát hiện và ngăn chặn sai sót kịp thời Đồng thời, việc đối chiếu số liệu giữa các bộ phận thường xuyên sẽ giảm thiểu rủi ro gian lận trong ghi chép và chuyển sổ số liệu.
Ban Giám đốc và các Trưởng phòng được ủy quyền có trách nhiệm phê duyệt các thủ tục trước khi chấp nhận bán hàng hóa Ba thủ tục xét duyệt chính bao gồm: Giá bán, Chính sách xét duyệt bán chịu và Hợp đồng bán hàng Quy trình phê duyệt này đảm bảo rằng giá bán trên hợp đồng và hóa đơn phù hợp với chính sách của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp cần ghi nhận sổ sách và chứng từ một cách đồng bộ để tối ưu hóa việc kiểm soát các phát sinh Việc thiết kế hệ thống sổ sách kế toán phải phù hợp với hoạt động kinh doanh, đồng thời tuân thủ các Chuẩn mực kế toán hiện hành.
Doanh nghiệp cần thiết lập quy định về việc đánh số liên tục cho các chứng từ theo thứ tự thời gian phát sinh Điều này giúp đảm bảo không bỏ sót nghiệp vụ và tránh ghi nhận trùng lặp các phát sinh trong sổ kế toán.
Quy trình chung về kiểm toán BCTC VACPA
2.4.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tiền kế hoạch là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, nơi Trưởng phòng KiT và Ban Giám đốc xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ Công tác chuẩn bị kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng cuộc KiT, ảnh hưởng đến sự hiệu quả và tính hiệu lực của kiểm toán BCTC Quá trình này bao gồm việc KiTV tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết, đánh giá nhu cầu và khả năng phục vụ, cũng như các yếu tố như thời gian và phí kiểm toán Dựa trên những thông tin này, KiTV sẽ quyết định duy trì khách hàng cũ hoặc chấp nhận khách hàng mới, sau đó tiến hành ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư hẹn kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KiTV thu thập thông tin về khách hàng như loại hình doanh nghiệp, ngành nghề, chính sách kế toán và môi trường làm việc để xác định mức rủi ro và khả năng đáp ứng hợp đồng Đối với khách hàng cũ, KiTV dựa vào hồ sơ kiểm toán trước để đánh giá điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB và phỏng vấn về những thay đổi trong năm hiện tại Đối với khách hàng mới, KiTV thu thập tài liệu như sơ đồ tổ chức, sổ kế toán, BCTC để đánh giá tình hình tài chính và khả năng kinh doanh KiTV cũng phỏng vấn KiTV tiền nhiệm để xác minh sự trung thực của khách hàng và tìm hiểu về bất đồng nghiêm trọng, đồng thời xem xét khả năng tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và tính độc lập trong quá trình kiểm toán.
2.4.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán
Trưởng phòng KiT đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ, sau đó tổng hợp báo cáo gửi Ban Giám đốc Ban Giám đốc sử dụng dữ liệu khảo sát để đánh giá rủi ro hợp đồng và quyết định về việc chấp nhận khách hàng mới cũng như tiếp tục kiểm toán khách hàng hiện tại Khi Giám đốc đồng ý kiểm toán, hai bên sẽ thỏa thuận các điều khoản chính trong hợp đồng KiT, bao gồm mục đích, phạm vi, trách nhiệm của các bên, hình thức thông báo kết quả, thời gian và chi phí cuộc KiT Sau khi thống nhất, hai bên sẽ ký Hợp đồng KiT.
2.4.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xác định chiến lược tổng thể và xây dựng kế hoạch chi tiết Kế hoạch này không chỉ định hướng cho các thủ tục đánh giá rủi ro mà còn thiết lập các thủ tục kiểm toán tiếp theo nhằm ứng phó hiệu quả với mức rủi ro đã được đánh giá.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, Trưởng nhóm KiT sẽ lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn này giúp định hướng và quyết định chất lượng cuộc kiểm toán Đồng thời, Trưởng nhóm phân công công việc cho từng thành viên trong từng phần hành và giai đoạn kiểm toán một cách hiệu quả KiTV xây dựng chiến lược tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình và định hướng cho cuộc kiểm toán, làm cơ sở cho kế hoạch cụ thể Ngoài ra, KiTV thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh, kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro sơ bộ.
Sau khi hoàn tất xử lý số liệu, KiTV sẽ phát hiện lỗi trong quá trình kiểm toán và các vấn đề vi phạm pháp luật Kế hoạch kiểm toán tổng hợp sẽ được Ban Giám đốc xem xét, phê duyệt và cùng Trưởng nhóm KiT thảo luận để xác định các định hướng và thủ tục áp dụng.
2.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Theo VSA 330, thử nghiệm kiểm soát là các thủ tục nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa sai sót trọng yếu Để đảm bảo hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng hoạt động đúng quy trình, kiểm toán viên (KiTV) tiến hành nghiên cứu hệ thống KSNB liên quan đến doanh thu bảo hiểm (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV).
Để hiểu rõ và lập hồ sơ về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), cần thu thập tài liệu liên quan đến quy trình doanh thu, bao gồm môi trường hoạt động của các bộ phận và phòng ban, cũng như các phương pháp cá nhân liên quan Bên cạnh đó, cần tiến hành đánh giá rủi ro của đơn vị, thực hiện các hoạt động kiểm soát, và xem xét hệ thống thông tin truyền thông và giám sát Việc lập bản tường thuật bằng văn bản để mô tả hệ thống KSNB là cần thiết, cùng với việc xây dựng bảng câu hỏi khảo sát về các quy trình kiểm soát doanh thu hoặc tạo lưu đồ để biểu diễn thông tin của đơn vị một cách trực quan.
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là nền tảng quan trọng để xác định rủi ro sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) Kiểm toán viên (KiTV) sử dụng hồ sơ kiểm soát đã lập để đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu cho từng cơ sở dẫn liệu, thực hiện đánh giá này theo cả hai phương pháp định tính và định lượng.
Kiểm soát thử nghiệm là quy trình mà KiTV thu thập chứng cứ KiT để đánh giá hiệu quả của thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Quá trình này được thực hiện thông qua các biện pháp như phỏng vấn và quan sát nhân viên liên quan, kiểm tra tài liệu như sổ kế toán và chứng từ kế toán, cũng như thực hiện lại các công việc theo hệ thống KSNB.
Đánh giá rủi ro kiểm soát là bước quan trọng để xác định hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) Kiểm toán viên (KiTV) đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị dựa trên bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua, thường nằm trong khoảng từ 2% đến 20%.
Bảng 2.2: Bảng hướng dẫn thực hiện tỷ lệ sai sót có thể bỏ qua
Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ tục kiểm soát Mức độ sai phạm có thể bỏ qua
Không kiểm tra Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, 2019 2.4.2.2 Thủ tục chung
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 330, Kiểm toán viên (KiTV) thực hiện thủ tục thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) ở cấp độ sơ sở dẫn liệu Thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Trước khi tiến hành hai loại thử nghiệm này, KiTV sẽ kiểm tra tính nhất quán của chính sách kế toán năm nay so với năm trước và sự phù hợp với khuôn khổ lập BCTC Ngoài ra, KiTV cũng lập bảng tổng hợp so sánh số liệu giữa hai năm để phát hiện biến động bất thường và tỷ lệ lãi gộp, đồng thời kiểm tra Thuyết minh BCTC của năm.
2021 so với năm trước, đối chiếu số liệu trên Bảng CĐPS, Sổ cái, Sổ chi tiết với nhau
Thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán bao gồm các thủ tục nhằm phát hiện sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Có hai loại thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích cơ bản giúp kiểm toán viên so sánh thông tin và nghiên cứu xu hướng để phát hiện biến động bất thường, như so sánh số dư đầu kỳ và cuối kỳ của các khoản phải thu Ngược lại, kiểm tra chi tiết yêu cầu kiểm toán viên đi sâu vào việc kiểm tra các số dư, nghiệp vụ và thuyết minh thông qua các phương pháp như gửi thư xác nhận khoản phải thu, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho và kiểm tra tài liệu.
• Thủ tục phân tích cơ bản
Thủ tục này giúp KiTV xác định tính hiện hữu và tính đầy đủ của các khoản mục, đặc biệt là đối với doanh thu bảo hiểm (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) KiTV thực hiện so sánh, đối chiếu, phân tích biến động và tỷ trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng sản phẩm, từng đơn vị
- So sánh số liệu doanh thu của kỳ trước so với kỳ này theo từng tháng
- Tính tỷ số lãi gộp của các loại sản phẩm chủ yếu của năm nay so với năm trước
Kiểm toán (KiTV) là quy trình quan trọng giúp xác minh tính chính xác, hiện hữu, đúng kỳ, phân loại và đầy đủ của các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC) KiTV tập trung vào việc kiểm tra chi tiết các hoạt động kinh tế phát sinh trong kỳ và xác minh số dư các khoản mục Đồng thời, KiTV cũng cần xem xét và kiểm tra các thuyết minh để đảm bảo tính đầy đủ và chính xác theo yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán.
Cụ thể các thủ tục như:
- Tính chính xác: kiểm tra việc tổng hợp, chuyển sổ giữa các giá trị số học về
Khái quát về quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông
3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.1.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc giữ khách hàng cũ Đây là quá trình KiTV tiếp cận đơn vị khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp KiTV hiểu về nhu cầu của họ, đánh giá về khả năng phục vụ và các vấn đề khách như thời gian thực hiện kiểm toán, phí kiểm toán…
• Đối với khách hàng cũ
Kiểm toán Phương Đông thường xuyên liên hệ với khách hàng cũ để đề nghị ký hợp đồng kiểm toán cho năm hiện tại Đồng thời, KiTV cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại khách hàng hiện hữu và quyết định xem có nên tiếp tục hợp tác hay không Qua đó, KiTV có thể điều chỉnh kế hoạch và chương trình kiểm toán cho phù hợp với từng đơn vị khách hàng.
• Đối với khách hàng mới
Khi nhận được thư mời kiểm toán từ khách hàng mới, Trưởng phòng hoặc Phó phòng KiT sẽ liên hệ trực tiếp để trình bày quan điểm của Kiểm toán Phương Đông Họ sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán, trao đổi các yêu cầu cụ thể của khách hàng một cách tỉ mỉ, đánh giá sơ bộ mức độ phức tạp của đơn vị và thỏa thuận ký kết hợp đồng kiểm toán.
Trưởng nhóm KiT sẽ đánh giá và lựa chọn các thành viên kiểm toán có kiến thức sâu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, đảm bảo trình độ chuyên môn cao và tuân thủ tính độc lập với đơn vị khách hàng Đồng thời, Trưởng nhóm cũng cần xem xét khả năng đáp ứng công việc trước khi chấp nhận hợp đồng.
Sau khi nghiên cứu kỹ thư mời kiểm toán và trao đổi trực tiếp với khách hàng, Trưởng phòng KiT sẽ tiến hành khảo sát để nắm rõ tình hình doanh nghiệp, tập trung vào các vấn đề chính liên quan đến hoạt động và quản lý của doanh nghiệp.
- Tìm hiểu kỹ lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, năng lực của Ban giám đốc và mục tiêu kinh doanh của khách hàng
- Tìm hiểu loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn của đơn vị
- Xem qua các biên bản quyết toán thuế, các văn bản về giảm thuế, hạn ngạch xuất khẩu, mức độ lao động và định mức tiền lương (nếu có)
Để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác kế toán, cần tiến hành xem xét sơ bộ các sổ sách chứng từ kế toán hiện có, đồng thời đánh giá chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng và thực hiện Việc lưu trữ và lưu chuyển chứng từ cũng cần được kiểm tra kỹ lưỡng để bảo đảm tuân thủ các quy định pháp lý và nâng cao tính minh bạch trong quản lý tài chính.
- Tìm hiểu những cảm kiết đặc biệt: thuê tài chính, góp vốn liên doanh, các công ty cung cấp dịch vụ chuyên ngành như thế nào…
Dựa trên kết quả khảo sát, Trưởng phòng KiT đã đánh giá sơ bộ mức độ trọng yếu và định lượng rủi ro Sau khi tìm hiểu về hoạt động của khách hàng, trưởng nhóm sẽ trình bày báo cáo kết quả khảo sát lên Ban giám đốc để Giám đốc xem xét và quyết định về việc tiến hành kiểm toán hay không.
3.1.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán
• Thảo thuận đối với khách hàng
Khi thấy rằng có thể nhận lời mời kiểm toán, kế toán viên sẽ trao đổi và thảo thuận với khách hàng một số nội dung sau:
Mục đích và phạm vi kiểm toán bao gồm việc hỗ trợ cổ phần hóa và xin vay tiền ngân hàng, đồng thời cung cấp ý kiến đóng góp để cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Các kiểm toán viên có thể phục vụ khách hàng thông qua việc đánh giá và cải thiện quy trình tài chính, giúp tăng cường tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
- Dự kiến thời gian thực hiện hợp đồng
- Việc cung cấp tài liệu kế toán và phương tiện cần thiết cho cuộc kiểm toán
- Gửi thư báo giá đến khách hàng và cùng thương lượng mức phí kiểm toán
Dựa trên cơ sở những thảo thuận trên, Kiểm toán Phương Đông và đơn vị khách hàng sẽ xúc tiến việc ký hợp đồng kiểm toán
• Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi Giám đốc phê duyệt kiểm toán, bộ phận kế toán sẽ gửi thư báo giá đến khách hàng Nếu khách hàng chưa đồng ý, Phương Đông sẽ tiếp tục thương lượng về giá và chất lượng dịch vụ để đạt được sự thống nhất, tạo nền tảng cho việc ký hợp đồng kiểm toán Trưởng phòng sẽ chỉ định nhóm kiểm toán phù hợp, trong đó trưởng nhóm phải có kinh nghiệm trong lĩnh vực của doanh nghiệp Nhóm sẽ liệt kê các nội dung chính như yêu cầu, thời gian và phí kiểm toán, sau đó chuyển cho bộ phận kế toán để soạn thảo hợp đồng và trình Giám đốc ký.
3.1.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn tiến hành thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu về kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro sơ bộ… để lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết
KiTV sẽ nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng thông qua kỹ thuật quan sát, phỏng vấn và ghi chép tóm tắt thông tin Những thông tin thu thập được sẽ là bằng chứng hỗ trợ cho việc đánh giá KSNB của KiTV và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên sẽ xây dựng kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng thể cho quá trình kiểm toán.
3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trước khi bắt đầu quá trình kiểm toán, KiTV yêu cầu khách hàng chuẩn bị đầy đủ các chứng từ cần thiết và thực hiện các bước kiểm toán theo thứ tự từng khoản mục.
- Kiểm toán khoản mục tiền;
- Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng;
- Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn
- Kiểm toán khoản mục tài sản cố định và hao mòn tài sản cố định;
- Kiểm toán khoản mục nợ phải trả;
- Kiểm toán khoản mục nguồn vốn chủ sở hữu;
- Kiểm toán khoản mục doanh thu, thu nhập khác
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng là cách thể hiện sự tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp của kiểm toán viên (KiTV) Để hiểu rõ hệ thống nội bộ của khách hàng, KiTV sử dụng bảng câu hỏi để xem xét hoạt động kế toán của từng khoản mục, với các câu trả lời dạng “Có” hoặc “Không” Câu trả lời “Có” cho thấy hệ thống KSNB hiệu quả, trong khi câu trả lời “Không” chỉ ra những điểm yếu cần khắc phục Thêm vào đó, để nắm bắt cách quản lý tài sản, nhóm KiTV thực hiện kiểm kê thực tế tại đơn vị khách hàng vào cuối năm, với mỗi thành viên phụ trách kiểm kê từng khoản mục riêng biệt.
• Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Dựa trên hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị, KiTV thực hiện đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát để nhận diện các điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp xác định hiệu quả của KSNB trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu Nếu rủi ro kiểm soát được xác định là không cao, KiTV sẽ tiến hành xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết nhằm thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của hệ thống.
Giai đoạn đánh giá rủi ro là yếu tố quan trọng giúp KiTV xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản và các phần cần kiểm tra Nếu mức độ rủi ro kiểm soát được đánh giá cao, KiTV có thể bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và tập trung vào các bước thử nghiệm cơ bản phù hợp Quá trình đánh giá này mang tính chủ quan và yêu cầu sự xét đoán cùng kinh nghiệm của KiTV.
• Thiết kế và thực hiện kiểm soát
Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tại Công ty TNHH
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc giữ khách hàng cũ
3.2.1.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng mới và giữ khách hàng cũ
Trước mỗi cuộc kiểm toán, Ban Giám đốc của Phương Đông yêu cầu KiTV cập nhật thông tin về khách hàng cũ để đánh giá tính phù hợp của việc tiếp tục kiểm toán Điều này giúp KiTV nắm bắt sự khác biệt trong hoạt động kinh doanh của khách hàng so với các kỳ trước, từ đó điều chỉnh kế hoạch và chương trình kiểm toán cho phù hợp Sau khi chấp nhận khách hàng cũ, Phương Đông sẽ liên hệ để ký kết Hợp đồng KiT cho năm hiện hành Đối với khách hàng mới, Trưởng phòng KiT sẽ làm việc trực tiếp để xác định lý do mời kiểm toán, trả lời các yêu cầu cụ thể và đánh giá mức độ phức tạp của đơn vị, đồng thời thỏa thuận ký Hợp đồng KiT Sau khi xem xét thư mời và gặp gỡ khách hàng, Trưởng phòng sẽ thu thập thông tin chung và gửi báo cáo khảo sát lên Ban Giám đốc để xin phê duyệt quyết định kiểm toán.
Công ty ABC, một khách hàng cũ của Phương Đông, đã gửi yêu cầu KiT qua email, và Ban Giám đốc đã giao nhiệm vụ này cho phòng kiểm toán Nhóm KiT tiến hành thu thập thông tin từ tài liệu lưu trữ tại Kiểm toán Phương Đông và khảo sát tình hình hiện tại của công ty, bao gồm loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, hệ thống KSNB, cũng như xem xét các sổ sách, chứng từ và chế độ kế toán Để hiểu rõ hơn về tình hình kiểm toán trước đó, nhóm KiT phỏng vấn KiTV tiền nhiệm về những vấn đề quan trọng cần lưu ý Dựa trên dữ liệu thu thập được, Giám đốc sẽ đánh giá mức rủi ro hợp đồng và quyết định có tiếp tục nhận kiểm toán khách hàng hay không.
3.2.1.1.2 Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi Giám đốc chấp nhận kiểm toán cho công ty khách hàng ABC, nhân viên kế toán sẽ gửi báo giá qua email Nếu khách hàng chưa đồng ý, Phương Đông sẽ thương lượng về mức phí kiểm toán và chất lượng dịch vụ để đạt được thỏa thuận chung, làm cơ sở ký Hợp đồng KiT Trưởng phòng sẽ chỉ định nhóm KiT phù hợp, trong đó trưởng nhóm phải có hiểu biết về lĩnh vực hoạt động của công ty ABC và nêu rõ các nội dung chính như yêu cầu, thời gian, trách nhiệm và chi phí KiT Cuối cùng, bộ phận kế toán sẽ soạn thảo Hợp đồng KiT và trình Giám đốc ký tên.
3.2.1.2.1 Tìm hiểu thông tin chung về khách hàng
Tên công ty : Công ty TNHH ABC
Chi cục Thuế tỉnh Bến Tre là nơi đăng ký quản lý thuế, có trụ sở chính tại Khu công nghiệp Giao Long, xã An Phước, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre, Việt Nam.
Loại doanh nghiệp : Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên
Năm tài chính : Từ ngày 01/01 – 31/12
Ngành nghề chính : Sản xuất và xuất khẩu các sản phẩm từ dừa như sữa dừa, nước dừa đóng hộp và nước cốt dừa đóng hộp
Công ty ABC, 100% vốn đầu tư nước ngoài từ Thái Lan, là công ty con của trụ sở chính tại Thái Lan Với đối tượng khách hàng đa dạng, công ty phục vụ các công ty chế biến trong nước và quốc tế, bao gồm Thái Lan, Singapore, Malaysia và nhiều thị trường khác.
Công ty ABC chuyên sản xuất thực phẩm, đồ uống và nguyên liệu chế biến từ dừa, với các sản phẩm hoàn thiện được xuất khẩu ra thị trường quốc tế Tại thị trường nội địa, ABC ghi nhận doanh thu từ việc bán hương liệu và hóa chất sản xuất không sử dụng hết Ngoài ra, phụ phẩm từ quá trình sản xuất bao gồm xác dừa ép khô và phế liệu là các vỏ dừa không còn giá trị sử dụng.
3.2.1.2.2 Mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền tại khách hàng ABC và đánh giá rủi ro
Mục tiêu của KiTV là nắm vững hoạt động kinh doanh cốt lõi của ABC nhằm nhận diện và đánh giá các rủi ro có thể tác động trực tiếp đến báo cáo tài chính (BCTC).
KiTV thực hiện trao đổi trực tiếp qua email hoặc điện thoại với bộ phận quản lý của ABC để tìm hiểu về hệ thống nội bộ Đồng thời, KiTV cũng liên hệ với kế toán trưởng nhằm nắm bắt thêm thông tin về hệ thống kế toán và các vấn đề kế toán hiện có Phương pháp KiTV sử dụng là trần thuật, trình bày trên giấy làm việc A410, tham khảo “Tìm Hiểu Chu Trình.”
Bán Hàng, Phải Thu, Thu Tiền” – Phụ lục 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5)
Công ty ABC sử dụng phần mềm để theo dõi hàng hóa và dữ liệu kế toán, bao gồm hệ thống quét mã vạch để ghi nhận hàng hóa xuất nhập tại kho và hàng hóa đã bán Phần mềm kế toán cho phép mã hóa riêng cho từng khách hàng và sản phẩm, giúp dễ dàng theo dõi và hạch toán dữ liệu kế toán phát sinh, đồng thời liên kết hệ thống sổ kế toán.
Sơ đồ 3.1: Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền tại Công ty ABC
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC, 2022
• Tiếp nhận đơn đặt hàng
Phòng kinh doanh tiếp nhận tất cả đơn đặt hàng qua email và có giá bán niêm yết cho từng sản phẩm được phê duyệt Nhân viên phòng kinh doanh (P.KD) nhận thông tin từ bộ phận bán hàng về nhu cầu khách hàng, sau đó chuẩn bị bảng báo giá theo thỏa thuận và trình lên Trưởng phòng xét duyệt Khi được chấp nhận, nhân viên P.KD gửi mẫu đơn đặt hàng kèm bảng giá cho nhân viên bán hàng để gửi đến khách hàng Nếu khách hàng đồng ý, họ sẽ xác nhận thông tin, ký và gửi lại cho công ty Cuối cùng, P.KD lập số theo dõi đơn đặt hàng và đánh số liên tục để dễ dàng xử lý.
• Chấp nhận đơn đặt hàng và lập hợp đồng
Nhân viên Phòng Kinh Doanh dựa vào đơn đặt hàng để lập hợp đồng hoặc đối chiếu với hợp đồng nguyên tắc Họ cũng có thể lập hợp đồng bán chịu theo chính sách của công ty, cho phép khách hàng có quan hệ làm ăn tốt được nợ từ 30 đến 45 ngày Trưởng phòng Kinh Doanh là người có thẩm quyền phê duyệt các hợp đồng bán chịu cho khách hàng.
Tiếp nhận đơn đặt hàng
Chấp nhận đơn đặt hàng và lập hợp đồng
Lập phiếu xuất kho và hóa đơn
Quy trình giao hàng và ghi nhận doanh thu yêu cầu thu tiền từ khách hàng quen với đơn hàng dưới ba trăm triệu đồng, trong khi đối với khách hàng mới hoặc đơn hàng lớn hơn, cần có sự phê duyệt của Ban Giám đốc Tất cả hợp đồng kinh tế phải được Tổng Giám đốc hoặc Phó Tổng Giám đốc ký Trước khi trình lên Giám đốc, Trưởng P.KD cần kiểm tra và ký nháy Sau khi Giám đốc phê duyệt, hợp đồng sẽ được hai bên ký tên và đóng dấu theo quy định pháp luật.
• Lập phiếu xuất kho và hóa đơn
Nhân viên phòng Kinh Doanh (P.KD) gửi lệnh yêu cầu xuất kho đã được Trưởng phòng K.D soát xét, đồng thời lập sổ theo dõi các yêu cầu xuất hàng Sau đó, P.KD chuyển đơn đặt hàng và lệnh yêu cầu xuất kho đến phòng kế toán và thủ kho để thực hiện.
Trưởng phòng kế toán sẽ kiểm tra lệnh xuất kho và giao cho nhân viên kế toán tổng hợp lập phiếu xuất kho và hóa đơn bán hàng Nhân viên kế toán cần theo dõi số hóa đơn theo thứ tự, đảm bảo thông tin trên hóa đơn khớp với hợp đồng và tách biệt phiếu xuất kho khỏi hóa đơn Đối với hóa đơn có giá trị trên 1 tỷ đồng, đã bao gồm thuế GTGT và hóa đơn bán cho các bên liên quan, phải trình Tổng Giám đốc để được duyệt.
Thủ kho cần kiểm tra, ký và đối chiếu hàng hóa với lệnh xuất hàng và đơn đặt hàng Hàng ngày, kho thành phẩm sẽ chia thành các nhóm nhỏ để kiểm tra lượng hàng xuất nhập, và thông tin này sẽ được cập nhật trên hệ thống theo dõi của công ty.
• Quy trình giao hàng và ghi nhận doanh thu
NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ CHO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG
Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, với hơn 10 năm kinh nghiệm trong ngành dịch vụ kế kiểm, đã xây dựng được mối quan hệ lâu dài với nhiều khách hàng, nhờ vào sự tin tưởng và sử dụng dịch vụ thường xuyên của họ Môi trường làm việc chuyên nghiệp tại công ty không chỉ hỗ trợ nhân viên trong việc nâng cao kiến thức chuyên ngành mà còn khuyến khích thi lấy chứng chỉ hành nghề Đội ngũ nhân viên tại Kiểm toán Phương Đông nổi bật với tinh thần trách nhiệm, phẩm chất trung thực và đạo đức nghề nghiệp, luôn đặt quyền lợi của công ty lên hàng đầu Đặc biệt, phần lớn nhân lực của công ty đều sở hữu chứng chỉ hành nghề kiểm toán danh giá, góp phần nâng cao uy tín và chất lượng dịch vụ.
Trong quá trình kiểm toán, Ban Giám đốc tích cực theo dõi, hướng dẫn và giám sát từng công việc, đồng thời tham gia trực tiếp vào những nhiệm vụ quan trọng Mọi khâu công việc đều được lập kế hoạch cụ thể để xác định mục tiêu, xây dựng chiến lược rõ ràng và quản lý một cách nghiêm ngặt.
Trưởng phòng KiT thực hiện các khâu chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Công ty nắm vững các chính sách kế toán và kiểm toán theo quy định pháp luật, giúp quy trình kiểm toán diễn ra nhanh chóng và hiệu quả.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, Ban Giám đốc lựa chọn nhóm kiểm toán dựa trên đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp khách hàng và kiến thức chuyên môn của KiTV Nhờ đó, các cuộc kiểm toán thường diễn ra thuận lợi và đạt được kết quả mong muốn.
Trước khi Báo cáo Kiểm toán (BCKiT) được phát hành, Ban Giám đốc sẽ tiến hành soát xét và đưa ra ý kiến cuối cùng Điều này chứng tỏ rằng Báo cáo kiểm toán được kiểm soát chặt chẽ, đảm bảo tính chuyên môn và tuân thủ đúng quy định pháp luật.
Phương Đông áp dụng quy định nghiêm ngặt và khoa học trong việc thu thập và lưu trữ bằng chứng KiT, giúp nâng cao hiệu quả và tính dễ dàng trong nghiên cứu.
Nhu cầu kiểm toán của khách hàng tại Kiểm toán Phương Đông đang gia tăng, nhưng nhân lực hiện tại không đủ để đáp ứng khối lượng công việc cần thiết Mỗi nhân viên phải đảm nhận nhiều nhiệm vụ khác nhau để kịp thời phục vụ khách hàng, điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng công việc và tạo ra áp lực lớn cho đội ngũ nhân viên.
Công ty Phương Đông hiện chưa thiết lập bộ phận nghiên cứu đặc điểm khách hàng, dẫn đến việc các đánh giá về hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và mối quan hệ lâu dài của KiTV Điều này có nghĩa là những nhận xét được đưa ra chủ yếu phản ánh quan điểm cá nhân của KiTV, thiếu tính khách quan và dữ liệu nghiên cứu.
Nhận xét về quy trình kiểm toán doanh thu BH và CCDV tại Công ty TNHH Kiểm Toán Phương Đông
Kiểm toán Phương Đông phục vụ nhiều doanh nghiệp từ các ngành nghề khác nhau, do đó, chúng tôi thường xuyên cập nhật và nắm bắt đặc điểm của từng doanh nghiệp để điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp.
Công ty tiến hành chuẩn bị kỹ lưỡng trước mỗi cuộc kiểm toán bằng cách lập sẵn mẫu thư điện tử liệt kê các tài liệu và chứng từ cần thiết, giúp khách hàng dễ dàng chuẩn bị Điều này không chỉ giảm thời gian yêu cầu và chờ đợi dữ liệu mà còn cho phép KiTV kiểm tra sơ bộ thông tin kinh tế của khách hàng Công ty cũng thiết kế bảng câu hỏi đánh giá KSNB và tỷ lệ xác định mức độ trọng yếu, tạo cơ sở cho KiTV xử lý vấn đề hiệu quả hơn Đặc biệt, việc xác định mục tiêu kiểm toán rõ ràng giúp định hướng công việc, cho phép KiTV thực hiện các thử nghiệm chính xác và rút ngắn thời gian kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, các chính sách và phương pháp của Phương Đông được xây dựng bởi đội ngũ Kiểm toán viên (KiTV) giàu kinh nghiệm, tuân theo chuẩn mực kiểm toán và chương trình mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) KiTV linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với mô hình hoạt động của từng doanh nghiệp, trong khi Ban Giám đốc lựa chọn nhóm kiểm toán chuyên môn một cách cẩn thận Các KiTV không chỉ được giao nhiệm vụ cụ thể mà còn phát triển kỹ năng làm việc nhóm, với sự phối hợp ăn ý giữa các thành viên Nhiệm vụ được phân công dựa trên trình độ của từng người để đảm bảo chất lượng kiểm toán Đặc biệt, khoản mục doanh thu bảo hiểm và cung cấp dịch vụ là yếu tố quan trọng, dễ xảy ra gian lận, vì vậy Trưởng nhóm KiTV thường trực tiếp thực hiện kiểm tra, với sự hỗ trợ từ các trợ lý.
Các phương pháp lựa chọn mẫu và xác định cỡ mẫu được xây dựng sẵn giúp KiTV thực hiện các thử nghiệm chi tiết một cách thuận lợi Công ty tiến hành nhiều thủ tục trong quá trình thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo tính hiện hữu của quy trình hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) mà khách hàng đã chỉ ra, bao gồm phỏng vấn ban quản lý và bộ phận kế toán dựa trên bảng câu hỏi kiểm soát, quan sát các bộ phận vận hành trong ngày kiểm kê cuối năm, và kiểm tra ngẫu nhiên một số nghiệp vụ Thêm vào đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết được thống nhất với các ký hiệu tham chiếu trên giấy làm việc, giúp KiTV dễ dàng so sánh và đối chiếu số liệu để kiểm tra tính phù hợp.
KiTV luôn chủ động cập nhật các văn bản pháp luật mới như chính sách thuế và chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, hồ sơ được sắp xếp khoa học, với chứng từ lưu giữ đầy đủ theo từng phần hành Giấy tờ làm việc được trình bày rõ ràng, dễ hiểu, tạo thuận lợi cho việc kiểm tra và đối chiếu báo cáo Trước khi đưa ra kết luận cuối cùng, Ban Giám đốc và các KiTV xem xét kỹ lưỡng mọi khía cạnh Giấy tờ làm việc phải được Trưởng nhóm KiT duyệt trước khi lưu hồ sơ, sau đó các KiTV kiểm tra lại thông tin, và cuối cùng Ban Giám đốc sẽ soát xét, đánh giá và ký duyệt báo cáo.
Công ty luôn chú trọng trong việc phát hành thư quản lý kèm theo báo cáo kiểm toán đến Ban Giám đốc của doanh nghiệp được kiểm toán
Bên cạnh những thuận lợi trong quy trình kiểm toán doanh thu của Phương Đông vẫn có một số điểm hạn chế còn tồn tại
• Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Kiểm toán Phương Đông sử dụng chương trình KiT mẫu chung cho tất cả khách hàng, yêu cầu KiTV phải nhanh nhạy và linh hoạt trong việc thực hiện các thử nghiệm cần thiết Đối với khách hàng mới, Phương Đông chỉ thực hiện thủ tục hiểu biết về đơn vị thông qua khảo sát khách hàng qua phỏng vấn Kế toán trưởng, Ban Giám đốc và tài liệu pháp lý để đánh giá hệ thống KSNB Đối với khách hàng cũ, KiTV thường bỏ qua đánh giá lại và chỉ phỏng vấn KiTV tiền nhiệm để nắm thông tin, hồ sơ kiểm toán năm trước, và tìm hiểu thêm nếu có thay đổi trong chính sách hoạt động nội bộ Mặc dù việc đánh giá KSNB dựa trên bảng câu hỏi thiết kế sẵn mang lại sự thuận tiện và tiết kiệm thời gian, nhưng nó vẫn chỉ mang tính chất chủ quan.
Trong quy trình xác định mẫu cho các thử nghiệm, KiTV áp dụng phương pháp phi thống kê và lựa chọn mẫu dựa trên phán đoán cá nhân Quyết định này dựa vào kinh nghiệm từ các năm trước, chỉ chọn các mẫu có giá trị lớn Tuy nhiên, điều này có thể dẫn đến việc các mẫu được chọn khó có thể đại diện cho tổng thể và có nguy cơ bỏ sót các mẫu nhỏ có sai sót.
Các thủ tục phân tích cơ bản chủ yếu chỉ tổng hợp và đối chiếu số liệu, chưa đủ để định hướng cho các thủ tục kiểm tra chi tiết Hầu hết các phân tích hiện có đều dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên.