576 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán vaco thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆPĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰ

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

Đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Theo chuẩn mực kế toán số 14 ii Doanh thu và thu nhập khác” quy định:

Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đóng góp vào việc phát triển vốn chủ sở hữu.

Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và thu nhập khác Trong đó, doanh thu từ bán hàng và dịch vụ là yếu tố quan trọng nhất, phản ánh năng suất và hiệu quả hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền dự kiến thu được từ các giao dịch với khách hàng, sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

1.1.2 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Theo chuẩn mực kế toán số 14 về Doanh thu và thu nhập khác, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chủ yếu phản ánh từ các nghiệp vụ liên quan.

- Bán hàng hóa: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư.

Cung cấp dịch vụ bao gồm việc thực hiện các công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán, chẳng hạn như dịch vụ vận tải, du lịch và cho thuê tài sản cố định Điều kiện ghi nhận doanh thu từ các dịch vụ này cần được tuân thủ theo quy định hiện hành.

Theo Chuẩn mực kế toán số 14, Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua.

- Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như quyền sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn.

- Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

1.1.3 Ke toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ tài liệu kế toán

Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thua và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:

- Các hợp đồng đã ký kết về cung cấp hàng hóa, dịch vụ.

- Các đơn đặt hàng của người mua.

- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán.

- Biên bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ.

- Biên bản trả lại hàng hóa, dịch vụ, quyết định, quy định của đơn vị.

- Các chứng từ hợp đồng vận chuyển hàng hóa, thành phẩm.

- Phiếu thu, biên lai thu tiền, giấy báo có của ngân hàng.

- Sổ nhật ký thu tiền.

- Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho.

1.1.3.2 Hệ thống tài khoản hạch toán a Hệ thống tài khoản

- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511 ghi nhận doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán, phản ánh khối lượng sản phẩm và dịch vụ đã tiêu thụ, không phân biệt đã thu tiền hay chưa Đối với sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu được xác định là giá bán chưa bao gồm thuế Trong khi đó, đối với sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc áp dụng phương pháp trực tiếp, doanh thu là tổng giá trị thanh toán Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu, doanh thu bao gồm cả các loại thuế này.

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 6 tài khoản cấp 2:

+ Tàikhoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

+ Tàikhoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm

+ Tàikhoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ Tàikhoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Tàikhoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản 511:

Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu được tính theo phương pháp trực tiếp dựa trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.

Các khoản giảm trừ doanh thu (giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu thương mại).

Kết chuyển doanh thu BH và CCDV thuần, doanh thu bất động sản đầu tư sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.

- Các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm 3 tài khoản: Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại; Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại; Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán.

Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại phản ánh khoản giảm giá mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn Đây là chiết khấu đã được thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế, giúp doanh nghiệp ghi nhận các khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ.

Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại được sử dụng để ghi nhận giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị khách hàng trả lại do không đúng chất lượng, không đúng chủng loại, sai mẫu mã hoặc vi phạm hợp đồng kinh tế Giá trị hàng bán bị trả lại trên tài khoản này sẽ được điều chỉnh vào doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ phát sinh, từ đó tính toán doanh thu thuần của sản phẩm đã bán ra.

Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán được sử dụng để ghi nhận các khoản giảm giá thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng và cách xử lý chúng trong kỳ kế toán Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ dành cho người mua khi hàng hóa không đạt tiêu chuẩn, không đúng quy cách hoặc chủng loại theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế.

Doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản kế toán khác nhau để quản lý tài chính, bao gồm tài khoản 111 - Tiền mặt, 112 - Tiền gửi ngân hàng, 131 - Phải thu khách hàng, 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, và 911 - Xác định kết quả kinh doanh Việc quản lý các tài khoản này là rất quan trọng trong kế toán doanh thu.

BVMT Ciia h⅛n≡ bán bị trả lại bị giâm giá

KẺ TOAN DOANH THU BÁN HÀNG, CUNG CẮP DỊCH VỤ CHỊU THUÉ GTGT TTNH THEO PHL r ONG PHẤP KHẤU TRƯ

511 Doauh thu báu hàug vả CUUg cap dịch vụ Ill 5 112,131

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu BH và CCDV chịu thuế GTGT

KÉ TOÁN DOANH THU BẢN HÀNG VÀ CUNG CÁP DỊCH vụ

CHIU THUE XK TTDB 5 BLNIT

511 Doauh thu bảu hàng và cung cap dịch vụ 112,131 521

Doanh thu băn hánE và cung càp dịch vụ chịu thuế XK r TTDEk BVMT

So tiên trả cho nguôi băn vé háng băn bị trá lại bị giâm giá chiết khâu thưcng mại

Két chuyài doanh thu thuản Thuế XK z

Kêt chuyên doanh thu hàng bân bị trả lại, bị giảm giả chiêt khàu TM

Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu BH và CCDV không chịu thuế GTGT

Doajih thu hàng hàng và cung cảp dịch vụ bân bị trã lại bị giâm giá Chiet khâu thương mại —

Két chuyên doanh thu hàng bân bị trã lại bị giảm giã kèt chuyên chièt khâu thương mại phát sinh trang kỳ

Doaub thu báu bàng vả cung cap dịch VTJ 111,112,131

Ket chuyển doanh thu thuẫn

Sơ đồ 1.3: Kế toán doanh thu BH và CCDV chịu thuế XK, TTĐB

(Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính, NXB Kinh tế HCM, 2015)

Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Doanh thu ghi nhận trên sổ sách và báo cáo kế toán thường cao hơn doanh thu thực tế do doanh nghiệp hạch toán những khoản doanh thu chưa đủ điều kiện hoặc ghi nhận doanh thu cao hơn so với chứng từ gốc Một số doanh nghiệp đã lợi dụng sai phạm này để tạo ra báo cáo tài chính hấp dẫn, nhằm thu hút vốn đầu tư và thu lợi cho bản thân.

Nguyên nhân sai phạm trong các doanh nghiệp niêm yết thường xuất phát từ việc Ban lãnh đạo cố ý tạo ra sai lệch để làm đẹp báo cáo tài chính Doanh thu cao được xem là chỉ số tích cực cho hoạt động sản xuất, dẫn đến những hành vi gian lận nhằm nâng cao giá trị cổ phiếu trên thị trường chứng khoán.

Doanh thu ghi trên sổ sách và báo cáo kế toán thường thấp hơn doanh thu thực tế do một số nguyên nhân như: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận chậm khi chỉ hạch toán khi thu tiền; chuyển doanh thu thực hiện trong kỳ sang kỳ sau để làm chậm nộp thuế; tỷ giá quy đổi cho doanh thu xuất khẩu thấp hơn thực tế; một số doanh nghiệp không hạch toán doanh thu mà chỉ bù trừ vào hàng tồn kho và nợ phải trả; và sai sót trong tính toán và ghi sổ làm giảm doanh thu so với chứng từ kế toán.

Nguyên nhân gây ra sai phạm trong khoản mục doanh thu bảo hiểm và chi phí hoạt động có thể bao gồm việc kế toán hạch toán sai tài khoản, thiếu doanh thu trong kỳ, hoặc mục đích trốn thuế của doanh nghiệp Những sai phạm này ảnh hưởng đến tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính (BCTC), dẫn đến việc BCTC không còn trung thực và đáng tin cậy.

Sơ đồ 1.4: Chu trình bán hàng - thu tiền

(Nguồn: Tài liệu học tập Kiểm toán tài chính I, Học viện Ngân hàng)

Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần được ghi nhận ngay khi phát sinh và phải thuộc về đơn vị.

Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần được ghi chép một cách đầy đủ và chính xác, không được bỏ sót bất kỳ giao dịch nào trong quá trình bán hàng.

Các nghiệp vụ bán hàng được tính toán chính xác về mặt số học, đảm bảo rằng số liệu chi tiết của tài khoản doanh thu bán hàng hoàn toàn khớp với số liệu trên sổ cái.

Các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đánh giá đúng về mặt số tiền, giá trị.

Tính quyền và nghĩa vụ

Các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải thuộc đơn vị bán hàng.

Tính trình bày và thuyết minh

Các khoản doanh thu phải được phân loại và trình bày phản ánh đúng và từng tài khoản.

Đảm bảo rằng báo cáo tài chính được lập một cách tổng thể không còn sai sót trọng yếu, gian lận hay nhầm lẫn là điều cần thiết Điều này giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính phù hợp của báo cáo tài chính với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng cho các khía cạnh trọng yếu.

Lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là một bước quan trọng, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong các phát hiện của kiểm toán viên Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đánh giá sự hợp lý và hợp lệ của doanh thu, từ đó xác định các rủi ro tiềm ẩn và đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý liên quan.

Mục tiêu kiểm toán đặc thù của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của chỉ tiêu doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp thông tin và tài liệu liên quan, làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Mục tiêu này có thể được khái quát qua bảng dưới đây.

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục doanh thu BH và CCDV

(Nguồn: Tài liệu học tập kiểm toán tài chính 1 - Học viện Ngân hàng)

1.2.1.2 Căn cứ tài liệu sử dụng đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các tài liệu sử dụng khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm:

- Các tài khoản kế toán liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền: Tài khoản (TK) 511, TK 131, TK 111, TK 112,

Các chứng từ kế toán quan trọng bao gồm hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, bảng kê đại lý, bảng kê thanh toán, chứng từ thu tiền, chứng từ về giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và bảng kê trích lập dự phòng Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý tài chính và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo kế toán.

Trong bộ phận bán hàng, các tài liệu quan trọng bao gồm sổ bán hàng, đơn đặt hàng, biểu giá bán, biểu tỷ lệ chiết khấu, biên bản thanh lý hợp đồng, nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng và các phiếu xuất kho Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và theo dõi hoạt động bán hàng hiệu quả.

Bộ phận kế toán sử dụng nhiều tài liệu quan trọng như hóa đơn, phiếu xuất kho và biên bản giao nhận để quản lý các giao dịch Ngoài ra, sổ kế toán tổng hợp chi tiết và các văn bản phê duyệt bán chịu cũng đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi tình hình tài chính Các chứng từ phê chuẩn xóa bỏ nợ phải thu không thu được và bảng kê trích lập, hoàn nhập các khoản dự phòng giúp đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính Cuối cùng, báo cáo hàng tháng về nghiệp vụ bán hàng, phải thu và thu nhận cung cấp cái nhìn tổng quan về hiệu quả kinh doanh.

- Các hồ sơ khác như kế hoạch bán hàng, mục tiêu doanh thu trong năm, hợp đồng kinh tế,.

- Các quy chế hoạt động với quy trình bán hàng thu tiền của doanh nghiệp

1.2.2 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS01, báo cáo tài chính tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế để phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp Trong đó, tài sản và doanh thu bán hàng là những yếu tố quan trọng trong Bảng cân đối kế toán Kiểm toán doanh thu là bước cần thiết để phát hiện sai sót và gian lận, ảnh hưởng đến các chỉ tiêu tài chính khác như tiền mặt, phải thu và lợi nhuận chưa phân phối Do đó, kiểm toán viên cần tập trung ngay từ đầu để áp dụng phương pháp tiếp cận hiệu quả, khẳng định doanh thu là khoản mục trọng yếu trong các cuộc kiểm toán.

1.2.3 Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tùy thuộc vào đặc điểm và loại hình doanh nghiệp, KTV áp dụng phương pháp kiểm toán phù hợp nhằm tối ưu hóa hiệu quả Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các phương pháp kiểm toán chủ yếu bao gồm thử nghiệm kiểm soát (TOC), thủ tục phân tích (SARP) và thủ tục kiểm tra chi tiết (TOD).

Thử nghiệm kiểm soát (Test of control - TOC) là quy trình kiểm toán nhằm đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát trong việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu tại cấp độ cơ sở dẫn liệu Các thử nghiệm này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.

- Phỏng vấn, quan sát thực tế quy trình thực hiện, chức năng và nhiệm vụ kiểm soát trong quy trình bán hàng thu tiền.

Kiểm tra chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế và sự kiện là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.

KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để chứng minh việc đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao Khi rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp, điều này cho thấy doanh nghiệp hoặc đơn vị được kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp và hiệu quả.

Thủ tục phân tích (Substantive Analytical Review Procedures - SARP): Là

- Độ tin cậy của các thông tin

- Nguồn gốc của thông tin (Ví dụ: thông tin từ bên ngoài cung cấp có độ tin cậy cao hơn đơn vị cung cấp)

- So sánh thông tin (Phân tích tỷ suất, so sánh số dư các khoản mục)

- Thu thập thông tin chính xác và phân tích kết quả

Kiểm tra chi tiết (Test Of Detail - TOD) là một phần quan trọng trong quá trình thử nghiệm cơ bản, nhằm thu thập bằng chứng để phát hiện các sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Trong quá trình kiểm tra này, kiểm toán viên (KTV) có thể lựa chọn mẫu và áp dụng các thủ tục khác để đánh giá nhiều cơ sở dẫn liệu của BCTC.

1.2.4 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Tổng quan về Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán VACO

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Giới thiệu chung về công ty TNHHkiểm toán VACO

Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Trụ sở chính : Tầng 12A, Số 63, Lê Văn Lương -Trung Hòa -Cầu Giấy - Hà Nội

Văn phòng : Hà Nội, Hồ Chí Minh, Hải Phòng

Website : www.vaco.com.vn yarn

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm Toán VACO

Công ty TNHH kiểm toán VACO, một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đã có một lịch sử lâu dài và phát triển mạnh mẽ Theo tài liệu nội bộ từ trang web của công ty, VACO đã trải qua bốn giai đoạn quan trọng để xây dựng đội ngũ và phát triển.

Vào ngày 13 tháng 5 năm 1991, Bộ Tài Chính đã ban hành Quyết định số 165/TC/QĐ/TCCB, chính thức thành lập Công ty Kiểm toán Việt Nam Cùng với Công ty AASC, đây là hai công ty kiểm toán tiên phong tại Việt Nam, cung cấp các dịch vụ kế toán chất lượng.

- kiểm toán cho tất cả các công ty bao gồm các công ty có vốn nhà nước, doanh nghiệp nước ngoài,

Ngày 07/12/1991 theo số 525/TC/QĐ/TCCB của Bộ tài chính quyết định, Công ty TNHH VACO thành lập văn phòng đại diện của mình ở TP Hồ Chí Minh,

Vào ngày 01/04/1993, nhằm đáp ứng sự phát triển mạnh mẽ của công ty, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành quyết định số 194/TC/QĐ/TCCB cho phép mở thêm chi nhánh tại Đà Nẵng.

Vào ngày 15 tháng 2 năm 1995, theo quyết định số 122 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, Văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh đã được thành lập, đánh dấu sự ra đời của công ty kiểm toán A&C, hiện nay là công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C.

Theo quyết định số 123 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, chi nhánh Đà Nẵng đã chính thức chuyển đổi thành công ty AAC, hiện nay được biết đến là Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC.

Với định hướng, mục tiêu trở thành một trong những công ty hàng đầu tại Việt

VACO đang nỗ lực xây dựng danh tiếng trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam và trên thế giới Công ty chú trọng phát triển mối quan hệ hợp tác với các công ty kiểm toán hàng đầu như Deloitte, Arthur Andersen, PwC, KPMG và Ernst & Young để học hỏi kinh nghiệm quản lý và cập nhật kiến thức mới nhất về kiểm toán Mục tiêu của VACO là nâng cao hiệu quả hoạt động và chất lượng kiểm toán, đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực và hợp lý cho các bên liên quan Ngày 4/4/1995, ủy ban nhà nước về hợp tác đầu tư đã cấp quyết định cho phép 2/3 số nhân viên VACO tách ra, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển của công ty.

Vào ngày 27 tháng 5 năm 1996, VACO đã quyết định thành lập chi nhánh tại Hải Phòng với 15 nhân viên nhằm phụ trách mạng kiểm toán báo cáo tài chính Quyết định này được thực hiện theo quyết định số 448/TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài chính, nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu của thị trường.

Ngày 1/10/1997, Vaco chính thức mua lại phần vốn góp của Deloitte Touche Tohmatsu trong liên doanh VACO-DTT Theo quyết định số 263/BKH - QLDA ngày 29/10/1997, Bộ Kế hoạch và Đầu tư đã chấp thuận việc nhượng quyền lợi của DTT cho công ty TNHH kiểm toán VACO, đại diện cho phía Việt Nam Nhờ đó, Vaco được công nhận là thành viên của DTT, gia nhập vào nhóm bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới cùng với KPMG, E&Y và PwC.

Trước sự biến động của thị trường, Công ty cần chuyển đổi sang mô hình doanh nghiệp mới để thích ứng Vào ngày 20/6/2003, Bộ Tài Chính đã ban hành quyết định liên quan đến vấn đề này.

Theo quyết định 192/TC/QĐ/TCCB, VACO đã chính thức chuyển đổi thành công ty TNHH một thành viên với 100% vốn chủ sở hữu của Bộ Tài chính, mang tên Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104000112 được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp vào ngày 19/01/2004, với vốn điều lệ ban đầu là 9.077.000.000 VNĐ Để mở rộng mạng lưới hoạt động, vào ngày 15/07/2004, VACO đã thành lập chi nhánh tại miền Trung, có trụ sở tại Đà Nẵng.

Giai đoạn 4: Từ năm 2007 - Nay

Vào tháng 2 năm 2017, VACO đã tiến hành chuyển đổi để trở thành thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu, sau khi phòng dịch vụ quốc tế - ISD của VACO gia nhập chính thức vào tháng 10 năm 1997 Đến tháng 5 năm 2017, VACO đã chính thức trở thành một phần của Deloitte Touche Tohmatsu, hay còn gọi là Deloitte Việt Nam, với mạng lưới toàn cầu rộng lớn.

Deloitte Việt Nam sẽ áp dụng hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán AS/2 từ Deloitte toàn cầu, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kế kiểm Hệ thống này đã được triển khai tại 140 quốc gia, đảm bảo tính nhất quán và hiệu quả trong các dịch vụ kiểm toán.

Vào tháng 3 năm 2007, Công ty Kiểm toán VACO TNHH 1 thành viên đã chuyển đổi thành Công ty TNHH 2 thành viên trở lên và chính thức mang tên Công ty TNHH Deloitte Vietnam Đến tháng 11 cùng năm, Công ty Kiểm toán VACO đã tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Vietnam Tháng 7 năm 2007, VACO thực hiện việc cơ cấu lại tổ chức, dẫn đến việc chi nhánh Đà Nẵng không còn hoạt động.

Công ty hiện đã phát triển mạnh mẽ với mạng lưới khách hàng rộng khắp các tỉnh thành, được nhiều khách hàng tin tưởng Văn phòng chính của công ty tọa lạc tại tầng 12A, tòa nhà Tổng Công ty 319, số 63 đường Lê Văn Lương, P Trung Hòa, Q Cầu Giấy, Hà Nội, cùng với ba chi nhánh tại Hồ Chí Minh, Hải Phòng và Đồng Nai.

2.1.2 Các lĩnh vực hoạt động chính của công ty VACO

VACO cung cấp dịch vụ đa dạng cho nhiều loại hình doanh nghiệp, bao gồm các tập đoàn, tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần, công ty TNHH và các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ Chúng tôi cam kết mang đến chất lượng dịch vụ cao và uy tín trong các dự án đầu tư xây dựng cơ bản.

VACO hoạt động theo pháp luật và cung cấp các dịch vụ sau:

- Dịch vụ tư vấn thuế

- Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý

- Thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp

- Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS)

- Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực

Tầm nhìn: Trở thành Công ty Kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam.

Sứ mệnh: Hỗ trợ khách hàng và nhân viên của Công ty thành công vượt bậc.

2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty

Khái quát chung về dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Kiểm toán VACO thực hiện

2.2.1 Phương pháp và quy trình kiểm toán

VACO, được tách ra từ công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam, vẫn kế thừa hệ thống phương pháp kiểm toán khoa học của Deloitte Quy trình kiểm toán của VACO được chia thành ba giai đoạn chính: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán.

Sơ đồ 2.3: QUY TRÌNH KIỂM TOẢN CHUNG CỦA VACO

(Nguồn: Tài liệu đào tạo Công ty TNHH kiểm toán VACO)

Năm 2017, Tổng Giám đốc VACO đã ban hành quyết định áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro và sử dụng phần mềm kiểm toán VACO Audit trong quá trình thực hiện kiểm toán.

2.2.2 Phần mềm kiểm toán Để phục vụ cho quá trình kiểm toán báo cáo tài chính và hoàn thiện giấy tờ làm việc của nhân viên, BGĐ công ty TNHH Kiểm toán VACO cùng nhóm nghiên cứu bao gồm những nhân viên công tác lâu năm và trưởng phòng kiểm toán Báo cáo tài chính đã xây dựng phần mềm kiểm toán Báo cáo tài chính VACO (VACO Audit phiên bản 1.0) Đây là công cụ hành nghề chính mà VACO phát triển giành cho nhân viên kiểm toán của công ty, đảm bảo tính lưu trữ, bảo mật cũng như tăng tốc độ hoàn thiện giấy tờ làm việc, tạo ra sự logic để nhân viên có lối tư duy tốt hơn trong quá trình kiểm toán tại khách hàng.

Phần mềm kiểm toán báo cáo tài chính VACO Audit được phát triển dựa trên ý kiến đóng góp của các Chủ nhiệm kiểm toán có kinh nghiệm, những người am hiểu quy trình và phong cách làm việc tại VACO Phần mềm này không chỉ hoàn thiện quy trình kiểm toán mà còn phù hợp với nhu cầu của nhân viên công ty VACO Audit sẽ theo dõi và lưu trữ tất cả giấy tờ làm việc kiểm toán từ giai đoạn khởi đầu cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán.

Mỗi cuộc kiểm toán sẽ có một tệp Audit riêng, chỉ cho phép các thành viên thuộc cuộc kiểm toán đó truy cập Giao diện của một trang Audit cho mỗi cuộc kiểm toán sẽ được hiển thị như hình ảnh minh họa.

Một số điểm nổi bật của chương trình phần mềm kiểm toán VACO Audit:

- Tăng cường sự tham gia của thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán và xét đoán nghề nghiệp trong các cuộc kiểm toán ,

- Được thiết kế để hỗ trợ các cuộc kiểm toán đạt năng suất, hiệu quả hơn và linh hoạt hơn trong việc tiến hành các cuộc kiểm toán.

- Gia tăng việc xác định các rủi ro

- Xác định rủi ro đáng kể cũng như rủi ro sai sót trọng yếu

- Giảm tập trung vào các khu vực không có rủi ro

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán vào các rủi ro sai sót trọng yếu thay vì tìm kiếm đảm bảo cho số dư tài khoản hay khoản mục

- Tập trung các thủ tục kiểm toán vào kiểm soát nội bộ

- Nâng cao yêu cầu và hướng dẫn về trao đổi với ban lãnh đạo của khách hàng.

Sau mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ thu thập và lưu giữ hồ sơ kiểm toán của khách hàng, được gọi là "file kiểm toán" Một file kiểm toán đầy đủ bao gồm cả tài liệu bản cứng và bản mềm Tài liệu bản cứng sẽ được phân loại và lưu vào hồ sơ kiểm toán chung cũng như hồ sơ kiểm toán năm, đi kèm với chỉ mục và các giấy tờ thu thập từ khách hàng Trong khi đó, giấy tờ làm việc của KTV sẽ được lưu trữ dưới dạng file mềm trong hệ thống Vaco Audit, bao gồm một chỉ mục hồ sơ kiểm toán rõ ràng.

B Tổng hợp kết luận và lập báo cáo

C Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

D Kiểm tra chi tiết tài sản

E Kiểm tra chi tiết nợ phảitrả

F Kiểm tra chi tiết nguồn vốn

G Kiểm tra chi tiết báo cáokết quả hoạt động kinh doanh

H Soát xét tổng hợp khác b) Quy tắc tham chiếu Để đạt được mục tiêu là tạo ra sự thống nhất và thuận tiện trong kiểm tra,KTV

2.2.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán

VACO đã thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ phù hợp với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1, quy định rõ trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán trong việc xây dựng và duy trì hệ thống này Hệ thống kiểm soát chất lượng của VACO được chia thành ba cấp: KTV (Senior), Manager và Partner, trong đó Partner là thành viên BGĐ chịu trách nhiệm toàn diện cho cuộc kiểm toán từ đầu đến cuối Mỗi Partner được giao nhiệm vụ trực tiếp kiểm soát chất lượng và quản lý rủi ro cho một số lượng khách hàng nhất định, và sau mỗi ba năm sẽ được luân chuyển để đảm bảo tính độc lập theo quy định hiện hành.

VACO đã xây dựng hệ thống các chính sách và thủ tục quản lý, kiểm soát chất lượng gồm:

Tuân thủ nội dung, lịch trình và phạm vi kiểm tra theo kế hoạch kiểm tra định kỳ từ Hội nghề nghiệp - Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng và uy tín trong lĩnh vực kiểm toán.

- Quy định trách nhiệm của BGĐ về quản lý chất lượng của Công ty;

- Quy chế Kỷ luật về tính độc lập, Quy chế về đạo đức nghề nghiệp;

- Chấp nhận, duy trì khách hàng, các hợp đồng cụ thể và thực hiện hợp đồng;

Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, bước tiếp theo là lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp và phân công người có trách nhiệm soát xét để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, tùy thuộc vào yêu cầu của từng khách hàng cụ thể.

Lập báo cáo và soát xét kiểm soát chất lượng: Tập trung thực hiện soát xét

2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại khách hàng.

2.3.1 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, VACO tiến hành đánh giá sơ bộ khách hàng và rủi ro liên quan đến cuộc kiểm toán, từ đó quyết định chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng VACO cẩn thận xem xét cả khách hàng cũ và mới dựa trên nhiều yếu tố như năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng và tính chính trực của đơn vị được kiểm toán Đồng thời, VACO cũng đánh giá nguồn nhân lực, khả năng chuyên môn, tính độc lập và phí kiểm toán của công ty kiểm toán Đối với doanh thu BH và CCDV, KTV là Manager cần nghiên cứu kỹ chu trình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp, đồng thời đánh giá tình hình hệ thống kiểm soát nội bộ hiện tại.

Ngày kết thúc kỳ kế toán:

Người thực hiện Người soát xét 1 Nội dung: TiM HIÉU CHU TRiNH BÁN HẢNG, PHAI THU, THU TIÊN Người soát xét 2

(1) Xác đinh và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trinh KD quan trọng;

(2) Đánh giá vê mặt thiết kê và thực hiện đôi VỚI các kiểm soát chính cùa chu trình KD này;

(3) Quyểt định xem liệu có thực hiện thử nghiêm kiểm soát không;

(4) Thiet kể các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quà.

B CAC BƯƠC CONG VIỆC THỰC HIẸN:

1 Hiêu biêt vê các khía cạnh KD chù yéu liên quan tới bán hàng, phài thu và thu tiên Các thông tin về khia canh kinh doanh liên quan chù yêu tói bân hàng, phải thu và thu tiền bao gồm nhung không giới han các thông tín sau

(1) Cảc sản phẩm và dỊch vụ chính của DN:

(2) Cơ cẩu các loại doanh thu cùa từng loại sản phẩm, dịch vụ trên tống doanh thu:

Phương thức bán hàng chủ yếu của doanh nghiệp bao gồm nhiều kênh phân phối đa dạng như bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng hóa, bán hàng thu tiền ngay và bán qua đại lý Những kênh này giúp doanh nghiệp tiếp cận khách hàng hiệu quả và tối ưu hóa doanh thu.

(4) Thị phân cùa sàn phâm và dịch vụ, mức độ cạnh tranh và các kênh phân phôi:

(5) Quy mô vả loại khách hàng, mức đô phụ thuộc vào khách hàng lớn:

(6) Tính thời vụ của hàng hóa, sàn phẩm:

(7) Chính sách giá bán, giám giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng và tín dụng:

(8) Chính sách và thủ tục liên quan đền hàng bán bị trà lại, giảm glá hàng bán:

VAC PA chuwi9 trinh kiềm t°^ n mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2016/201T) (Ban hành theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 cùa Chù tịch VACPA)

(Nguồn: Tài liệu đào tạo công ty TNHH VACO)

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, các Partner sẽ phân công một nhóm kiểm toán phù hợp với quy mô doanh nghiệp, bao gồm trưởng nhóm là Senior hoặc thành viên có từ 3 năm kinh nghiệm, cùng với các Junior có kinh nghiệm kiểm toán khách hàng trước đó Điều này giúp quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi hơn nhờ vào sự hiểu biết sâu sắc về công ty Nhóm kiểm toán phải đảm bảo tính độc lập tuyệt đối với khách hàng, được khảo sát qua bảng câu hỏi do Manager lập Ban lãnh đạo VACO luôn chú trọng đến vấn đề này để giảm thiểu rủi ro VACO sẽ phân công nhân viên hợp lý cho các doanh nghiệp được kiểm toán mới trong năm nay.

VACO gửi kế hoạch kiểm toán cho khách hàng và phân công công việc chi tiết cho các thành viên trong nhóm Kế hoạch bao gồm danh sách thành viên với thông tin liên lạc như số điện thoại và email, cùng với thông tin về khách hàng, bao gồm tên công ty, địa chỉ và thời gian cụ thể cho cuộc kiểm toán.

Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại công ty VACO, đặc biệt là trong kiểm toán khoản mục doanh thu bảo hiểm và các khoản thu khác, đã được thực hiện đầy đủ từ khâu lập kế hoạch đến phát hành báo cáo kiểm toán, tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Những ưu và nhược điểm của quy trình này có thể được tóm tắt như sau:

2.4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng

Trong giai đoạn này, KTV đã thu thập đầy đủ thông tin nội bộ của khách hàng, bao gồm thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý Qua đó, KTV đã đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị VACO cũng thường xuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC định kỳ 6 tháng và 9 tháng, giúp nắm bắt kịp thời các thông tin và thay đổi trong hoạt động của khách hàng trong năm.

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng tại VACO được thực hiện thông qua bảng câu hỏi hệ thống, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định rủi ro kiểm toán cho các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Bảng câu hỏi này không chỉ cung cấp cái nhìn sâu sắc về hệ thống KSNB mà còn hỗ trợ KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết cho từng khoản mục trên BCTC.

Xác định mức trọng yếu

Công ty VACO đã thiết lập quy định về xác định mức trọng yếu trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán Để đảm bảo tính thận trọng và nhất quán, VACO xây dựng hệ thống tiêu chí để ước lượng mức trọng yếu thống nhất cho các cuộc kiểm toán, giúp các kiểm toán viên thực hiện công việc một cách hiệu quả.

Chương trình kiểm toán VACO Audit được thiết kế khoa học và chặt chẽ, giúp các kiểm toán viên mới vào nghề tiếp cận dễ dàng, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí.

Kỹ thuật viên (KTV) lựa chọn các thủ tục phù hợp với quy mô khách hàng, thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán chung và WPS năm trước, đồng thời cập nhật các thay đổi mới qua phỏng vấn kế toán trưởng về doanh thu bảo hiểm và CCDV Đối với toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), KTV cũng thu thập thông tin từ chuyên gia và báo chí VACO đã xây dựng bảng hỏi mẫu chi tiết để tiến hành thử nghiệm cơ bản trên cả 5 thành phần của KSNB.

KTV sử dụng các thủ tục phân tích hiệu quả trong kiểm toán doanh thu BH và CCDV Việc áp dụng đồng thời phương pháp phân tích xu hướng và tỷ suất giúp KTV nhận diện rõ ràng sự biến động doanh thu qua các năm.

Phân tích doanh thu cùng với tỷ lệ lãi gộp giúp đánh giá khả năng quản lý sản xuất và chính sách giá của doanh nghiệp Việc kiểm toán khoản mục doanh thu cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động kinh doanh.

BH và CCDV, KTV có thể phối hợp với các bộ phận khác như kiểm toán chi phí sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp và giá vốn hàng bán Sự kết hợp này giúp tránh trùng lặp công việc, giảm tổng khối lượng công việc và nâng cao hiệu quả kiểm toán.

Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán

Kiểm soát trong kiểm toán được phân chia thành nhiều cấp độ, giúp từng cá nhân phát huy điểm mạnh và cải thiện điểm yếu để nâng cao chất lượng kiểm toán Đặc biệt, phần mềm VACO Audit hỗ trợ quá trình soát xét trở nên dễ dàng, nhanh chóng và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí đáng kể.

Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ

KTV duy trì liên lạc thường xuyên với khách hàng để thu thập thông tin về các nghiệp vụ bất thường, từ đó có những điều chỉnh kịp thời Công việc này không chỉ giúp KTV kiểm soát hiệu quả các rủi ro tiềm ẩn mà còn đảm bảo uy tín của VACO trong mắt khách hàng.

Mặc dù công ty đã đạt được nhiều ưu điểm, vẫn tồn tại một số bất cập cần được khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC, đặc biệt là trong việc kiểm toán khoản mục doanh thu.

2.4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Để hiểu rõ khách hàng và môi trường hoạt động, các kiểm toán viên (KTV) thường chỉ thu thập thông tin chung như hoạt động kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý và chính sách kế toán, mà chưa đi sâu vào các vấn đề cụ thể của loại hình kinh doanh Việc này, do thời gian kiểm toán hạn chế, thường chỉ dựa vào phỏng vấn nhân viên và ban giám đốc, cùng với hồ sơ kiểm toán năm trước Phương pháp này có thể dẫn đến việc thông tin thu thập không khách quan và không đầy đủ, không phản ánh chính xác tình hình hoạt động của khách hàng và không so sánh được với các doanh nghiệp cùng ngành.

Thủ tục phân tích sơ bộ là một quy trình đơn giản nhưng cần thiết để KTV có cái nhìn tổng quan về doanh thu bảo hiểm và các khoản chi phí dịch vụ Tuy nhiên, các bước công việc sau đó chưa được tận dụng hiệu quả từ kết quả của các bước phân tích trước.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là một yếu tố quan trọng giúp giảm bớt khối lượng công việc cho kiểm toán viên (KTV), tuy nhiên, VACO chưa chú trọng đến công việc này Việc đánh giá yêu cầu phải đi sâu vào tìm hiểu chi tiết hoạt động của toàn bộ đơn vị khách hàng Thực tế, không phải khách hàng nào cũng có môi trường kinh doanh hoàn hảo, và ngay cả những khách hàng tốt nhất cũng vẫn có thể có sai sót mà họ muốn giấu kín Thêm vào đó, VACO cũng chưa cung cấp hướng dẫn cụ thể về quy trình thực hiện đánh giá KSNB, gây khó khăn cho việc triển khai.

Bốn là về thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu BH và CCDV:

CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY