Quy trình kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán FAC chi nhánh nha trang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG Giảng viên hướng dẫn: ThS Võ Thị Thùy Trang Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Kim Hạnh Mã số sinh viên: 57131157 Khánh Hòa - 2019 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH BỘ MƠN KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC – CHI NHÁNH NHA TRANG GVHD: ThS Võ Thị Thùy Trang SVTH: Nguyễn Thị Kim Hạnh MSSV: 57131157 Khánh Hòa, tháng 07/2019 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC – Chi nhánh Nha Trang” đề tài em thực Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực có nguồn gốc rõ ràng Em xin cảm ơn nhà trường anh chị công ty tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận Nha Trang, tháng 07 năm 2019 Sinh viên thực (Ký, ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Kim Hạnh v LỜI CẢM ƠN Trước tiên, cho em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy cô Trường Đại học Nha Trang, thầy Khoa Kế tốn – Tài hết lịng giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho em suốt khoảng thời gian ngồi ghế nhà trường, đặc biệt cô hướng dẫn ThS Võ Thị Thùy Trang trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành khóa luận Tiếp đây, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Kiểm toán FAC – Chi nhánh Nha Trang (sau gọi “FAC Nha Trang”) quan tâm, dẫn giúp đỡ em, tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập Chi nhánh, khơng anh chị cịn truyền đạt kiến thức kinh nghiệm nghề nghiệp, kỹ mềm quý báu cho em Tất kiến thức em tích lũy học trường với kiến thức, kinh nghiệm thực tế em thực tập hành trang vô giá cho em sau Cuối cùng, em xin kính chúc Quý thầy cô, Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC – Chi nhánh Nha Trang dồi sức khỏe, hạnh phúc, vạn ý thành công đường nghiệp Nha Trang, tháng 07 năm 2019 Sinh viên thực (Ký, ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Kim Hạnh vi TĨM TẮT KHĨA LUẬN Tên khóa luận: Quy trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC – Chi nhánh Nha Trang Gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm toán tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC - Chi nhánh Nha Trang Chương 3: Một số kiến nghị đề xuất hoàn thiện quy trình, thủ tục kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền kiểm toán BCTC vii MỤC LỤC ĐỀ MỤC Trang TRANG BÌA i QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐA/KLTN ii PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ VÀ ĐÁNH GIÁ ĐA/KLTN iii GIẤY XÁC NHẬN THỰC TẬP iv LỜI CAM ĐOAN v LỜI CẢM ƠN vi TÓM TẮT KHÓA LUẬN vii MỤC LỤC viii DANH MỤC CÁC BẢNG xii DANH MỤC CÁC HÌNH xiii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT xiii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU KIỂM TOÁN QUY ƯỚC xv CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG WORKING PAPER xv LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Nội dung đề tài Đối tượng, phạm vi tìm hiểu Phương pháp tìm hiểu Những đóng góp đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung tiền khoản tương đương tiền viii 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Phân loại 1.1.4 Yêu cầu quản lý khoản mục tiền 1.1.5 Chứng từ, sổ sách sử dụng 1.1.6 Nguyên tắc hạch toán 1.2 Những vấn đề chung kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Đặc điểm khoản mục tiền tới kiểm toán 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền 1.2.4 Căn kiểm toán khoản mục tiền 10 1.2.5 Những sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục tiền 11 1.3 Kiểm soát nội khoản mục tiền khoản tương đương tiền 12 1.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) 12 1.3.2 Yêu cầu kiểm soát nội khoản mục tiền 13 1.3.3 Các nguyên tắc chung kiểm soát nội khoản mục tiền 14 1.3.4 Kiểm soát nội khoản mục tiền 14 1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán 16 1.4.1 Rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent Risk ) 17 1.4.2 Rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk) 17 1.4.3 Rủi ro phát (DR - Detection Risk) 17 1.4.4 Rủi ro kiểm toán (AR - Audit Risk) 17 1.5 Thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền 18 1.5.1 Thử nghiệm kiểm soát 18 ix 1.5.2 Thử nghiệm 20 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC - CHI NHÁNH NHA TRANG 25 2.1 Thơng tin chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 25 2.1.1 Giới thiệu khái quát công ty 25 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 27 2.1.3 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 28 2.1.4 Các dịch vụ công ty 29 2.1.5 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 34 2.1.6 Phương hướng mục tiêu công ty thời gian tới 36 2.2 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC 38 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 38 2.2.2 Thực kiểm toán 44 2.2.3 Hồn thành báo cáo kiểm tốn 45 2.3 Minh họa quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC- Chi nhánh Nha Trang khách hàng Công ty TNHH XYZ 50 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 50 2.3.2 Thực kiểm toán 59 2.3.3 Xem xét giải thích phát (Nếu có) 80 2.3.4 Tổng kết thực quy trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 80 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 81 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền 81 x 3.1.1 Những mặt đạt 81 3.1.2 Những mặt hạn chế 82 3.2 Bài học kinh nghiệm thực thủ tục kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 84 3.3 Một số kiến nghị đề xuất 84 KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC 89 xi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB khoản mục tiền .13 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền 53 Bảng 2.2: Bảng đánh giá mức trọng yếu .54 Bảng 2.3: Bảng đánh giá rủi ro, sai sót xảy 58 Bảng 2.4: Bảng tổng hợp số liệu 60 Bảng 2.5: Bảng thủ tục phân tích 62 Bảng 2.6: Bảng thủ tục chung .64 Bảng 2.7: Bảng kiểm tra chi tiết 65 Bảng 2.8: Bảng số liệu sau đọc lướt Sổ Cái 67 Bảng 2.9: Bảng kiểm tra chi tiết tiền mặt 68 Bảng 2.10: Bảng tìm hiểu quy chế tài chính, chi tiêu tiền mặt 69 Bảng 2.11: Bảng kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hàng (TXN) .70 Bảng 2.12: Bảng kiểm tra chi tiết tiền gửi ngân hàng (SK,SP) .72 Bảng 2.13: Bảng kiểm tra tính kỳ .74 Bảng 2.14: Bảng kiểm tra việc đánh giá chênh lệch tỷ giá 76 Bảng 2.15: Bảng số liệu phục vụ cho thuyết minh BCTC 79 xii Bảng phân loại chênh lệch tỷ giá toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (phục vụ việc tính thuế TNDN lập LCTT) Stt Đối tượng Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam - CN Nha Trang (TK768830) Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam - CN Nha Trang (TK 769381) Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam - CN Khánh Hòa (TK 020999) Cộng Loại ngo ại tệ USD USD USD Chênh lệch Đánh giá Thanh toán lại Số dư ngoại tệ Số dư VND Số KTV quy đổi VND 2.803,22 64.852.495 64.852.495 6.526.748 (238.273) 6.288.475 413,60 9.568.636 9.568.636 10.307 (64.108) (53.801) 4.423,40 102.379.593 102.379.593 6.531.257 (375.989) 6.155.268 7.640,22 176.800.724 176.800.724 13.068.312 (678.370) 12.389.942 Cộng Kết luận: Qua kiểm tra FIFO, KTV nhận thấy chênh lệch tỷ giá đánh giá lại không lớn, lỗ 678.370 đồng 78  Các bút toán đề nghị điều chỉnh phân loại lại [D140]: Cơng ty khơng có bút tốn điều chỉnh khoản mục tiền khoản tương đương tiền  Số liệu phục vụ cho thuyết minh BCTC [D120]: Sau KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm tra WP, số liệu tổng hợp lại [D120] làm BCTC Bảng 2.15: Bảng số liệu phục vụ cho thuyết minh BCTC TK Diễn giải Loại ngoại tệ 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam Tiền gửi ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ Cộng tiền tương đương tiền (MS 110) 31/12/2018 Sau KT Nguyên tệ - 01/01/2018 Sau KT Nguyên tệ VND VND 409.420.806 409.420.806 - 284.751.763 284.751.763 - 1.486.962.375 1.310.161.651 176.800.724 - 1.313.312.094 777.353.017 535.959.077 1.598.063.857 112 1.896.383.181 xxx Giải thích ký hiệu tham chiếu xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC kiểm toán [B310] 79 xxx 2.3.3 Xem xét giải thích phát (Nếu có) Dựa vào cơng việc thực WP, chứng kiểm toán KTV thu thập để kiểm tra khoản mục tiền khoản tương đương tiền Công ty TNHH XYZ Làm để KTV đưa kết luận trình bày trung thực hợp lý 2.3.4 Tổng kết thực quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền Chương trình kiểm tốn thiết kế cho quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền cụ thể, chi tiết đầy đủ, nội dung phản ánh Từ đó, giúp KTV kiểm tra chi tiết, tổng kết đưa nhận xét hợp lý, trung thực Nhờ quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng KTV nhận thấy, BCTC công ty phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài khoản mục tiền khoản tương đương tiền Công ty TNHH XYZ ngày 31 tháng 12 năm 2018, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 80 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền 3.1.1 Những mặt đạt Đội ngũ nhân lực tiến hành kiểm toán Khi kiểm toán khách hàng cũ, nhóm có đến KTV thực kiểm toán cơng ty trước để nắm bắt thơng tin khách hàng, hiểu biết rõ tình hình khách hàng Từ đó, giúp kiểm tốn thực nhanh chóng, tiết kiệm thời gian, hiệu đạt chất lượng Đối với khách hàng mới, công ty chọn KTV giàu kinh nghiệm kiểm tốn có kinh nghiệm gặp nhiều khách hàng để nắm bắt thông tin, nhạy bén tầm nhìn Qua đó, khơng tạo niềm tin lòng khách hàng mà giúp cho kiểm tốn đạt chất lượng Chương trình kiểm toán Với việc tuân thủ thực theo quy trình kiểm tốn mẫu chương trình kiểm tốn mẫu VACPA giúp cho công ty kiểm tốn Bởi chương trình nêu quy định, chuẩn mực lập công việc cụ thể cho khoản mục.Việc áp dụng quy trình kiểm tốn tiền theo chương trình tạo nhiều thuận lợi sau:  Hồ sơ kiểm toán cho tất khoản mục nói chung khoản mục tiền nói riêng công ty quản lý chặt chẽ, đảm bảo tính bảo mật thơng tin khách hàng, xếp khoa học, đánh số tham chiếu rõ ràng Tạo thuận lợi cho việc đối chiếu, tìm kiếm kiểm tra cho kiểm toán viên, Ban giám đốc cá nhân có liên quan cần  Chương trình kiểm toán khoản mục tiền thiết kế khoa học, chi tiết, cụ thể rõ ràng, hợp lý, có phân công nhiệm vụ rõ ràng giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên nắm rõ nhiệm vụ dễ hiểu nhằm giúp cho kiểm toán viên thực dễ dàng, rút ngắn thời gian nâng cao chất lượng kiểm tốn  Cơng ty xây dựng hệ thống bảng biểu cần thiết sử dụng cho việc kiểm toán khoản mục tiền giấy tờ liên quan đến khoản mục Giúp KTV thực 81 áp dụng nhanh hơn, tiết kiệm thời gian, chi phí  KTV ln kết hợp với phần hành khác để kiểm tra tính trung thực, hợp lí khoản thu chi đơn vị kiểm tốn, từ khơng giúp việc kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền nhanh chóng, xác mà cịn giúp cho việc kiểm tốn khoản mục có liên quan thuận lợi, hiệu quả, đồng thời giảm sai sót sai sót thường thấy khoản mục tiền  Công ty thực đầy đủ thủ tục để kiểm tra, quan sát, vấn, đối chiếu, gửi thư xác nhận đến đơn vị liên quan khoản mục tiền nhằm thu thập kết xác, đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn, nâng cao uy tín cơng ty khách hàng  Do tính đặc thù việc kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền đơn giản, nhanh chóng nên chương trình kiểm tốn khoản mục áp dụng cho loại hình doanh nghiệp  Song hành với việc thu thập chứng kiểm toán, việc kiểm tra chi tiết tài khoản khoản mục tiền nói riêng khoản mục khác nói chung dựa sở kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV  Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán, chứng kiểm toán tất phần hành nói chung phần hành tiền nói riêng công ty quan tâm, ý Tài liệu lưu trữ hợp lý, khoa học, xếp gọn gàng dễ tìm cần 3.1.2 Những mặt cịn hạn chế Về nhân lực Khi vào mùa kiểm toán, lượng khách hàng nhiều, nên phải thực kiểm toán liên tục, nên việc nhân lực điều quan trọng, phải điều động nhân nhiều liên tục Tuy nhiên, nhân lực Chi nhánh lại khơng đủ, áp lực lượng cơng việc KTV lớn Điều dẫn đến việc không thực đầy đủ công việc quy định chương trình kiểm tốn mẫu Đối với khách hàng cũ, việc cử KTV có kinh nghiệm kiểm tốn cơng ty vừa ưu điểm vừa nhược điểm, quen thuộc nên vấn lại Ban giám đốc kế tốn dẫn đến thơng tin khơng cập nhật kịp thời 82 Chương trình kiểm tốn Bên cạnh mặt tích cực, đạt chương trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền BCTC nêu trên, việc kiểm toán khoản mục dễ dàng thực tồn số hạn chế sau:  Chương trình kiểm tốn công ty xây dựng rõ ràng, cụ thể, chi tiết thiết kế chung cho tất khách hàng nhiên tất khách hàng phù hợp khách hàng có đặc thù kinh doanh, lĩnh vực hoạt động khác Do đó, thân KTV phải linh hoạt việc thực thủ tục cách thích hợp, phù hợp với khách hàng để thu thập chứng kiểm tốn  Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chương trình làm việc cơng ty sử dụng bảng câu hỏi, áp dụng rộng rãi với nhiều loại hình đơn vị phù hợp với tất Mặt khác khơng thể phản ánh hình ảnh hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách trung thực  Một số khách hàng nhóm kiểm toán đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết tài liệu cần cung cấp cho kiểm toán Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn  Khi thực thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ Công ty TNHH Kiểm toán FAC - Chi nhánh Nha Trang khoản mục tiền đơn vị khách hàng hạn chế:  Đối với đơn vị khách hàng thực kiểm toán vào thời gian kết thúc niên độ gần vào thời điểm kết thúc việc chứng kiến kiểm kê quỹ thực kiểm tốn viên nhóm kiểm tốn nhân viên công ty khách hàng  Đối với đơn vị khách hàng thực kiểm toán trước sau ngày kết thúc niên độ, hạn chế định nên công ty tham gia thực chứng kiến kiểm kê vào thời điểm kiểm toán để cộng trừ ngược, mà thay vào KTV thực thủ tục thay thu thập biên kiểm kê quỹ công ty ngày kết thúc niên độ kế toán Đây thời gian kiểm tốn cịn hạn hẹp  Việc giới hạn thời gian phạm vi kiểm tốn, nên cơng tác chọn mẫu Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC - Chi nhánh Nha Trang dựa nguyên tắc nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn KTV thường ý đến nghiệp vụ có số tiền lớn 83 KTV xét đốn nghiệp vụ có giá trị lớn đảm bảo mức trọng yếu, khơng để xảy sai sót trọng yếu BCTC 3.2 Bài học kinh nghiệm thực thủ tục kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Là sinh viên chuyên ngành kế toán, thực tập vị trí kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC - Chi nhánh Nha Trang niềm vui may mắn thân Qua trình thực tập công ty, em học hỏi kinh nghiệm thực tế học quý giá khơng chun mơn mà cịn kỹ sống Khi thực thủ tục kiểm toán tiền khoản tương đương tiền thân em học học quý báu cho thân  Kiến thức thực tế học giảng đặc điểm tiền, phương pháp hạch toán, sổ sách khoản mục tiền khoản tương đương tiền  Mỗi công ty khác nhau, tùy vào đặc điểm hoạt động kinh doanh có thủ tục kiểm sốt nội khác khoản mục tiền  Biết quy trình thực tế kiểm tốn khoản mục định, biết cách kiểm chứng từ, xem xét, đối chiếu sổ sách  Cách thu thập thông tin, tài liệu cần thiết từ khách hàng trình kiểm toán, xử lý số liệu lên WP, cách lưu chứng từ  Các kỹ máy tính (biết sử dụng phím tắt Excel, Word), kỹ giao tiếp, ứng xử với người tình khác Tất mà qua trình thực tập em học kiến thức bổ ích đáng q, hành trang cho em sau 3.3 Một số kiến nghị đề xuất Thông qua việc thực tập Chi nhánh với kiến thức em học trường tìm hiểu trang liên quan, em xin mạn phép nêu vài đề xuất hy vọng góp phần vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung 84  Đối với nhân lực: Khối lượng công việc ngày nhiều vào mùa kiểm toán, mà đội ngũ nhân viên cơng ty cịn hạn chế Vì vậy, cơng ty nên tuyển dụng thêm nhân lực đầu vào nhằm giảm bớt khối lượng công việc cho kiểm tốn viên, giúp KTV hồn thành tốt cơng việc nâng cao chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, khơng ngừng đào tạo nâng cao chất lượng chuyên ngành, thường xuyên tổ chức khóa học, buổi tập huấn để chia sẻ kinh nghiệm, cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn, tài để kịp thời thay đổi đáp ứng nhu cầu khách hàng nâng cao uy tín cơng ty  Đối với khách hàng:  Công ty nên đề nghị khách hàng chuẩn bị trước tài liệu, sổ sách cần thiết, cung cấp đầy đủ chứng từ yêu cầu kiểm toán bắt đầu để giúp KTV tiết kiệm thời gian, cơng sức kiểm toán BCKiT kịp thời  Với khách hàng cũ: Song song với KTV có kinh nghệm kiểm tốn khách hàng đó, công ty nên phân công KTV khác kiểm toán để tránh chủ quan, đồng thời thực vấn Ban giám đốc cá nhân liên quan, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cập nhật thơng tin đơn vị để nâng cao chất lượng kiểm tốn  Đối với chương trình kiểm tốn: Trước tiến hành kiểm tốn cơng ty nên xem xét kỹ đặc thù, tình hình hoạt động loại hình doanh nghiệp khách hàng kiểm tốn để điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp với khách hàng  Đối với hệ thống kiểm sốt nội bộ: Với khách hàng, cơng ty nên thiết kế bảng câu hỏi cho loại hình, quy mơ đặc điểm doanh nghiệp đó, để tìm hiểu sâu hiểu HTKSNB khách hàng kiểm toán  Chứng kiến kiểm kê quỹ: Công ty nên cố gắng thực việc chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt dù thời điểm để nâng cao độ tin cậy, xác thơng tin kiểm toán chất lượng kiểm toán  Về việc chọn mẫu: Do khoản mục tiền khoản mục liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC có rủi ro tiềm tàng cao Mà khoản mục lại có số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ nhiều lớn Nhưng hạn chế thời gian mà khối 85 lượng công việc nhiều nên KTV khơng có đủ điều kiện kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh Vì vậy, KTV tiến hành đọc lướt nghiệp phát sinh kì kiểm tra chi tiết (nếu cần nghiệp vụ lớn bất thường) KTV nên tận dụng hữu hiệu thời gian đơn vị để trao đổi thắc mắc kiểm phát thân 86 KẾT LUẬN Kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền phần hành quan trọng kiểm toán BCTC phần tài sản doanh nghiệp, liên quan đến nhiều khoản mục khác báo cáo Khơng thế, khoản mục tiền cịn khoản mục dễ gian lận, sai sót gây ảnh hưởng đến kết hoạt động doanh nghiệp Chính vâỵ, việc kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền đòi hỏi KTV phải tuân thủ thực chặt chẽ quy trình kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn mẫu để có cách nhìn khái qt, cụ thể xác Trong suốt thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC – Chi nhánh Nha Trang, hướng dẫn, bảo nhiệt tình anh chị, em học hỏi nhiều kiến thức trau dồi nhiều kinh nghiệm cho thân Em anh chị kiểm toán thực tế doanh nghiệp để nắm hiểu quy trình kiểm tốn nói chung, quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền nói riêng Đó kinh nghiệm quý báu làm tảng cho đường sau em Vì thời gian thực tập FAC Nha Trang khơng nhiều kiến thức hạn hẹp thân nên khóa luận em khó tránh sai sót Vì vậy, kính mong q thầy anh chị Chi nhánh thông cảm cho ý kiến đóng góp để khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn Giám đốc chi nhánh toàn thể anh chị KTV FAC Nha Trang giúp đỡ em nhiều thời gian em thực tập, tạo điều kiện cho em học hỏi hồn thành khóa luận Và em xin gửi lời cảm ơn đến cô Võ Thị Thùy Trang trực tiếp hướng dẫn, dạy tận tình để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Cuối cùng, xin kính chúc q thầy cơ, Ban Giám Đốc anh chị cơng ty dồi sức khỏe, hồn thành tốt cơng việc Chúc Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC nói chung FAC Nha Trang nói riêng ngày lớn mạnh, tạo tin tưởng chỗ đứng vững thị trường kiểm toán 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bài giảng Kiểm toán bản, Trường Đại học Nha Trang, Khoa Kế tốn – Tài chính, Bộ mơn Kiểm tốn Bài giảng Kế tốn tài chính, Trường Đại học Nha Trang, Khoa Kế tốn – Tài chính, Bộ mơn Kế tốn Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam” Bộ tài chính, “ Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam” Bộ tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC “ Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp” ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC, hồ sơ kiểm tốn lưu Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm toán FAC, tài liệu đào tạo nội dành cho Trợ lý KTV Các website tham khảo: www.kiemtoan.net.vn www.kiemtoan.com.vn www.slideshare.net.vn www.apt.edu.vn www.webketoan.vn www.mof.gov.vn www.vacpa.org.vn 88 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Chương trình kiểm tốn mẫu(D130) D130 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC Tên Tên khách hàng : Cơng ty TNHH XYZ Ngày Người lập CT Ngày kết thúc kỳ kế toán : 31/12/2018 Người soát xét Nội dung : Tiền khoản tương đương tiền Chương trình kiểm tốn Người sốt xét A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền hữu; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, kỳ kế tốn; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu NTKH [D160] NTKH [D110] So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường NTKH [D150] Phân tích tỷ trọng số dư tiền khoản tương đương tiền tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường NTKH [D150] Các rủi ro có sai sót trọng yếu Thủ tục kiểm tốn C THỦ TỤC KIỂM TỐN Stt Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích III Kiểm tra chi tiết 89 Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày kết thúc kỳ kế toán Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ: - - - Thu thập Biên kiểm kê quỹ đơn vị ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu sổ quỹ, số chi tiết thời điểm Xem xét kiểm soát nội đơn vị tiền mặt để đánh giá độ tin cậy tài liệu kiểm kê Thu thập Biên đối chiếu đơn vị ngân hàng, sổ phụ, kê tài khoản… ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu số chi tiết thời điểm Gửi thư xác nhận (nếu cần) Kiểm tra đến chứng từ gốc/kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau… để khẳng định tính có thật, tính xác khoản tiền chuyển, tương đương tiền thời điểm đầu kỳ Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ NTKH [D161] NTKH [D162] NTKH [D163] NTKH [D163-1] NTKH [D163-2] NTKH [D163-3] NTKH [D163-4] NTKH [D164] NTKH [D165] NTKH [D166] NTKH [D167] NTKH [D167] NTKH [D168] NTKH [D169] NTKH [D170] Tiền mặt Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng, bạc, đá quý, có) ngày 4.1 kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày kết thúc kỳ kế tốn, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán: Tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/chi nghiệp vụ phát sinh sau 4.2 trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế sổ quỹ ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội định mức chi tiêu, hạn mức tiền mặt tồn quỹ, phân cấp phê duyệt, …và kiểm tra việc tuân thủ quy 4.3 định Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ DN Tiền gửi ngân hàng 5.1 Lập gửi thư xác nhận cho ngân hàng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) 5.2 Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm: - Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: kiểm tra sổ phụ, kê phát sinh trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Thu thập giải trình 5.3 văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác - Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội liên quan đến tiền gửi ngân 5.4 hàng …và kiểm tra việc tuân thủ quy định Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ DN 90 5.5 5.6 5.7 - - 10 IV Xác định xem có tài khoản tiền gửi ngân hàng dùng để đảm bảo cho khoản vay không (phỏng vấn, đối chiếu với TXN ngân hàng, kết hợp đối chiếu với điều khoản chấp hợp đồng vay hiệu lực đơn vị ngày kết thúc kỳ kế toán) Kiểm tra việc hạch toán khoản thấu chi, việc bảo lãnh, phê duyệt, tài sản đảm bảo cho khoản thấu chi Xem xét vấn đề hạn chế khả sử dụng số dư tiền gửi ngân hàng (phỏng vấn, đối chiếu với TXN ngân hàng, kết hợp đối chiếu với điều khoản chấp hợp đồng vay hiệu lực đơn vị ngày kết thúc kỳ kế tốn, có tài khoản tiền gửi bị phong toả ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng?) Các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV thực kiểm tra tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý khoản tương đương tiền Tiến hành đối chiếu với xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài liên quan đến khoản tiền gửi ngày kết thúc kỳ kế tốn Xác định xem có khoản tương đương tiền dùng để đảm bảo cho khoản vay không, xem xét vấn đề hạn chế khả sử dụng khoản tương đương tiền (phỏng vấn, đối chiếu với TXN ngân hàng, kết hợp đối chiếu với điều khoản chấp hợp đồng vay hiệu lực đơn vị ngày kết thúc kỳ kế toán) Tiền chuyển: Đối chiếu séc chưa tài khoản tiền gửi khoản khác chuyển khoản, nghiệp vụ chuyển tiền đơn vị nội với sổ phụ ngân hàng ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm tra xem liệu khoản tiền có ghi chép vào sổ phụ ngân hàng năm khơng Kiểm tra tính kỳ (kết hợp với phần hành liên quan): Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, kiểm tra tính hợp lý tính kỳ việc ghi nhận Đối với số dư có gốc ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản tiền tương đương tiền BCTC Thủ tục kiểm toán khác NTKH [D171] NTKH [D172] NTKH [D173] NTKH [D174] NTKH [D175] NTKH [D176] NTKH [D177] NTKH [D120] D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: - Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): 91 Phụ lục 2: Biên kiểm kê quỹ công ty Thư xác nhận ngân hàng Sao kê ngân hàng 92 ... NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH BỘ MƠN KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC – CHI. .. THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tiền khoản tương đương tiền phản ánh tổng hợp khoản mục tiền doanh nghiệp thời điểm báo cáo tiền mặt, tiền. .. có chi nhánh văn phịng đại diện 25  Các chi nhánh:  Công ty TNHH Kiểm toán FAC - Chi nhánh Đệ Nhất (Vũng Tàu)  Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC - Chi nhánh Nha Trang  Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC - Chi