LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình xác minh và đánh giá tình hình tài chính thông qua các phương pháp kỹ thuật như kiểm toán cân đối và đối chiếu logic Trong khi đó, kế toán chủ yếu tập trung vào việc ghi chép và xử lý số liệu kinh tế, nhưng không đảm bảo tính chính xác tuyệt đối do có nhiều ước tính có thể thay đổi Mục tiêu của kiểm toán là cung cấp ý kiến trung thực và hợp lý về BCTC, dựa trên việc đánh giá tổng thể các số liệu và cam kết trách nhiệm của nhà quản lý, đồng thời xem xét các yếu tố như tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác và dễ hiểu của thông tin tài chính.
Kiểm toán được chia thành ba loại chính: Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), Kiểm toán hoạt động và Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán BCTC bao gồm việc kiểm tra Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và các thuyết minh BCTC theo quy định pháp luật Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 200, đoạn 4, báo cáo tài chính dùng để kiểm toán phải được Ban Giám đốc lập và có sự giám sát của Ban quản trị, kèm theo chữ ký và con dấu hợp lệ Việc này giúp kiểm toán viên nhận diện đối tượng và mối quan hệ giữa các thông tin, từ đó tập trung vào vấn đề chính và nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
1.1.2 Quy trình kiểm toán BCTC
Sơ đồ 1.1: Các quy trình trong kiểm toán BCTC
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị ban đầu là yếu tố quan trọng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đúng thời gian và ước lượng số lượng người cũng như chi phí cần thiết Lập kế hoạch kiểm toán giúp phát triển chiến lược tổng thể, xác định phạm vi và phương pháp thực hiện Công việc này nên bắt đầu ngay khi nhận được giấy mời và viết thư xác nhận kiểm toán.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần bám sát kế hoạch đã lập, đồng thời có thể điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp trong quá trình thực hiện Họ sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp để thu thập bằng chứng, triển khai các chương trình kiểm toán một cách chủ động nhằm đưa ra ý kiến xác thực về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, dựa trên các bằng chứng đầy đủ và tin cậy.
Lúc này, kiểm toán viên sẽ tổng hợp, rà soát lại lần nữa để đƣa ra ý kiến kiểm toán của mình trên báo cáo kiểm toán, bao gồm:
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
- Phân tích tổng quát báo cáo tài chính của đơn vị
- Lập báo cáo kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán
1.2.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán
Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500, bằng chứng kiểm toán được định nghĩa là tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán Dựa trên những tài liệu và thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu trong sổ kế toán, báo cáo tài chính và những thông tin liên quan khác.
Dựa vào các bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý trong báo cáo tài chính (BCTC), từ đó tạo niềm tin cho người sử dụng Tuy nhiên, sự đa dạng của các bằng chứng kiểm toán, từ nhân chứng đến vật chứng, có thể dẫn đến những ý kiến kiểm toán khác nhau Do đó, kiểm toán viên cần xem xét thông tin một cách thận trọng và lựa chọn phương pháp thu thập hiệu quả nhất.
1.2.2 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán
Thông thường, kiểm toán viên cung cấp bằng chứng kiểm toán dựa trên sự xét đoán và tính thuyết phục, thay vì khẳng định chắc chắn Những bằng chứng này cần đáp ứng các yêu cầu nhất định để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Độ tin cậy của báo cáo kiểm toán phản ánh chất lượng của bằng chứng kiểm toán, theo VSA 500 Cụ thể, "Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh mà kiểm toán viên thu thập bằng chứng."
Nhân tố ảnh hưởng bao gồm:
Bằng chứng do kiểm toán viên tự thu thập hoặc từ nguồn bên ngoài thường đáng tin cậy hơn so với bằng chứng bằng lời nói hoặc thông tin do chính đơn vị được kiểm toán cung cấp.
- Dạng bằng chứng: bằng chứng dạng tài liệu thì đáng tin cậy hơn dạng lời nói
- Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị: Nếu nhƣ kiểm soát nội bộ hiệu quả thì bằng chứng thu thập đƣợc đáng tin cậy hơn
Sự kết hợp giữa các loại bằng chứng là rất quan trọng, vì khi nhiều bằng chứng cùng xác minh cho một vấn đề, giá trị và độ tin cậy của thông tin sẽ được nâng cao hơn so với việc chỉ dựa vào một nguồn thông tin đơn lẻ.
Sự hiểu biết của người được phỏng vấn là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng thu được từ phỏng vấn Ngoài ra, cần đảm bảo sự phù hợp giữa bằng chứng kiểm toán và cơ sở dẫn liệu mà kiểm toán viên (KTV) cần chứng minh.
VSA 500 nêu rõ rằng “Đầy đủ là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng của bằng chứng kiểm toán”, nhưng việc thu thập nhiều bằng chứng không đồng nghĩa với việc ý kiến đưa ra sẽ chính xác hơn Sự chính xác của ý kiến phụ thuộc vào các yếu tố như KSNB, tính thích hợp của bằng chứng (chất lượng bằng chứng cao thì cần ít bằng chứng hơn) và tính trọng yếu (đối với các nghiệp vụ có rủi ro cao, cần thu thập nhiều bằng chứng hơn) Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý đến ba loại rủi ro kiểm toán chính.
Rủi ro tiềm tàng là những rủi ro vốn có xuất phát từ khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu Để xác định rủi ro này, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng liên quan đến bản chất công việc kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, đặc điểm của đơn vị, cơ cấu tổ chức doanh nghiệp và tính phức tạp của nghiệp vụ.
Rủi ro kiểm soát là nguy cơ xảy ra sai sót trọng yếu trong các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh mà hệ thống kiểm soát nội bộ không thể ngăn chặn hoặc phát hiện kịp thời Để đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên cần xem xét năm yếu tố chính của kiểm soát nội bộ: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và trao đổi thông tin, hoạt động kiểm soát, và giám sát kiểm soát của đơn vị.
Rủi ro phát hiện trong kiểm toán là rủi ro mà mặc dù kiểm toán viên thực hiện các thủ tục để giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được, vẫn có khả năng không phát hiện được hầu hết các sai sót trọng yếu Để giảm thiểu rủi ro này, việc tăng cường thu thập các bằng chứng là cần thiết.
Ta có ma trận rủi ro phát hiện:
Bảng 1.1: Bảng ma trận rủi ro phát hiện Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Trong trường hợp rủi ro tiềm tàng cao, nghiệp vụ chứa đựng nhiều rủi ro, trong khi rủi ro kiểm soát cao cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đang yếu kém Điều này dẫn đến rủi ro phát hiện ở mức thấp nhất, do có nhiều sai phạm xảy ra Vì vậy, công việc của kiểm toán viên trở nên phức tạp hơn, yêu cầu thu thập nhiều bằng chứng để giảm thiểu rủi ro phát hiện xuống mức thấp nhất.
Và cuối cùng, tính đầy đủ còn phụ thuộc vào kinh nghiệm, trình độ của kiểm toán viên
1.2.3 Phân loại và đánh giá từng loại bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán rất phong phú, nhưng không phải tất cả đều có thể làm nền tảng cho ý kiến kiểm toán Do đó, việc xác định cách thu thập bằng chứng hiệu quả và đáng tin cậy là rất quan trọng.
Có 3 cách phân loại bằng chứng kiểm toán sau đây:
1.2.3.1 Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán cung cấp bao gồm sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê trích lập và hoàn nhập dự phòng, sổ kho, và bảng tính khấu hao Những bằng chứng này dễ dàng thu thập và chiếm số lượng lớn; tuy nhiên, độ tin cậy của chúng không cao do hạn chế trong kiểm soát nội bộ Các yếu tố như chi phí kiểm soát không vượt quá lợi ích mang lại, sự tập trung vào các sai phạm dự kiến, và khả năng nhân viên hiểu sai hoặc bị Ban giám đốc khống chế, cũng như việc phần mềm máy tính có thể bị vô hiệu hóa, đều góp phần làm giảm độ tin cậy của các bằng chứng này.
Bằng chứng do bên ngoài cung cấp:
- Nhà cung cấp: có thể cung cấp cho kiểm toán viên hợp đồng, nợ phải trả, nợ phải thu…
- Nhà đầu tƣ: cung cấp cho kiểm toán viên số vốn đầu tƣ là bao nhiêu, góp vốn nhƣ thế nào
Ngân hàng cung cấp thông tin về số dư tài khoản và các giao dịch trong năm tài chính thông qua các tài liệu như sao kê ngân hàng, sổ phụ, giấy báo Có và giấy báo Nợ.
- Khách hàng: các giao dịch đã phát sinh, các khoản vay (thời hạn, giá trị, lãi suất), số dƣ các tài khoản,…
- Đối thủ cạnh tranh: các số liệu, thông tin, tin tức ảnh hưởng tới đơn vị
Qui trình và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC
1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Để có một báo cáo kiểm toán chất lƣợng, ý kiến đáng tin cậy thì không thể thiếu bước lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn này, kiểm toán viên chưa hướng tới mục tiêu ra ngay kết luận của cuộc kiểm toán nên việc thu thập bằng chứng kiểm toán lúc này hướng tới chiều rộng hơn là chiều sâu Quá trình này được diễn ra như sau:
Sơ đồ 1.2 : Quá trình lập kế hoạch kiểm toán
Bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán là chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, nơi kiểm toán viên tìm hiểu về khách hàng và xác định lý do kiểm toán Việc này giúp họ hiểu rõ đối tượng sử dụng báo cáo tài chính, từ đó xác định số lượng và độ tin cậy của bằng chứng cần thu thập Nếu báo cáo tài chính được sử dụng rộng rãi, yêu cầu về tính trung thực và hợp lý sẽ cao hơn, đòi hỏi bằng chứng thu thập phải có độ thích hợp và đầy đủ rõ ràng.
Việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên, đặc biệt là trưởng nhóm, đóng vai trò quan trọng và cần dựa vào tính chất của đơn vị kiểm toán để chọn người có kinh nghiệm phù hợp Sau khi xác định được đội ngũ, bước tiếp theo là ký kết hợp đồng kiểm toán.
Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở
Kiểm toán viên cần thu thập thông tin tổng quát về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, và trong giai đoạn này, họ có thể lấy dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau.
- Trên truyền thông như báo đài, mạng Internet các số liệu từ năm trước hay lịch sử phát triển cũng nhƣ đặc điểm điển hình của đơn vị,…
Trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc là cách hiệu quả để nắm bắt tình hình hoạt động của doanh nghiệp, vì họ là những người nắm giữ chức vụ cao và hiểu rõ nhất về các vấn đề và thách thức mà đơn vị đang đối mặt.
Gặp gỡ và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm là rất quan trọng để nắm bắt những điểm cần lưu ý, bao gồm mâu thuẫn giữa kiểm toán viên và đơn vị về các chính sách, quy định Điều này giúp xác định những vấn đề cần chú ý trong báo cáo kiểm toán năm trước, từ đó tiến hành kiểm toán một cách hiệu quả nhất.
Quan sát và phân tích sơ bộ là bước quan trọng giúp kiểm toán viên thu thập thông tin tổng quan về tình hình doanh nghiệp, phát hiện các biến động bất thường và dự đoán xu hướng tương lai Sau khi hoàn thành việc tìm hiểu thông tin về khách hàng, kiểm toán viên cần lưu trữ những dữ liệu này vào hồ sơ kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Thông tin cơ sở giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ hoạt động kinh doanh của khách hàng, trong khi việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý giúp KTV nắm bắt các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị Điều này cho phép KTV phát hiện những bất thường và đánh giá rủi ro pháp lý của đơn vị được kiểm toán Để thực hiện bước này, kiểm toán viên có thể áp dụng phương pháp kiểm tra tài liệu và phỏng vấn.
Các thông tin cần đƣợc thu thập trong quá trình này có:
- Giấy phép đăng kí kinh doanh
- Điều lệ và quy định của Công ty
- Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán của các năm trước
- Biên bản họp Hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị
- Các hợp đồng lớn, quan trọng
Bước 4: Tìm hiểu KSNB của khách hàng
Kiểm toán viên cần nắm vững thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động Có năm yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên cần xem xét để thực hiện đánh giá này.
- Quy trình đánh giá rủi ro
- Hệ thống thông tin và trao đổi thông tin
Để thu thập bằng chứng cho việc giám sát các kiểm soát, kiểm toán viên có thể sử dụng các phương pháp như phỏng vấn giám đốc và nhân viên, xem xét tài liệu từ các kiểm toán viên tiền nhiệm, đánh giá các điều lệ và chế độ của đơn vị, cũng như quan sát các hoạt động thực tế Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên xác định tính trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu, với mức trọng yếu cao đồng nghĩa với việc thu thập nhiều bằng chứng hơn Họ phân bổ mức trọng yếu cho từng bộ phận hoặc khoản mục, vì bằng chứng thường được thu thập theo từng khoản mục thay vì toàn bộ báo cáo tài chính Đồng thời, kiểm toán viên đánh giá rủi ro trên toàn bộ báo cáo và theo từng khoản mục dựa trên thông tin đã thu thập, nhằm xác định quy mô và kiểu mẫu bằng chứng cần thu thập.
Sau khi hoàn thành việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể.
Tại quy trình này, kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng 2 phương pháp sau với kế hoạch và chương trình kiểm toán đã đề ra ở trên:
Theo VSA 500, "Thử nghiệm kiểm soát" nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Phương pháp này thu thập bằng chứng để kiểm tra tính hiệu quả của Kiểm soát nội bộ (KSNB) Các bằng chứng cần thu thập liên quan đến nhiều vấn đề cụ thể để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của quy trình kiểm soát.
Thiết kế các hoạt động kiểm soát cụ thể của khách thể kiểm toán thích hợp để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu
Hoạt động kiểm soát được thực hiện đúng theo thiết kế và mang lại hiệu quả cao Bằng chứng cho thấy việc áp dụng các hoạt động kiểm soát đảm bảo tính nhất quán trong quá trình thực hiện và đối tượng áp dụng.
Để hiểu rõ qui trình mua hàng hóa, cần xác định ai lập yêu cầu mua, ai phê duyệt, ai thực hiện việc nhận hàng và thanh toán, cũng như những phê duyệt cần thiết Kỹ thuật viên sẽ tiến hành kiểm tra thực tế qui trình này, ví dụ như xem xét yêu cầu mua hàng có đủ chữ ký của người lập và người phê duyệt hay không, biên bản bàn giao hàng có chữ ký của những người liên quan, và việc thanh toán có thực hiện đầy đủ các bước và phê duyệt theo quy định hay không.
Tại thử nghiệm này, kiểm toán viên có thể sử dụng kỹ thuật: Phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu, tính toán lại
THỰC TRẠNG QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
Tổng quan về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, được thành lập 26 năm trước, là công ty tư vấn và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam Deloitte Việt Nam là thành viên của mạng lưới Deloitte Global, một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu thế giới.
Tên công ty: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
Tên tiếng Anh: DELOITTE VIETNAM LIMITED COMPANY
Lo go của công ty:
Trụ sở chính: 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam
Website: www.deloitte.com/vn
Deloitte Việt Nam, với gần 800 nhân viên tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh, tận dụng mạng lưới rộng lớn của Deloitte Đông Nam Á để cung cấp các dịch vụ giá trị gia tăng cho khách hàng Các dịch vụ này bao gồm tư vấn thuế, tư vấn tài chính, quản trị rủi ro doanh nghiệp, quản trị kinh doanh, kiểm toán và đào tạo chuyên ngành.
Các cột mốc phát triển của Deloitte VN
Vào ngày 13 tháng 5 năm 1991, Công ty kiểm toán Việt Nam – VACO, công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam, được thành lập, đánh dấu sự khởi đầu cho ngành Kiểm toán Độc lập tại Việt Nam Năm 1992, VACO đã ký kết biên bản hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu Global, một trong những hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới.
- Tháng 5/1995: Liên doanh kiểm toán VACO – Deloitte Touche Tohmatsu (VACO – DTT) chính thức khai trương hoạt động
- Ngày 21/09/1995: Chi nhánh VACO – DTT tại Thành phố Hồ Chí Minh đƣợc thành lập
Vào tháng 10 năm 1997, sau ba năm hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu, liên doanh VACO – DTT đã được chuyển đổi thành Phòng dịch vụ Quốc tế (ISD) Đồng thời, Deloitte cũng đã công nhận ISD là thành viên chính thức của DTT.
Vào ngày 01/11/2007, với sự đồng ý của Bộ Tài chính, VACO chính thức đổi tên thành Deloitte VN, gia nhập vào nhóm các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới (Big4) Deloitte Touche Tohmatsu Từ thời điểm này, công ty được gọi là “Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” theo giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102030181 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/01/2007 Sự kiện này đánh dấu Deloitte VN trở thành thành viên chính thức của gia đình Deloitte Đông Nam Á.
- Tháng 5/2009: Công ty TNHH Tƣ vấn Thuế Deloitte Việt Nam và Công ty Tƣ vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam ra đời
Vào ngày 13/03/2013, Trung tâm đào tạo Deloitte Việt Nam được thành lập, đánh dấu sự ra đời của trung tâm đào tạo đầu tiên thuộc một trong Big 4 tại Việt Nam Trung tâm này cung cấp các khóa đào tạo chuyên sâu, tập trung vào phát triển năng lực lãnh đạo, tài chính, tư vấn và kiểm toán.
2.1.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp
Sau 27 năm phát triển, Deloitte VN đã mở rộng về cả địa lý lẫn lĩnh vực kinh doanh Từ khởi đầu là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, Deloitte VN hiện nay đã phát triển đa dạng với các lĩnh vực chính như dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, và đào tạo quản lý nhân lực.
Dịch vụ Tư vấn Quản trị Rủi ro Doanh nghiệp – ERS:
- Tƣ vấn Kiểm toán nội bộ;
- Tư vấn Đánh giá môi trường kiểm soát tổng thể đối với hệ thống máy tính;
- Tƣ vấn Chiến lƣợc kiểm soát và công cụ phân tích rủi ro doanh nghiệp;
- Tƣ vấn Quản lý rủi ro hoạt động;
- Tƣ vấn Tính tuân thủ luật pháp và trách nhiệm của Hội đồng quản trị/ Hội đồng thành viên;
Dịch vụ Tư vấn Quản trị Kinh doanh:
- Tƣ vấn Chiến lƣợc và hoạt động;
- Tƣ vấn Chuyển đổi tài chính;
- Tƣ vấn Các giải pháp thống kê bảo hiểm và bảo hiểm;
- Tƣ vấn Nguồn nhân lực
Dịch vụ Tư vấn Tài chính – FAS:
- Tƣ vấn Thanh lý, chuyển nhƣợng;
- Tƣ vấn Mua bán và Sáp nhập;
- Tƣ vấn Hợp nhất sáp nhập;
- Tƣ vấn Tái cơ cấu doanh nghiệp;
Dịch vụ Tư vấn Thuế (Tax consultant):
- Dịch vụ Tƣ vấn thuế Thu nhập doanh nghiệp;
- Dịch vụ Tƣ vấn về Giá chuyển giao;
- Dịch vụ Tƣ vấn thủ tục Hải quan và Thuế gián thu;
- Dịch vụ Tư vấn thuế liên quan đến người lao động;
- Dịch vụ soát xét tính tuân thủ về thuế;
- Kiểm toán BCTC theo luật định và theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế;
- Tƣ vấn chuyển đổi BCTC theo các chuẩn mực, thông lệ khác ngoài Việt Nam;
- Tƣ vấn chuyển đổi BCTC theo Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS/IAS);
- Tƣ vấn Soát xét hệ thống kế toán và KSNB;
- Các dịch vụ Tƣ vấn kế toán
- Chương trình đào tạo kiểm toán;
- Chương trình đào tạo Tư vấn Tài chính doanh nghiệp;
- Chương trình đào tạo Tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp;
- Chương trình đạo tạo Tư vấn thuế;
- Chương trình đạo tạo tư vấn kỹ năng lãnh đạo và nguồn lực con người
2.1.3 Đặc điểm khách hàng của công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Deloitte VN, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ cho 1.813 khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực như năng lượng, tài nguyên, điện lực, khoáng sản, nước sạch, thương mại, sản xuất, viễn thông và công nghệ Là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam, Deloitte VN đã cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho hầu hết các Tổng Công ty và Tập đoàn Nhà nước lớn như Tập đoàn Dầu khí Việt Nam (PVN), Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN), và Tập đoàn Viễn thông Quân đội, góp phần vào sự phát triển của nền kinh tế đất nước.
Deloitte VN không chỉ cung cấp dịch vụ cho các Tổng công ty và Tập đoàn nhà nước mà còn hợp tác với các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, điển hình như Big C Việt Nam và LG Electronics.
Việt Nam, Foxconn, Nokia, Microsoft và các ngân hàng lớn nhƣ VietinBank, BIDV, LienvietPost Bank
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Deloitte cung cấp dịch vụ đa dạng cho khách hàng trải dài trên nhiều lĩnh vực như sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, thương mại và ngân hàng, với các mảng chính bao gồm tư vấn, kiểm toán và đào tạo.
VN tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
(Nguồn: Bản cáo minh bạch của Deloitte VN)
2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Deloitte VN lưu trữ toàn bộ quá trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến phát hành báo cáo, cùng với các tài liệu và bằng chứng kiểm toán trong Hồ sơ kiểm toán, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 230.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm các bằng chứng do kiểm toán viên thu thập hàng ngày, như ghi chép nội dung công việc, thời gian và người lập giấy tờ Nó cũng ghi nhận những người làm việc cùng, các chứng từ đã xem, số liệu kiểm tra, và sự chênh lệch giữa số liệu của kiểm toán viên và công ty Ngoài ra, hồ sơ cần chỉ ra nguyên nhân phát sinh chênh lệch, các bằng chứng kiểm toán còn thiếu, vấn đề dở dang do thiếu chứng từ, giải trình của công ty, cùng những vấn đề ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng cuộc kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm ba loại là hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán giữa kỳ và hồ sơ kiểm toán năm
Hồ sơ kiểm toán chung là tài liệu quan trọng chứa đựng thông tin tổng quát về khách hàng, liên quan đến hai hoặc nhiều cuộc kiểm toán diễn ra trong nhiều năm tài chính khác nhau.
- Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một năm tài chính
Hồ sơ kiểm toán giữa niên độ thường chỉ được lưu trữ tạm thời trong năm tài chính, bắt đầu từ khi cuộc kiểm toán giữa niên độ được thực hiện Sau khi hoàn tất kiểm toán cuối kỳ, các hồ sơ này sẽ được gộp lại và lưu trữ trong tập hồ sơ kiểm toán năm.
Tất cả hồ sơ kiểm toán của công ty được đánh số và lưu trữ trong thư viện, giúp dễ dàng theo dõi và truy cập khi thực hiện kiểm toán trong các năm tiếp theo.
Thực trạng qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Công việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) và hệ thống kế toán trong năm tài chính Đội ngũ kiểm toán viên (KTV) của Deloitte sẽ tiến hành một cuộc kiểm toán toàn diện, tập trung vào việc kiểm tra thiết kế và vận hành của KSNB, đồng thời áp dụng các thủ tục thử nghiệm cơ bản.
Từ năm 2016, Deloitte VN đã triển khai hệ thống kiểm toán Engagement Manager System (EMS) theo tiêu chuẩn chung của Deloitte SEA, mang lại nhiều lợi ích trong việc quản lý tài liệu và thông tin kiểm toán nhờ vào nền tảng đám mây EMS tích hợp các tính năng thông minh hơn so với AS/2, giúp phân quyền rõ ràng cho các thành viên trong nhóm kiểm toán và kiểm soát tiến trình kiểm toán hiệu quả hơn Tuy nhiên, hệ thống này vẫn chưa áp dụng được cho các khách hàng phức tạp như các tập đoàn lớn với nhiều chi nhánh hoặc công ty con Quy trình kiểm toán theo cả AS/2 và EMS vẫn giữ nguyên các giai đoạn chính.
- Các công việc trước kiểm toán;
- Lập kế hoạch kiểm toán: kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết;
- Kết luận và báo cáo;
- Các công việc sau kiểm toán
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.2.2 Thực trạng qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte thực hiện Để có thể phân tích rõ hơn về thực trạng qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte thực hiện, tác giả xin sử dụng một đơn vị đƣợc công ty thực hiện kiểm toán (xin gọi là công ty ABC) là khách hàng thường niên của công ty
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Giai đoạn này đóng vai trò quan trọng, giúp kiểm toán viên xác định lượng bằng chứng cần thu thập để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Chuẩn bị xem xét lại và kiểm soát các giấy tờ làm việc Đánh giá và quản lý rủi ro
Các bước công việc kiểm toán:
- Các công việc trước kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán: kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Kết luận và báo cáo
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, việc quản lý hợp đồng kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán Điều này giúp kiểm toán viên đưa ra những ý kiến chính xác và đáng tin cậy trên báo cáo tài chính.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đƣợc KTV tại Deloitte Việt Nam vận dụng nhƣ sau:
Việc thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán Đặc biệt đối với khách hàng thường niên như công ty ABC, tất cả thông tin này được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán hàng năm Do đó, bước đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiện là thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán của năm trước.
Những thông tin KTV thu được qua xem xét hồ sơ thường niên của công ty ABC có thể tóm tắt nhƣ sau:
Công ty ABC, được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 31/GP-VP ngày 24 tháng 01 năm 2003, đã hoạt động như một công ty liên doanh theo luật đầu tư nước ngoài Sau đó, công ty đã chuyển đổi sang hình thức công ty cổ phần và hoạt động theo Luật doanh nghiệp, với Giấy chứng nhận Đầu tư số 192032000070 cấp ngày 17 tháng.
Công ty được thành lập vào tháng 12 năm 2007 và đã nhận Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh số 012032000225 vào ngày 23 tháng 9 năm 2014, là lần điều chỉnh thứ bảy do Ủy ban Nhân dân thành phố Hà Nội cấp Ngoài ra, Giấy chứng nhận đầu tư ra nước ngoài số 340/BKH-ĐTRNN được cấp bởi Bộ Kế hoạch và Đầu tư vào ngày 12 tháng 4 năm 2010 Thời gian hoạt động của Công ty kéo dài 50 năm, bắt đầu từ ngày 24 tháng 01 năm 2003.
Cơ cấu của Công ty ABC gồm:
- Trụ sở chính: thành phố Hà Nội (gọi tắt là “Công ty”)
- Chi nhánh Công ty ABC tại Thành phố Hồ Chí Minh
Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2016 là 453 (31 tháng
Hoạt động chính của Công ty gồm:
Chúng tôi chuyên sản xuất thẻ dữ liệu công nghệ cao, bao gồm thẻ thông minh gắn chip, thẻ từ, thẻ cào, thẻ Combi, thẻ Mifare và nhiều loại thẻ dữ liệu khác Ngoài ra, chúng tôi còn phân phối và xuất khẩu sản phẩm của công ty, đồng thời quản lý các kênh phân phối hiệu quả.
- In và cá thể hóa thẻ; cung cấp dịch vụ cá thể hóa thẻ thông minh qua văn phòng dịch vụ cá thể hóa;
Khi thực hiện kiểm toán tại công ty ABC, KTV cần thu thập thông tin cơ bản về hoạt động của công ty, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, cùng với đánh giá từ các KTV năm trước Đối với khách hàng mới, việc yêu cầu tài liệu và phỏng vấn ban giám đốc là cần thiết để hiểu rõ hơn về lịch sử và đặc điểm của công ty Tuy nhiên, KTV cần thận trọng khi tìm kiếm thông tin trên internet do nguy cơ thông tin không chính xác và thiếu minh bạch trong môi trường thông tin tại Việt Nam, đặc biệt là đối với các công ty chưa niêm yết.
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Sau khi nắm vững thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên năm phương diện khác nhau.
- Quy trình đánh giá rủi ro
- Hệ thống thông tin và trao đổi thông tin
- Các hoạt động kiểm soát
- Giám sát các kiểm soát
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc và bộ phận kế toán, đồng thời quan sát quy trình làm việc tại công ty, đặc biệt là các nhân viên trong bộ phận kế toán.
Dựa vào hiểu biết của Kiểm toán viên
Tại Deloitte VN, các kiểm toán viên thường xuyên làm việc với khách hàng đã được kiểm toán trong các năm tài chính trước, giúp họ nhanh chóng nắm bắt thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ Những thông tin này, bao gồm chế độ kế toán, hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ và các sai sót từ năm tài chính trước, sẽ được ghi chép và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm nay Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên thu thập tài liệu về hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc kiểm tra tài liệu và phỏng vấn Ban giám đốc.
KTV đã thực hiện phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc công ty ABC để tìm hiểu về những thay đổi trong chính sách kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty.
- Sự thay đổi trong việc áp dụng chế độ kế toán
- Sự thay đổi nhân sự trong công ty ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty
- Sự thay đổi trong hệ thống công nghệ thông tin ảnh hưởng kiểm soát nội bộ của công ty
Qua phỏng vấn, KTV nhận thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC vẫn giữ nguyên so với thông tin đã thu thập trong các năm trước.
Bảng 2.1: Tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị
Các yếu tố liên quan đến môi trường kiểm soát Qui trình kiểm soát đã đƣợc thực hiện
Qui trình đánh giá việc thiết kế và hiệu quả của hoạt động kiểm soát
Kết luận về việc thiết kế và thực hiện
2.2.2 Thực trạng qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte thực hiện
Đánh giá qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Deloitte VN là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam, nổi bật với mối quan hệ sâu rộng và sự hợp tác chặt chẽ với các cơ quan quản lý nhà nước như Văn phòng Chính phủ, Văn phòng Quốc hội và Bộ Tài chính.
Deloitte VN luôn nhận thức rõ vai trò quan trọng của bằng chứng kiểm toán và áp dụng đầy đủ các kỹ thuật thu thập theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của Deloitte đã dẫn đầu doanh số trong những năm gần đây, thể hiện sự tín nhiệm của khách hàng Thành công này là kết quả của nhiều yếu tố, trong đó quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán của Deloitte đóng vai trò then chốt.
Về chương trình kiểm toán
Deloitte Việt Nam đã phát triển một chương trình kiểm toán chi tiết, giúp kiểm toán viên (KTV) dễ dàng định hướng công việc và áp dụng hiệu quả các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Chương trình này cung cấp hướng dẫn rõ ràng cho KTV trong việc thực hiện các nhiệm vụ cần thiết, nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán Chẳng hạn, trong kiểm toán tài sản cố định hữu hình, chương trình chỉ ra các bước cần thực hiện để kiểm tra rủi ro khấu hao không chính xác, bao gồm việc thu thập bảng tính khấu hao, đối chiếu với quy định, tính toán lại giá trị khấu hao và đưa ra kết luận Nhờ vậy, KTV có thể dễ dàng thu thập bằng chứng kiểm toán cho khoản mục này dựa trên chương trình đã được thiết kế sẵn.
Về sự kết hợp giữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán trở nên thuyết phục hơn khi được thu thập từ nhiều nguồn và phương thức khác nhau Kế toán viên (KTV) sử dụng một chương trình kiểm toán đã được thiết kế trước để kết hợp nhiều kỹ thuật, nhằm thu thập bằng chứng có độ tin cậy cao nhất Ví dụ, trong quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV áp dụng các kỹ thuật phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu để đảm bảo rằng các thủ tục kiểm soát được thực hiện đúng cách trong thực tế.
Khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) thường được phân công kiểm toán các khoản mục liên quan, đồng thời phối hợp với nhau để nâng cao hiệu quả công việc, tiết kiệm thời gian và chi phí Chẳng hạn, trong kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV sẽ loại bỏ các chi phí đã được các KTV khác kiểm toán, như chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí phân bổ công cụ dụng cụ và chi phí lương nhân viên quản lý.
Về hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của mỗi công ty được lưu trữ trong 3 năm gần nhất, với các hồ sơ quan trọng như hồ sơ kiểm toán chung được bảo quản cẩn thận để sử dụng lâu dài Hồ sơ kiểm toán giữa kỳ cũng được lưu trữ để phục vụ cho kiểm toán cuối kỳ, với nội dung được trình bày theo trình tự hợp lý, dễ dàng cho việc sắp xếp và kiểm tra Tài liệu lưu trữ trên máy tính được đánh số rõ ràng và tham chiếu hợp lý Deloitte VN lưu trữ hồ sơ kiểm toán dưới dạng bản mềm và bản cứng, giúp tra cứu thuận lợi Trước khi kiểm toán, các kiểm toán viên có thể xem lại toàn bộ giấy tờ làm việc của các năm trước thông qua hệ thống lưu trữ văn bản của công ty Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách khoa học giúp kiểm toán viên dễ dàng truy cập dữ liệu khách hàng từ các năm trước, rút ngắn thời gian thu thập bằng chứng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng.
Về áp dụng Công nghệ thông tin trong kiểm toán
Deloitte VN áp dụng phần mềm phân tích thống kê SAS và STAR để kiểm toán số dư tài khoản, sử dụng các phương pháp phân tích hồi quy và nhiều kỹ thuật phức tạp khác Phần mềm giúp kiểm toán viên (KTV) thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên từ tài liệu khách hàng, giảm thiểu rủi ro từ việc chọn mẫu chủ quan và bỏ sót các giao dịch bất thường Ngoài ra, phần mềm còn tiết kiệm thời gian cho KTV trong việc xử lý khối lượng dữ liệu lớn trong quá trình kiểm toán.
Về công tác kiểm soát chất lƣợng
Việc kiểm soát trong quá trình kiểm toán diễn ra chi tiết và liên tục, từ nhân viên cấp thấp đến cấp cao, nhằm đảm bảo tính khách quan Công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện thường xuyên, giúp nhanh chóng phát hiện các khoản mục kiểm toán thiếu bằng chứng hoặc bằng chứng chưa đủ thuyết phục, từ đó kịp thời thu thập bổ sung trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Công tác thu thập bằng chứng kiểm toán BCTC tại Deloitte Việt Nam có nhiều ưu điểm nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục Để nâng cao chất lượng kiểm toán và đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế, cần tiếp tục hoàn thiện và bổ sung quy trình thu thập bằng chứng.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hạn chế trong qui trình xác định mức trọng yếu từng khoản mục
Trong quá trình lập kế hoạch tổng quát, Deloitte VN chỉ xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục một cách đồng nhất Việc không phân bổ mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục có thể dẫn đến tăng rủi ro kiểm toán do có thể bỏ sót một số sai phạm Hơn nữa, việc đánh giá rủi ro kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán chủ quan của trưởng nhóm kiểm toán Do đó, bước lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng vẫn gặp những hạn chế nhất định, một phần do sự giới hạn về đội ngũ nhân sự của công ty.
Hạn chế trong qui trình đánh giá kiểm soát nội bộ
Hiện nay, khi KTV thực hiện phỏng vấn về quy trình kinh doanh của doanh nghiệp, phương pháp tường thuật thường được sử dụng để mô tả Tuy nhiên, nếu chỉ dựa vào phương pháp này, KTV có thể không nắm bắt được cái nhìn tổng quát về các chu trình, dẫn đến việc giảm khả năng xét đoán và đánh giá về kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Deloitte VN chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục phân tích, mặc dù đã tiến hành so sánh số liệu giữa các năm Việc phân tích sâu hơn vẫn còn hạn chế, và kiểm toán viên chủ yếu sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng mà chưa chú trọng đến các thủ tục phân tích tỷ suất liên quan đến khoản mục được kiểm toán Do đó, hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phân tích chưa đạt mức cao.
Phương pháp chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Trong một số trường hợp, khi số lượng mẫu cần kiểm tra ít, KTV có thể chọn mẫu dựa trên giá trị lớn hoặc theo đánh giá cá nhân thay vì sử dụng phần mềm Tuy nhiên, điều này có thể dẫn đến rủi ro vì việc chọn mẫu hoàn toàn phụ thuộc vào năng lực, trình độ và kinh nghiệm của KTV.
Việc sử dụng ý kiến chuyên gia chưa được áp dụng
Trong quá trình kiểm toán các khoản mục đặc thù của từng ngành nghề, việc không tận dụng ý kiến chuyên gia có thể dẫn đến khó khăn và rủi ro cho các kiểm toán viên Điều này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tham khảo ý kiến chuyên môn để đảm bảo chất lượng và độ chính xác của kiểm toán.
Hạn chế về công nghệ thông tin ảnh hưởng đến việc lưu trữ lại bằng chứng kiểm toán
Deloitte hiện đang sử dụng phần mềm EMS, được đưa vào thử nghiệm lần đầu trong kỳ kiểm toán tài chính năm 2016 Tuy nhiên, EMS vẫn gặp phải một số hạn chế Do hoạt động trên nền tảng điện toán đám mây, phần mềm này yêu cầu sự đồng bộ hóa tài liệu giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán Nếu không, sẽ xảy ra xung đột giữa các phiên bản tài liệu, đôi khi dẫn đến mất mát dữ liệu quan trọng.
KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Deloitte Việt Nam
Phương hướng phát triển dịch vụ của công ty trong thời gian tới
Hiện nay, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đang đóng góp lớn vào doanh thu của Deloitte VN, nhưng công ty đã xác định rằng tư vấn thuế và tư vấn quản trị doanh nghiệp sẽ là mảng dịch vụ chính phát triển trong tương lai Trong bối cảnh xã hội ngày càng phát triển, các chương trình kế toán và đội ngũ nhân sự kế toán ngày càng chuyên nghiệp, dẫn đến việc giảm thiểu sai sót về số học và giấy tờ Khách hàng hiện nay đang tìm kiếm những chuyên gia có khả năng nâng cao hiệu quả hoạt động và tư vấn chiến lược phát triển Ngành dịch vụ tư vấn tại Việt Nam không chỉ mang lại tỷ suất lợi nhuận cao mà còn hứa hẹn sẽ phát triển mạnh mẽ trong những năm tới.
VN tin rằng việc kết hợp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp và các dịch vụ tư vấn khác giúp công ty hiểu rõ nhiệm vụ của mình trong việc mang lại giá trị lớn hơn cho khách hàng.
Deloitte VN đang định hướng phát triển thị trường bằng cách mở rộng đối tượng khách hàng, từ các công ty nhà nước truyền thống sang doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) Kể từ sau kỳ chuyển giao lãnh đạo năm 2015, công ty đã tăng cường tập trung vào các khách hàng chiến lược mới, bao gồm Heineken Việt Nam, Intel Việt Nam, Microsoft Việt Nam và Nokia Việt Nam, nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh và đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường.
Công ty Deloitte VN đang chú trọng vào thị trường phía Nam với sự phát triển kinh tế năng động, đặc biệt là trong khu vực Châu Á Thái Bình Dương Để đáp ứng nhu cầu này, Deloitte VN và các thành viên Deloitte SEA đã thực hiện chiến lược toàn cầu “As One – Một Deloitte” Chiến lược này tập trung vào việc cam kết một tầm nhìn chung, các giá trị và mục tiêu để cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất cho khách hàng trên toàn thế giới, đảm bảo sự thành công cho cả khách hàng và Deloitte Kể từ năm 2015, Deloitte Global đã triển khai một chiến lược mới nhằm nâng cao hiệu quả và tính chuyên nghiệp trong dịch vụ.
“Deloitte 2020” với mục tiêu đƣa Deloitte thành Hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành ƣu việt đứng đầu trên toàn thế giới
Phát huy những lợi thế về nguồn lực của một công ty toàn cầu
Deloitte Việt Nam tận dụng lợi thế từ sự hỗ trợ của các chuyên gia toàn cầu đến từ các quốc gia có nền kiểm toán phát triển như Singapore, Malaysia và Philippines Là một phần của Deloitte khu vực châu Á - Thái Bình Dương, công ty có khả năng huy động những chuyên gia giỏi nhất từ các quốc gia trong khu vực Hơn nữa, với tư cách là một công ty toàn cầu, Deloitte Việt Nam kết nối chặt chẽ với các văn phòng khác trên thế giới, tạo điều kiện cho việc tập hợp nguồn nhân lực toàn cầu để thực hiện các công tác chuyên môn tại Việt Nam Ngoài các dịch vụ kiểm toán truyền thống, công ty còn phát triển dịch vụ tư vấn để đáp ứng nhu cầu ngày càng đa dạng của nền kinh tế Việt Nam.
Deloitte Việt Nam hướng tới đẩy mạnh chiến lược nhân lực là ưu tiên hàng đầu
Deloitte Việt Nam chú trọng phát triển chiến lược nhân lực thông qua việc tổ chức các chương trình đào tạo chuyên môn thường xuyên trong và ngoài nước Công ty thực hiện các chương trình trao đổi nhân viên quốc tế nhằm nâng cao kiến thức và sự chuyên nghiệp cho đội ngũ nhân sự Nhiều chuyên viên Việt Nam đã có cơ hội làm việc và học tập tại các quốc gia phát triển trong ngành kiểm toán như Mỹ, Canada, Vương quốc Anh, Australia và Singapore, từ đó tích lũy kinh nghiệm thực tế quý báu.
Deloitte Việt Nam là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu, tiên phong trong việc ký kết thỏa thuận hợp tác với cơ quan Nhà nước Công ty triển khai nhiều hoạt động hợp tác và đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân sự trong ngành kiểm toán và tài chính, đồng thời cải thiện năng lực quản trị doanh nghiệp Deloitte cũng đóng góp ý kiến để hoàn thiện môi trường pháp lý và đầu tư tại Việt Nam.
Deloitte Việt Nam đã hợp tác với các trường đại học hàng đầu tại Việt Nam nhằm phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao trong lĩnh vực Kinh tế Mục tiêu của sự hợp tác này là nâng cao chất lượng đào tạo, nghiên cứu và tạo ra nhiều cơ hội nghề nghiệp cho sinh viên.
Giải pháp hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu
Trong quá trình lập kế hoạch tổng quát, Deloitte VN chỉ xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục một cách đồng nhất Việc không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục có thể dẫn đến việc gia tăng rủi ro kiểm toán do có khả năng bỏ sót một số sai phạm Hơn nữa, việc đánh giá rủi ro kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán chủ quan của trưởng nhóm kiểm toán.
Việc đánh giá mức trọng yếu là yếu tố then chốt giúp kiểm toán viên xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết để đưa ra kết luận chính xác về các khoản mục trong báo cáo tài chính Do đó, việc hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu là rất cần thiết nhằm nâng cao hiệu quả thu thập bằng chứng kiểm toán Để cải thiện quy trình này, một số giải pháp đã được đề xuất.
Công ty cần thiết lập một mô hình chuẩn để phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, nhằm giảm thiểu tính chủ quan và cảm tính của kiểm toán viên (KTV) Việc này không chỉ nâng cao độ chính xác mà còn giảm rủi ro trong quá trình kiểm toán Đồng thời, mô hình này sẽ giúp KTV có định hướng rõ ràng hơn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp.
Công ty tổ chức hội thảo và lớp học nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn về quy trình đánh giá mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các chương trình này giúp người tham gia hiểu rõ hơn về các tiêu chí và phương pháp đánh giá, từ đó cải thiện hiệu quả công việc kiểm toán của họ.
Hoàn thiện sử dụng công cụ mô tả trong đánh giá kiểm soát nội bộ
Công cụ mô tả kiểm soát nội bộ phổ biến nhất tại Deloitte Việt Nam hiện nay là phương pháp tường thuật Tuy nhiên, trong các chu trình kinh doanh phức tạp, phương pháp này có thể thiếu tính tổng quát cho kiểm toán viên (KTV) Mặc dù phương pháp lưu đồ có thể khắc phục nhược điểm này, nhưng vẫn chưa được KTV áp dụng rộng rãi tại các đơn vị được kiểm toán.
Để nâng cao việc áp dụng phương pháp lưu đồ trong kiểm toán và cải thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, cần khắc phục những nguyên nhân khiến kiểm toán viên ít sử dụng phương pháp này, chẳng hạn như yêu cầu về kỹ thuật cao Một số giải pháp được đề xuất bao gồm tăng cường đào tạo cho kiểm toán viên, cải thiện công cụ hỗ trợ và chia sẻ kinh nghiệm thực tiễn trong việc sử dụng phương pháp lưu đồ.
Công ty cần tổ chức thêm các buổi đào tạo để hướng dẫn KTV biểu diễn thông tin dưới dạng lưu đồ Đồng thời, cũng nên tạo ra các buổi trao đổi để giải đáp những thắc mắc và khó khăn mà KTV gặp phải khi áp dụng phương pháp lưu đồ.
Công ty nên xây dựng một cơ sở dữ liệu chứa các mô tả kiểm soát nội bộ cho quy trình kinh doanh tại đơn vị kiểm toán Việc sử dụng phương pháp lưu đồ sẽ giúp kiểm toán viên dễ dàng tham khảo khi cần thiết.
Khuyến khích KTV phát huy sự sáng tạo thông qua việc sử dụng lưu đồ để mô tả kiểm soát nội bộ trong các chu trình kinh doanh phức tạp Tổ chức các cuộc thi nhằm khuyến khích việc áp dụng phương pháp lưu đồ trong mô tả này.
KTV sẽ áp dụng linh hoạt các phương pháp mô tả kiểm soát nội bộ trong các chu trình kinh doanh tại đơn vị kiểm toán, từ đó hiểu rõ hơn về quy trình và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện thủ tục phân tích
Hiệu quả của thủ tục phân tích hiện tại chưa đạt yêu cầu, chủ yếu do kế toán viên thường chỉ so sánh số liệu năm nay với số liệu năm trước Cần cải thiện phương pháp phân tích để nâng cao độ chính xác và tính hiệu quả trong việc đánh giá tình hình tài chính.
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc áp dụng các thủ tục phân tích là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác, đồng thời cung cấp cái nhìn tổng quan về phần hành kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTV nên so sánh các chỉ tiêu phân tích với số liệu của ngành và các đơn vị cùng quy mô, hoặc thực hiện so sánh theo từng tháng hoặc niên độ để phát hiện những thay đổi bất thường trong hoạt động doanh nghiệp Phân tích thông tin phi tài chính như sự thay đổi cơ cấu hàng hóa, giá cả, quy mô kinh doanh và quy định pháp luật sẽ giúp KTV giải thích các biến động bất thường trong quá trình kiểm toán Mặc dù thông tin tài chính tại Việt Nam chưa đầy đủ và minh bạch, KTV vẫn nên tận dụng tối đa các thông tin có sẵn để đạt hiệu quả cao nhất trong phân tích.
Hoàn thiện qui trình chọn mẫu kiểm toán
Khi lựa chọn mẫu, việc dựa vào đánh giá của KTV thay vì sử dụng phần mềm chọn mẫu của công ty có thể gây ra rủi ro Thông thường, KTV sẽ chọn mẫu với giá trị lớn, điều này có thể ảnh hưởng đến tính chính xác và hiệu quả của quá trình hoàn thiện.
Để giảm bớt rủi ro khi chọn mẫu dựa trên đánh giá của KTV và giảm rủi ro kiểm toán, KTV nên sử dụng phần mềm chọn mẫu tại Deloitte Việt Nam Việc này giúp KTV không chỉ dựa vào đánh giá chủ quan mà còn đảm bảo rằng các nghiệp vụ có số dư nhỏ vẫn được chọn, từ đó giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Sử dụng ý kiến chuyên gia
Việc không tận dụng ý kiến của các chuyên gia trong lĩnh vực kinh doanh có thể gây khó khăn cho quá trình kiểm toán một số khoản mục.