Hoàn thiện qui trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh deloitte việt nam,khoá luận tốt nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Giáo viên hƣớng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Họ tên sinh viên : MAI THỊ THUỶ TIÊN Lớp : KTDND - K17 Mã sinh viên : 17A420575 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2018 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung khóa luận “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng em, dƣới đạo tận tình TS Phan Thị Anh Đào Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp hồn tồn trung thực, có nguồn trích dẫn rõ ràng xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 05 tháng 05 năm 2018 Sinh viên thực Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm tốn BCTC 1.2 Bằng chứng kiểm toán 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.2.3 Phân loại đánh giá loại chứng kiểm toán 1.2.4 Một số chứng kiểm toán đặc biệt 10 1.2.5 Vai trị chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3 Qui trình kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 13 1.3.1 Qui trình thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm toán BCTC 13 1.3.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn vai trị chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 20 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE THỰC HIỆN 30 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 30 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 30 2.1.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp 32 2.1.3 Đặc điểm khách hàng công ty TNHH Deloitte Việt Nam 33 Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng 2.1.4 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 34 2.2 Thực trạng qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 38 2.2.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 38 2.2.2 Thực trạng qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo cáo tài công ty TNHH Deloitte thực 39 2.2.3 Đánh giá qui trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 65 CHƢƠNG 3: KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 71 3.1 Định hƣớng phát triển Deloitte Việt Nam 71 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 73 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 73 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 74 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 77 3.3 Một số kiến nghị quan hữu quan nhằm hoàn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 77 3.3.1 Đối với Bộ tài quan nhà nƣớc 77 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 78 3.3.3 Đối với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 79 3.3.4 Đối với kiểm toán viên 80 KẾT LUẬN 83 Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 PHỤ LỤC 85 Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Phan Thị Anh Đào hƣớng dẫn suốt trình thực hồn thành đề tài Khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô khoa Kế tốn – Kiểm tốn tận tình bảo suốt thời gian học tập thực Khóa luận tốt nghiệp Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến Công ty TNHH Deloitte Việt Nam anh chị công ty tạo điều kiện thuận lợi q trình thực tập cơng ty giúp em trau dồi kiến thức kinh nghiệm thực Em xin trân thành cảm ơn ! Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các quy trình kiểm toán BCTC Sơ đồ 1.2 : Quá trình lập kế hoạch kiểm toán 13 Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 39 Bảng 1.1: Bảng ma trận rủi ro phát Bảng 1.2: Sự đáp ứng sở dẫn liệu phƣơng pháp thu thập chứng Bảng 1.3: Phân biệt thƣ xác nhận mở thƣ xác nhận đóng 23 Bảng 2.1: Tìm hiểu mơi trƣờng kiểm soát đơn vị 43 Bảng 2.2: Tìm hiểu kiểm sốt nội qui trình bán hàng đơn vị 44 Bảng 2.3: Bảng tổng hợp phát từ phân tích sơ 46 Bảng 2.4: Phân tích sơ BCTC trƣớc kiểm tốn 47 Bảng 2.5: Phân tích tỷ suất dựa BCTC trƣớc kiểm toán 48 Bảng 2.6: Bảng xác định mức trọng yếu 49 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp KTV chi phí quản lý doanh nghiệp 57 Bảng 2.9: Bảng sử dụng phần mềm để chọn mẫu kiểm tra chi tiết 58 Bảng 2.10: Bảng tính tốn lại giá trị phân bổ chi phí trả trƣớc 59 Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình Deloitte VN Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ACCA Association of Chartered Certified Accountants CPA Certified Public Accountant VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trong bối cảnh Việt Nam bƣớc chuyển để theo kịp phát triển chung giới, việc lành mạnh hóa thị trƣờng đòi hỏi khách quan để giúp doanh nghiệp phát triển bền vững Nhằm mục đích hỗ trợ cho phát triển đó, ngành Kiểm tốn độc lập đời với vai trò bên thứ ba độc lập thực kiểm tra đƣa ý kiến nhận xét đối tƣợng đƣợc kiểm toán Với chức nhiệm vụ mình, ngành Kiểm tốn độc lập chiếm vị trí quan trọng kinh tế việc tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm, tăng cƣờng minh bạch thông tin tài chính, góp phần hƣớng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài nói chung hoạt động đơn vị kiểm tốn nói riêng, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Vì vậy, kinh tế Việt Nam nay, ngành Kiểm toán độc lập tồn ngày phát triển điều phủ nhận Bên cạnh nhiều loại hình dịch vụ kiểm tốn đƣợc cung cấp ngày đa dạng phong phú kiểm tốn báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Bằng chứng kiểm tốn sở để kiểm tốn viên đƣa ý kiến Báo cáo kiểm tốn để giúp ngƣời sử dụng có nhìn trung thực, khách quan doanh nghiệp mà quan tâm Và có điều khơng thể phủ nhận chứng kiểm tốn đa dạng chất lƣợng nhƣ phụ thuộc vào kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn viên Chính thế, việc thu thập, sử dụng lƣu trữ chứng kiểm toán ảnh hƣởng lớn đến chất lƣợng kiểm toán, ảnh hƣởng đến uy tín cơng ty kiểm tốn Nhận rõ đƣợc tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, q trình thực tập Deloitte Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte thực hiện” Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng Mục đích nghiên cứu Xuất phát từ tính cấp thiết đề tài, tác giả mong muốn: Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC Thứ hai: Làm rõ thực trạng qui trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, từ đánh giá, ƣu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế Thứ ba: Đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Trong khóa luận này, tác giả lấy thực trạng quy trình kỹ thuật thu thập sử dụng chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam để nghiên cứu làm rõ thực tế Các số liệu đƣợc thu thập số liệu từ doanh nghiệp năm 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài đƣợc sử dụng phƣơng pháp tổng hợp tài liệu thực tế công ty kết hợp với tài liệu lý thuyết, từ sử dụng phƣơng pháp phân tích so sánh nhằm nêu rõ lên thực trạng trình thu thập chứng đề xuất số biện pháp để hồn thiện quy trình tốt Kết cấu khóa luận Khóa luận bao gồm phần: Chƣơng 1: Lý luận qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chƣơng 3: Giải pháp hồn thiện quy trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte thực Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 75 Học Viện Ngân hàng Giải pháp hồn thiện: Trong kiểm tốn BCTC, việc sử dụng thủ tục phân tích cơng việc vô quan trọng, giúp KTV xác dịnh đƣợc nội dung, phạm vi… thủ tục kiểm toán khác cho KTV nhìn tổng quan phần hành kiểm tốn Để nâng cao chất lƣợng kiểm toán, KTV nên thực so sánh tiêu phân tích với số liệu tiêu ngành, đơn vị có quy mơ ngành, tiến hành so sánh theo tháng theo niên độ công ty để thấy đƣợc thay đổi bất thƣờng hoạt động doanh nghiệp Việc phân tích thơng tin phi tài nhƣ: thay đổi cấu hàng hóa, thay đổi giá, thay đổi qui mô kinh doanh năm tới, thay đổi qui định pháp luật ngành kinh doanh đơn vị… giúp KTV giải thích đƣợc biến động bất thƣờng số khoản mục q trình thực kiểm tốn Mặc dù, thơng tin tiêu tài Việt Nam chƣa thực đầy đủ minh bạch, nhiên KTV nên áp dụng triệt để thông tin (nếu có) nhằm đạt đƣợc hiệu cao cho q trình phân tích  Hồn thiện qui trình chọn mẫu kiểm tốn Cơ sở hồn thiện: Rủi ro chọn mẫu KTV thay sử dụng phần mềm chọn mẫu cơng ty chọn mẫu dựa vào đánh giá KTV thƣờng chọn mẫu với giá trị lớn Giải pháp hồn thiện: Để giảm bớt rủi ro chọn mẫu dựa đánh giá KTV đồng thời giảm rủi ro kiểm tốn KTV nên thực chọn mẫu cách sử dụng phần mềm chọn mẫu Deloitte Việt Nam dù số lƣợng mẫu nhỏ giúp cho KTV chọn mẫu không phụ thuộc vào đánh giá chủ quan mình, nghiệp vụ có số dƣ nhỏ đƣợc chọn, từ giảm rủi ro kiểm toán  Sử dụng ý kiến chuyên gia Cơ sở giải pháp: Việc sử dụng ý kiến chuyên gia chƣa đƣợc KTV tận dụng số lĩnh vực kinh doanh đặc biệt khiến việc kiểm tốn số khoản mục gặp khó khăn Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 76 Học Viện Ngân hàng Giải pháp hoàn thiện: Trong số trƣờng hợp thực kiểm toán với số khoản mục đặc thù số lĩnh vực kinh doanh đặc biệt việc sử dụng ý kiến chun gia hồn tồn cần thiết để có hiểu biết sâu sắc khoản mục trình kiểm tốn để thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục kiểm toán nhƣ đƣa ý kiến kiểm tốn khoản mục Ví dụ TSCĐHH khoản mục đặc biệt có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm toán TSCĐHH quan trọng, kết không ảnh hƣởng năm kiểm tốn mà nhiều năm sau đó, suốt thời gian hữu dụng TSCĐHH Để kiểm tốn xác, KTV cần phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐHH Trong điều kiện ngày nay, công nghệ khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị, máy móc ngày đại thƣờng xuyên đƣợc cải tiến, nâng cấp - Sử dụng ý kiến chuyên gia để đánh giá loại tài sản nhƣ: đất đai, nhà cửa, trang thiết bị máy móc sản xuất, đặc biệt tài sản đặc biệt nhƣ: cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá quý, kim khí quý… - Xác định số lƣợng, chất lƣợng có tài sản cố định nhƣ: trữ lƣợng quặng khoáng sản, nhiên liệu lịng đất, thời gian hữu ích cịn lại tài sản máy móc… Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp khoản mục cụ thể với khách hàng cụ thể cần xem xét có sử dụng chuyên gia bên ngồi TSCĐHH hay khơng Ngay giai đoạn tìm hiểu khách hàng, KTV thực cần phải xác định đƣợc mức độ phức tạp khoản mục để định việc sử dụng chuyên gia hay không Nếu cần phải sử dụng, Công ty phải dự tính phí chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV phải phải theo sát, đánh giá tổng hợp ý kiến, tƣ liệu chuyên gia thành kết kiểm toán KTV ngƣời chịu trách nhiệm cuối kết kiểm toán Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 77 Học Viện Ngân hàng  Hồn thiện qui trình áp dụng cơng nghệ vào giai đoạn kiểm toán Cơ sở giải pháp: Do hạn chế từ phần mềm EMS công ty sử dụng để thực kiểm toán dẫn tới việc liệu q trình sử dụng Giải pháp hồn thiện: Để giảm thiểu rủi ro việc liệu trình sử dụng phần mềm EMS, số giải pháp đƣợc đƣa nhƣ sau: - Công ty nên tổ chức buổi đào tạo việc sử dụng phần mềm EMS cho KTV, nhƣ buổi trao đổi vƣớng mắc hay khó khăn KTV gặp phải sử dụng phần mềm để thực kiểm tốn để nhân viên kỹ thuật đƣa giải pháp khắc yếu điểm phần mềm - Khi phần mềm xuất tình trạng xung đột, KTV nên xuất phần liệu ngồi phần mềm để lƣu lại tránh tình trạng liệu xảy 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Chậm trễ việc phát hành báo cáo kiểm toán Nội dung kiến nghị: Cơng ty cần bố trí, xếp thời gian nhằm tạo khoảng trống đợt kiểm toán khách hàng khác để tạo điều kiện cho kiểm tốn viên hồn thiện cơng việc nhƣ soạn thảo báo cáo kiểm toán Đây sở để nâng cao hiệu nhƣ chất lƣợng kiểm toán, tạo lên phong cách làm việc chuyên nghiệp Deloitte Việt Nam Điều kiện áp dụng: Deloitte Việt Nam cần thiết phải bố trí lịch trình kiểm toán cách hợp lý nhƣ thảo luận với khách hàng thống thời gian tiến hành kiểm toán thời hạn để phát hành báo cáo kiểm toán 3.3 Một số kiến nghị quan hữu quan nhằm hoàn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 3.3.1 Đối với Bộ tài quan nhà nƣớc Trong qui trình kiểm tốn Báo cáo tài để thu thập đƣợc chứng kiểm kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm toán, KTV cần phải vào văn qui định có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Chuẩn mực Kiểm tốn Kế tốn Chính vậy, nhà nƣớc Việt Nam cần có hành lang pháp lý vững qui dịnh cho hoạt động đơn vị đƣợc kiểm tốn, từ giúp hoạt động kiểm toán độc lập trở nên hiệu Cho nên bộ, ban, ngành cần tạo lập nên hệ Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 78 Học Viện Ngân hàng thống kế tốn, kiểm tốn hồn chỉnh phù hợp với chế quản lý Nhà nƣớc Việt Nam phát triển nghề nghiệp kiểm toán khu vực giới nhằm thỏa mãn yêu cầu thông tin cho quản lý, điều hành kiểm tra, kiểm soát nguồn lực kinh tế, hoạt động kinh tế - tài đất nƣớc Đồng thời, xem xét qui định kế toán, kiểm toán Quốc tế để vận dụng phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam để tạo tiền đề cho hội nhập khu vực quốc tế Thực công khai minh bạch tình hình kinh tế, tài quan, đơn vị, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Thực chủ trƣơng quan Nhà nƣớc tăng cƣờng công khai, minh bạch thông tin việc ban hành văn qui phạm pháp luật nguyên tắc nội dung cần công khai minh bạch Một số hạn chế qui trình thu thập chứng kiểm toán phần nguyên nhân liên quan đến hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động doanh nghiệp chƣa thống Do vậy, phần số kiến nghị đƣợc đƣa nhằm tạo điều kiện cho phát triển ngành kế tốn, kiểm tốn nhƣ hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn nói riêng qui trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung nhƣ sau: - Hồn thiện Luật kiểm tốn độc lập làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Trƣớc ban hành văn qui phạm pháp luật, Bộ tài nên lấy ý kiến từ hiệp hội nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lớn Sau ban hành có điểm bất hợp lý, Bộ tài nên thảo luận sửa đổi bổ sung thấy cần thiết - Bộ tài nên có biện pháp hỗ trợ chế, sách Hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nhƣ Hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA), Hội kế toán Việt Nam (VAA) 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phải khẳng định vai trị mình, để thực hóa trƣớc tiên cần đẩy mạnh phát triển tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kiểm toán nƣớc trở thành tổ chức tự quản việc thúc đẩy phát triển tổ chức nghề nghiệp kiểm toán nƣớc đƣợc thực Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 79 Học Viện Ngân hàng theo hƣớng bƣớc mở rộng xem xét để chuyển giao công việc thuộc chức quản lý Nhà nƣớc cho tổ chức nghề nghiệp nhƣ soạn thảo, cập nhật chuẩn mực kiểm toán, tổ chức thi kiểm toán viên hành nghề… Phấn đấu đến năm 2020, tổ chức nghề nghiệp Việt Nam thực trở thành tổ chức nghề nghiệp tự quản, có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ tổ chức hoạt động nhƣ tổ chức nghề nghiệp kiểm toán quốc tế khác nhằm tăng cƣờng phát triển nâng cao hiệu hoạt động, vai trò Hiệp hội nghề nghiệp lĩnh vực dịch vụ Tài chính, Kế tốn, Kiểm tốn Ngồi văn quy phạm pháp luật qui định chung hoạt động hội nghề nghiệp, Bộ Tài Chính cần nghiên cứu đƣa qui định cụ thể cho tổ chức nghề nghiệp Kế toán, Kiểm toán để tổ chức phát huy đƣợc vai trị giống nhƣ tổ chức nghề nghiệp Kế toán, Kiểm toán giới Bên cạnh chế từ bên ngồi, Hiệp hội nghề nghiệp Kế tốn, Kiểm toán cần: - Củng cố nâng cao chất lƣợng sinh hoạt chi hội giúp cho hội viên có điều kiện phát triển tốt lực chuyên môn kĩ mềm - Tăng cƣờng công tác đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ lĩnh vực tài chính, kế tốn chế, sách ngành kế tốn, kiểm toán giúp cho hội viên hiểu chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế Việt Nam, giúp cơng tác kiểm tốn đơn vị đƣợc kiểm toán trở nên dễ dàng - Hiệp hội nên có trang tin tức ln cập nhật thông tin văn qui phạm pháp luật có hiệu lực đƣợc ban hành giúp thành viên hội cập nhật cách nhanh 3.3.3 Đối với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Các giải pháp nhằm hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài thực đƣợc thực phát huy hiệu đƣợc Ban lãnh đạo quan tâm đạo thực Trƣớc hết, Ban lãnh đạo công ty cần nhận thức đắn tầm quan trọng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán chất lƣợng báo cáo kiểm toán, sau đƣa sách hợp lý để vận dụng hiệu kỹ thuật Do vậy, số kiến nghị đƣợc đƣa nhằm hoàn thiện qui trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung hoàn Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 80 Học Viện Ngân hàng thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài nói riêng nhƣ sau: - Xây dựng quy trình kiểm tốn cho khoản mục cách hợp lý khoa học đảm bảo đƣợc chất lƣợng, thời gian tiết kiệm chi phí Đây điều kiện nhằm trì chất lƣợng kiểm tốn BCTC nói chung - Thƣờng xun cập nhật thơng tin, nắm bắt thông tin, kiến thức, văn bản, quy định Nhà nƣớc ban hành kế toán, kiểm toán lĩnh vực liên quan - Phải đảm bảo chất lƣợng sống cho nhân viên Công ty để nhân viên có đủ sức khỏe điều kiện làm việc, tạo môi trƣờng làm việc lành mạnh, văn hóa doanh nghiệp tốt Bên cạnh đó, nhƣợc điểm cịn tồn qui trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte thực nói phần nguyên nhân đến từ việc hạn chế nguồn nhân lực chất lƣợng số lƣợng Do vậy, việc đào tạo nhân viên ln đóng vai trị quan trọng chất lƣợng qui trình thu thập chứng kiểm tốn nói riêng nhƣ kết kiểm tốn nói chung.Việc đầu tƣ, củng cố, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho KTV nhiều thời gian chi phí nhƣng lợi ích mang lại lớn Để nâng cao chất lƣợng KTV, Cơng ty nên có sách tuyển dụng đào tạo nhân viên hợp lý, năm công ty nên tổ chức chƣơng trình đào tạo KTV theo cấp bậc liên quan đến kỹ thuật kiểm tốn có kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nhằm nâng cao nhƣ củng cố kỹ thuật nghiệp vụ Tại Deloiite Việt Nam, sách đào tạo tuyển dụng nhân viên đƣợc quan tâm thực cách có hiệu quả, nhiên cơng ty cần phát huy xây dựng qui trình tuyển dụng nhân viên có hiệu cao Ngồi ra, Deloitte Việt Nam cần khuyến khích nhân viên theo đuổi chứng nghề nghiệp quốc tế nhƣ ACCA, CPA… sách hỗ trợ học phí cho nhân viên 3.3.4 Đối với kiểm tốn viên Đối với kiểm toán, yếu tố ngƣời ln nhân tố chủ đạo việc hồn thiện qui trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung qui trình thu thập Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 81 Học Viện Ngân hàng chứng kiểm tốn nói riêng Do đó, để tăng cƣờng khả cạnh tranh điều kiện hội nhập Quốc tế, KTV cần: - Phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Độc lập, Chính trực, Khách quan, Năng lực chun mơn tính thận trọng, Tính bảo mật, Tƣ cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chun mơn - Phải có kiến thức vững vàng kế tốn, kiểm tốn tài có liên quan, thƣờng xuyên cập nhật thông tin văn pháp lý liên quan tới ngành nghề Bên cạnh đó, KTV cần nâng cao trình độ chun mơn cách theo đuổi chứng nghề nghiệp quốc tế nhƣ ACCA, CPA… - Phải thƣờng xuyên cập nhật thông tin, văn pháp quy liên quan thông tin liên quan đến lĩnh vực hoạt động Có trách nhiệm với cơng việc đƣợc giao phải cố gắng đạt kết cao Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 82 Học Viện Ngân hàng KẾT LUẬN CHƢƠNG Dựa sở kết nghiên cứu chƣơng chƣơng 2, chƣơng luận văn dựa phƣơng hƣớng phát triển Deloitte Việt Nam năm tới đƣa số giải pháp kiến nghị với quan Nhà nƣớc, nhằm hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm toán biến đổi không ngừng kinh tế, yêu cầu hội nhập quốc tế thay đổi nhanh chóng chế độ tài kế tốn Trên sở số hạn chế qui trình thu thập chứng kiểm tốn, phần tác giả có đƣa số giải pháp kiến nghị quan hữu quan nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung qui trình thu thập chứng kiểm tốn nói riêng Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 83 Học Viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trên toàn trình bày em đề tài “Hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội tham gia vào kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn, hội giúp em có đƣợc kiến thức thực tế bổ ích ngồi kiến thức học đƣợc ngồi ghế nhà trƣờng, qua giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trƣớc trƣờng Kết hợp lý thuyết đƣợc học trƣờng kinh nghiệm thực tế thu đƣợc q trình thực tập giúp em có đƣợc nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung việc thu thập chứng kiểm tốn nói riêng Cũng qua nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng em nhận thấy ƣu, nhƣợc điểm quy trình kiểm tốn nói chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói riêng, từ đƣa phƣơng hƣớng nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng Deloitte VN Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực nhƣ kinh nghiệm, viết tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp thầy, giáo nhƣ anh chị kiểm toán viên để chuyên đề tốt nghiệp đƣợc hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Giảng viên – TS Phan Thị Anh Đào, thầy giáo khoa Kế tốn- Kiểm tốn anh chị Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hƣớng dẫn, bảo em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 84 Học Viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu môn học Kiểm toán bản, khoa Kế toán – Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Tài liệu môn học Kiểm tốn tài 1, khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Học viện Ngân hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài ban hành Tài liệu nội Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Trang web: http://vacpa.org.vn/ Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 85 Học Viện Ngân hàng PHỤ LỤC Phụ lục 01: Mẫu biên kiểm kê tiền mặt BIÊN BẢN KIỂM KÊ TIỀN MẶT Hôm nay, vào hồi 10 15 phút , ngày 29 tháng 12 năm 2017 Tại: Công ty ABC Địa chỉ: Chúng gồm: Đại diện đơn vị: Phạm Thị Hạnh Chức vụ: Thủ quỹ Chức vụ: Đại diện Công ty TNHH Deloitte Việt Nam: 1.Bà: Nguyễn Thị Thúy Hằng Chức vụ: Kiểm toán Đơn vị tiến hành kiểm kê tiền mặt quỹ với chứng kiến đại diện Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, kết nhƣ sau: Loại tiền: VND STT 10 11 12 13 14 15 16 Loại tiền Số lƣợng Số tiền 500.000 đ 200.000 đ 100.000 đ 50.000 đ 20.000 đ 10.000 đ 5.000 đ 2.000 đ 1.000 đ 500 đ 200 đ 100 đ Các loại giấy tờ có giá khác (ngân phiếu, séc…) Tổng cộng Số liệu theo sổ sách Chênh lệch Lý chênh lệch: Các loại giấy tờ có giá khác bao gồm (tên, số lƣợng, số tiền): Tại thời điểm kiểm kê: Phiếu chi cuối số … Ngày………………, số tiền ………………… Phiếu thu cuối số … Ngày …………… , số tiền ………………… Thủ quỹ Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên Kế toán trƣởng Kiểm toán viên (Chứng kiến kiểm kê) KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp 86 Học Viện Ngân hàng Phụ lục 02: Mẫu thƣ xác nhận bên liên quan Ngày: 01/02/2018 Kính gửi: Ngƣời nhận: Tập đoàn ABC [Địa chỉ] Điện thoại: Fax: Kế tốn trƣởng Thƣa Q Ơng/Bà, Đơn vị kiểm tốn chúng tơi, Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, thực kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi Theo đó, đề nghị Q Cơng ty xác nhận trực tiếp với đơn vị kiểm toán, phần xác nhận dƣới đây, tính xác thực số dƣ công nợ Quý Công ty ngày 31/12/2017 giao dịch Quý Công ty cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2017 đến ngày 31/12/2017 theo nội dung nhƣ văn đính kèm theo đây, cung cấp cho đơn vị kiểm toán kê tài khoản chi tiết số dƣ Chúng mong Quý Công ty kịp thời hồi đáp Thƣ xác nhận tới đơn vị kiểm tốn chúng tơi theo số Fax (84-4) 6288 5678 Trân trọng, [Đại diện đơn vị kiểm tốn ký đóng dấu] [Tên đầy đủ] Kính gửi: CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Ngƣời nhận: … - Chủ nhiệm Kiểm toán (email:…@deloitte.com) Ngày: _ Tên Công ty Chữ ký Chức danh Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khố luận tốt nghiệp Kính gửi: 87 Học Viện Ngân hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Ngƣời nhận: … - Chủ nhiệm Kiểm tốn Email: xyz@deloitte.com Chúng tơi xác nhận số dƣ công nợ Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày [ngày bảng cân đối kế tốn] giao dịch chúng tơi Công ty TNHH ABC Việt Nam cho kỳ hoạt động từ ngày …đến ngày [ngày bảng cân đối kế tốn] nhƣ trình bày sau xác, trừ vấn đề sau: STT Nội dung Số tiền 31/12/2017 SỐ DƢ CÔNG NỢ VỚI CÔNG TY CÔNG TY TNHH ABC VIỆT NAM Công nợ phải trả Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày 31/12/2017  Phải trả ngƣời bán (Nêu rõ hóa đơn liên quan đến khoản phải trả ngƣời bán: Số, Ngày, Số tiền đơn vị tiền tệ hóa đơn)  Phải trả khác Công nợ phải thu Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày 31/12/2017  Phải thu khách hàng (Nêu rõ hóa đơn liên quan đến khoản phải thu khách hàng: Số, Ngày, Số tiền đơn vị tiền tệ hóa đơn)  Phải thu khác Khoản cho Công ty TNHH ABC Việt Nam vay  Gốc vay phải thu phải thu dài hạn khác từ Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày 31/12/2017  Lãi vay phải thu Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày 31/12/2017 Khoản vay từ Công ty TNHH ABC Việt Nam  Gốc vay phải trả phải trả dài hạn khác cho Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày 31/12/2017  Lãi vay phải trả Công ty TNHH ABC Việt Nam ngày 31/12/2017 Góp vốn vào Công ty TNHH ABC Việt Nam Nhận vốn góp từ Cơng ty TNHH ABC Việt Nam Khác (nêu rõ) Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp STT 88 Nội dung Học Viện Ngân hàng Số tiền GIAO DỊCH VỚI CÔNG TY CÔNG TY TNHH ABC VIỆT NAM CHO KỲ HOẠT ĐỘNG TỪ NGÀY 01/01/2017 ĐẾN NGÀY 31/12/2017 Tổng doanh thu bán hàng cho Công ty TNHH ABC Việt Nam Tài sản cố định Hàng tồn kho Dịch vụ Khác (nêu rõ) Mua hàng từ Công ty TNHH ABC Việt Nam Lãi từ khoản cho Công ty TNHH ABC Việt Nam vay Lãi từ khoản vay Công ty TNHH ABC Việt Nam Cổ tức nhận đƣợc từ Công ty TNHH ABC Việt Nam Cổ tức chia cho Cơng ty TNHH ABC Việt Nam Góp vốn kỳ vào Công ty TNHH ABC Việt Nam Nhận vốn góp kỳ từ Cơng ty TNHH ABC Việt Nam Phí nhƣợng quyền thƣơng mại phí quản lý (nếu có) 10 Các khoản trả hộ 11 Các khoản nhận hộ KHÁC (nêu rõ) Tên Đơn vị đóng dấu Đại diện: Chữ ký: Chức danh: (Đóng dấu) Ngày: Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17 Khoá luận tốt nghiệp Học Viện Ngân hàng NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Sinh viên: Mai Thị Thủy Tiên Lớp: K17KTD, Khoa Kế tốn- Kiểm tốn Đề tài: Hồn thiện qui trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo Cáo Tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Nhận xét GVHD: Sinh viên: Mai Thị Thuỷ Tiên KTDND-17