Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP

Khóa luận tốt nghiệp GVHD TS Huỳnh Tấn Dũng BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Giảng viên hướng dẫn TS Huỳnh Tấn Dũng Sinh viên thực hiện STT Mã số SV Họ tên Lớp 1 15074881 Huỳnh Thị Phương ĐHKT 11F 2 15084031 Trần Thị Mỹ Ly ĐHKT 11G 3 15058751 Quảng Thúy Trâm ĐHKT 11E 4 15067451 Nguyễn Thị Tường Vi ĐHKT 11F TP H.

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP Giảng viên hướng dẫn: TS Huỳnh Tấn Dũng Sinh viên thực : STT Mã số SV Họ tên Lớp 15074881 Huỳnh Thị Phương ĐHKT 11F 15084031 Trần Thị Mỹ Ly ĐHKT 11G 15058751 Quảng Thúy Trâm ĐHKT 11E 15067451 Nguyễn Thị Tường Vi ĐHKT 11F TP HCM, THÁNG 04/2019 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Khóa luận em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý thầy trường Đại học Cơng nghiệp TP.HCM nói chung thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn nói riêng Những thầy với tri thức tâm huyết truyền truyền đạt cho chúng em kiến thức quý báu suốt thời gian học tập trường Vốn kiến thức không tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà hành trang quý báu để nhóm em bước vào đời cách vững tự tin Bên cạnh đó, nhóm em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc đến thầy Huỳnh Tấn Dũng Thầy không người hướng dẫn, bảo tận tình, đưa ý kiến xây dựng vấn đề mà quan tâm, nhắc nhở giúp đỡ nhóm em suốt thời gian hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đồng thời, nhóm em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Tư vấn Độc lập IAC tạo hội để nhóm em thực tập, tiếp xúc công việc thực tế Quý công ty, làm sở để nhóm em hồn thành đề tài Nhóm em xin chân thành cảm ơn tồn thể anh chị kiểm tốn viên hỗ trợ nhóm em suốt thời gian qua Cảm ơn bạn sinh viên thực tập chung công ty chia sẻ khó khăn kinh nghiệm suốt thời gian thực tập tháng - thời gian không dài không ngắn ngủi, kiến thức thực tế mà nhóm thu tài sản quý báu suốt đường nghiệp nhóm sau Tuy nhiên kiến thức kinh nghiệm chun mơn, khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót, nhóm mong nhận ý kiến góp ý quý báu quý thầy cô, anh chị kiểm tốn viên cơng ty tất bạn thực tập Cuối cùng, tất lòng, em xin chúc Q thầy tồn thể anh chị Công ty TNHH Tư vấn Độc lập IAC bạn thực tập dồi sức khỏe, hạnh phúc thành công công việc sống Một lần em xin chân thành cảm ơn TP HCM, ngày 25 tháng năm 2014 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp Nhận xét (Của giáo viên hướng dẫn) …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp Nhận xét (Của giáo viên phản biện) …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Mục Lục PHẦN MỞ ĐẦU: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.1.3 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Kiểm tra 1.2.2 Quan sát 1.2.3 Xác nhận từ bên 10 1.2.4 Tính tốn lại 11 1.2.5 Thực lại 11 1.2.6 Thủ tục phân tích 12 1.2.7 Phỏng vấn 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) 14 2.1 Tổng Quan Về Công Ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Độc Lập (IAC) 14 2.1.1 Giới thiệu chung công ty: 14 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 14 2.1.3 Thời gian hoạt động 14 2.1.4 Lĩnh vực kinh doanh: 15 2.1.5 Dịch vụ khác 15 2.1.6 Mục tiêu phương châm hoạt động: 16 2.1.7 Cơ cấu tổ chức công ty: 17 2.1.8 Quy trình kiểm tốn chung IAC: 18 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng 2.2 KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP 19 2.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán: 19 2.2.2 Phân loại chứng kiểm toán: 19 2.2.3 Yêu cầu chứng kiểm toán: 20 2.3 Các kĩ thuật thu thập chứng áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn độc lập cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH XY 22 2.3.1 Kiểm tra 23 2.3.2 Kĩ thuật quan sát: 30 2.3.3 Kĩ thuật xác nhận từ bên ngoài: 31 2.3.4 Kĩ thuật tính tốn lại: 35 2.3.5 Thủ tục phân tích 36 2.3.6 Thủ tục vấn: 39 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 42 3.1 Nhận xét chung 42 3.1.1 Ưu điểm 42 3.1.2 Nhược điểm: 43 3.2 Giải pháp hoàn thiện 44 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng PHẦN MỞ ĐẦU: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Lý chọn đề tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 500: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nêu ý kiến Các loại chứng kiểm tốn khác ảnh hưởng khác đến kết luận báo cáo kiểm tốn” Do kiểm tốn viên cần nhận thức vai trị loại chứng để thu thập đánh giá cách đầy đủ hợp lý nhất, từ đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài kiểm tốn Có thể nói, thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn kiểm tốn viên Xuất phát từ mục tiêu đó, kiểm tốn viên phải sử dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ suốt trình thực kiểm tốn Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán bao gồm: kiểm tra, quan sát, xác nhận từ bên ngồi, tính tốn lại, thực lại, thủ tục phân tích, vấn Trong q trình thực tập công ty, bên cạnh ưu điểm mà Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Độc Lập đạt được, có nhược điểm mà cơng ty cần quan tâm khắc phục như: + Đối với kỹ thuật kiểm kê: thay trực tiếp tham gia kiểm kê cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên sử dụng Biên kiểm kê khách hàng + Đối với kỹ thuật quan sát: Thực theo chủ quan kiểm toán viên ngẫu nhiên trình kiểm tốn, hiệu thủ tục kiểm toán khác phụ thuộc nhiều vào khả quan sát kiểm tốn viên, thể giấy làm việc + Đối với kỹ thuật xác nhận từ bên ngoài: Thực tế, thực kiểm toán BCTC đơn vị tiến hành xác nhận số dư công nợ cuối kỳ với bên liên quan kiểm tốn viên IAC không thực kỹ thuật xác nhận mà thu thập xác nhận đó, kiểm tra trùng khớp số liệu tính đầy đủ pháp lý chấp nhận kết Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng lưu photo vào hồ sơ làm việc Rủi ro kiểm tốn cao có thơng đồng đơn vị kiểm toán với bên liên quan việc xác nhận số dư Hiểu rõ tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm tốn, dựa vào cơng việc thu thập chứng kiểm tốn thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC), nhóm em định chọn đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập (IAC)” Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu sau: • Thứ nhất: Nhắc lại sở lý luận chứng kiểm toán, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn • Thứ hai: Tìm hiểu thực tế việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập IAC khách hàng cơng ty • Thứ ba: Đánh giá kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thực Công ty IAC nhận xét, đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế góp phần hồn thiện Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty IAC Phạm vi nghiên cứu • Nội dung thực hiện: Do giới hạn thời gian không gian nên đề tài nghiên cứu việc sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập IAC áp dụng cơng ty khách hàng • Khơng gian: Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập IAC • Thời gian: Số liệu thực Cơng ty XY cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2018 Thời gian nghiên cứu ngày 15/01/2019 đến ngày 15/04/2019 Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Phương pháp nghiên cứu • Phương pháp nghiên cứu sử dụng viết nghiên cứu định tính • Nghiên cứu định tính hướng tiếp cận nhằm thăm dị, mơ tả giải thích dựa vào phương tiện khảo sát kinh nghiệm, nhận thức, động thúc đẩy, dự định, động cơ, hành vi, thái độ Kết cấu khóa luận Ngồi phần Mở đầu Kết luận, khóa luận gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập IAC Chương 3: Giải pháp hồn thiện Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.1 Cơ sở lý luận chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm tốn kiểm tốn, bên cạnh hồi nghi nghề nghiệp xét đốn chun mơn kiểm tốn viên kiểm tốn viên cần phải vận dụng kỹ việc thu thập chứng kiểm tốn Tất kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên cần phải hiểu rõ đâu chứng kiểm toán đủ tiêu chuẩn tính “đầy đủ” tính “thích hợp” “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm toán viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác” (Theo đoạn 05 VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) Từ khái niệm ta thấy, ý kiến kiểm tốn có chất lượng hay khơng phù thuộc vào chứng kiểm toán kiểm toán viên Đồng thời, chứng kiểm toán đa dạng phong phú, khơng bị giới hạn hình thức, loại hình, thơng tin liên quan đến giáo dục, kinh tế, trị hay chí khoa học, mơi trường chứng kiểm tốn đáp ứng tiêu chuẩn “đầy đủ” “thích hợp” 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán ❖ Phân loại chứng kiểm tốn theo nguồn gốc hình thành - Bằng chứng cung cấp đơn vị kiểm toán: Thư giải trình Ban Giám Đốc, báo cáo tài đơn vị tự lập, sổ kế toán chứng từ liên quan cung cấp cho kiểm toán viên, bảng chấm công đơn vị, hợp đồng lao động hợp đồng thuê, giải thích lời văn nhân viên đơn vị… - Bằng chứng bên thứ ba cung cấp: Thư xác nhận bên thứ ba, tài liệu, biên làm việc quan nhà tài chính, thuế, hải quan… Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng - Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập, phát hiện: biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, tính tốn lại bảng tính đơn vị, chứng từ việc quan sát hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ, chứng qua thủ tục phân tích, chứng từ việc vấn đơn vị… ❖ Phân loại chứng kiểm tốn theo hình thức - Bằng chứng vật chất: chứng mà kiểm toán viên thu thập trình thực kiểm kê đơn vị tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt… - Bằng chứng tài liệu: chứng mà kiểm toán viên thu thập qua việc yêu cầu đơn vị kiểm toán bên liên quan cung cấp sổ sách kế toán, thư xác nhận bảng tính tốn lại kiểm tốn viên… - Bằng chứng lời nói: chứng mà kiểm tốn viên thu thập qua q trình vấn người liên quan đơn vị, thường chứng có độ tin cậy khơng cao phụ thuộc vào hiểu biết người vấn vấn đề cần thu thập tính trung thực họ 1.1.3 Yêu cầu chứng kiểm toán “Kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn phù hợp với hồn cảnh nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp” (Theo đoạn 06 VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn) Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn có mối liên hệ tương quan với “Đầy đủ” thể số lượng chứng kiểm toán mà kiểm tốn viên thu thập, “Thích hợp” thể chất lượng, độ tin cậy chứng kiểm toán ❖ Tính thích hợp “Thích hợp tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng kiểm tốn phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập chứng đó” (Theo đoạn A5 VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn) Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn, ta thấy để đáp ứng tiêu chuẩn thích hợp chứng kiểm tồn cần phải có yếu tố tính phù hợp độ tin cậy chứng kiểm tốn - Tính phù hợp chứng kiểm toán liên quan tới mục đích thủ tục kiểm tốn sở dẫn liệu xem xét Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn:” Tính phù hợp tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng định hướng kiểm tra.” Ví dụ, thực kiểm tra tài sản cố định, việc quan sát đảm bảo sở dẫn liệu hữu không đảm bảo tài sản cố định thuộc sở hữu đơn vị đảm bảo cho sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ Vì thế, kiểm tra tài liệu phù hợp để đáp ứng mục tiêu thủ tục kiểm toán - Độ tin cậy chứng kiểm tốn cao ý kiến kiểm tốn kiểm tốn viên đưa chắn Vì để đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 cần dựa yếu tố: o Nguồn gốc chứng kiểm toán: Xét độ tin cậy chứng kiểm tốn có nguồn gốc từ bên độc lập với đơn vị độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp Vì thế, ta có xếp chứng kiểm toán theo độ tin cậy giảm dần sau: ▪ Bằng chứng kiểm toán đơn vị bên độc lập với đơn vị kiểm toán cung cấp ▪ Bằng chứng kiểm tốn đơn vị bên ngồi lập lưu trự đơn vị kiểm toán ▪ Bằng chứng kiểm toán đơn vị phát hành luân chuyển ngồi đơn vị ▪ Bằng chứng kiểm tốn đơn vị phát hành luân chuyển nội o Nội dung chứng kiểm toán: ▪ Bằng chứng kiểm tốn chứng từ gốc có độ tin cậy cao chứng photo, fax hình ảnh… ▪ Bằng chứng kiểm tốn dạng văn có độ tin cậy cao chứng kiểm toán thu thập qua lời nói (ví dụ biên họp lập đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy vấn vấn đề họp qua lời nói) Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng ▪ Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp thu thập có độ tin cậy cao chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận o Hệ thống kiểm soát nội đơn vị Hệ thống kiểm soát nội đơn vị thiết lập nhằm mục đích phát ngăn chặn sai phạm trình hoạt động sản xuất kinh doanh Vì thế, mơi trường kiểm sốt nội làm giảm thiếu khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội khơng phát đó, từ chứng kiểm tốn thu thập có độ tin cậy cao o Sự kết hợp loại chứng kiểm toán Khi kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán để phục vụ cho việc đưa kết luận kiểm toán viên thu thập loại chứng kiểm toán khác từ nhiều nguồn khác lại dẫn đến xác nhận vấn đề chứng có độ tin cậy cao chứng kiểm tốn thu thập từ nguồn Ngược lại chứng kiểm toán từ nhiều nguồn khác lại cho kết khơng qn kiểm tốn viên cần xem xét lại áp dụng thủ tục khác để làm rõ o Các nhân tố khác: ▪ Năng lực kinh nghiệm kiểm toán viên Năng lực kinh nghiệm kiểm toán viên ảnh hưởng đến độ tin cậy chứng kiểm toán Những chứng kiểm toán thu thập chuyên gia có độ tin cậy cao so với người bắt đầu công việc kiểm tốn ❖ Tính đầy đủ “Đầy đủ tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm tốn (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn) Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm tốn thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng kiểm toán đảm bảo” (Theo đoạn A4 VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn: - Tính trọng yếu chứng kiểm toán Đối với mức trọng yếu kiểm toán viên thiết lập, đối tượng kiểm toán trọng yếu tính đầy đủ chứng kiểm toán bị ảnh hưởng theo Mức độ trọng yếu cao chứng kiểm tốn phải thu thập ngược lại, mức độ trọng yếu thấp chứng thu thập nhiều - Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Khi mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức kiểm tốn viên chấp nhận chứng kiểm toán liên quan cần thu thập ngược lại, số lượng chứng kiểm toán phải tăng lên kiểm toán viên cho mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao Tuy nhiên, hạn chế thời gian nguồn lực thực kiểm tốn nên kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán mức độ thuyết phục, chấp nhận chứng minh tuyệt đối cho kết luận 1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC Có kỹ thuật thu thập chứng theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán: kiểm tra, quan sát, vấn, xác nhận từ bên ngồi, tính tốn lại, thực lại thủ tục phân tích Mỗi phương pháp khác cung cấp loại chứng khác độ tin cậy khác Đồng thời, để đạt mục tiêu kiểm toán đưa kết luận kiểm tốn viên kiểm toán viên cần phải áp dụng phương pháp cách thích hợp 1.2.1 Kiểm tra Kiểm tra gồm có hai loại: ❖ Kiểm tra vật chất (kiểm kê): Kiểm tra vật chất q trình kiểm tốn viên tham gia chứng kiến kiểm kê đơn vị Các loại tài sản tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho, công cụ - dụng cụ thường áp dụng kỹ thuật kiểm kê Kiểm kê thường tổ chức vào thời điểm cuối kì kế tốn doanh nghiệp khóa sổ kế tốn Đối với kỹ thuật kiểm kê ta có Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng thể đáp ứng mục tiêu hữu lại không đáp ứng mục tiêu quyền nghĩa vụ ❖ Kiểm tra tài liệu: Theo đoạn A14 VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán: “Việc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm toán tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt trình tạo lập tài tài liệu, sổ kế toán chứng từ thuộc nội đơn vị.” Kiểm tra tài liệu kiểm tra chứng từ, sổ sách kế tốn có liên quan đến thông tin thuyết minh BCTC để đảm bảo mục tiêu kiểm toán phát gian lận, sai sót BCTC Có hai phương pháp để thực hiện: o Từ kết luận có trước, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm sở cho kết luận cần khẳng định Ví dụ để kiểm tra quyền sở hữu tài sản, kiểm toán viên thu thập hợp đồng mua tài sản, đơn đặt hàng, hóa đơn, biên họp Ban Giám Đốc việc mua tài sản… o Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh đến vào sổ sách Với phương pháp thực theo hai hướng kiểm xi kiểm ngược Kiểm xuôi kiểm từ chứng từ gốc vào sổ kế tốn với mục đích chứng minh nghiệp vụ phát sinh ghi sổ đầy đủ Kiểm ngược kiểm từ sổ kế toán ngược chứng từ gốc với mục đích thu thập chứng tính xảy nghiệp vụ ghi sổ Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện tài liệu thường có sẵn, kiểm tốn viên cần yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu có liên quan Tuy nhiên, độ tin cậy tài liệu tùy thuộc vào nguồn gốc nên bị hạn chế 1.2.2 Quan sát Kỹ thuật quan sát thường áp dụng thử nghiệm kiểm soát, kiểm tốn viên quan sát quy trình thực cơng việc giúp kiểm tốn viên có thêm hiểu biết thực trạng doanh nghiệp mơi trường kiểm sốt nội Từ việc quan sát, kiểm tốn viên có đánh giá khách quan có sở cho kết luận Bởi chứng kiểm tốn viên trực tiếp Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng thu thập nên có độ tin cậy cao cần phải áp dụng kỹ thuật với thủ tục khác để đảm bảo có đầy đủ chứng cho kết luận kiểm tốn viên Bên cạnh đó, kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật quan sát cho nhiều phần hành kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn viên quan sát q trình kiểm kê tài sản doanh nghiệp từ hiểu kiểm soát nội doanh nghiệp việc kiểm kê qua việc kiểm kê có tham gia, q trình kiểm kê có lên kế hoạch sẵn hay không, kiểm kê doanh nghiệp có biện pháp để tránh đếm dư thiếu hay khơng, doanh nghiệp có dừng hoạt động nhập xuất kho hay khơng, khơng có biện pháp xử lý thay 1.2.3 Xác nhận từ bên “Xác nhận từ bên chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Thủ tục xác nhận từ bên thường sử dụng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản định yếu tố số dư tài khoản.” (Theo đoạn A18 VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) Thường kiểm toán viên người trực tiếp liên hệ đến bên thứ ba có liên quan để gửi thư xác nhận khoản như: số dư tiền gửi ngân hàng; số dư khoản phải thu, phải trả; hàng tồn kho liên quan đến bên thứ ba; khoản đầu tư tài chính; khoản nợ vay… Thường có hai hình thức để gửi thư xác nhận: - Thư xác nhận khẳng định (thư xác nhận dạng mở): kiểm toán viên đề nghị bên thứ ba (bên xác nhận) trả lời thư xác nhận nhận Người nhận ký xác nhận trả lời thư cho kiểm toán viên cách điền vào chỗ trống thông tin cần xác nhận Bởi xác nhận từ bên thứ ba nên chứng mà kiểm toán viên thu thập từ việc gửi thư xác nhận có độ tin cậy cao thường kiểm toán viên lựa chọn áp dụng - Thư xác nhận phủ định (thư xác nhận dạng đóng): kiểm tốn viên gửi thư xác nhận cho bên thứ ba (bên xác nhận) không yêu cầu người nhận phải trả lời hay ký nhận vào thư thông tin thư xác nhận xác Với Trang 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng nguyên tắc “im lặng đồng ý” thư xác nhận phủ định, có nhiều rủi ro nên độ tin cậy thấp thư xác nhận khẳng định người nhận khơng trả lời thư xác nhận khơng có nghĩa thơng tin thư xác nhận xác mà họ khơng nhận thư xác nhận khơng muốn trả lời thư Thư xác nhận có độ tin cậy cao nên kiểm toán viên áp dụng nhiều cho phần hành kiểm toán kiểm tốn viên đạt nhiều mục tiêu kiểm tốn hữu, đầy đủ, xác, quyền nghĩa vụ… Tuy nhiên kỹ thuật lại địi hỏi chi phí cao có yếu tố khách quan liên quan đến chậm trễ hay khơng muốn hợp tác bên thứ ba 1.2.4 Tính tốn lại “Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động.” (Theo đoạn A19 VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn) Kỹ thuật tính tốn lại kiểm tốn viên áp dụng để tính lại số dư cuối kỳ tài khoản đối chiếu số liệu với sổ cái, sổ tổng hợp tài liệu liên quan, tính lại chi phí khấu hao dựa ước tính kiểm tốn viên… Kỹ thuật tính tốn lại thường kiểm toán viên áp dụng nhiều phần hành kiểm toán để thu thập chứng có độ tin cậy cao tính xác mặt số học thông tin thuyết trinh BCTC đơn vị kiểm toán Tuy nhiên việc tính tốn lại thường nhiều thời gian kiểm toán viên phải áp dụng số kỹ thuật thu thập chứng khác mà thời lượng kiểm tốn lại có giới hạn 1.2.5 Thực lại “Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị” (Theo đoạn A20 VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn) kiểm tốn viên chọn mẫu khoản mục để thực lại Ví dụ để đảm bảo mục tiêu đầy đủ doanh thu kiểm tốn viên thực lại quy trình ghi nhận doanh thu doanh nghiệp, với kỹ thuật giúp cho kiểm toán viên hiểu rõ đặc thù doanh nghiệp có xét đốn xác Trang 11 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng 1.2.6 Thủ tục phân tích “Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc kiểm tra cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” (Theo đoạn A21 VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn) Thủ tục phân tích trình so sánh, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản từ phát dấu hiệu bất thường dựa sổ sách, chứng từ BCTC mà đơn vị kiểm toán cung cấp đồng thời đưa dự đoán kiểm toán viên số dư khoản mục Thủ tục phân tích có phương pháp phân tích như: - Phân tích xu hướng: kiểm tốn viên sử dụng thơng tin tài kỳ thơng tin tài kỳ trước để xem xét biến động số dư tài khoản theo thời gian Từ kiểm tốn viên khoanh vùng bất thường biến động số dư tài khoản - Phân tích tỉ số: kiểm toán viên sử dụng số liệu cung cấp doanh nghiệp để tính tỉ số liên quan từ so sánh với tỉ số kỳ gần tỉ số ngành để đưa so sánh mang tính khách quan xem xét tới khoản mục đáng ý doanh nghiệp - Đánh giá tính hợp lí: đa phần kiểm tốn viên xem xét so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch để tìm hiểu nguyên nhân biến động, rủi ro hoạt động doanh nghiệp Đồng thời so sánh số liệu kỳ kế toán khoản mục liên quan (như doanh thu, chi phí, nợ phải thu, phải trả) để đưa đánh giá thông tin mà đơn vị cung cấp Thủ tục phân tích áp dụng đa số phần hành kiểm tốn khơng tốn chi phí thời gian mà lại mang hiệu cao chứng có giá trị Tuy nhiên, thủ tục phân tích tiền đề để kiểm tốn viên tìm sai sót, gian lận BCTC, kiểm tốn viên cần phải áp dụng thêm kỹ thuật khác để tìm chứng thích hợp Đồng thời, để hoàn thành tốt thủ tục phân tích địi hỏi kiểm tốn viên phải hiểu rõ chất doanh nghiệp, chất ngành mà doanh nghiệp hoạt động Trang 12 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng 1.2.7 Phỏng vấn “Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn bên cạnh thủ tục kiểm tốn khác Phỏng vấn có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức Việc đánh giá câu trả lời vấn phần khơng thể tách rời q trình vấn” (Theo đoạn A22 VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) Kỹ thuật vấn kỹ thuật quan trọng để thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên Bởi kiểm tốn viên có kinh nghiệm nhạy bén nhanh chóng phát mâu thuẫn người trả lời vấn trình vấn so với thơng tin mà đơn vị kiểm tốn cung cấp Tuy nhiên, kỹ thuật vấn khơng mang lại chứng cho kiểm tốn viên mà cịn làm ảnh hưởng đến xét đốn kiểm tốn viên kiểm tốn viên khơng đủ kinh nghiệm nhạy bén Những chứng thu thập từ vấn thường có độ tin cậy thấp người trả lời vấn thường nhân viên đơn vị kiểm tốn nên khơng mang tính khách quan Chất lượng chứng phụ thuộc vào người hỏi người trả lời Trang 13 ... việc thu thập chứng kiểm tốn, dựa vào cơng việc thu thập chứng kiểm tốn thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC), nhóm em định chọn đề tài ? ?Hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm. .. Chương 1: Cơ sở lý thuyết kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập IAC Chương 3: Giải pháp hồn thiện Trang Khóa... sử dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập IAC áp dụng cơng ty khách hàng • Khơng gian: Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập IAC