quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán tư vấn độc lập iac

1 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỂ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Tổng quan khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Những vấn đề chung 1.1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” thì: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 1.1.1.2 Tài khoản sử dụng TK doanh thu BH CCDV sử dụng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC “Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp” ban hàng ngày 22/12/2014 áp dụng bắt đầu cho báo cáo tài năm 2015 thay cho Quyết định 15/2006/QĐBTC “Chế độ kế tốn doanh nghiệp” Theo đó, TK doanh thu BH CCDV TK 511, chi tiết có TK cấp 2, cụ thể gồm: - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 5118: Doanh thu khác 1.1.1.3 Đặc điểm Doanh thu BH CCDV khoản mục trình bày báo cáo KQHĐKD, bao gồm: doanh thu BH CCDV, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ Đối với doanh nghiệp đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu không bao gồm thuế GTGT Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính doanh thu thực kỳ (nếu có) Riêng doanh nghiệp đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế GTGT đầu tính vào doanh thu bán hàng sau đưa vào khoản giảm trừ để loại khỏi doanh thu Doanh thu BH CCDV khoản mục quan trọng BCTC, có quan hệ mật thiết với lãi lỗ hay thuế GTGT đầu sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy mô kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1.4 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” việc xác định doanh thu nguyên tắc ghi nhận doanh thu BH CCDV trình bày sau: Xác định doanh thu Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 thì: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Nguyên tắc ghi nhận doanh thu BH CCDV - Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu quyền kiểm sốt hàng hóa  Doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ đồng thời thỏa mãn bốn điều kiện sau:  Doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ  Xác định phần cơng việc hồn thành vào thời điểm lập Bảng CĐKT  Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trong trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng CĐKT kỳ Do đó, kế tốn hạch tốn việc ghi nhận doanh thu BH CCDV phải xác định xem doanh thu từ hoạt động BH CCDV phải thoả mãn tiêu chuẩn xác định điều kiện ghi nhận doanh thu Chỉ tiêu chuẩn thoả mãn doanh thu BH CCDV ghi nhận 1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu Trong tiêu phân tích tài nhiều người sử dụng, doanh thu coi tiêu đáng tin cậy Bởi vì, hoạt động BH CCDV khơng phát sinh khoản doanh thu BH CCDV mà phát sinh khoản giảm trừ doanh thu chúng, bao gồm: chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán Do đó, phải loại bỏ chúng doanh thu BH CCDV để có doanh thu Vậy tìm hiểu sơ lược khoản giảm trừ doanh thu 1.1.2.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác”, khoản giảm trừ doanh thu hiểu sau: Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán 1.1.2.2 Tài khoản sử dụng Theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC “Hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp” ban hàng ngày 22/12/2014, TK khoản giảm trừ doanh thu TK 521, chi tiết có TK cấp 2, bao gồm: - TK 5211: Chiết khấu thương mại - TK 5212: Hàng bán bị trả lại - TK 5213: Giảm giá hàng bán 1.1.2.3 Thủ tục chứng từ Theo Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 39/2014/TT-BTC Thơng tư 200/2014/TT-BTC khoản giảm trừ doanh thu cần tuân thủ: Đối với khoản chiết khấu thương mại: - Thực sách chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp quy định - Theo dõi chi tiết cho khách hàng, loại hàng hoá - Hàng hố, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoá đơn GTGT ghi giá bán chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế GTGT Nếu việc chiết khấu thương mại vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ số tiền chiết khấu hàng hố bán tính điều chỉnh hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ lần cuối kỳ tiếp sau Trường hợp số tiền chiết khấu lập kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán lập hố đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hoá đơn cần điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào (Trích khoản 2.5 Phụ lục Thông tư 39/2014/TTBTC, ngày 31/3/2014) Đối với hàng bán bị trả lại - Theo dõi chi tiết cho khách hàng, loại hàng hoá - Tổ chức, cá nhân mua hàng hoá, người bán xuất hố đơn, người mua nhận hàng, sau người mua phát hàng hố khơng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn hay phần hàng hoá, xuất hàng trả lại cho người bán, sở phải lập hoá đơn, hoá đơn ghi rõ hàng hố trả lại người bán khơng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (nếu có) - Trường hợp người mua đối tượng khơng có hố đơn, trả lại hàng hoá, bên mua bên bán phải lập biên ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hố đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng, năm lập hoá đơn), lý trả hàng bên bán thu hồi hoá đơn lập (Trích khoản 2.8 Phụ lục Thơng tư 39/2014/TT-BTC) Đối với giảm giá hàng bán - Theo dõi chi tiết cho khách hàng, loại hàng hoá - Đối với giảm giá hàng hoá, dịch vụ chất lượng, sai quy cách lạc hậu thị hiếu thời điểm lập hố đơn ghi tương tự chiết khấu thương mại Trường hợp giảm giá sau lập hố đơn bên mua bên bán phải lập biên thoả thuận người bán phải xuất hoá đơn điều chỉnh giảm 1.1.3 Tổ chức hệ thống chứng từ ghi sổ kế toán doanh thu Hiện nay, việc sử dụng chứng từ chu trình doanh thu doanh nghiệp không giống Tùy thuộc vào quy mô, cơng tác kế tốn, u cầu kiểm sốt nộ bộ,… doanh nghệp Tuy nhiên, chu trình doanh thu bao gồm chứng từ sau: 1.1.3.1 Chứng từ, tài liệu kế toán - Đơn đặt hàng: Đây chứng từ chu trình doanh thu, thể yêu cầu khách hàng việc đặt hàng hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp có khả cung cấp - Lệnh bán hàng (Lệnh xuất kho/Lệnh giao hàng): Sau đơn đặt hàng xét duyệt, lập chứng từ mệnh lệnh thể nội dung hàng hóa, dịch vụ thực theo yêu cầu khách hàng Chứng từ thông thường sử dụng nội doanh nghiệp - Hợp đồng bán hàng: Đây văn thể thỏa thuận, cam kết, ràng buộc khách hàng với doanh nghiệp nội dung, yêu cầu khách hàng cho phép thực Đây chứng từ có tính pháp lý cho hoạt động bán hàng - Phiếu xuất kho: Dựa lệnh bán hàng hợp đồng, phận giao nhận lập phiếu xuất kho thể số lượng hàng hóa, chủng loại, chất lượng theo yêu cầu Đây sở để phận kho tiến hành xuất kho theo dõi lượng hàng hóa xuất kho, hạch toán giá vốn hàng bán, đối chiếu lệnh bán hàng, hóa đơn - Phiếu giao hàng: Là chứng từ phận giao nhận (hoặc phận bán hàng) lập, thể liệu hàng hóa thực giao cho khách hàng để đòi nợ, làm giấy đường - Vận đơn (B/L): Trong trường hợp doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu, vận đơn chứng từ người chuyên chở đại lý họ ký phát cho người gửi hàng nhằm xác nhận việc hàng hóa xếp lên tàu để vận chuyển đến nơi trả hàng Đây chứng việc người vận chuyển nhận hàng với số lượng, chủng loại, tình trạng ghi vận đơn; chứng sở hữu hàng hóa dùng để định đoạt nhận hàng; chứng hợp đồng vận chuyển - Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ doanh nghiệp xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá thành tiền bán hàng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng Đây để tính thuế, ghi nhận doanh thu, xác nhận quyền sở hữu hàng hóa, ghi nhận cơng nợ, toán chứng từ để đối chiếu - Phiếu thu: Là chứng từ thu tiền từ giao dịch BH CCDV phát sinh với khách hàng Đây sở để ghi nhận kế toán (tăng tiền hay giảm khoản phải thu) chứng từ đối chiếu - Ngồi ra, cịn số chứng từ khác tờ khai hải quan, giấy báo có,… 1.1.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Lưu đồ quy trình luân chuyển chứng từ chu trình doanh thu: Phụ lục Quy trình ln chuyển chứng cơng ty trình bày khái quát sau: - Khách hàng đưa đơn đặt hàng, phòng kinh doanh tiếp nhận đơn đặt hàng xét duyệt khả năng, điều kiện đáp ứng yêu cầu khách hàng thông tin khách hàng, thoả mãn lập lệnh bán hàng gồm liên:  Liên 1: Giữ lại phận kinh doanh để lưu trữ;  Liên 2: Giao cho phận bán hàng;  Liên 3: Giao cho phịng kế tốn - Bộ phận bán hàng nhận lệnh bán hàng kiểm tra hàng tồn kho, đủ hàng để bán định bán Bộ phận bán hàng lập phiếu xuất kho gồm liên:  Liên 1: Giữ lại để lưu;  Liên 2: Giao phận kế tốn Sau đó, phận tiến hành xuất kho giao hàng (hoặc thực lao vụ, dịch vụ) cung cấp cho khách hàng, đồng thời, lập phiếu giao hàng gồm liên:  Liên 1: Giữ lại để lưu;  Liên 2: Giao cho khách hàng;  Liên 3: Giao cho phận kế tốn - Phịng kế tốn sau nhận lệnh bán hàng từ phòng kinh doanh, với phiếu xuất kho phiếu giao hàng từ phận bán hàng chuyển sang, kế toán lập hoá đơn GTGT gồm liên:  Liên 1: Giữ lại để lưu;  Liên 2: Giao cho khách hàng;  Liên 3: Giao cho phận thu ngân Đồng thời, phận kế tốn xử lý hình thức tốn khách hàng, chấp thuận bán chịu kế tốn ghi sổ công nợ theo dõi Nếu khách hàng tốn thu thập phiếu thu từ phận thu ngân để ghi sổ lưu lại - Bộ phận thu ngân dựa hoá đơn GTGT hình thức tốn khách hàng tiến hành thu tiền khách hàng trả nợ lập phiếu thu gồm liên:  Liên 1: Đưa cho phận kế toán;  Liên 2: Giao cho khách hàng;  Liên 3: Giữ lại để lưu Tổng quan kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp 1.2 dịch vụ 1.2.1 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong BCTC doanh nghiệp, doanh thu khoản mục quan trọng có liên quan đến chu trình bán hàng – phải thu – thu tiền có tính trọng yếu ảnh hưởng đến tiêu, khoản mục Báo cáo KQHĐKD, Bảng CĐKT (Cụ thể: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, lợi nhuận chưa phân phối, tiêu nghĩa vụ thuế phải nộp Nhà nước,…) Doanh thu tiêu mà nhà quản trị, cổ đông, nhà đầu tư, hay người quan tâm khác đến tình hình tài doanh nghiệp sử dụng Đây sở để đánh giá tình hình hoạt động phân tích tỷ số tài quan trọng hiệu kinh doanh, tiềm hay triển vọng phát triển doanh nghiệp, Ngồi ra, doanh thu cịn sử dụng để đánh giá thành tích hay trốn thuế nên có khả bị thổi phồng khai thấp so với thực tế Vì thế, khoản mục chứa đựng nhiều khả bị nhầm lẫn, sai sót gian lận làm sai lệch báo cáo KQHĐKD khó tránh khỏi Do đó, kiểm tốn khoản mục doanh thu BH CCDV nội dung quan trọng bắt buộc quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo Chuẩn mực kiểm toán VSA 200: “Mục tiêu kiểm toán BCTC làm tăng độ tin cậy người sử dụng BCTC, thông qua việc KTV đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay không Đối với hầu hết khuôn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích chung, KTV phải đưa ý kiến việc lập BCTC có lập trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay khơng” Trong phần hành kiểm tốn có sở dẫn liệu khác để hồn thành mục tiêu chung kiểm toán Với việc kiểm tốn khoản mục doanh thu BH CCDV có mục tiêu đặc thù thể sau: - Phát sinh: Các khoản doanh thu BH CCDV ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị - Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ doanh thu BH CCDV phát sinh kỳ ghi nhận vào sổ sách Doanh nghiệp khơng bỏ ngồi sổ sách khoản doanh thu thỏa mãn điều kiện để ghi nhận doanh thu phải đảm bảo doanh thu ghi nhận niên độ kế tốn - Ghi chép xác: Các nghiệp vụ doanh thu BH CCDV vào sổ sách phải thích hợp khớp sổ chi tiết số Các khoản doanh thu khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tính tốn xác thống số lượng, đơn giá cụ thể nghiệp vụ bán hàng - Đánh giá: Các khoản doanh thu BH CCDV phản ánh số tiền Đặc biệt khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động xuất cần đánh giá việc lựa chọn tỷ giá theo quy định - Trình bày cơng bố: Các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ phân loại thích hợp, sử dụng TK chi tiết để hạch toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế toán hành Đồng thời, doanh thu khoản giảm trừ doanh thu phải trình bày đắn khai báo đầy đủ 10 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu BH CCDV khoản mục chứa đựng nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu, KTV cần phải lưu ý lý sau: - Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp số tiền để ghi nhận doanh thu địi hỏi xét đốn KTV, đặc biệt doanh thu hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều niên độ - Doanh thu có mối quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, nên sai lệch doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ bị trình bày không trung thực không hợp lý - Tại nhiều đơn vị, doanh thu sở để đánh giá kết thành tích nên chúng có khả bị thổi phồng cao thực tế - Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ tới thuế GTGT đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh thuế Một số gian lận thường xảy với khoản mục doanh thu BH CCDV: - Doanh thu bị ghi khống - Doanh thu ghi nhận không đầy đủ - Doanh thu ghi nhận khơng kỳ kế tốn 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dich vụ Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH CCDV nói riêng gồm giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Đồng thời, quy trình kiểm tốn áp dụng theo Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA ban hàng ngày 23/12/2013 Trong phần tập trung vào cơng việc kiểm tốn có liên quan đến khoản mục doanh thu BH CCDV Quy trình trình bày khái quát sau: 1.2.4.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán cơng việc bắt buộc, quan trọng có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hiệu kiểm tốn Chuẩn bị kiểm tốn bao gồm cơng việc sau: 64 Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Bài học kinh nghiệm rút q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Độc Lập (IAC) Thời gian tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập, em có hội làm việc mơi trường thực tế chuyên nghiệp với KTV, chun gia tư vấn có chun mơn cao, nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn – tài – thuế, kiểm tốn Đồng thời, cơng ty tạo điều kiện để tất sinh viên thực tập phân nhóm với tư cách trợ lý KTV với KTV trợ lý KTV có kinh nghiệm tiến hành kiểm tốn khách hàng Cơng ty tạo môi trường làm việc nghiêm túc, thân thiện, hoà đồng để thành viên hiểu có hội để giải đáp khó khăn thực cơng việc Trong q trình làm việc, công ty hoạt động theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán, kiểm toán tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Qua buổi tập huấn công ty tổ chức làm việc thực tế khách hàng, em tiếp nhận nhiều kiến thức quý báu cách thức thực kiểm tốn, cách thức hồn thành file làm việc với thu thập chứng cần thiết, việc xếp giấy tờ làm việc thu thập chứng tương ứng lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán phong cách giao tiếp với khách hàng Cụ thể phần hành trực tiếp thực như: tiền khoản tương đương tiền, khoản phải thu khách hàng ngắn – dài hạn, hàng tồn kho, TSCĐ – xây dựng bản, vay nợ phải trả, doanh thu,… Ngồi ra, q trình thực tập, em tiếp xúc với công việc in, photo tài liệu, đóng BCKT,… Khi làm việc với phận kế toán khách hàng, em tiếp xúc thực tế với hệ thống KSNB, chu trình kinh doanh quan trọng, chứng từ kế toán, cách lập sổ sách kế tốn, quy trình luân chuyển chứng từ báo cáo,… Tuy thời gian thực tập khơng nhiều, gặp phải số khó khăn chưa tiếp cận hết tất phần hành kiểm tốn, em học tập, tích luỹ nhiều điều bổ ích kinh nghiệm khơng mặt nghiệp vụ, mà cịn kỹ lẫn phong cách làm việc môi trường công sở có hội tiếp xúc với nhiều khách 65 hàng với ngành nghề, lĩnh vực khác Thêm vào đó, em cịn có hội củng cố, vận dụng kiến thức học vào thực tế, rèn luyện thân, nâng cao khả làm việc độc lập làm việc nhóm cách hiệu Sau đợt thực tập này, em tích cực bổ sung kiến thức, kỹ thiếu, cập nhật thông tư, quy định Điều giúp ích em nhiều q trình làm việc sau Qua đó, em xin đưa số nhận xét kiến nghị để hoàn thiện tổ chức quy trình kiểm tốn cơng ty IAC 3.1.2 Nhận xét phận kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) Thuận lợi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài kế tốn, thuế có uy tín Việt Nam Đội ngũ nhân viên động, nhiệt tình, hồ đồng, có tinh thần cầu tiến, lực chuyên môn cao giàu kinh nghiệm lĩnh vực kế toán, tư vấn kiểm tốn Đồng thời, giá phí hợp lý đảm bảo chất lượng kiểm tốn Vì vậy, công ty đáp ứng nhu cầu khách hàng dần nâng cao vị thị trường Số lượng khách hàng công ty IAC ngày tăng, đa dạng ngành nghề hoạt động thuộc nhiều vùng khác nước Hiện tại, công ty tham khảo số phần mềm kiểm toán để sử dụng kiểm toán, nhằm để hỗ trợ cho việc thực lưu trữ giấy tờ làm việc tốt Giống nhiều cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam nay, cơng ty IAC cơng ty có quy mơ nhỏ, nguồn tài sản quý giá nguồn nhân viên động, sáng tạo có kinh nghiệm Do đó, cơng ty thiết kế cho mơ hình tổ chức đơn giản, nhỏ gọn hoạt động hiệu Mơ hình tổ chức u cầu thành viên ln phải có tinh thần tự giác hợp tác cao, hướng mục tiêu cơng ty Đó yếu tố giúp cơng ty IAC có thành cơng Môi trường làm việc chuyên nghiệp, nghiêm túc thân mật yếu tố quan trọng giúp gắn kết thành viên với nhằm hướng đến mục tiêu chung xây dựng đội ngũ nhân viên với trình độ chun mơn cao, nhiều kinh nghiệm, 66 có tinh thần trách nhiệm cơng việc đạo đức nghề nghiệp để hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Công ty đặt vấn đề xây dựng môi trường làm việc tốt lên hàng đầu, đó, hài hồ mối quan hệ nhà quản lý với nhân viên để từ lắng nghe ý kiến nhân viên, ý định nhà quản lý nhân viên hiểu thực cách xác hiệu Một văn hoá bật công ty xuống khách hàng đánh giá cao “khơng nói khách hàng sai”, mà phải tìm cách giải tinh thần hợp tác thống với khách hàng Đồng thời, trình hoạt động mình, cơng ty ln giữ uy tín với khách hàng, thực điều khoản hợp đồng, cung cấp BCKT thời hạn hỗ trợ tận tình vấn đề gặp phải q trình kiểm tốn khách hàng Với phong cách làm việc nghiêm túc, thận trọng, công ty để lại ấn tượng tốt khách hàng Vì thế, hầu hết khách hàng tiếp túc ký kết hợp đồng cho năm tài giới thiệu khách hàng cho cơng ty Trong q trình thực kiểm tốn, cơng ty áp dụng nghiêm túc quy định hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Việt Nam hành, ln cập nhật thường xuyên nghị định, thông tư, văn hướng dẫn liên quan đến kế toán, kiểm toán, thuế, pháp luật,… – bối cảnh thông tư 200/2014/TT-BTC thay đổi cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC – để nắm vững chế độ, sách nhà nước thực dịch vụ với chất lượng cao Hạn chế Tuy xuất phát từ nhiều nguyên nhân khách quan, quy mơ cơng ty cịn nhỏ, đội ngũ nhân viên chưa dồi dào, nguồn kinh phí hoạt động bị giới hạn nên chưa phát huy hết tiềm cơng ty Bên cạnh đó, khách hàng công ty chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, nên tổ chức máy kế tốn thường chưa ổn định, hệ thống KSNB cịn yếu kém, sổ sách kế tốn cịn phức tạp chưa rõ ràng nên nhiều thời gian cho việc kiểm tốn Nguồn nhân lực kiểm tốn cơng ty cịn thiếu, dẫn đến tình trạng q tải vào mùa cao điểm Kinh nghiệm trợ lý KTV ít, chủ yếu sinh viên năm 67 vừa tốt nghiệp đại học, nên kiến thức chưa cập nhật đủ cách xử lý tình bất ngờ chưa tốt Cách lưu trữ hồ sơ kiểm toán chưa hợp lý, chưa khoa học kệ hồ sơ đặt cách xa nên nhiều thời gian cho việc tìm hồ sơ Số lượng hồ sơ ngày nhiều, kệ lưu trữ hồ sơ không đáp ứng đủ Đồng thời, năm kiểm toán 2014, hồ sơ vừa kiểm xong – chưa hoàn thành – đặt bàn làm việc lộn xộn nên làm thời gian cho người cần sử dụng hồ sơ kiểm toán Do ảnh hưởng suy thối kinh tế tồn cầu, kinh tế Việt Nam chịu nhiều tác động, ảnh hưởng đến doanh nghiệp hoạt động đầu tư Vì vậy, số lượng khách hàng giảm xuống, yêu cầu cao chất lượng, cạnh tranh ngày cao cơng ty kiểm tốn lớn… thách thức lớn cơng ty Nhìn chung, cơng ty IAC có khó khăn với cơng ty kiểm tốn khác 3.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn chung Cùng chung với nhiều cơng ty kiểm toán hoạt động Việt Nam, quy trình kiểm tốn cơng ty IAC thiết kế xây dựng dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành, có bổ sung, chỉnh sửa cho phù hợp với đặc điểm hoạt động cơng ty khách hàng Quy trình áp dụng thống cho toàn kiểm tốn cơng ty Hiện nay, cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn cho lĩnh vực sản xuất – thương mại xây dựng Khách hàng chủ yếu công ty IAC cơng ty có quy mơ vừa nhỏ, nên thời gian kiểm tốn thường khơng kéo dài, thuận lợi cho việc kiểm toán nhiều khách hàng Đồng thời, nhiều khách hàng có quy mơ nhỏ thường gửi tất tài liệu đến văn phịng để kiểm tốn mà khơng cần phải đến trực tiếp khách hàng Đây coi linh hoạt công ty Tuy nhiên, giai đoạn phát triển nay, khách hàng có nhu cầu kiểm tốn đa dạng cơng ty thiết kế quy trình kiểm tốn chung cho tất khách hàng theo mẫu VACPA ban hành Do đó, kiểm tốn cơng ty có quy mơ lớn trường hợp phép kiểm tốn cơng ty niêm yết hoạt động lĩnh vực đặc biệt Ngân hàng, công ty Bảo hiểm, cơng ty Tài chính… cơng ty gặp nhiều khó khăn nhiều thời gian 68 Ngoài ra, việc đánh giá tỷ giá khoản mục phát sinh ngoại tệ, KTV lấy tỷ giá ngân hàng có mở TK, sử dụng tỷ giá ngân hàng cho ngân hàng không công bố tỷ giá hay đánh giá chênh lệch tỷ giá ngoại tệ quỹ, thay sử dụng tỷ giá bình quân ngân hàng giao dịch Điều giúp KTV tìm đánh giá nhanh khoản liên quan ngoại tệ… Bên cạnh ưu điểm đó, quy trình kiểm toán chung chưa tuân thủ đầy đủ, cụ thể: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán Trong nhiều trường hợp, khách hàng có quy mơ nhỏ chưa cung cấp số liệu kịp thời trước KTV xuống đơn vị, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán không thực Khi xuống đơn vị, KTV bắt đầu phần công tiến hành thử nghiệm bản, bỏ qua giai đoạn chuẩn bị Điều dẫn tới nhiều rủi ro tốn thời gian q trình kiểm tốn Về xác lập mức trọng yếu BCTC kiểm tốn phải đảm bảo khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Do đó, việc xác lập mức trọng yếu quan trọng Tại công ty IAC, vài trường hợp, việc xác lập mức trọng yếu khơng thực thực chưa có văn thức để lưu hồ sơ kiểm tốn Thông thường, việc xác lập mức trọng yếu đánh giá mức độ rủi ro chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV sử dụng mức tỷ lệ năm kiểm tốn trước Điều dẫn tới sai sót bị bỏ qua mà KTV khơng phát q trình kiểm tốn Về thử nghiệm kiểm sốt Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng để đánh giá rủi ro kiểm soát giới hạn thời gian, phạm vi, quy mơ kiểm tốn Tuy nhiên thực tế, số KTV chưa coi trọng việc thực nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Nếu có thực hiện, KTV dừng lại việc tìm hiểu hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán số khoản mục trọng yếu trao đổi với Ban Giám đốc, kế tốn trưởng cơng ty khách hàng chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV để đánh giá Đối với công ty nhỏ, công việc chưa lưu lại Hồ sơ kiểm tốn Ngồi ra, khách hàng cũ, 69 KTV thường xuyên bỏ qua giai đoạn thẳng vào kiểm tra chi tiết Điều dẫn tới rủi ro kiểm soát cao Để hạn chế rủi ro, KTV phải gia tăng phạm vi thử nghiệm khối lượng chứng cần thu thập Tuy vậy, phải nhìn rõ thực tế, hệ thống KSNB nhiều cơng ty chưa hiệu quả, đa số khách hàng công ty doanh nghiệp vừa nhỏ nên mức độ quan tâm chi phí bỏ cho hệ thống KSNB có giới hạn Vì vậy, KTV thường đưa nhận xét hệ thống KSNB khách hàng không đáng tin cậy đánh giá rủi ro kiểm soát cao Họ thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát lồng việc thực thử nghiệm kiểm sốt q trình thực thử nghiệm đơn vị kiểm toán Về thủ tục chọn mẫu Thủ tục chọn mẫu chứng từ để thực kiểm tra chi tiết cho phần hành gần bị KTV bỏ qua, hai KTV thực công việc áp dụng cho khách hàng có quy mơ lớn Công ty chưa thống quy định rõ ràng cách chọn mẫu cho kiểm tra chi tiết phần hành, mà chủ yếu dựa vào ước tính, đánh giá kiểm tốn chọn mẫu mang tính ngẫu nhiên không lưu vào giấy tờ làm việc Điều này, làm cho trình kiểm tra chi tiết chứng từ khơng mang tính khách quan, ảnh hưởng đến việc phát sai sót bị bỏ qua Về thủ tục phân tích Tại cơng ty IAC, KTV thực cách đầy đủ thủ tục phân tích, mà tập trung vào phân tích năm với năm trước phân tích biến động tháng năm Nhìn chung, KTV tập trung nhiều vào thủ tục kiểm tra chi tiết, cơng việc thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều Về kiểm tra chi tiết Khi nhóm KTV xuống, đơn vị kiểm tốn khơng cung cấp đủ, kịp thời chứng từ, tài liệu, liệu chứng kiểm toán cần thiết dẫn tới nhiều thời gian cho việc kiểm toán Trong số trường hợp, KTV không trực tiếp kiểm kê tồn quỹ, kiểm kê hàng tồn kho hay kiểm kê TSCĐ, mà sử dụng bảng kiểm kê mà doanh nghiệp cung cấp, đặc biệt công ty quy mô nhỏ,… Cịn cơng ty xây dựng 70 cơng ty q trình xây dựng bản, KTV kiểm tra hàng tồn kho TSCĐ nơi kiểm toán, tài sản rải rác nhiều nơi khác thường phải bỏ qua Các thủ tục quan sát, điều tra KTV khơng lưu trữ hồ sơ kiểm tốn không thực cách đầy đủ Kết thúc kiểm tốn Các cơng việc kết thúc kiểm toán KTV thường thực sau mùa cao điểm kiểm toán kết thúc, việc dẫn đến việc thiếu chứng kiểm toán sau sốt xét lại hay đánh tham chiếu Tại cơng ty IAC, việc đánh tham chiếu phần hành kiểm tốn cịn lộn xộn, chưa thống Điều gây khó khăn cho người đọc Hồ sơ kiểm toán Đồng thời, việc xếp Hồ sơ kiểm toán chưa hợp lý, sức chứa kệ đựng Hồ sơ kiểm toán tải 3.1.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Để tránh trùng lắp, phần trình bày nhận xét thủ tục liên quan đến thử nghiệm Cũng nhiều phần hành khác, thủ tục kiểm tra chi tiết phần hành doanh thu BH CCDV thực đầy đủ Một số ưu điểm nhược điểm liên quan đến phần hành này: Ưu điểm: - Doanh thu khoản mục trọng yếu BCTC, nên ln KTV có kinh nghiệm công ty xem xét, đánh giá thực Việc giúp cho quy trình kiểm tốn doanh thu thực cách hợp lý có hiệu quả, giúp phát sai sót trọng yếu - Cơng ty IAC xây dựng chương trình kiểm toán áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất – thương mại doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng Điều giúp KTV dễ dàng việc tiếp cận thu thập chứng tương ứng - Bên cạnh đó, KTV thực phối hợp song song thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm nhằm linh hoạt, chủ động việc điều chỉnh cỡ mẫu phạm vi thử nghiệm chi tiết Do đó, KTV tiết kiệm chi phí khơng phải thu thập q nhiều chứng kiểm tốn khơng cần thiết 71 Khó khăn: - Do giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn nên việc tìm hiểu thơng tin doanh thu khách hàng hạn chế nội đơn vị, chưa mở rộng thu thập thêm thông tin từ bên thứ ba - KTV chưa coi trọng thủ tục phân tích kiểm tốn phần hành doanh thu, mà áp dụng phân tích theo năm, theo tháng mà khơng so sánh số tài đơn vị với doanh nghiệp ngành, lĩnh vực hoạt động - Ngoài ra, số trường hợp, KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát chu trình doanh thu để thực thẳng vào thủ tục kiểm tra chi tiết Do đó, khối lượng cơng việc KTV nhiều hơn, lại không mang lại hiệu - Trong thủ tục kiểm toán cut-off, file làm việc có kiểm tra đồng thời hố đơn bán hàng với phiếu xuất kho tương ứng, nhiên, KTV không thực kiểm tra phiếu xuất kho tương ứng mà đơn kiểm tra hoá đơn, hợp đồng - KTV chưa thực việc đối chiếu phần hành doanh thu BH CCDV với phần hành liên quan, như: tiền khoản tương đương tiền, phải thu khách hàng, giá vốn,… 3.2 Kiến nghị Dựa sở lý thuyết, Hồ sơ kiểm tốn mẫu VACPA ban hành ngày 23/12/2013, Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 thực trạng quy trình kiểm tốn chung, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH CCDV công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Độc Lập (IAC), đề tài xin đưa số kiến nghị tương ứng để hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh nghiệp 3.2.1 Kiến nghị phận kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Độc Lập (IAC) Hiện nay, bối cảnh cơng việc kiểm tốn thường tập trung vào tháng đầu cuối năm, công ty IAC nên tuyển thêm nhân viên lĩnh vực kế toán – kiểm toán để đáp ứng nhu cầu kiểm tốn khách hàng, KTV có kinh nghiệm có chứng hành nghề kiểm tốn hay nhân viên thời vụ để tiết kiệm chi phí khoảng thời gian cao điểm Bên cạnh đó, cơng ty phải đào tạo, huấn luyện, phổ biến số quy định cho nhân viên Đây công việc 72 bắt buộc để tạo thống trình làm việc, củng cố kiến thức đảm bảo chất lượng dịch vụ Nhất nay, mà có nhiều Thơng tư, Nghị định bắt đầu có hiệu lực, điển hình Thơng tư 200/2014/TT-BTC thay đổi Quyết định 15/2006/QĐ-BTC – thức áp dụng cho năm tài 2015 Ngồi ra, để tạo chun nghiệp mắt khách hàng, phận kiểm toán cần phải thay đổi tác phong đồng đồng phục, đeo thẻ có logo cơng ty để tạo văn hoá riêng, thường xuyên cập nhật, hướng dẫn thay đổi sách, chuẩn mực, thơng tư,… đến nhân viên Bộ phận kiểm toán cần phải quảng bá hình ảnh internet, bạn bè,… để tìm kiếm khách hàng tiềm năng,… 3.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung Để dễ dàng mở rộng phát triển hoạt động kiểm tốn, cơng ty IAC nên thiết kế thêm chương trình kiểm tốn phù hợp với đặc điểm kinh doanh khách hàng phân loại theo quy mơ, loại hình hoạt động Trong trường hợp BTC chấp thuận kiểm toán cơng ty niêm yết chương trình kiểm tốn cần phải hoàn thiện để đáp ứng chất lượng yêu cầu kiểm toán Về giai đoạn chuẩn bị trước kiểm tốn Cơng ty cần phải thực đầy đủ công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, thủ tục tìm hiểu doanh nghiệp, phân tích BCTC, tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB, xác lập mức trọng yếu hay xác định cỡ mẫu kiểm tra, Đây công việc giúp KTV hiểu doanh nghiệp, thấy hữu hiệu hệ thống KSNB, nhận diễn khu vực có rủi ro cao cần ý thực kiểm tra chi tiết Công ty cần thiết kế thêm quy tắc chọn mẫu thống để nhân viên dễ dàng áp dụng, đảm bảo độ tin cậy cho chứng kiểm toán phải thực Cơng ty áp dụng phương pháp chọn mẫu đơn giản Hồ sơ kiểm toán mẫu mục [A800], đồng thời áp dụng thống toàn cơng ty Ngồi ra, cơng ty tham khảo vài phương pháp chọn mẫu khác phù hợp với công ty Về xác lập mức trọng yếu Mặc dù việc xác lập mức trọng yếu công việc xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV, sở để định hướng cho nhân viên kiểm toán thống 73 quy trình xác lập cho tồn cơng ty Cơng ty nên thiết lập sách việc xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán cho tất khách hàng lưu hồ sơ kiểm tốn Tuy nhiên, để chi tiết hơn, cơng ty áp dụng phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục, cụ thể: - Bước 1: Xác định mức trọng yếu tổng thể (PM) - Bước 2: Giai đoạn gồm hai công việc:  Xác định tiêu phải kiểm tra 100%, ví dụ: TSCĐ - xây dựng bản, nguồn vốn kinh doanh,… xác định khoản mục không phân bổ hay phân bổ với mức thấp (nghiệp vụ phát sinh tổng giá trị khơng đáng kể)  KTV phân bổ cho khoản mục cịn lại dựa cơng thức sau: Mức trọng yếu phân bổ = Tổng PM – PM phân bỏ bước Tổng giá trị cho khoản mục – tiêu (TE) BCTC Tổng giá trị (hoặc số dư) × Giá trị khoản mục tiêu (Thực bước 1)  Cuối cùng, KTV lựa chọn mức trọng yếu thích hợp Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục giúp KTV lựa chọn phần tử thử nghiệm trình kiểm toán, đồng thời sở để KTV so sánh với sai lệch phát trình kiểm tốn Về thử nghiệm kiểm sốt Cơng ty nên trọng đến việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB theo quy định chuẩn mực Các cơng cụ sử dụng q trình Bảng tường thuật, bảng câu hỏi, sơ đồ lưu đồ lưu Hồ sơ Trong tương lai, hệ thống KSNB chắn quan tâm xây dựng khách hàng việc tìm hiểu, đánh giá điều tất yếu Đồng thời, tương lai định hướng kiểm tốn cơng ty niêm yết sàn chứng khốn, cơng ty cần thiết kế quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB chặt chẽ Trong trình này, KTV nên kết hợp với phép thử walkthrough để đạt hiệu Về kiểm tra chi tiết Công ty cần yêu cầu doanh nghiệp để KTV công ty trực tiếp thủ tục kiểm kê cần thiết Nếu lý có nhiều tài sản, KTV yêu cầu doanh nghiệp 74 tiến hành kiểm kê chung với đơn vị, trước nhóm kiểm tốn xuống thực trước kết thúc niên độ KTV sử dụng biên kiểm kê tài sản doanh nghiệp có nhiều tài sản nằm rải rác khắp nơi nước, đồng thời, KTV đánh giá hệ thống KSNB đơn vị hoạt động hữu hiệu hiệu Tuy nhiên, KTV phải kiểm tra tài sản có giá trị lớn ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC công ty kiểm tốn Cơng ty nên tăng cường thủ tục phân tích, để xem xét biến động bất thường, khoanh vùng ý để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết cho phần hành Công ty tập trung so sánh số liệu tài kỳ kiểm tốn so với kỳ trước Trong tương lai, để chuẩn bị cho việc kiểm toán niêm yết sàn chứng khốn, cơng ty nên có hồn thiện để thực đầy đủ kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Đây sở để KTV đưa ý kiến nhận xét thích hợp Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty nên thiết lập quy chuẩn việc đánh tham chiếu phổ biến lại tồn nhân viên phận kiểm tốn Cơng ty sử dụng cách tham chiếu Left In – Right Out sử dụng từ viết tắt, ký hiệu kiểm toán quy ước Hồ sơ kiểm toán nên lưu theo thứ tự chữ ABC yêu cầu nhân viên phải để vị trí sau sử dụng Hồ sơ kiểm toán sử dụng, chưa hoàn thành nên đặt kệ riêng để tránh tình trạng để lộn xộn, thời gian tìm kiếm Cơng ty nên đầu tư thêm kho chứa hồ sơ kiểm toán để giảm tải văn phịng cơng ty, có nhiều chỗ để đựng Hồ sơ kiểm tốn chưa hồn thành 3.2.3 Kiến nghị quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sau nghiên cứu ưu nhược điểm quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC), kết hợp với sở lý thuyết kiểm toán khoản mục doanh thu BH CCDV, số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty, mang lại hiệu cao kiểm toán 75 Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán Cần mở rộng, thu thập thêm thông tin liên quan đến đơn vị kiểm toán từ bên thức ba, KTV tiền nhiệm, kênh thông tin khác so sánh tiêu doanh nghiệp với doanh nghiệp ngành, lĩnh vực Đồng thời, KTV cần thực việc tìm hiểu sơ hệ thống KSNB chu trình bán hàng – phải thu – thu tiền để đánh giá độ tin cậy Việc tìm hiểu này, giúp KTV xác định khu vực chứa đựng rủi ro cao để có biện pháp thích hợp, đồng thời giúp cho việc xét đoán phù hợp sách kế tốn đánh giá đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm tốn Cơng việc đầu tiên, KTV nên thực việc kiểm tra hệ thống KSNB chu trình bán hàng – phải thu – thu tiền để đánh giá rủi ro kiểm soát, thu hẹp hay mở rộng phạm vi, khối lượng, thời gian công việc kiểm tốn Đồng thời, KTV phải lưu vào Hồ sơ kiểm toán chứng quan trọng Ngoài ra, số trường hợp định, KTV thực song song thủ tục với kiểm tra chi tiết bảng sau: Bảng 3.1 : Tìm hiểu ngun tắc, sách kế tốn có liên quan Tìm hiểu ngun tắc, sách kế tốn có liên quan I Tìm hiểu sách kế tốn Ngun tắc ghi nhận doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp? Thời điểm hạch toán doanh thu? Quản lý ghi nhận doanh thu, khoản giảm trừ Công ty? Tỷ giá quy đổi doanh thu phát sinh ngoại tệ? II Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Loại mặt hàng dịch vụ mà đơn vị cung cấp? Kế hoạch sản xuất tiêu thụ kỳ đơn vị? Các sách tiêu thụ (giá bán, chiết khấu, giảm giá,…) hàng hoá cung cấp dịch vụ khách hàng chính? Trong năm doanh thu có biến động đặc biệt? Những hợp đồng phát sinh năm? Trả lời Tham chiếu 76 Cơ cấu phận tham gia vào việc thực doanh thu: - Ai người thực việc tiêu thụ hàng hoá cung cấp dịch vụ? Ai người quản lý doanh thu? - Mối quan hệ phận thực quản lý doanh thu với Phịng Kế tốn phận với Những tài liệu kế toán sử dụng để theo dõi doanh thu: sổ chi tiết theo dõi doanh thu theo sản phẩm, theo khách hàng, việc đối chiếu sổ chi tiết sổ kế toán tổng hợp? Chính sách bán hàng đơn vị: áp dụng việc thu tiền ngay, cho trả chậm? Hệ thống sổ chi tiết theo dõi doanh thu? Việc đối chiếu sổ chi tiết sổ tổng hợp? Nhận xét - Trường hợp áp dụng khi: KTV chưa thực việc tìm hiểu hệ thống KSNB trước đó, doanh nghiệp có quy mơ nhỏ - khơng có hệ thống KSNB cơng việc hiệu quả, tiết kiệm thời gian mà KTV hiểu khái quát Ở đây, KTV cần áp dụng thủ tục quan sát, vấn Kế toán trưởng nhân viên kế toán đơn vị Tuy nhiên, KTV phải ưu tiên thực việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB cách hồn chỉnh mẫu VACPA tự xây dựng thêm Công ty nên gia tăng thủ tục phân tích để giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết số dư thực trước xuống khách hàng Thủ tục phân tích nên mở rộng sang thơng tin phi tài chính, so sánh tỷ số tài theo tháng, năm với năm trước với trung bình ngành, cơng ty ngành, sử dụng ước tính để tính tốn doanh thu dựa số lượng hàng bán giá bán,… Trong kiểm tra chi tiết, KTV nên thực đầy đủ thủ tục, thủ tục cut-off – kiểm tra thêm phiếu xuất kho, phiếu giao hàng tương ứng nhằm tăng thêm chứng để chứng minh việc ghi nhận doanh thu kỳ, không đơn giản ngày ghi hoá đơn, hợp đồng Đồng thời, KTV nên thiết kế, thực thêm việc tham chiếu, đối chiếu phần hành có liên quan đến doanh thu để đảm bảo tính xác số liệu 77 Công ty cần kết hợp với phương pháp chọn mẫu công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê máy tính giúp lượng hố rủi ro, tối ưu hố cỡ mẫu chọn, mang tính đại diện cao mang tính chủ quan, đồng thời làm giảm thời gian chi phí việc thu thập chứng khơng cần thiết Ngồi ra, q trình kiểm tốn khách hàng, KTV kết hợp phương pháp chọn mẫu thống kê chọn mẫu ngẫu nhiên KTV phải lưu Hồ sơ kiểm toán Trong thời gian tới, công ty cần trang bị thêm thiết bị cần thiết, cập nhật tổ chức huấn luyện cho nhân viên kỹ sử dụng công nghệ tính tốn, chọn mẫu, phân tích,… giúp cơng việc kiểm tốn tiến hành nhanh chóng, xác, hiệu quả, đồng thời nâng cao trình độ nghiệp vụ KTV Giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV cần phải áp dụng thêm thủ tục kiểm tra, phân tích nhằm phát nghiệp vụ BH CCDV xảy sau niên độ chưa ghi nhận kỳ, nghiệp vụ ghi nhận sai kỳ trước phát hành BCKT Để công việc hồn thành kiểm tốn hồn chỉnh, thơng tin cần trình bày rõ ràng, dễ hiểu hơn, giúp cho người sử dụng đánh giá thông tin doanh nghiệp đưa định kinh tế 3.2.4 Kiến nghị việc áp dụng Thông tư vào năm kiểm toán 2015 Hiện nay, Bộ Tài Chính ban hành nhiều Thơng tư, Nghị định thay đổi, sửa đổi, hướng dẫn, bổ sung văn pháp lý trước áp dụng cho năm tài 2015 Chính mà cơng ty kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn nói chung KTV, kế tốn viên nói riêng cần phải cập nhật số thay đổi để thực mục tiêu cho doanh nghiệp năm tài 2015 trở Ngoài số thay đổi đề cập sở lý thuyết, đề tài xin nêu số thay đổi có liên quan đến khoản mục doanh thu BH CCDV mà đề tài thấy cần phải quan tâm như: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, loại TK doanh thu bỏ doanh thu bán hàng nội nên khơng cịn sử dụng TK 512 Thay vào đó, trường hợp xuất kho tiêu dùng nội khơng phát sinh tăng lợi ích khơng ghi nhận doanh thu mà ghi nhận thẳng vào chi phí Ví dụ: xuất kho thành phẩm, hàng hố, hay sản 78 xuất sản phẩm sử dụng tiêu dùng nội tiếp tục xuất dùng cho hoạt động xây dựng không qua nhập kho kế tốn định khoản sau: Nợ TK 641/642/241/… Có TK 154/155/156 Trong trường hợp trả lương cho công nhân viên người lao động khác sản phẩm, hàng hoá hay sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hố giao dịch bán hàng thơng thường: Nợ TK 334/353 Có TK 511 Có TK 3331 Cịn nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo KQHĐKD:  Doanh thu BH CCDV (Mã số 01): Chi tiêu không bao gồm loại thuế gián thu, thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường loại thuế, phí gián thu khác  Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không hưởng phải nộp Ngân sách Nhà nước (được kế toán ghi giảm doanh thu sổ kế toán TK 511) khoản chất khoản thu hộ Nhà nước, không nằm cấu doanh thu không coi khoản giảm trừ doanh thu Đồng thời, KTV cần lưu ý: Theo Thông tư 75/2015/TT-BTC ban hành ngày 18/5/2015 sửa đổi bổ sung Điều 128 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 sau: “Doanh nghiệp thuộc đối tượng phải lập BCTC niên độ (BCTC quý BCTC bán niên) lựa chọn lập BCTC niên độ năm 2015 theo quy định Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định Thơng tư này” Do đó, KTV thực kiểm tốn bán niên độ linh hoạt xử lý Ngồi ra, cịn số thay đổi ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu BH CCDV khác ... tránh gian lận q trình tốn cơng tác phí 2.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) thiết kế xây... Giới thiệu phận kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) 2.2.1 Giới thiệu chung phận kiểm tốn Báo cáo tài 2.2.1.1 Q trình hình thành phát triển Bộ phận kiểm toán đời với... LẬP (IAC) 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Độc Lập (IAC) 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty IAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC) thành lập hoạt động theo giấy chứng