Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán tư vấn độc lập 2

GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) 2.1 Tổng Quan Về Công Ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Độc Lập (IAC) 2.1.1 Giới thiệu chung công ty: Tên công ty : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập IAC Tên giao dịch : Independent Auditing Consulting Co., Ltd Tên viết tắt : IAC Ngày thành lập : 19/11/2001 Mã số thuế : 4102007369 Vốn điều lệ : 6.000.000.000 đồng _ Bằng chữ: Sáu tỷ đồng Trụ sở : Tầng 1, tòa nhà Vietphone Building 2, 21 Phan Kế Bính, P.Đakao, Quận 1, TP HCM VP làm việc :Tầng lô E, Cao ốc Mỹ Đức, 220 Xô Viết Nghệ Tĩnh, P 21 Q Bình Thạnh, TP HCM Hotline : +84 903.866.367 Email : manager@auditiac.com 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) Công ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Bộ Tài công bố danh sách năm Công ty IAC thành lập kể từ năm 2001 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302496786 Sở Kế hoạch Đầu tư TP HCM cấp ngày 14 tháng 10 năm 2011 2.1.3 Thời gian hoạt động Hơn 15 năm hoạt động IAC tạo dựng uy tín định giới cơng ty kiểm tốn nhận nhiều quan tâm doanh nghiệp khách hàng cần kiểm toán BCTC cần sử dụng dịch vụ tư vấn kế toán thuế Chính thế, để đáp ứng nhu cầu khách hàng muốn mở rộng quy mô, IAC mở thêm chi nhánh Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh Trang 14 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng 2.1.4 Lĩnh vực kinh doanh: a) Dịch vụ kiểm toán - Kiểm toán BCTC (theo luật định, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản…) - Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án - Kiểm toán nội bộ, kiểm toán tuân thủ mục tiêu đặc biệt - Kiểm toán soát xét BCTC, báo cáo tốn thuế Trong đó, kiểm tốn BCTC hoạt động chủ yếu cơng ty với 50 khách hàng thường xuyên, chiếm khoảng 71,67% doanh thu công ty Từ cuối năm 2001 đến hết năm 2002, công ty tiếp tục bồi dưỡng nhân đủ tiêu chuẩn tham gia kiểm tốn hồn tất thủ tục lại để từ 2003 đến nay, công ty nằm danh sách công bố đủ điều kiện thực kiểm toán Bộ Tài VACPA IAC nằm top cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam đời giai đoạn khởi đầu cho thị trường kiểm toán độc lập, với đội ngũ kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm hoạt động theo phương châm: Độc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu khách hàng Đã xây dựng nên uy tính cơng ty mang lại chỗ đứng vững kinh tế khó khăn ngày Đây dịch vụ chiếm tỉ trọng chủ yếu doanh thu công ty với 30 khách hàng năm tài chiếm 90% doanh thu cơng ty b) Dịch vụ tư vấn kế toán IAC cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán dành cho doanh nghiệp thành lập tư vấn hệ thống kế toán Việt Nam dành cho cá nhân nước muốn thành lập doanh nghiệp Việt Nam Bên cạnh IAC cịn cung cấp dịch vụ kế tốn cho doanh nghiệp nước 2.1.5 Dịch vụ khác Ngồi thành cơng với dịch vụ kiểm tốn, cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập cịn cung cấp cho khách hàng nhiều loại hình dịch vụ khác như: hoạt động tư vấn (thuế định giá doanh nghiệp) dịch vụ kế tốn,… Trang 15 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng - Từ năm 2004 đến nay: Cơng ty kiểm tốn tư vấn Độc Lập (IAC) nằm danh sách công bố Bộ Tài Chính VACPA về: Các tổ chức tư vấn định giá phép cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa - Với nỗ lực phấn đấu xây dựng suốt 15 năm qua, lực lượng kiểm tốn viên cơng ty có bề dày kinh nghiệm tạo lòng tin cho khách hàng Do đó, xếp sau dịch vụ kiểm tốn, cơng ty có khoản doanh thu dịch vụ kế tốn năm cao 2.1.6 Mục tiêu phương châm hoạt động: - Mục tiêu hoạt động Công ty giúp khách hàng người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp mình, cung cấp thơng tin đích thực cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động doanh nghiệp đưa định quản lý phù hợp với thực tiễn Hoạt động Cơng ty nhằm góp phần phát ngăn ngừa rủi ro cho doanh nghiệp, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thuận lợi đạt hiệu kinh tế cao - Trong trình lựa chọn nhà cung cấp, điều quan tâm tất doanh nghiệp điểm bật nhà cung cấp so với nhà cung cấp khác, mục tiêu phấn đấu bước cải thiện hoạt động công ty IAC HIỆU QUẢ VÀ CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ LÀ MỤC TIÊU HÀNG ĐẦU - Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) Công ty kiểm toán hoạt động hợp pháp Bộ Tài Chính cơng bố danh sách hàng năm Cơng ty IAC thành lập kể từ năm 2001 hoạt động theo phương châm: Độc Lập, Khách Quan, Trung Thực Và Bí Mật Số Liệu Của Khách Hàng - Cơng ty IAC công ty tiên phong việc thực kiểm toán theo nguyên tắc hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định pháp lý có liên quan hoạt động kiểm tốn Nhà nước Việt Nam Trang 16 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp 2.1.7 Cơ cấu tổ chức công ty: ❖ Sơ đồ máy tổ chức công ty IAC: HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN CHỦ TỊCH HĐTV KIÊM TỔNG GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC PHÒNG TƯ VẤN VÀ ĐÀO TẠO *Tư vấn quản trịKinh doanh *Tư vấn Kinh tếTài *Lập dự án đầu tư *Đào tạo huấn PHỊNG KẾ TỐN TỔNG HỢP *Kế toán trưởng *Nhân viên kế toán *Kế toán tài vụ *Thư ký hành PHỊNG NGHIỆP VỤ * Tổ kiểm toánKT01 * Tổ kiểm toánKT02 *Tổ xác định giá trị doanh nghiệp Sơ đồ 1: Sơ đồ máy tổ chức chức phòng ban ❖ Đội ngũ nhân viên cơng ty: - Tại trụ sở IAC, Ông Mai Thanh Hiếu – Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Tổng giám đốc, điều hành với số lượng nhân 20 người - Tại chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh Ông Mai Thanh Giang – Giám đốc, điều hành với số lượng nhân 15 người - Tại chi nhánh Hà Nội Ông Nguyễn Bá Chinh – Giám đốc, điều hành với số lượng nhân 15 người Trang 17 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp 2.1.8 Quy trình kiểm tốn chung IAC: Khảo sát tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro Gửi thư báo phí Tiền kế hoạch Ký hợp đồng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội Lập kế hoạch Thu thập thông tin chi tiết, nhận diện rủi ro Đánh giá rủi ro tiềm tàng Giai đoạn thực kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục chi tiết Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Tổng hợp rà soát hồ sơ kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm tốn Sơ đồ 2: Quy trình kiểm tốn chung IAC ➢ Nhận xét: Quy trình kiểm tốn IAC giống với quy trình kiểm tốn VACPA Tất kiểm toán kiểm toán viên thực theo bước quy trình Trang 18 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng 2.2 KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỘC LẬP 2.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán: Trong giai đoạn thực kiểm toán kiểm tốn, bên cạnh hồi nghi nghề nghiệp xét đốn chun mơn kiểm tốn viên kiểm toán viên cần phải vận dụng kỹ việc thu thập chứng kiểm tốn Tất kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên cần phải hiểu rõ đâu chứng kiểm tốn đủ tiêu chuẩn tính “đầy đủ” tính “thích hợp” Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thông tin khác Từ khái niệm ta thấy, ý kiến kiểm tốn có chất lượng hay khơng phù thuộc vào chứng kiểm tốn kiểm toán viên Đồng thời, chứng kiểm toán đa dạng phong phú, không bị giới hạn hình thức, loại hình, thơng tin liên quan đến giáo dục, kinh tế, trị hay chí khoa học, mơi trường chứng kiểm tốn đáp ứng tiêu chuẩn “đầy đủ” “thích hợp” 2.2.2 Phân loại chứng kiểm toán: - ❖ Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc hình thành: Bằng chứng cung cấp đơn vị kiểm tốn: Thư giải trình Ban Giám Đốc, báo cáo tài đơn vị tự lập, sổ kế toán chứng từ liên quan cung cấp cho kiểm tốn viên, bảng chấm cơng đơn vị, hợp đồng lao động hợp đồng thuê, giải thích lời văn nhân viên đơn vị… - Bằng chứng bên thứ ba cung cấp: Thư xác nhận bên thứ ba, tài liệu, biên làm việc quan nhà tài chính, thuế, hải quan… - Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập, phát hiện: biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, tính tốn lại bảng tính đơn vị, chứng từ việc quan sát hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ, chứng qua thủ tục phân tích, chứng từ việc vấn đơn vị… Trang 19 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng ❖ Phân loại chứng kiểm toán theo hình thức: - Bằng chứng vật chất: chứng mà kiểm tốn viên thu thập q trình thực kiểm kê đơn vị tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt… - Bằng chứng tài liệu: chứng mà kiểm toán viên thu thập qua việc yêu cầu đơn vị kiểm toán bên liên quan cung cấp sổ sách kế toán, thư xác nhận bảng tính tốn lại kiểm tốn viên… - Bằng chứng lời nói: chứng mà kiểm tốn viên thu thập qua trình vấn người liên quan đơn vị, thường chứng có độ tin cậy khơng cao phụ thuộc vào hiểu biết người vấn vấn đề cần thu thập tính trung thực họ 2.2.3 Yêu cầu chứng kiểm toán: Kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán phù hợp với hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Tính đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn có mối liên hệ tương quan với - “Đầy đủ” thể số lượng chứng kiểm toán mà kiểm tốn viên thu thập, - “Thích hợp” thể chất lượng, độ tin cậy chứng kiểm toán a) Tính thích hợp: Tính thích hợp tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng kiểm tốn phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập chứng Bằng chứng kiểm tốn, ta thấy để đáp ứng tiêu chuẩn thích hợp chứng kiểm tồn cần phải có yếu tố tính phù hợp độ tin cậy chứng kiểm tốn Tính thích hợp chứng kiểm tốn liên quan tới mục đích thủ tục kiểm tốn sở dẫn liệu xem xét Tính thích hợp tài liệu thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng định hướng kiểm tra Trang 20 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Độ tin cậy chứng kiểm tốn cao ý kiến kiểm toán kiểm toán viên đưa chắn Vì để đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán cần dựa yếu tố: - Nguồn gốc chứng kiểm tốn: từ bên ngồi có độ tin cậy cao + Bằng chứng kiểm tốn đơn vị bên ngồi độc lập với đơn vị kiểm toán cung cấp + Bằng chứng kiểm tốn đơn vị bên ngồi lập lưu trự đơn vị kiểm toán + Bằng chứng kiểm toán đơn vị phát hành luân chuyển ngồi đơn vị + Bằng chứng kiểm tốn đơn vị phát hành luân chuyển nội - Dạng chứng: dạng + Vật chất: độ tin cậy cao + Tài liệu: chứng từ gốc có độ tin cậy cao chứng photo, fax hình ảnh + Phỏng vấn - Hệ thống kiểm soát nội đơn vị Hệ thống kiểm soát nội đơn vị thiết lập nhằm mục đích phát ngăn chặn sai phạm trình hoạt động sản xuất kinh doanh Vì thế, mơi trường kiểm sốt nội làm giảm thiếu khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát đó, từ chứng kiểm tốn thu thập có độ tin cậy cao - Sự kết hợp loại chứng kiểm toán: Khi kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán để phục vụ cho việc đưa kết luận kiểm toán viên thu thập loại chứng kiểm toán khác từ nhiều nguồn khác lại dẫn đến xác nhận vấn đề chứng có độ tin cậy cao chứng kiểm toán thu thập từ nguồn Ngược lại, chứng kiểm toán từ nhiều nguồn khác lại cho kết khơng qn kiểm tốn viên cần xem xét lại áp dụng thủ tục khác để làm rõ Trang 21 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng b) Tính đầy đủ: Đầy đủ tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm tốn viên rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm tốn) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm tốn (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn) Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm toán thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng kiểm tốn đảm bảo ❖ Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn: - Tính thích hợp - Tính trọng yếu chứng kiểm toán: Đối với mức trọng yếu kiểm toán viên thiết lập, đối tượng kiểm tốn trọng yếu tính đầy đủ chứng kiểm tốn bị ảnh hưởng theo Mức độ trọng yếu cao chứng kiểm tốn phải thu thập ngược lại, mức độ trọng yếu thấp chứng thu thập nhiều - Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Khi mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức kiểm toán viên chấp nhận chứng kiểm tốn liên quan cần thu thập ngược lại, số lượng chứng kiểm toán phải tăng lên kiểm toán viên cho mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao - Tính kinh tế: Tuy nhiên, hạn chế thời gian nguồn lực thực kiểm tốn nên kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán mức độ thuyết phục, chấp nhận chứng minh tuyệt đối cho kết luận 2.3 Các kĩ thuật thu thập chứng áp dụng công ty TNHH Kiểm tốn tư vấn độc lập cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH XY ❖ Có kỹ thuật thu thập chứng công ty IAC áp dụng kiểm tốn cho cơng ty khách hàng: kiểm tra, quan sát, vấn, xác nhận từ bên ngồi, tính tốn lại thủ tục phân tích Mỗi phương pháp khác cung cấp loại chứng khác độ tin cậy khác Đồng thời, để đạt mục tiêu kiểm tốn đưa kết Trang 22 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng luận kiểm toán viên kiểm tốn viên cần phải áp dụng phương pháp cách thích hợp ❖ Giới thiệu khái quát công ty khách hàng: Công ty TNHH XY thành lập năm 2008 hoạt động kinh doanh chủ yếu là: - Bn bán máy móc, phụ tùng thiết bị y tế, thiết bị điện tử, kinh doanh hóa chất, sinh phẩm xét nghiệm y tế vật tư ngành y tế;dược phẩm sản phẩm chăm sóc sức khỏe, - Kinh doanh bất động sản, quyền xử dụng đất, thiết bị tự động, thiết bị ứng dụng công nghệ lượng mặt trời, - Sản xuất thực phẩm( đóng chai dầu ăn), - Nâng cấp, lắp ráp, tu, bảo dưỡng, sữa chữa thiết bị y tế, kinh doanh hóa chất, 2.3.1 Kiểm tra Kỹ thuật kiểm tra gồm có hai loại: Kiểm tra vật chất kiểm tra tài liệu a) Kiểm tra vật chất (kiểm kê): Kiểm kê phương tiện để xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan nên kỹ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao Đối với kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập (IAC), tham gia kiểm toán đơn vị khác hàng, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp biên kiểm kê Vì chi phí cho kiểm kê tốn tốn nhiều thời gian nên kiểm toán viên sử dụng lại biên kiểm kê đơn vị khách hàng cung cấp chứng có hiệu lực khơng thực kiểm kê lại Trang 23 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng + Ngân hàng gửi thư cơng ty kiểm tốn IAC (như mẫu thư kê tài khoản đơn vị XY vietcombank) Số dư kê 1.053.426 VND, khớp với số dư BCTC (tham chiếu phụ lục) ➢ Kết luận: Phương pháp lấy giấy xác nhận từ bên thường áp dụng vào việc xác minh số dư khoản như: Tiền gửi ngân hàng với khoản cơng nợ (nếu có) Đơn vị XY xác nhận TGNH khớp với số dư bảng BCTC Đạt mục tiêu áp dụng kỹ thuật lấy xác nhận từ bên Trang 34 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp 2.3.4 Kĩ thuật tính tốn lại: Tính tốn lại kỹ thuật kiểm toán viên IAC thực suốt q trình kiểm tốn, kỹ thuật tính tốn thường áp dùng nghiệp vụ đặc thù chi phí trả trước, chi phí lãi vay, khấu hao… Việc tính tốn kiểm tốn viên IAC thể khác theo tài khoản: - Đối với tài khoản có số liệu tính tốn đơn giản kiểm tốn viên thể giấy tờ làm việc - Đối với tài khoản có số liệu cần phải tính tốn phức tạp kiểm tốn viên làm phần mềm máy tính, khơng trình bày cụ thể giấy tờ làm việc Ví dụ: Khi cần tính tốn lại bảng tính khấu hao đơn vị, kiểm tốn viên nhập số liệu lên excel, so đem kết đối chiếu với kết tính khâu hao đơn vị đưa ý kiến tính xác đơn vị khách hàng - Đối với khách hàng kiểm tốn viên phải tiến hành tính toán lại số dư đầu kỳ tài khoản Đầu tiên, thơng qua sổ sách, kiểm tốn viên tiến hành tính tốn số dư cuối kỳ tài khoản, sau thu thập thêm số phát sinh kì, từ dễ dàng xác định số dư đầu kỳ Việc tính tốn kiểm tốn viên thể giấy tờ làm việc - Đối với khách hàng cũ kiểm tốn viên cần đối chiếu hồ sơ kiểm toán năm trước số dư cuối kỳ năm trước số dư đầu kỳ năm Dưới ví dụ việc tính tốn lại bảng phân bổ chi phí trả trước đơn vị XY: TK 142 TK 242 Số dư đầu kỳ 90.275.163 75.035.938 Số phát sinh nợ 56.733.486 252.333.112 Số phát sinh có 58.234.643 143.840.736 Số dư cuối kỳ 88.774.006 183.528.314 Sau tính tốn lại, kiểm tốn viên phát bảng phân bổ có chênh lệch sau: TK 142 Số liệu đơn vị Số kiểm tốn tính Chênh lệch 58.234.643 62.142.865 (3.908.222) Trang 35 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp Chênh lệch doanh nghiệp chưa phân bổ cơng cụ dụng cụ tồn đầu kỳ vào chi phí kỳ - Áp dụng tính tốn lại hàng hóa phần hành hàng tồn kho, so sánh với bảng thuyết minh Xác nhận số dư không chênh lệch Mã Loại Tên hàng hiệu Giá gốc Số lượng tồn Thành tiền theo kiểm kê HTK Thiêt bị y tế Máy chụp X-quang 1001 180.000.000 189 Máy nội soi tiêu hóa 1002 150.000.000 150 Camera 1003 1.000.000 - Máy đo huyết áp 1101 1.500.000 196 Máy đo nhịp tim 1102 1.700.000 Máy đo điện não 1103 50.000.000 Máy siêu âm 1201 360.000.000 - 150 - - Tổng cộng: Kết luận: Phương pháp tính tốn lại hỗ trợ kiểm tốn viên kiểm tra độ xác mặt tốn học số dư phần hành thực kiểm toán Đối với chi phí phân bổ, kiểm tốn viên đề nghị điều chỉnh số phát sinh có tài khoản 142, phần hành Hàng tồn kho, kiểm toán viên xác nhận đơn vị XY đưa số liệu hợp lý BCTC 2.3.5 Thủ tục phân tích Kỹ thuật phân tích IAC áp dụng giai đoạn nằm mức tương đối, việc sử dụng kỹ thuật phân tích dừng lại mức phân tích biến động khoản mục thơng qua việc so sánh thay đổi số dư tài khoản kỳ kỳ trước Việc phân tích biến động mặt số liệu số dư cuối kỳ trưởng đoàn kiểm tốn thực dựa Báo cáo tài khách hàng cung cấp đưa Bảng số liệu tổng hợp phân tích Dưới phần phân tích phần hành TSCĐ đơn vị khách hàng XY Trang 36 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp - Mục tiêu: kiểm tốn viên thực phân tích loại tài sản TSCĐ với mục đích xem xét loại TSCĐ có biến động lớn năm Từ đó, kiểm tốn viên dễ dàng xác định cỡ mẫu, kiểm tra nguyên nhân đưa thủ tục kiểm tra phù hợp Cơng việc thực hiện: kiểm tốn viên tiến hành thu thập số dư liên quan dựa vào bảng CĐKT, CĐPS Tăng giảm nguyên giá TSCĐHH: Loại tài sản Số đầu năm Biến động Số cuối năm Giá trị Tỷ lệ 1.423.307.329 Máy móc thiết bị 574.435.629 1.997.742.958 Phương tiện vận tải 379.267.743 379.267.743 - 0% Tài sản cố định khác 58.920.753 58.920.753 - 0% 247,77% Trích bảng cân đối kế toán phần tài sản cố định: MÃ TÀI SẢN SỐ TM II Tài sản cố định 220 V.04 Tài sản cố định hữu hình SỐ CUỐI NĂM SỐ ĐẦU NĂM 2.412.363.142 1.000.839.969 221 2.412.363.142 1.000.839.969 Nguyên giá 222 2.435.931.454 1.012.624.125 Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 Tài sản cố định thuê tài (23.568.312) (11.784.156) 224 - - Nguyên giá 225 - - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226 - - 227 - - Nguyên giá 228 - - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229 - - 230 - - Nguyên giá 231 - - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 232 - - Tài sản cố định vơ hình III Bất động sản đầu tư Trang 37 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp - Thông qua số dư thu thập trên, thấy, doanh nghiệp có loại tài sản cố định hữu hình Cũng nhận định từ kỹ thuật phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, cơng ty đầu tư lớn vào TSCĐ Đây khoản mục trọng yếu, tiềm tàng sai sót ảnh hưởng đến BCTC Do đó, kiểm toán viên cần thực kết hợp với kỹ thuật khác nhằm xác định TSCĐ có thực hữu khơng - Ngồi ra, kiểm tốn viên theo dõi tăng giảm nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế loại tài sản cố định hữu hình Quan sát bảng biến động tính tốn bên Nhận thấy, Máy móc thiết bị khoản mục biến động lớn, đơn vị đầu tư tăng gấp 2.48 lần so với đầu năm, cần áp dụng kỹ thuật để xác định tính hữu khoản mục tăng Và áp dụng kỹ thuật tính tốn lại khấu hao TSCĐ khác Dưới phân tích phần hành Hàng tồn kho - Mục tiêu: kiểm tốn viên thơng qua kỹ thuật tính tốn lại phát hiện, phân tích số liệu bất thường Cơng việc thực hiện: kiểm tốn viên phân tích qua số biến động Hàng - tồn kho vấn đơn vị với số bất thường Số cuối năm Số đầu năm Biến động Nguyên vật liệu 349.164.133 - 349.164.133 Hàng hóa 203.599.679 164.816.120 38.783.559 Tổng cộng: 552.763.812 164.816.120 387.947.692 Tỷ lệ 23,53% Trích số liệu bảng Thuyết minh báo cáo tài + Đối với khoản mục ngun vật liệu: Đơn vị XY khơng có số dư đầu kỳ lại tăng đột biến vào cuối kỳ cuối năm trước, loại đá hoa cương bị lỗi thời nên đơn vị trả lại nhà cung cấp Trang 38 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp + Đối với khoản mục hàng hóa: gạch lát hàng hóa đơn vị, để tăng nguồn hàng mẫu có sẵn giao khách hàng nên đơn vị tăng 38.947.692 triệu đồng để trữ hàng hóa so với cuối năm trước ➢ Kết luận: Các số liệu chênh lệch bất thường qua phương pháp phân tích, kết hợp với kỹ thuật vấn đạt giải trình Tuy nhiên, xem xét bảng biến động doanh thu chi phí bên dưới: Năm trước Năm Biến động Doanh thu 1.054.235.432 1.904.705.464 850.470.032 Chi phí 513.345.777 1.012.945.584 499.599.807 Lợi nhuận: 540.889.655 891.759.880 350.870.225 Nếu dùng phương pháp phân tích xu hướng, kiểm tốn viên dễ dàng kết luận dấu hiệu tốt tình hình kinh doanh hoạt động doanh nghiệp diễn biến tích cực Cịn kiểm tốn viên kết hợp với phương pháp phân tích tỷ suất, tính tốn lại khả sinh lời doanh thu theo công thức: Khả sinh lời doanh thu = Lợi nhuận / Doanh thu Thì tính khả sinh lời doanh thu năm (46,81% ) thấp năm trước (51,3%) Khi đó, kiểm tốn viên phải kết hợp hai phương pháp phân tích để đưa kết luận liệu doanh nghiệp có khả sai phạm không? Điều giúp khoanh vùng rủi ro kiểm toán đưa định thử nghiệm chi tiết 2.3.6 Thủ tục vấn: Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Độc Lập, kỹ thuật vấn trọng cách khai thác thông tin trực tiếp từ khách hàng Trang 39 GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Khóa luận tốt nghiệp Mặc dù chứng khai thác từ kỹ thuật mang tính chủ quan lớn vài khía cạnh, kiểm tốn viên có sở để sử dụng làm cho kết luận Cơng việc thường trưởng đồn kiểm tốn thực theo quy trình sau: Lập kế hoạch vấn Lập bảng câu hỏi Thực vấn Kết luận - Lập kế hoạch vấn: Trước hết kiểm toán viên xác định đối tượng cần vấn ai, tùy theo mục đích vấn mà đối tượng vấn khác nhau, giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng phịng ban, nhân viên cơng ty,… - Lập bảng câu hỏi: Dựa vào mục tiêu cần thu thập từ vấn, kiểm toán viên lập bảng câu hỏi dạng câu trả lời “Yes” hay “No” công ty thiết kế lại theo mẫu VACPA - Phỏng vấn: Sau lập bảng câu hỏi phù hợp với mục tiêu đặt ra, kiểm toán viên tiến hành vấn với cá nhân xác định giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán viên đặt câu hỏi người vấn trả lời hình thức “có” “khơng” để kiểm tốn viên đánh dấu vào bảng câu hỏi - Kết luận: Khi kết thúc vấn, kiểm toán viên tổng hợp, đưa kết luận lưu bảng câu hỏi vào hồ sơ làm việc Dưới bảng ghi lại thơng tin vấn kiểm tốn viên Ban giám đốc công ty XY hệ thống kiểm sốt nội bộ: Trang 40 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Qua trình tìm hiểu, hệ thống kiểm sốt nội cơng ty XY đánh giá tốt,việc hoàn thành bảng câu hỏi cách vấn giúp cho kiểm toán viên có nhìn tồn diện hệ thống kiểm sốt đơn vị khách hàng Tuy nhiên, thời gian trung bình cho kiểm tốn đơn vị khách hàng từ đến ngày nên bảng câu hỏi áp dụng, áp dụng với khách hàng mới, khách hàng thường xuyên việc tìm hiểu thông tin khách hàng thực năm trước nên niên độ kiểm tốn viên tổng hợp thơng tin thu thập từ năm trước Trang 41 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 3.1 Nhận xét chung Đối với kiểm tốn BCTC việc thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty IAC trọng, kiểm tốn viên ln xem xét kĩ chứng mà khách hàng cung cấp để từ đưa kết luận hợp lý tiền đề cho kiểm toán chất lượng Quy trình kiểm tốn áp dụng cơng ty IAC dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA nên thuận tiện cho kiểm toán viên việc kiểm toán BCTC khách hàng Sau thời gian thực tập cơng ty IAC với vai trị trợ lý kiểm tốn viên, người viết có số nhận xét sau 3.1.1 Ưu điểm - Các kiểm toán viên thường áp dụng kỹ thuật thu thập chứng song song với để củng cố thêm độ tin cậy cho chứng kiểm toán thu thập - Quy trình kiểm tốn IAC xây dựng chặt chẽ khoa học: Công ty áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Cụ thể như: thủ tục kiểm toán lập riêng cho khoản mục: Việc thiết kế chương trình kiểm tốn chương trình kiểm tốn chi tiết giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận với kỹ thuật thu thập chứng khác cho khoản mục khác - Kỹ thuật quan sát – vấn: Thiết lập bảng câu hỏi chi tiết tập trung vào vấn đề quan trọng, Công ty IAC có biểu mẫu câu hỏi vấn khách hàng theo mẫu VACPA giúp kiểm toán viên nắm rõ tình hình hoạt động khách hàng Kỹ thuật vấn ln kiểm tốn viên thực kiểm toán kết hợp với kỹ thuật thu thập chứng khác để có chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao - Kỹ thuật xác nhận: Thiết lập nhiều mẫu thư xác nhận cho mục đích - Kỹ thuật kiểm tra kiểm toán viên thực cẩn thận chi tiết, kỹ thuật kiểm toán viên trọng, giúp kiểm toán viên phát nhiều sai sót q trình kiểm tốn thức, Trang 42 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng - Phân công nhiệm vụ rõ ràng thành viên kiểm toán: Ở khoản mục cần phải thực phép tính tốn, kiểm tra phức tạp giao cho nhóm trường người có nhiều kinh nghiệm thực hiện, cịn thành viên cịn lại thực kiểm tốn khoản mục đơn giản, sai sót Do đó, hiệu kiểm tốn nâng cao, hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán xảy 3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh ưu điểm mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập làm được, công ty tồn nhược điểm cần quan tâm như: - Đối với kỹ thuật xác nhận từ bên ngồi: Thực tế, thực kiểm tốn BCTC đơn vị tiến hành xác nhận số dư công nợ cuối kỳ với bên liên quan kiểm tốn viên IAC khơng thực kỹ thuật xác nhận mà thu thập xác nhận đó, kiểm tra trùng khớp số liệu tính đầy đủ pháp lý chấp nhận kết lưu photo vào hồ sơ làm việc Rủi ro kiểm tốn cao có thơng đồng đơn vị kiểm tốn với bên liên quan việc xác nhận số dư - Đối với kỹ thuật quan sát: Thực theo chủ quan kiểm toán viên ngẫu nhiên q trình kiểm tốn, hiệu thủ tục kiểm toán khác phụ thuộc nhiều vào khả quan sát kiểm tốn viên, thể giấy làm việc - Kỹ thuật vấn: Tuy công ty IAC thiết lập bảng câu hỏi chi tiết kiểm toán kiểm toán viên thực Có kiểm tốn kiểm tốn viên bỏ qua công việc này, khiến cho việc kiểm tốn khơng tập trung vào vấn đề trọng tâm từ giai đoạn lập kế hoạch - Đối với kỹ thuật kiểm kê: Kiểm toán viên IAC sử dụng biên kiểm kê khách hàng, không tham gia kiểm kê thời gian kết thúc niên độ kế toán Mặc dù kiểm toán cịn có nhiều kỹ thuật thay xác minh tài liệu, kiểm tra số dư cuối kỳ số phát sinh kỳ… chất lượng chứng thu thập kiểm tốn viên q trình kiểm tốn giảm sút - Ở kiểm toán, việc lựa chọn tài liệu cần thu thập tiến hành kiểm tra tài liệu phụ thuộc vào xét đốn riêng kiểm tốn viên Vì vậy, rủi ro kiểm tốn xảy trường hợp kiểm toán viên nhận định sai mức trọng yếu tài liệu liên quan đến khoản mục BCTC Trang 43 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng - Đối với kỹ thuật phân tích: Trong kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty IAC sử dụng kỹ thuật phân tích nhiên hầu hết dừng lại việc phân tích xu hướng chưa sâu vào phân tích tỷ suất Điều làm cho kiểm tốn viên khơng có nhìn tồn diện hiệu hoạt động cơng ty 3.2 Giải pháp hồn thiện Qua trình tìm hiểu quy trình thu thập chứng kiểm tốn cơng ty IAC, chúng em xin đưa vài kiến nghị để quy trình thu thập chứng hoàn thiện hơn, cụ thể sau: - Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật xác nhận từ bên ngoài: + Để đảm bảo số dư khoản mục tiền khoản tương đương tiền, cơng nợ phải thu/phải trả, tạm ứng… có thực, thuộc quyền nghĩa vụ doanh nghiệp, hạch tốn xác, đầy đủ, niên độ trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành kiểm tốn viên nên trực tiếp tiến hành gửi thư xác nhận đối chiếu với số dư sổ kế toán để xem xét đánh giá chênh lệch (nếu có) từ đưa kết luận với phần hành kiểm toán liên quan + Đối với khách hàng không trả lời thư xác nhận không liên lạc được, kiểm tốn viên cơng ty IAC nên thực thủ tục thay cách dựa vào số dư khoản cơng nợ kiểm tốn năm trước (là số dư đầu kỳ năm nay) thu thập sổ chi tiết theo dõi công nợ với phiếu thu/phiếu chi ủy nhiệm thu/ủy nhiệm chi để xem có nghiệp vụ liên quan tới công nợ phát sinh năm hay không, từ so sánh với số cuối kì sổ kế toán theo doanh nghiệp để đưa kết luận sổ sổ kế tốn doanh nghiệp có xác hợp lý hay khơng - Giải pháp hồn thiện kỹ thuật vấn Công ty IAC nên chuẩn bị câu hỏi vấn riêng dành cho loại hình kinh doanh khách hàng từ giúp cho kiểm tốn viên hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội khách hàng việc phân bổ nhóm kiểm tốn dễ dàng tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tốn có kiểm tốn chất lượng Ví dụ đơn vị khách hàng cơng ty sản xuất, có nhiều hàng hố tồn đọng bảng câu hỏi kiểm toán viên ý kiểm soát nội hàng tồn kho,tham khảo bảng câu hỏi đây: Trang 44 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Trang 45 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng - Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật quan sát Trong q trình kiểm tốn BCTC kiểm toán viên thực hiện, kỹ thuật quan sát sử dụng suốt kiểm toán Tuy nhiên cịn mang tính chất chủ quan người quan sát đơi lúc ngẫu nhiên q trình thực kiểm tốn Do đó, cơng ty nên quy định rõ ràng việc sử dụng kỹ thuật quan sát giai đoạn kiểm toán, tập cho nhân viên có kỹ quan sát tốt, phán đốn trường hợp xảy liên quan đến khoản mục BCTC quan sát tượng đó, kiểm tốn trở nên tối ưu mang lại hiệu cao Cụ thể: + Quan sát tổng thể địa bàn hoạt động, cách thức tổ chức sản xuất đơn vị để nhìn tổng quát qui mơ, tình hình hoạt động đơn vị + Quan sát tổ chức máy đơn vị, đặc biệt máy kế toán, xem xét thái độ làm vệc cách làm việc nhân viên đơn vị để đánh giá sơ sựu tồn hoạt động thống kiểm soát nội đơn vị + Thực quan sát thái độ người vấn trình vấn khách hàng để đánh giá trung thực đại diện đơn vị độ tin cậy kiểm toán viên nhận được, - Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật kiểm kê + Đối với đơn vị khách hàng kí hợp đồng kiểm tốn trước thời điểm kết thúc niên độ kế tốn, cơng ty IAC cần bỏ thời gian đến tham gia kiểm kê đơn vị, kiểm toán viên cần đối chiếu sổ với số liệu tham gia chứng kiến kiểm kê đơn vị để đảm bảo số dư sổ tiền mặt khớp với số thực tế đơn vị có Nếu xảy chênh lệch số sổ kiểm kê thực tế kiểm tốn viên u cầu đơn vị giải trình ngun nhân chênh lệch Nếu số chênh lệch trọng yếu đơn vị khơng giải trình kiểm tốn viên làm bút toán điều chỉnh ngược lại, số chênh lệch khơng trọng yếu kiểm tốn viên chấp nhận số liệu đơn vị kiểm toán viên thực xử lý số liệu giấy làm việc + Đối với công ty khách hàng mà công ty IAC ký hợp đồng sau thời điểm kết thúc niên độ kế toán, kiểm toán viên khơng thể tham gia chứng kiến kiểm kê kiểm tốn viên thực thủ tục thay qua việc thực chứng kiến kiểm kê ngày kiểm toán thu thập sổ quỹ tiền mặt với phiếu thu, phiếu chi phát sinh từ ngày kết thúc niên độ đến ngày chứng kiến kiểm kê bổ sung để xem xét tính hợp lý xác số dư ngày kiểm kê vào cuối niên độ Trang 46 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật phân tích: Khi sử dụng kỹ thuật phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng cơng thức tính tỷ suất để phân tích hiệu hoạt động công ty khách hàng: Và sử dụng công thức để tính phân tích rủi ro Trang 47 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng KẾT LUẬN - Bằng chứng kiểm tốn ln đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Đây yếu tố định nên chất lượng chứng kiểm toán định kiểm toán viên Đối với khoản mục đòi hỏi số lượng chứng hợp lý để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn mà đưa ý kiến kiểm tốn xác, trung thực Qua 17 năm hoạt động, công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập ngày hoàn thiện, lớn mạnh, khẳng định vị trí khơng lĩnh vực kiểm tốn mà uy tính cịn biết đến rộng rãi từ tín nhiệm khách hàng Những thành cơng vượt bậc xuất phát phần từ vận dụng kinh nghiệm kiểm toán viên sử dụng hợp lý kỹ thuật thu thập chứng Thời gian học tập trường Đại học Công Nghiệp TP Hồ Chí Minh hội thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập giúp em tiếp cận với chuyên nghành kiểm toán thực tế kỹ thuật thu thập chứng phần hành Nhận quan tâm, giúp đỡ từ thầy, cô Đại học Công Nghiệp anh, chị văn phòng IAC, em cảm thấy hồn thiện ngày kiến thức chun mơn, tầm quan kiểm toán viên tương lai Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian, lượng số liệu thu thập, quyền hạn trình làm việc, nên làm chúng em chưa thể đầy đủ vấn đề cịn hạn chế doanh nghiệp Do đó, em cố gắng qua ngày làm việc tới, nên thiếu sót thời điểm tại, mong góp ý từ người tham khảo tài liệu, đặc biệt đến từ thầy hướng dẫn anh, chị làm việc văn phòng IAC Trang 48 ... kiểm toán nên kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn mức độ thuyết phục, chấp nhận chứng minh tuyệt đối cho kết luận 2. 3 Các kĩ thu? ??t thu thập chứng áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn độc lập. .. 03/08 /20 17 21 12 1 121 24 /09 /20 17 21 12 1311_kb 25 5.061.000  27 5.374.958 21 12 1 121 44.000.000  11/11 /20 17 21 12 1 121 1. 329 .707.000  20 /11 /20 17 21 12 1311_tb 93.600.000 379 .26 7.743... toán kiểm toán viên thực theo bước quy trình Trang 18 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Huỳnh Tấn Dũng 2. 2 KĨ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP 2. 2.1