13 hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Đoàn Ngọc Hoàng Anh SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BGĐ Ban Giám đốc HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên HTK Hàng tồn kho TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán xuất từ lâu giới Sự phát triển mặt kinh tế - xã hội quốc gia khiến cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển mạnh mẽ trở thành nhu cầu thiếu, Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật Tháng năm 1991, dịch vụ kiểm tốn độc lập bắt đầu hình thành nước ta thơng qua việc Bộ Tài cho phép thành lập hai cơng ty kiểm tốn AASC VACO Đến nay, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng cịn mẻ nước ta Song với xu toàn cầu hóa hoạt động thương mại quan tâm Nhà nước, Việt Nam không ngừng nâng cao số lượng chất lượng hoạt động kiểm tốn Sự gia tăng thể tác dụng thiết thực kiểm toán độc lập Quan trọng hơn, khẳng định kiểm tốn hoạt động tích cực vơ cần thiết đảm bảo cho luật pháp chuẩn mực tài kế tốn thực nghiêm chỉnh, số liệu thơng tin kế tốn tài trình bày cơng bố cách trung thực, hợp lý; từ đẩy nhanh trình mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Là cơng ty kiểm tốn đời Việt Nam, Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng như: kiểm tốn báo cáo tài chính, tư vấn tài chính, thẩm định giá, … đặc biệt phát triển dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Theo đánh giá kiểm toán viên lâu năm, thu thập chứng kiểm toán phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp kiểm tốn viên đưa kết luận xác, phù hợp Chính vậy, đề tài: “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” em lựa chọn để nghiên cứu SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mục đích đề tài Từ việc nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, nghiên cứu em muốn tiếp cận, phân tích làm rõ kỹ thuật thực tế Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Từ đánh giá phân tích tồn đọng kỹ thuật thu thập chứng áp dụng công ty, đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu trọng tâm đề tài: Kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực mà chủ thể kiểm toán KTV độc lập Từ đưa đề xuất để hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài năm 2019 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Các phương pháp cụ thể: Phương pháp tổng hợp, khảo sát điều tra, phân tích, logic, khái qt hóa, hệ thống hóa, mơ hình hóa, Kết cấu đề tài Ngồi mục lục, mục đích, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn chia làm chương: Chương 1: Lý luận chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn SV: Đồn Ngọc Hồng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG LÝ LUẬN chung VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin này, KTV hình thành nên ý kiến Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 500 có quy định cụ thể chứng kiểm tốn Theo đó, VSA định nghĩa chứng kiểm toán sau: “Bằng chứng kiểm tốn: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm toán viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác.” Cụ thể, tài liệu thơng tin bằngilời nói, thơng tin vănibản, chứng từ sổ sách, cácibiên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng, Chúng gọi chung chứng kiểm toán mà KTV dựa vào thơng tin để làm sở để đưa nhận xét tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Thu thập chứng kiểm toán phần vô quan trọng kiểm tốn Tuy nhiên, khơng phải tài liệu, chứng từ KTV thu thập được coi chứng kiểm tốn Và KTV khơng SV: Đồn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thể thu thập nhiều chứng kiểm toán thời lượng kiểm tốn tương đối ngắn Chính thế, việc phân loại chứng kiểm toán giúp KTV dễ xác định thủ tục kỹ thuật kiểm toán phù hợp, giúp công việc thu thập chứng kiểm toán diễn nhanh hơn, hiệu cao đầy đủ phạm vi kiểm tốn Cụ thể, người ta thường phân chia chứng kiểm toán theo cách sau:  Phân loại chứng kiểm tốn theo nguồn gốc hình thành Theo đó, KTV phân loại tài liệu, thông tin theo nguồn gốc hình thành chúng Các nguồn gốc hình thành chứng kiểm toán thường là: - Bằng chứng công ty khách hàng phát hành luân chuyển nội bộ: Loại chứng thường là: bảng chấm công, sổ theo dõi chi tiết tài sản, sổ quỹ, sổ tốn lương, Ưu điểm: Cung cấp lượng thơng tin lớn cách nhanh chóng, dễ dàng có được, khơng tốn chi phí Nhược điểm: - Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: Loại chứng thường là: Hóa đơn mua bán hàng hóa, hợp đồng, biên bàn giao hàng hóa, … Ưu điểm: Có tính thuyết phục cao tạo từ bên doanh nghiệp, cung cấp lượng thơng tin lớn nhanh chóng, dễ dàng thu thập, khơng tốn chi phí Nhược điểm: Các chứng cứng, lưu trữ khoảng thời gian dài, dễ bị ngụy tạo, tẩy xóa, thêm bớt - Bằng chứng đơn vị phát hành lưu trữ bên ngồi: Loại chứng thường là: Hóa đơn bán hàng, ủy nhiệm chi, … SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Ưu điểm: Có tính thuyết phục cao bảo quản, lưu trữ bên thứ ba Nhược điểm: KTV phải xét đến tính độc lộc bên thứ ba để đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn - Bằng chứng đơn vị ngồi phát hành cung cấp: Loại chứng thường là: Thư xác nhận số dư ngân hàng, thư xác nhận cơng nợ, … Ưu điểm: Có độ tin cậy cao thu thập từ doanh nghiệp bên đơn vị KTV Nhược điểm: KTV phải kiểm sốt q trình gửi nhận thư xác nhận, tránh trường hợp thư xác nhận bị làm giả - Bằng chứng KTV tự khai thác phát hiện: Loại chứng thường là: biên chứng kiến kiểm kê tài sản, biên chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, biên chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt, … Ưu điểm: Có độ tin cậy cao KTV trực tiếp quan sát, theo dõi trình thực Nhược điểm: Bị phụ thuộc vào nhiều yếu tố xung quanh tác động như: thời gian, thời điểm, thời tiết; tốn nhiều thời gian, chi phí  Phân loại chứng theo tính thuyết phục - Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn Là loại chứng có độ tin cậy cao, giúp KTV có sở đưa ý kiến chấp nhận tồn phần - Bằng chứng có tính thuyết phục phần Là loại chứng có độ tin cậy phụ thuộc vào mức độ hiệu hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Nếu có chứng này, KTV đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận phần SV: Đồn Ngọc Hoàng Anh Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Bằng chứng khơng có tính thuyết phục Là loại chứng mang tính tham khảo, khơng có ý nghĩa việc đưa ý kiến KTV Thường chứng thu từ vấn  Phân loại chứng theo loại hình chứng - Bằng chứng dạng vật chất: Là loại chứng KTV thu thập trực tiếp tham gia chứng kiến, có độ tin cậy cao - Bằng chứng dạng tài liệu: Là loại sổ sách, tài liệu, chứng từ mà kế toán đơn vị cung cấp nên độ thuyết phục không cao - Bằng chứng dạng lời nói: Là thơng tin thu thập dạng vấn, chứng mang tính chất tham khảo 1.1.3 Vai trị chứng kiểm tốn Theo đoạn A1, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 500 có nêu rõ: “Bằng chứng kiểm tốn cần thiết để giúp kiểm toán viên đưa ý kiến lập báo cáo kiểm toán ” Hay đoạn A2 VSA số 500 nêu: “Phần lớn công việc mà kiểm tốn viên thực nhằm hình thành ý kiến kiểm toán thu thập đánh giá chứng kiểm tốn …” Qua đó, thấy chứng kiểm tốn đóng vai trị vơ quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nó sở, để KTV đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp lập Sự thành cơng kiểm tốn phụ thuộc phần lớn vào việc thu thập chứng kiểm tốn, sau đến xét đốn nghề nghiệp, phân tích đánh giá KTV Tuy nhiên, xét đốn, đánh giá dựa chứng thu thập trước Khơng đóng vai trị quan trọng việc đưa ý kiến kiểm toán KTV, chứng kiểm toán phương tiện để đánh giá chất lượng làm việc KTV Chính thế, vừa cơng cụ giúp quan nhà nước SV: Đồn Ngọc Hoàng Anh 10 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Kiểm tra tài liệu: Số nghiệp vụiphát sinh năm tài thường nhiều phức tạp với phầnihành cụ thể, với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV kiểm tra tài liệu tấticả nghiệp vụ xảy để xác minh tính đắn khoản mục chuitrình Đồng thời hạn chế mặt thời gian chi phí nên KTV lựa chọnimẫu từ tổng thể theo phương pháp xét đoán nghề nghiệp chọn mẫu ngẫuinhiên, tiến hành phân tích, kiểm tra chi tiết với mẫu chọn suy rộng kếtiquả cho toàn tổng thể, đánh giá thủ tục, quy trình kế tốn kiểmisốt nội Công ty khách hàng Các KTV dựa vào mức trọng yếu đểichọn mẫu Do vậy, không bao quát rủi ro mẫu chọnikhông đại diện cao cho tổng thể Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán KTVithường chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn nghiệpivụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưaiphải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phátisinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạmitrọng yếu Do đó, KTV cần lựa chọn phương pháp chọn mẫu hiệu trongitừng trường hợp nhằm thu thập chứng có hiệu lực cao đồng thờiitiết kiệm thời gian chi phí Gửi thư xác nhận: Khi thực hiệnikiểm toán, khách hàng chưa cung cấp biên đối chiếu cơng nợ thìiKTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết thay phải đồng thời trựcitiếp gửi thư xác nhận đến bên thứ ba dù có biên đối chiếu hay khơng Việcilàm thêm nhiều thời gian chi phí, thân trìnhigửi thư xác nhận đến nhận thư trả lời nhiều thời gian, đôiikhi kết thúc thời gian làm việc khách hàng mà chưa nhận thư trảilời, thư xác nhận bị thất lạc, khách hàng chưa kịp trả lời thư trả lời chưaikịp đến tay KTV, Đồng thời số khoản lại có số dư lớn ảnh hưởngitrọng yếu tới báo cáo tài tình hình tài doanh nghiệp, KTV bắtibuộc phải dựa nhiều vào kết SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 78 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài từ thư xác nhận để có kết luậnikiểm tốn xác Khi chưa nhận thư trả lời, khó đánh giá đượcitính có thật khả tốn khoản cơng nợ này, từ gâyirủi ro cho KTV đánh giá tính trung thực báo cáo tàiichính Kết thúc kiểm tốn: Sau khiikết q trình thu thập chứng kiểm tốn kết thúc, KTV chưa trọngirà soát lại hồ sơ kiểm toán Do giới hạn thời gian kiểm toán, nên kiểm tốniviên bỏ qua số thủ tục xây dựng chương trình kiểmitốn 2.3.3 Ngun nhân hạn chế Trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nói chung vấn đề vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài nói riêng cịn tồn số hạn chế xuất phát từ số nguyên nhân chủ yếu sau: - Các sách kế tốn, kiểm tốn, quy định tài liên tục có thay đổi để phù hợp với phát triển kinh tế Việc cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn, quy định tài hành nhân viên Công ty chưa thường xuyên, chưa kịp thời - Tại AASC có nhiều kiểm tốn viên có kinh nghiệm có số kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn cịn năm kinh nghiệm, kiến thức chưa đáp ứng yêu cầu công việc, khả chịu áp lực chưa cao - Khách hàng Công ty đa dạng bao gồm khách hàng truyền thống khách hàng Tuy nhiên, nhiều khách hàng chưa có đủ hiểu biết quy trình làm việc kiểm tốn viên nên chưa phối hợp tốt với kiểm tốn viên q trình làm việc Một số khách hàng chưa cung cấp tài liệu đầy đủ, kịp thời, hệ thống sổ sách chưa hoàn chỉnh SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 79 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Cơng ty chủ yếu đào tạo quy trình kiểm tốn nói chung chủ yếu đào tạo kỹ thuật kiểm tra Các kỹ thuật phân tích, quan sát, vấn chưa đào tạo chuyên sâu để đáp ứng u cầu kiểm tốn SV: Đồn Ngọc Hoàng Anh 80 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, luận văn tập trung mô tả thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, luận văn sử dụng số liệu khách hàng ABC để diễn tả Bên cạnh đó, cuối chương phần đánh giá ưu điểm hạn chế việc vận dụng kỹ thuật Việc đánh giá ưu điểm hạn chế để đưa giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương luận văn SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 81 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Hiện giai đoạn hội nhập mạnh mẽ kinh tế nước ta nói chung lĩnh vực tài nói riêng Việt Nam Quốc gia có kinh tế chuyển đổi sang chế thị trường với thành tựu tăng trưởng ngày cao Trong năm qua, hoạt động kế tốn, kiểm tốn có định hướng cải cách phát triển sở tiếp cận hịa nhập với thơng lệ Quốc tế phổ biến nhiều Quốc gia thừa nhận áp dụng Đến nay, khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn ban hành cơng bố hồn chỉnh, hài hịa mức độ cao với thơng lệ Quốc tế Tuy nhiên sách kế tốn, kiểm tốn cịn giai đoạn tiếp tục nghiên cứu hồn thiện Cơng việc khơng thể tiến hành lúc mà cần có thời gian, kết hợp lý luận với thực tiễn để định, thông tư chuẩn mực ban hành có giá trị thực tiễn Trong q trình đó, có thay đổi buộc Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải cập nhật để bổ sung kiến thức tạo điều kiện dễ dàng q trình tác nghiệp kiểm tốn BCTC nói chung cáo kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài nói riêng Những thành tựu mà kiểm toán đem lại cho kinh tế đáng khích lệ Bằng chứng có hàng loạt Cơng ty kiểm tốn đời đủ điều kiện tiến hành kiểm toán báo cáo tài Điều chứng tỏ thị trường phần yên tâm với chất lượng phục vụ khách hàng Cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói riêng Ở khía cạnh khác nhận thấy rằng, quy mô Cơng ty kiểm tốn cịn tương đối nhỏ, khả đáp ứng yêu cầu khách hàng chưa cao, SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 82 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài số Cơng ty cịn chạy theo lợi nhuận, cạnh tranh khơng lành mạnh cách bỏ bớt thủ tục kiểm toán để giảm chi phí tới mức thấp Điều dễ dẫn đến sai sót việc đưa ý kiến kiểm toán, gây sai lệch cho người sử dụng thơng tin tài điều quan trọng gây rủi ro cho Cơng ty kiểm toán Việt Nam đường hội nhập cách toàn diện sâu rộng với kinh tế giới, việc tham gia vào nhiều diễn đàn hợp tác kinh tế giới ấn tượng phát triển kinh tế chắn có nhiều Cơng ty nước ngồi với quy mơ lớn đến tìm hiểu hợp tác kinh tế với Việt Nam Trong bối cảnh hội nhập cần có bước phát triển nhằm nâng cao chiều rộng lẫn chiều sâu Quá trình phát triển kinh tế toàn cầu ngày diễn nhanh chóng theo hành vi gian lận lĩnh vực tài ngày trở lên tinh vi khó phát Kiểm tốn viên phải phải triển kỹ thuật thu thập chứng để đáp ứng nhu cầu thực tiễn 3.1.2 Những yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC Trong thời kì đổi nay, kiểm toán phát triển, cơng việc kiểm tốn phải thực cách nghiêm túc, hiệu để đạt kết tốt nhất, tối ưu đáng tin Bản chất kiểm tốn lại thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, xác để đưa kết luận dựa trung thực khách quan Chính thế, việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng cần thiết cần trọng nhiều 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC thực 3.2.1 Kiểm tra vật chất (Kiểm kê) KTV nên tham gia trực tiếp cuộcikiểm kê nhằm giảm rủi ro mức thấp thu chứng với độ tin cậyicao nhất, đồng thời để đánh giá SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 83 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài giá trị tài sản quy trình kếitốn Bên cạnh đó, khơng thể trực tiếp tham gia kiểm kê, KTV cần mởirộng kiểm tra chi tiết chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh khoảnimục tài sản Mục đích đánh giá hiệu lực HTKSNB, xem xét ghi nhậnigiá trị tài sản có kỳ khơng Bên cạnh đó, KTV cần xem xét tới tínhitrung thực độc lập bên thứ ba cách thu thập thông tin từ báo cáoikiểm toán KTV khác khoản mục tài sản tương ứng quy trìnhikiểm sốt, quản lý, thủ tục kiểm kê 3.2.2 Xác minh tài liệu Dựa phương pháp chọn mẫu, KTV-chọn nghiệp vụ phát sinh dựa xét đoán nghề nghiệp tính tốnicủa KTV khơng thể kiểm tra tồn khối lượng cơng việc q lớn Mẫuiđược chọn cần có tính đại diện cao, hạn chế rủi ro KTV nên kết hợpinhiều phương pháp chọn mẫu khác nhằm đạt kết tốt 3.2.3 Gửi thư xác nhận Thư xác nhận thường-mang tínhikhách quan xác bên thứ ba cung cấp và-bằng chứng thu từ kỹithuật thường có độ tin cậy Để sử dụng có hiệu thư-xácinhận, từ có kế hoạch kiểm tốn KTV cần thu thập thơng tin, bảng tổngihợp chi-tiết theo đối tượng, lập bảng phân tích tuổi nợ theo từngokháchihàng,… chọn mẫu gửi thư xác nhận trướcokhi bắt đầu thực kiểm toáninhằm tăng thêm thời gian gửi thư xác nhận Để hạn chế rủi ro, KTVonên gửiithư xác nhận đến tất đối tượng Việc giúp KTV thu thậpođược thưixác nhận kịp thời đầy đủ, từ thu chứng kiểm toán đúngiđắn,ođưa ý kiến kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán thời hạniquy định, hạnochế tối đa rủi ro nâng cao chất lượngocuộc kiểmitốn 3.2.4 Phân tích Để sử dụng hiệu kỹ thuật này, KTV cần phải kết hợp hài hịa, hợp SV: Đồn Ngọc Hồng Anh 84 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài lý baithủ tục phân tích: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷisuất Cụ thể, kiểm tra tính hợp lý việc phân tích, so sánh số liệu thực tế soivới số kế hoạch, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành, … Phânitích tỷ suất đánh giá số tỷ suất tài chính: tỷ suất quay vịng hàngitồn kho, tỷ suất lợi tức, … Đồng thời, KTV nên áp dụng thủ tụciphân tích từ giai đoạn lập kế hoạch nhằm thiết kế chương trình kiểmitốn hiệu phân bổ mức trọng yếu rủi ro cho khoản mục mộticách hợp lý 3.2.5 Quan sát Đây kỹ thuật đem lại hiệu cao số phần hành định như: Kiểm toán phần hành tiền, Kiểm toán phần hành TSCĐ, kiểm toán HTK, … Chính thế, KTV cần đào tạo chuyên sâu kỹ thuật để thu chứng kiểm tốn thuyết phục Đối với Cơng ty AASC, thông thường KTV đến trực tiếp quan sát trình đếm tiền hay đếm tài sản, đếm kho đơn vị khách hàng Tuy nhiên, khối lượng công việc lớn, để việc quan sát hiệu quả, KTV cần chọn mẫu để quan sát trực tiếp Bên cạnh đó, KTV chia quan sát trình kiểm đếm đơn vị để khổi lượng mẫu kiểm tra lớn Thậm chí, KTV thực quan sát quy trình hoạt động đơn vị khách hàng từ trước thực kiểm tốn để có định hướng phù hợp giai đoạn kiểm toán SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 85 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2.6 Tính tốn lại Việc tính tốn lại ln AASC trọng thực số phần hành định như: Tính khấu hao TSCĐ, tính phân bổ chi phí trả trước, … Để thực tốt cơng việc này, KTV cần kiểm tra tính đắn số liệu kế toán đơn vị khách hàng cung cấp Cụ thể, việc tính khấu hao TSCĐ, KTV cần xác định mức độ xác nguyên giá, thời gian khấu hao; việc phân bổ chi phí trả trước, KTV cần xác định tính ngắn hạn - dài hạn chi phí, số liệu xác hợp đồng treo gác, … Để làm việc đó, KTV cần phải nâng cao xét đoán nghề nghiệp lực chuyên mơn để đưa nhận định xác Nếu có nhiều nghi ngờ, KTV nên mở rộng kiểm tra chi tiết hợp đồng mua bán tài sản, hợp đồng thi cơng, … để chắn số liệu mà đơn vị khách hàng cung cấp 3.2.7 Phỏng vấn Các KTV-cần tìm hiểu rõ về-khách hàng thiết lập bảng hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB phù hợp chủ động Từ đó, KTV đánh giá chính-xác khách quan HTKSNB khách hàng Bảng đưa câu hỏi theo mục tiêu chi-tiết HTKSNB Các câu hỏi thiết kế dạng “có” “khơng” Cùng với đó, bên cạnh bảng câu hỏi chuẩn bị sẵn, tùy vào tình hình cụ thể vấn, KTV cân nhắc hỏi thêm câu hỏi khác Từ giúp KTV hiểu rõ quy trình kế tốn khách hàng kết hợp với thủ tục kiểm toán khác giúp KTV thu thập chứng hiệu tin cậy 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan chức Trong thời kỳ phát triển, hội nhập kinh tế nay, kiểm toán độc lập đề cao trọng quan chức năng, doanh SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 86 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nghiệp lớn hay nhỏ Chính thế, nhiều năm qua, Bộ Tài ban ngành liên quan tạo điều kiện để kiểm toán độc lập phát triển mạnh mẽ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam trọng, nghiên cứu, nhiên, so với quốc tế cịn chưa đầy đủ Quan trọng hơn, Việt Nam có số lượng cơng ty có vốn FDI tăng cao, hệ thống chuẩn mực phù hợp với công ty nước ngồi cần thiết Chính vậy, Nhà nước quan chức cần đưa văn quy định cách thức thực kỹ thuật thu thập chứng để thống doanh nghiệp, giúp trình hành nghề KTV quán, hiệu 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên  Về phía cơng ty Để giải pháp thực hiện, Cơng ty cần phải có đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn tốt, đồng đều, chương trình kiểm toán hệ thống bảng biểu mẫu giấy tờ làm việc phải đồng bộ, khoa học Công ty cần nghiên cứu, học tập Cơng ty kiểm tốn nước Cụ thể: - Thường xuyên cập nhật thông tin, nắm bắt thông tin, kiến thức, văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán lĩnh vực liên quan - Phải bồi dưỡng, trang bị kiến thức cho nhân viên Công ty để phục vụ tốt cho kiểm toán - Phải đảm bảo chất lượng sống cho nhân viên Công ty để nhân viên có đủ sức khỏe điều kiện làm việc, tạo mơi trường làm việc lành mạnh, văn hóa doanh nghiệp tốt - Thường xuyên có lớp phổ cập thay đổi chuẩn mực, thông tư, nghị định để KTV nắm bắt cách nhanh nhất, xác SV: Đồn Ngọc Hồng Anh 87 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài  Đối với kiểm toán viên - Phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Độc lập, Chính trực, Khách quan, Năng lực chun mơn tính thận trọng, Tính bảo mật, Tư cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chun mơn - Phải có kiến thức vững vàng kiểm toán, kế toán am hiểu nội dung tác dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán - Phải thường xuyên cập nhật thông tin, văn pháp quy liên quan thông tin liên quan đến lĩnh vực hoạt động Có trách nhiệm với cơng việc giao phải cố gắng đạt kết cao 3.3.3 Về phía khách hàng kiểm tốn - Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp Cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị - Khách hàng có trách nhiệm cung cấp thơng tin cần thiết cho KTV, tránh tình trạng giấu diếm, làm sai làm giả hồ sơ chứng từ 3.3.4 Về phía hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề - Hiệp hội nên thường xuyên tổ chức lớp cập nhật kiến thức tập trung cho KTV hành nghề, nhằm giúp nâng cao chất lượng KTV, tạo nên thống việc hoạt động nghề KTV - Hiệp hội nên tạo điều kiện cho KTV giao lưu, học hỏi thêm với KTV nước ngồi Do ngày nay, tỷ lệ cơng ty có vốn FDI Việt Nam tương đối nhiều, việc học hỏi KTV nước giúp việc kiểm tốn cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi diễn cách nhanh gọn, xác, trọng tâm đặc biệt đạt hiệu cao - Hiệp hội nên đầu tư việc nghiên cứu, xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu cho trợ lý kiểm toán hay sinh viên năm cuối trường Đặc biệt, hiệp hội nên trọng hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng SV: Đồn Ngọc Hồng Anh 88 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài q trình kiểm tốn báo cáo kiểm tốn, mang tính định đến chất lượng kiểm toán - Hàng năm, hiệp hội thường xuyên tham gia phát hành hồ sơ dự thi Kiểm toán viên, tổ chức ôn thi, tham gia Hội đồng thi tổ chức kỳ thi kiểm toán viên Hiệp hội cần nâng cao chất lượng kỳ thi, thường xuyên cải tiến đề cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội chung Việt Nam Không thế, Hội nên thường xuyên kiểm tra, giám sát chun mơn kiểm tốn viên để đảm bảo tất KTV cấp phép tiếp nhận thay đổi chuẩn mực, luật quy định SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 89 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở hạn chế nêu chương 2, chương 3, luận văn đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Ngồi ra, luận văn nêu nên cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 90 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong kinh tế nay, tình hình tài cơng ty mối quan tâm nhiều người, ngồi doanh nghiệp Kéo theo nhu cầu thiết yếu việc thực kiểm toán BCTC độc lập Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quan trọng sở để hình thành ý kiến kiểm tốn Có thể nói, thành cơng kiểm tốn hiệu từ việc thu thập chứng kiểm tốn Thơng qua đề tài luận văn này, em nêu lý luận chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, thực tế tình hình vận dụng kỹ thuật Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Ngồi ra, em đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện việc phối hợp kỹ thuật thu thập chứng Do cịn nhiều hạn chế kiến thức chun mơn tài liệu, luận văn em nhiều thiếu xót Em mong nhận góp ý từ thầy hướng dẫn để đề tài nghiên cứu em hoàn thiện Cuối cùng, em xin trân thành cảm ơn PGS TS Thịnh Văn Vinh anh chị phịng Kiểm tốn – Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC giúp đỡ em suốt tập vừa qua SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 91 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Học viện Tài Chính:  Giáo trình “Kiểm tốn bản” xuất năm 2017  Giáo trình “Tổ chức quy trình kiểm tốn” xuất năm 2012  Giáo trình “ Kiểm tốn báo cáo tài chính” Alvin A.Arens(1999) Auditing NXB Stady Guide Mỹ Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008) Lý thuyết kiểm tốn NXB Tài Hà Nội Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài quy định kế toán hành Sổ tay kiểm toán, tạp chí kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Trang tin điện tử Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC: http://www.aasc.com.vn/ Tài liệu đào tạo Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Các trang web tham khảo khác như: http://www.tailieu.vn http://www.vacpa.org.vn/ http://www.cafef.vn SV: Đoàn Ngọc Hoàng Anh 92 Lớp: CQ54/22.08 ... trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp kiểm tốn viên đưa kết luận xác, phù hợp Chính vậy, đề tài: “Hồn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC. .. nhằm hoàn thiện kĩ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu trọng tâm đề tài: Kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo. .. tài Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực mà chủ thể kiểm toán KTV độc lập Từ đưa đề xuất để hồn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng