21 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU bán HÀNG và CUNG cấp DỊCH vụ TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH SINH VIÊN: PHẠM THỊ LỆ XUÂN NHUNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY Hà Nội - 2020 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH SINH VIÊN: PHẠM THỊ LỆ XUÂN NHUNG LỚP: CQ54/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY Hà Nội - 2020 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp PHẠM THỊ LỆ XUÂN NHUNG Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC ii BẢNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU .vii MỞ ĐẦU Chương NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1.1 Khái niệm phân loại .4 1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận 1.1.2 Khái quát quy trình KSNB kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2.1 Các bước công việc KSNB .5 1.1.2.2 Cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .6 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.2.1 Mục tiêu yêu cầu đặt kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .10 1.2.2 Căn - nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 12 1.2.3 Rủi ro sai sót thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 1.2.4 Khảo sát KSNB 16 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.3.2 Thực kiểm toán .22 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát: 23 1.3.2.2 Thực khảo sát bản: .24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 26 Kết luận chương 1: 28 Chương 29 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 29 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 29 2.1.1.1 Giới thiệu Công ty 29 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty .30 2.1.2 Các dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá Việt Nam cung cấp 32 2.1.3 Khách hang AVA .34 2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán toán thẩm định giá Việt Nam 37 2.1.4.1 Sơ đồ máy quản lý Công ty 37 2.1.4.2 Chức nhiệm vụ phận máy quản lý Công ty .38 2.1.5 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán 40 2.1.6 Kiểm sốt chất lượng Cơng ty TNHH Kiểm tốn tốn thẩm định giá Việt Nam 44 2.1.7 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán toán thẩm định giá Việt Nam 45 2.1.7.1 Giai đoạn 1: Khảo sát, tìm hiểu chấp nhận khách hàng 47 2.1.7.2 Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán 47 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS 2.1.7.3 Giai đoạn 3: Quan sát kiểm kê (nếu có) 48 2.1.7.4 Giai đoạn 4: Thực kiểm toán 48 2.1.7.5 Giai đoạn 5: kết thúc kiểm toán 52 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 53 2.2.1 Thực công việc trước kiểm toán 54 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 59 2.2.3 Thực kiểm toán .78 2.2.3.1 Tổ chức thực thủ tục kiểm soát nội 79 2.2.3.2 Thực thủ tục phân tích sơ 84 2.2.3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 90 2.2.4 Kết thúc kiểm toán .101 Kết luận chương 2: 105 CHƯƠNG 106 PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) .106 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI AVA .106 3.1.1 Những ưu điểm 106 3.1.2 Hạn chế 109 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 110 3.1.3.1 Những nguyên nhân khách quan 110 3.1.3.2 Nguyên nhân chủ quan 110 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 111 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG 111 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS 3.2.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam 111 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC .112 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ .113 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 113 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 113 3.4 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN .114 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 119 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức 119 3.5.2 Về phía hiệp hội kế toán kiểm toán 119 3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm tốn 119 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng 120 Kết luận chương 3: 121 KẾT LUẬN 122 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .123 PHỤ LỤC 1.1 124 PHỤ LỤC 2.2 126 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS BẢNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Từ đầy đủ BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CP Cổ phần GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hợp đồng HĐ GTGT Hóa đơn Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KQKD Kết kinh doanh KTV Kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá AVA Việt Nam TNHH Trách nhiệm hữu hạn DTBH Doanh thu bán hàng CCDV Cung cấp dịch vụ CTNY Công ty niêm yết Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ 1.1 HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CHỊU THUẾ GTGT TÍNH THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ: .9 SƠ ĐỒ 1.2 HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ KHÔNG CHỊU THUẾ: 10 SƠ ĐỒ 2.1: TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ AVA 38 BẢNG 2.2: BAN TỔNG GIÁM ĐỐC AVA 39 BẢNG 2.3: CHỈ MỤC HỒ SƠ TẠI AVA 42 SƠ ĐỒ 2.4: KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG MỘT CUỘC KIỂM TOÁN .44 SƠ ĐỒ 2.5 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG TẠI AVA 46 BẢNG 2.6: TRÍCH THỦ TỤC KHẢO SÁT CHẤP NHẬN KHÁCH HANG KIỂM TOÁN 55 BẢNG 2.7: TRÍCH BẢNG CAM KẾT TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KTV 58 BẢNG 2.8 THÔNG TIN KHÁCH HÀNG 60 BẢNG 2.9: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CƠNG TY XYZ 63 BẢNG 2.10: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY XYZ 65 BẢNG 2.11 XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY XYZ 67 BẢNG 2.12: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ RỦI RO TIỀM TÀNG TRÊN TOÀN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 68 BẢNG 2.13: ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT 69 BẢNG 2.14: BẢNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BH&CCDV TẠI CÔNG TY XYZ .70 BẢNG 2.15: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN DOANH THU .78 BẢNG 2.16 BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG 80 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS BẢNG 2.17: BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU DOANH THU 84 BẢNG 2.18: BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU DOANH THU THEO THÁNG .88 BẢNG 2.19 KIỂM TRA CHI TIẾT DOANH THU .91 BẢNG 2.20: KIỂM TRA CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU TRONG KÌ 95 BẢNG 2.21: KIỂM TRA TÍNH ĐÚNG KÌ CỦA DOANH THU 98 BẢNG 2.22 TRÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN 103 BẢNG 3.1: PHÂN TÍCH VỀ TỶ SUẤT LỢI NHUẬN 117 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn, điều tốt khắc phục hạn chế tồn Q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá Việt Nam giúp em có hội tiếp xúc, tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Từ đó, em xin mạnh dạn đề xuất giải pháp để khắc phục sau:  Áp dụng phần mềm Kiểm toán: Thay việc lần kiểm tốn phải chuẩn bị giấy tờ, vạch lộ trình kiểm tốn, cơng ty áp dụng phần mềm kiểm tốn mà số công ty lớn nước giới sử dụng Hiện AVA thí điểm sử dụng phần mềm kiểm tốn số phịng nghiệp vụ, phịng Nghiệp vụ có sử dụng nhiên hiệu phần mềm kiểm toán chưa cao, AVA cần thiện nâng cấp phần mềm để phù hợp với thực trạng kiểm toán doanh nghiệp hỗ trợ nhiều cho KTV trình làm việc cách khoa học  Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Thu thập thông tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Chỉ sử dụng tài liệu kiểm tốn năm trước để tham khảo, khơng áp dụng việc đánh giá năm trước cho năm sau làm tăng rủi ro kiểm tốn thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng kiểm toán Xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực việc phân bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm toán  Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm sốt Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam cần tập trung vào thủ tục khảo sát kiểm soát đặc biệt với khách hàng cũ Bởi việc tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát tốt đảm bảo cho chất lượng kiểm toán giúp KTV giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 115  Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thực tốt có hiệu khoanh vùng trọng tâm kiểm tốn, từ giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Để thực thủ tục phân tích có hiệu quả, KTV cần có mơ hình phân tích hợp lý dựa nguồn liệu tin cậy Ngồi ra, KTV cần đa dạng hóa thủ tục phân tích để đảm bảo khoanh vùng điểm bất hợp lý từ thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết hiệu hợp lý KTV nên tiến hành phân tích, so sánh tiêu ngành, so sánh kế hoạch với thực tế để có sở đưa thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, KTV cần tìm hiểu khác biệt đặc điểm, quy mơ, sách tài chính, kế tốn đơn vị để áp dụng thủ tục phân tích cách hợp lý Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV nên rà soát mối quan hệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với HTK, khoản phải thu phát sinh năm, khoản tiền thu năm Nếu số lượng nghiệp vụ bán tiêu thụ kỳ giữ ổn định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm biến động nhiều so với năm trước tiềm ẩn sai phạm hữu, tính giá kỳ này, KTV cần tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu Bên cạnh đó, KTV phân tích tỷ lệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng số doanh thu đơn vị để xem hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ có phải hoạt động tạo doanh thu đơn vị hay khơng Hoặc phân tích mối quan hệ khoản mục cấu thành nên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để nhận diện dấu hiệu khơng bình thường yếu tố mối quan hệ chung xác định đâu nhân tố HVAC nên áp dụng phân tích dọc theo tỷ suất tài chính: Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 116 BẢNG 3.1: PHÂN TÍCH VỀ TỶ SUẤT LỢI NHUẬN Nội dung Năm Năm trước Chênh lệch 1.Tỷ lệ lãi gộp 2.Tỷ suất lợi nhuận/Doanh thu 3.Tỷ suất lợi nhuận/Tổng tài sản 4.Tỷ suất lợi nhuận/Nguồn VCSH Phân tích tiêu thủ tục kiểm tốn có chi phí thấp, tiết kiệm thời gian kiểm tốn lại có hiệu kiểm tốn cao, cung cấp cho KTV nhìn sơ BCTC, đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế toán Các tỷ suất cho biết kỳ việc kinh doanh cơng ty có thực hiệu quả, có biến động cấu doanh thu dẫn đến thay đổi tỷ suất Đối với công ty có nhiều hoạt động, phân tích tỷ suất hoạt động giúp KTV nhận diện nhân tố tạo lợi nhuận cơng ty, từ thiết kế thủ tục phù hợp với hoạt động Thực thủ tục phân tích giúp KTV định hướng tập trung thủ tục kiểm toán chi tiết cần thiết để thu thập tốt chứng kiểm tốn hiệu quả, xác Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Với mục tiêu kiểm toán đặc thù hướng tới nghiệp vụ phát sinh doanh thu kỳ ghi nhận chất, đủ điều kiện đầy đủ chứng từ hợp lệ tính giá xác, KTV thực thêm thủ tục kiểm toán chi tiết liên quan đến trình bán hàng, xuất kho tiêu thụ Tổng thể cần kiểm toán số phát sinh tăng phát sinh giảm loại nghiệp vụ Sau xác định tổng thể, KTV thực chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ có liên quan Giải pháp thực song song với thủ tục khác bổ sung cho thủ tục khác cần thiết quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng AVA , biện pháp chủ yếu sử dụng xác minh tài liệu, vấn, điều tra để hiểu rõ chất cách thức xử lý nghiệp vụ bất thường Đây thủ tục có tính khả thi cao cung cấp cho KTV thông tin thực trạng ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khách hàng Đồng thời thủ tục kiểm tốn mở rộng mẫu chọn kiểm tốn khơng đảm bảo tính đại diện khơng đủ số lượng Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 117 Hoàn thiện việc thống kế số liệu tài Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành kinh tế quan trọng Từ đó, KTV sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình quân ngành, cơng ty uy tín, cơng ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Việc sử dụng thơng tin khơng trợ giúp cho việc phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà cịn giúp kiểm toán viên phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Sự so sánh đánh giá kết hoạt động kinh doanh khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV khơng thể thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển cơng nghệ thơng tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu thu thập nguồn thơng tin này, phục vụ cho cơng tác Giảm bớt áp lực kiểm tốn cuối năm Cơng ty nên tăng cường kiểm toán năm: tháng, tháng, tháng tùy loại hình doanh nghiệp Việc thực kiểm toán sơ giúp cho kiểm toán cuối năm trở nên đơn giản tiết kiệm thời gian, chi phí Những hạn chế mặt thời gian kiểm toán BCTC vào cuối niên độ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khắc phục phần Đây cách thức hiệu KTV, khơng phải mùa kiểm tốn nên lúc thời gian khơng địi hỏi q gấp gáp KTV thực việc áp dụng phương pháp cụ thể hoàn thiện vệ thống kiểm soát nội khách hàng Khách hàng giảm áp lực vào cuối niên độ, hệ thống kiểm soát cải thiện tốt năm Mặt khác việc kiểm toán niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng công việc thực hồn chỉnh thủ tục kiểm tốn Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 118 kiểm tra khác nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán kiểm sốt cơng việc 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Để hoạt động kiểm tốn độc lập thực phát huy vai trị nó, Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng cần phải xây dựng ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Ngồi ra, Bộ Tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán Đặc biệt điều kiện nay, số lượng Cơng ty kiểm tốn độc lập đời ngày tăng gần “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Có doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm toán địa vị pháp lý Cơng ty Kiểm tốn Độc lập Việt Nam 3.5.2 Về phía hiệp hội kế toán kiểm toán Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam (AFA) chưa có vị trí vai trị việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn ngồi nước Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm tốn Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 119  Hiện tại, Công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam có đội ngũ nhân viên động, có trình độ chun môn cao KTV cần không ngừng nâng cao, trau dồi nữa, đồng thời cần cập nhật kiến thức cách thường xuyên, thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, tuân thủ đầy đủ thủ tục theo quy trình kiểm tốn mà AVA xây dựng  Bên cạnh đó, AVA cần đẩy mạnh cơng tác soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, thường xuyên tổ chức khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên AVA tốt, tạo hội phát triển cho nhân viên Do đó, tương lai, Cơng ty nên tiếp tục trì mơi trường đào tạo nhân viên, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn uy tín, vị Cơng ty  AVA cần Xây dựng, hồn thiện quy trình, kỹ thuật kiểm toán cách khoa học, chủ động áp dụng phần mềm phù hợp vào trình thực kiểm tốn  AVA cần Tích cực phối hợp với Bộ Tài quan hữu quan khác việc xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng chế độ kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng  Đơn vị khách hàng cần tăng cường xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh Trong trình vận hành thường xuyên giám sát kiểm sốt việc thực phận có liên quan  Đơn vị khách hàng cần phối hợp cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ thơng tin, tài liệu liên quan giải trình vướng mắc kiểm tốn viên từ giúp kiểm tốn viên nhanh chóng thu thập chứng tìm sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán  Đơn vị khách hàng nên lên kế hoạch ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để kiểm tốn viên có thời gian thực số thủ tục cần thiết bổ trợ như: kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tìm hiểu số thông tin Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 120 khách hàng… để từ đưa kết luận tin cậy Báo cáo tài kiểm tốn Phạm Thị Lệ Xn Nhung CQ54/22.01Page 121 Kết luận chương 3: Chương ưu nhược điểm, lý giải nguyên nhân đề giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá Việt Nam thực Từ đó, góp phần giúp cho Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam Cơng ty nói riêng Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung ngày hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH, CCDV kiểm toán BCTC, đóng góp cho kiểm tốn nước nhà Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 122 KẾT LUẬN Ngành Kiểm toán chứng kiến cạnh tranh gay gắt, để đứng vững trước phát triển không ngừng xã hội địi hỏi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam tiếp tục hoàn thiện đổi quy trình Kiểm tốn Thời gian thực tập mang đến nhìn tồn diện cho em cơng việc tới gắn bó Bài luận văn cịn nhiều sai sót nên em mong cô PGS.TS Trương Thị Thủy anh chị gia đình AVA góp ý để hồn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn Cô giáo PGS.TS Trương Thị Thủy anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2020 Sinh viên Phạm Thị Lệ Xuân Nhung Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 123 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO a TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) “Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn” - NXB Tài chính(2009) b TS Lưu Đức Tun “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác” NXB Tài chính(2012) c GS TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy “Giáo trình Kế tốn Tài chính” - NXB Tài chính(2010) d PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài e Các Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam f Các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam g Hồ sơ lực tài liệu khác Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam h Trang Web Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam i Tài liệu cung cấp từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam j Auditing - Alvil A.Aren - James K.Loebbecke ( NXB Thống kê 2000) k www.mof.gov.vn l www.kiemtoan.com.vn m http://www.vacpa.org.vn/ Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 124 PHỤ LỤC 1.1 Bảng cân đối kế tốn cơng ty XYZ Chỉ tiêu A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 =110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng 2.Trả trước cho người bán ngắn hạn IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho V.Tài sản ngắn hạn khác Thuế khoản khác phải thu Nhà Nước B TÀI SẢN DÀI HẠN (200=210+220+230+240+250+260) Mã Thuyết số minh Số cuối kỳ Số đầu năm 100 76.258.740.659 34.511.067.578 110 16.471.943.669 2.249.913.208 111 130 131 132 140 141 150 16.471.943.669 17.033.303.830 2.884.492.900 14.145.451.500 40.809.918.340 40.809.918.340 1.943.574.820 2.249.913.208 6.764.495.024 3.733.334.836 3.031.160.188 25.473.475.346 25.473.475.346 23.184.000 153 1.528.545.075 23.184.000 206.280.637.92 213.513.414.67 200.804.054.73 208.224.125.79 200 II Tài sản cố định 220 Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế(*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 221 222 223 227 228 229 260 261 100 + 200) A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 270 186.446.056.755 193.525.420.690 268.831.965.021 256.129.874.855 -82.385.908.266 -62.604.454.165 14.357.997.984 14.698.705.104 15.840.125.680 15.840.125.680 -1.482.127.696 -1.141.420.576 5.450.684.442 5.289.288.884 5.450.684.442 5.289.288.884 282.539.378.58 248.024.482.25 300 163.003.406.363 I Nợ ngắn hạn 310 75.934.531.879 Phải trả người bán ngắn hạn 2.Người mua trả tiền trước ngắn hạn 311 312 10.432.774.389 14.933.407.721 330) Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 125 137.896.955.09 137.896.955.09 8.487.888.426 265.534.602 Thuế khoản phải nộp NN Phải trả người lao động Các khoản phải trả ngắn hạn khác 10.Vay nợ thuê tài ngắn hạn B.VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 420) I Vốn chủ sở hữu 1.Vốn đầu tư chủ sở hữu 11.Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 313 314 319 320 351.540 1.088.888.429 2.861.466.927 2.850.916.167 133.150.000 115.999.794 47.573.381.302 125.087.727.673 400 119.535.972.217 110.127.527.165 410 411 119.535.972.217 110.127.527.165 110.000.000.000 110.000.000.000 421 421.B 440A 9.535.972.217 127.527.165 10.157.929.290 127.527.165 282.539.378.58 248.024.482.25 Ngày kết thúc kì kế tốn: 31/12/2019 Phạm Thị Lệ Xn Nhung CQ54/22.01Page 126 PHỤ LỤC 2.2 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY XYZ Chi tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30=20+(2122)-(25+26)) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) Mã số 01 Thuyế t minh VI.25 02 Năm trước 250.369.056.99 207.006.536.738 11.218.398.635 10 11 Năm VI.27 20 9.612.888.452 239.150.658.35 197.393.648.286 203.984.154.800 175.865.562.086 35.166.503.555 21.528.086.200 5.875.756 7.301.390.657 7.230.920.180 10.754.485.117 4.507.190 7.784.308.304 2.285.077.471 7.003.626.035 30 9.885.583.357 4.459.581.580 31 32 40 537.877.950 267.750.182 270.127.768 6.728.355 231.864.094 -225.135.739 50 10.155.711.125 4.234.445.841 125.245.000 345.332.831 60 10.030.466.125 3.889.113.010 70 71 0 0 21 22 23 25 26 51 52 VI.26 VI.28 VI.30 VI.30 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 127 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PSG-TS Trương Thị Thủy Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Phạm Thị Lệ Xn Nhung Khóa: CQ54 Lớp: 22.01 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định Giá Việt Nam thực Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên 2.Về chất lượng nội dung luận văn: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Hà Nội ngày tháng năm 2020 - Điểm - Bằng số - Bằng chữ Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Phạm Thị Lệ Xuân Nhung Khóa: CQ54 Lớp: 22.01 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định Giá Việt Nam thực Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tượng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: (Ký ghi rõ họ tên) Người nhận xét ... VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO... cấp dịch vụ 113 3.4 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH... mực doanh thu gồm: (phân theo lĩnh vực hoạt động) + Doanh thu bán hàng + Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chia thành doanh thu bán cung cấp dịch vụ bên doanh thu