14 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục nợ PHẢI TRẢ NGƯỜI bán TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN tư vấn CPA á CHÂU

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ PHƯƠNG LOAN LỚP: CQ54/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & TƯ VẤN CPA Á CHÂU Giảng viên hướng dẫn HÀ NỘI - 2020 : TS VŨ THÙY LINH Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập TÁC GIẢ LUẬN VĂN Ký tên NGUYỄN THỊ PHƯƠNG LOAN Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài MỤC LỤC Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn CĐKT Cân đối kế toán CĐSPS Cân đối số phát sinh GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NV Nghiệp vụ RRKS Rủi ro kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VACPA Hiệp hội kiểm toán Việt Nam Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài DANH MỤC CÁC BẢNG Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kiểm tốn lĩnh vực chiếm vị trí quan trọng kinh tế, nhiên, so với nước phát triển kiểm tốn Việt Nam bắt đầu muộn hơn, có bước phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng Nước ta bước vào giai đoạn hội nhập, mở rộng quan hệ kinh tế với nhiều quốc gia giới nên mức độ cạnh tranh doanh nghiệp ngày liệt Nhu cầu vay vốn để mở rộng sản xuất với phát triển thị trường chứng khoán làm cho ngày nhiều người quan tâm tới tài doanh nghiệp Vì vậy, BCTC doanh nghiệp phải đảm bảo kịp thời có độ tin cậy Kiểm tốn phải độc lập BCTC giúp nhà đầu tư người quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp để có định phù hợp Trong tiêu báo cáo tài chính, khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu nêu BCTC , tiêu phản án khoản mục nợ phải trả người bán trình bày cách trung thực hợp lý Cơng tác quản lý , hạch toán khoản mục nợ phải trả thực tế thường xảy sai sót, gian lận, cơng việc kiểm tốn khoản mục ln đucợ trọng kiểm toán BCTC Trong thực tế, quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả bán KTV nói chung KTV CPA Á Châu thực với cẩn trọng sai phạm khoản mục ảnh hưởng tới tính khoản khoản vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Tuy nhiên khó khăn trình đánh giá rủi ro KSNB doanh nghiệp mà việc kiểm toán khoản mục CPA Á Châu cịn nhiều khó khăn hạn chế cần hoàn thiện Xuất phát từ lý trải qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn CPA Á Châu ,em tìm hiểu nghiên cứu đề tài : “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ Phải trả kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư Vấn CPA Á Châu thực “ Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm đạt mục tiêu sau: - Hệ thống hóa & làm rõ sở lý luận chung nợ phải trả người bán quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC; - Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán& tư vấn CPA Á Châu thực hiện, rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân chủ yếu - Đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn & tư vấn CPA Á Châu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn nợ phải trả cơng ty CPA Á Châu thực Đây nội dung kiểm toán báo cáo tài nên kết thúc kiểm tốn đưa kết luận khoản mục nợ phải trả người bán Mọi số liệu , thông tin lấy từ khách hàng CPA Á Châu có niên độ kết thúc 31/12/2019 Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về khoa học: Đề tài nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực Về thực tiễn: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập, hiểu rõ vận dụng lý luận vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn đưa số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn & tư vấn CPA Á Châu thực Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài Phương pháp nghiên cứu Về phương pháp luận chung : Đề tài nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic Về phương pháp kỹ thuật cụ thể: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp, phân tích, tổng hợp, so sánh đối chiếu, cụ thể: a Phương pháp thu thập thông tin, tài liệu: Thu thập tài liệu từ hồ sơ kiểm toán khách hàng CPA Á Châu, đọc văn tài liệu liên quan, phân tích thơng tin từ website, đồng thời, thực vấn trực tiếp KTV CPA Á Châu để có thơng tin tài liệu liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư Vấn CPA Á Châu thực b Phương pháp xử lý thông tin Thực phân loại , tổng hợp thơng tin có giá trị , tiến hành phân tích phần mền excel phần mềm kiểm tốn khác để có thơng tin phù hợp phục vụ cho nghiên cứu đề tài Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục, phụ lục, nội dung luận văn tốt nghiệp gồm chương chính: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán Cơng ty TNHH kiểm toán& tư vấn CPA Á Châu thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán & tư vấn CPA Á Châu thực Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài Chương NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 1.1.1 KHÁI QUÁT VỀ NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Khái niệm, phân loại nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch dã qua, mua hàng hóa chưa tốn, sử dụng dịch vụ chưa tốn, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác Nợ phải trả tiêu quan trọng góp phần hình thành nên tài sản doanh nghiệp , thể mức độ phụ thuộc doanh nghiệp vào nguồn lực bên ngồi Trên thực tế , khơng có doanh nghiệp sử dụng hoàn toàn nguồn vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đa dạng phong phú , nguồn vốn chủ sở hữu đủ đẻ đáp ứng cho nhu cầu toán doanh nghiệp Hơn việc kết hợp sử dụng cách hiệu , đắn nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn chiếm dụng cách làm hiệu giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất , nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nợ phải trả khơng quản lý cách chặt chẽ làm cho doanh nghiệp cân đối tài khả tốn , đe dọa tới tồn tài doanh nghiệp Trong khoản nợ phải trả nợ phải trả người bán khoản vay ngắn hạn , dài hạn xem nguồn tài trợ cho hoạt động doanh nghiệp Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 10 Học viện Tài Nợ phải trả người bán nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận q trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm khoản nợ việc mua nguyên liệu , thiết bị , điện nước , sửa chữa nhiều sản phẩm dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm Theo cách trình bày báo cáo tài nợ phải trả chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể : - Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng nợ phải trả tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp nợ ngắn hạn Nợ phải trả toán sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ ké tốn xếp vào nợ dài hạn - Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng nợ phải trả tốn chu kyd kinh doanh bình thường xếp vào nợ ngắn hạn Nợ phải trả toán dài chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào nợ dài hạn - Đói với doanh nghiệp tính chất hoạt động khơng thể dựa vào chu kỳ kinh doanh , để phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn trình bày theo tính khaonr giảm dần Thông thường doanh nghiệp sử dụng khoản nợ ngắn hạn để tài trợ cho tài sản lưu động , khoản nợ dài hạn sử dụng để tài trợ cho tài sản cố định đầu tư dài hạn doanh nghiệp muốn đảm bảo khả tốn mức an tồn 1.1.2 Ngun tác hạch tốn Nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán trình bày BCTC: - Nợ phải trả người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp chưa Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 48 Học viện Tài Bốc xếp hàng hóa Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải -Kỳ kế toán , đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn Kỳ kế tốn năm cơng ty ngày 1/1/2019 kết thúc ngày 31/12/2019 Đơn vị sử dụng tiền tệ ghi chép kế toán Việt Nam đồng( VND) -Hình thức kế tốn áp dụng Cơng ty áp dụng hình thức NKC máy vi tính -Ngun tắc kế tốn áp dụng Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi VND theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch Tại thời điểm cuối kỳ khoản tiền cơng nợ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá giao dịch ngân hàng nơi công ty mở tài khoản công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán.Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ thời điểm cuối năm kết chuyển vào doanh thu chi phí tài năm tài Sau tìm hiểu thơng tin sơ hoạt động công ty A, Kiểm toán viên tiến hành xác định mức trọng yếu rủi ro: • Bước 3: Xác định mức trọng yếu rủi ro: Bảng 2.3: Phân bổ mức rủi ro trọng yếu Giấy tờ làm việc A710 Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 49 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & TƯ VẤN CPA Á CHÂU Học viện Tài Người thực Tên CC Ngày 16/3 Người soát xét AT 18/3 Người soát xét Người sốt xét Tên khách hàng: Cơng ty A Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Kế hoạch Thực tế Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu Doanh thu Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC trước kiểm toán BCTC điều chỉnh sau kiểm toán Nội dung Lý lựa chọn tiêu chí Phản ánh rõ nét tình hình thực tế Cơng ty năm Giá trị tiêu chí lựa chọn 204 083 031 646 204 083 031 646 Điều chỉnh ảnh hưởng biến động bất thường - - Giá trị tiêu chí lựa chọn sau điều chỉnh 25.540.679.289 25.540.679.289 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu 3% Doanh thu 3% Doanh thu Lý lựa chọn tỷ lệ Mức trọng yếu tổng thể Nguyễn Thị Phương Loan Hợp lý với phạm vi rủi ro kiểm toán 6.122.490.949 6.122.490.949 CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực Mức trọng yếu thực Tỷ lệ sử dụng để ước tính sai sót bỏ qua Sai sót bỏ qua [Type here]GVHD: 50 TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài 80% 80% 4.897.992.760 4.897.992.760 3% 3% 146.939.783 146.939.783 Đặc điểm hoạt động công ty doanh nghiệp, nhiên Công ty A khách hàng năm nên CPA Á Châu xác định rủi ro kiểm tốn cao Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty A đánh giá rủi ro kiểm sốt Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt cơng việc quan trọng kiểm toán KTV sử dụng bảng câu hỏi với câu hỏi “đóng”: Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 51 Học viện Tài Bảng 2.4: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội ( A610) CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN &TƯ VẤN CPA Á CHÂU Số 34, Ngõ 60, Dương Khuê, Mai Dịch, Cầu Giấy, Hà nội A610 Tên khách hàng: Công ty A Người thực hiện: CC 16/03 Ngày khóa sổ: 31/12/2019 Người sốt xét 1: AT 18/03 Nội dung: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Người soát xét 2: Người sốt xét 3: Nội dung Có Khơng Khơng áp dụng - Hệ thống quy chế nội bộ: Điều lệ DN có xây dựng phù hợp với quy định luật hành khơng? x Có xây dựng quy chế tài riêng cho việc mua hàng tốn khơng? x Có thường xun đối chiếu cơng nợ với người bán khơng? x Có quy định hệ thống tài khoản kế toán chi tiết khơng? x Có văn quy định quy trình nghiệp x vụ kế tốn tốn khơng? - Nhân viên kế tốn: 1.Việc phân cơng cơng việc kế tốn có cập nhật thường xun khơng? x Có quy định chức năng,nhiệm vụ nhân viên kế tốn khơng? x Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 52 Các nhân viên kế toán có đào tạo qua trường lớp quy khơng? Học viện Tài x - Bộ phận kiểm sốt Có quy định chức năng,nhiệm vụ nhân viên khơng? x 2.Khi hàng nhập kho có kiểm nghiệm nhân viên có trình độ khơng? x Kết luận: Cơng ty A có quy định cụ thể việc phân công công việc, chức nhiệm vụ nhân viên cơng ty Có văn quy định quy chế kiểm soát riêng, khâu kiểm soát thực đầy đủ Đội ngũ nhân viên kế toán đào tạo bản, có trình độ chun mơn, nghiệp vụ Đánh giá rủi ro kiểm sốt mức trung bình Nhóm kiểm tốn • Phạm Thị Châu Giám đốc Kiểm sốt chung • Nguyễn Anh Trung Kiểm tốn viên Trưởng đồn kiểm tốn • Nguyễn Thị Dung Kiểm tốn viên Trực tiếp thực Cơng việc • Nguyễn Thị Phương Loan TL Kiểm tốn viên • Nguyễn Thị Quỳnh TL Kiểm tốn viên Trực tiếp thực Công việc Trực tiếp thực Công việc Thời gian thực hiện: 16/03/2020 đến 21/03/2020 Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 53 Học viện Tài BCTC trước kiểm tốn: Hợp đồng kiểm toán ký bên kiểm toán tồn BCTC bao gồm Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Quy trình thực kiểm tốn BCTC công ty A: Kế hoạch: Thực thu thập thông tin đánh giá rủi ro tiềm tàng, khảo sát KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt, phân tích sơ bộ, xác minh trọng yếu Thực hiện: Sử dụng phương pháp thu thập chứng nhằm xác định tính trung thực hợp lý BCTC, phát sai sót nhầm lẫn thơng tin trình bày BCTC công ty A Kết thúc: Thực tổng hợp kết kiểm toán, đưa kết luận, nhận xét BCTC , thực điều chỉnh cần thiết, phát hành BCKT, thư quản lý b.Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán  Lập kế hoạch Ở giai đoạn này, CPA Á Châu dựa vào kết bước thực mục bên đồng thời thực số thủ tục để soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả  Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Qua bảng điều tra bên thơng tin thu thập kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu trung bình.Bên cạnh đó, Cơng ty A khách hàng năm công ty, để thực kiểm toán khoản nợ phải trả người bán thuận lợi trước hết kiểm tốn viên phải nắm trình tự thực thủ tục kiểm soát mà doanh nghiệp áp dụng khoản mục Phương pháp CPA Á Châu sử dụng phổ biến trực tiếp vấn kế tốn trưởng cơng ty, thu thập văn quy định quy chế việc tốn nợ phải trả người bán cơng ty, thu thập sách tốn cuả cơng ty, kế hoạch sản xuất…Các thông tin mà CPA Á Châu thu thập tóm tắt sau: Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: 54 TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài - Ghi nhận hàng mua khoản phải trả người bán: Kế tốn vào hóa đơn mua hàng để ghi sổ chi tiết phải trả người bán Cuối tháng kế toán tổng hợp từ sổ chi tiết lên sổ tổng hợp - Thanh toán: Hạn tốn tuỳ theo thoả thuận cơng ty với nhà cung cấp, kế tốn có trách nhiệm theo dõi đơn đặt hàng đến hạn phải tốn để thơng báo cho nhà cung cấp lập lệnh chuyển tiền trình lên cho kế tốn trưởng giám đốc phê duyệt - Khi nhận bảng kê giấy báo Nợ ngân hàng kế toán ghi giảm tài khoản tiền gửi ngân hàng, ghi giảm khoản nợ phải trả người bán  Thiết kế chương trình kiểm tốn Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn & tư vấn CPA Á Châu chương trình kiểm tốn thiết kế cách chung cho kiểm toán thủ tục kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn vận dụng cách linh hoạt kiểm tốn viên  Soạn thảo chương trình kiểm tốn: Cơng ty TNHH kiểm tốn & tư vấn CPA Á Châu dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA để soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cho công ty A (E230) Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 55 Học viện Tài Bảng 2.5 : Chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & TƯ VẤN CPA Á CHÂU Người lập CT Người soát Tên khách hàng: khách hàng A Ngày khóa sổ: Tên CC AT E230 Ngày 16/3/2020 21/3/2020 xét Người soát 31/12/2019 Nội dung: PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP xét E230 NGẮN/ DÀI HẠN A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn có thực, thuộc nghĩa vụ tốn DN; hạch tốn xác, đầy đủ; đánh giá trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro trọng Thủ tục kiểm toán yếu thực Ghi nhận thiếu Xem xét số dư bên nợ tài khoản 331 công nợ tài sản khoản ứng cho nhà cung cấp, PL Tham chiếu làm rõ ứng cho hợp đồng tình hình thực hợp đồng, yêu cầu cung cấp biên nghiệm thu, xác định công nợ số phải trả phải ghi nhận Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 56 Học viện Tài u cầu cung cấp tồn danh mục dự án thực hiện, kiểm tra tiến độ thực công việc, đối chiếu với khối lượng ghi nhận, xác định số công nợ sổ phải trả cần ghi nhận C THỦ TỤC KIỂM TOÁN ST Thủ tục T Người thực Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm PL Done AT NTT trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm so với năm trước, tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp tổng nợ ngắn hạn dài hạn để phát biến động bất thường đánh giá tính phù hợp với thay đổi hoạt động kinh doanh DN III Kiểm tra chi tiết Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 57 Học viện Tài Thu thập bảng tổng hợp khoản chi tiết nợ phải trả nhà CC cung cấp, đối chiếu với sổ cái, tìm hiểu chất số dư , khoản phải trả lớn 2.1 Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả cho đối tượng PL cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 2.2 Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp 2.3 Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc N/A AT Kiểm tra khoản trả trước cho nhà cung cấp: Thu thập CC năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm danh sách khoản trả tiền trước cho nhà cung cấp, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư trả trước cho nhà cung cấp lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn Kiểm tra khoản nợ chưa ghi sổ: Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp 4.1 [Type here]GVHD: TS ĐINH THỊ THU 58 Học viện Tài Đối chiếu hóa đơn chưa tốn ngày kiểm toán NTQ với số dư nợ phải trả ghi nhận ngày khóa sổ; 4.2 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng/thanh toán sau 15 ngày kể NTQ từ ngày khóa sổ; 4.3 Kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ NTQ với ngày ghi nhận sổ sách để đảm bảo tính kỳ Kiểm tra cách hạch tốn có liên quan đến trường hợp trao N/A K có đổi phi tiền tệ (đổi hàng), yêu cầu với nhà phân phối khoản sở chứng từ liên quan (nếu có lãi phải trả khoản hạn Kiểm tra việc đánh giá lại số dư phải trả, số dư N/A K có trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ ngày khóa sổ kế toán cách hạch toán chênh lệch tỷ giá Kiểm tra cách ghi nhận lãi phải trả số dư nợ nhà N/A K có cung cấp hạn (nếu có) so sánh với số ghi sổ khoản lãi phải trả khoản q hạn Kiểm tra tính trình bày khoản phải trả nhà cung cấp CC BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: 59 K có TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài N/A D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt Chữ ký người thực hiện: 2.2.2 Thực trạng thực Kế hoạch kiểm tốn • Thực thủ tục phân tích: Trước hết CPA Á Châu tiến hành thực thủ tục phân tích với khoản mục phải trả: CPA Á Châu tiến hành so sánh số dư Nợ phải trả năm 2019 so với năm 2018 ( Số sau kiểm toán) theo đối tượng từ kiểm tra giải thích biến động bất thường để từ xác định phạm vi kiểm tra chi tiết.( Giấy tờ làm việc E210) Qua kết phân tích cho thấy khoản phải trả người bán biến động tương đối lớn Cần phải xem xét Công ty dùng nguồn để trang trải số nợ người bán từ năm trước để lại liệu việc tốn có ảnh hưởng đến khả tốn Cơng ty khơng Khoản trả tiền trước biến động lớn, cần phải xem xét chứng từ chứng tỏ khách hàng A thực trả trước tiền hàng xem xét xem liệu cuối kỳ, giao dịch thực chưa Tiếp theo CPA Á Châu tiến hành thủ tục kiểm tra số dư đầu kỳ khoản mục Nợ phải trả người bán để xác minh số dư đầu kỳ phản ánh đắn, tin tưởng kết kiểm tốn năm trước cơng ty kiểm tốn X nên CPA Á Châu thực Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: 60 TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài đối chiếu số dư đầu năm BCĐKT kỳ với số dư cuối năm BCKT kỳ trước công ty Qua kết đối chiếu cho thấy số dư đầu kỳ khớp Sau CPA Á Châu tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải trả người bán Mục đích : Đảm bảo khoản công nợ phải trả thuộc nghĩa vụ doanh nghiệp, ghi nhận đắn, kỳ, đầy đủ Công việc : Thực đối chiếu công nợ, tổng hợp chứng từ xác định số dư cuối kỳ, tìm chênh lệch,xác định nguyên nhân chênh lệch điều chỉnh Căn : Bảng tổng hợp công nợ theo đối tượng, biên đối chiếu, hợp đồng chứng từ liên quan khác • Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục Nợ phải trả người bán: - Kiểm tra số dư khoản phải trả người bán Trước hết CPA Á Châu tiến hành lập bảng tổng hợp công nợ phải trả người bán công ty Đây công việc mà KTV cần tiến hành thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Khi nhận sổ kế toán tài khoản phải trả người bán, CPA Á Châu tiến hành đối chiếu số liệu sổ sổ chi tiết, sau cơng lại sổ để đảm bảo tổng số phát sinh bên Nợ, bên có số dư cuối kỳ tài khoản 331 khớp số liệu bảng CĐKT cân đối số phát sinh Tiếp theo, yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tổng hợp công nợ phải trả theo đối tượng để lập bảng tổng hợp phải trả người bán , chi tiết số dư cuối năm TK 331 nhà cung cấp, sau tiến hành đối chiếu số dư với số dư bảng CĐKT năm 2019.Thủ tục nhằm xác minh việc kết chuyển sổ, cộng dồn, báo cáo xác, đồng thời kiểm tra việc cơng bố, trình bày khoản nợ phải trả người bán Tiến hành soát xét Bảng tổng hợp số dư tài khoản phải trả có bị bù trừ số dư phải trả cuối kỳ BCTC hay không, xác định xem có số dư khoản phải trả phi thương mại phản ánh số dư Phải trả người bán cuối kỳ không, Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: 61 TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài đồng thời xác định khoản Phải trả tồn đọng lâu ngày, xem xét thuyết minh khoản phải trả đơn vị (Trích giấy tờ làm việc E241, E240) Để kiểm tra chi tiết số dư nhà cung cấp, cần thực thủ tục quan trọng gửi thư xác nhận công nợ khoản phải trả có số dư lớn, CPA Á Châu gửi thư xác nhận đến số cơng ty có số dư công nợ lớn công ty D, H, I, L (trích dẫn thư xác nhận cơng ty L) Sau CPA Á Châu thực theo dõi số dư thư xác nhận, không phát chênh lệch, nhiên chưa nhận thư xác nhận công ty D, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung thể giấy tờ làm việc E243 (Giấy tờ làm việc E244) Thư xác nhận công ty L: Hà Nội, ngày 18 tháng 03 năm 2020 Kính gửi: Công ty L Địa : Đường sông Thao, thành phố Việt trì , Tỉnh Phú Thọ Thư: Yêu cầu xác nhận số dư Theo yêu cầu kiểm toán, chúng tơi kính đề nghị Q cơng ty đối chiếu số dư với sổ kế tốn cơng ty thời điểm ngày 31/12/2019 xác nhận số dư Thư xác nhận Fax sau gửi trực tiếp cho kiểm tốn viên theo địa mẫu xác nhận đây:Nợ phải trả: 3.520.460.881 (bằng chữ: Ba tỷ năm trăm hai mươi triệu bốn trăm sau mươi ngàn tám trăm tám mươi mốt nghìn đồng) Thư xác nhận khơng phải yêu cầu toán mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản tốn sau ngày 31/12 khơng bao gồm số dư xác nhận Công ty A Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 BÁO CÁO THỰC TẬP HÀLuận văn tốt nghiệp [Type here]GVHD: 62 TS ĐINH THỊ THU Học viện Tài Giám đốc Hà Nội, ngày 18 tháng 03 năm 2019 Kính gửi bà: Nguyễn Thị Thúy - Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH kiểm tốn & tư vấn CPA Á Châu Địa chỉ: số 34, ngõ 60, Dương Khuê, Mai dịch , Cầu Giấy , Hà Nội Điện thoại: (84-28)08 6258 1456 Chúng xác nhận số dư sổ kế tốn ngày 31/12/2019 chúng tơi với số dư nói Trường hợp khác: ……………………………………………………………………………… Cơng ty A Giám đ ốc CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & TƯ VẤN CPA Á CHÂU Nguyễn Thị Phương Loan CQ54/22.10 ... KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 1.1.1 KHÁI QT VỀ NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Khái niệm, phân loại nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán nghĩa vụ doanh nghiệp phát... khoản nợ phải trả người bán Tuy nhiên, để kiểm tra việc trình bày công khai nợ phải trả người bán báo cáo tài kiểm tốn viên phải nắm quy định phương pháp lập tiêu nợ phải trả người bán báo cáo. .. TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & TƯ VẤN CPA Á CHÂU THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QT CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & TƯ VẤN CPA Á CHÂU