Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”

Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”. Nội dung chuyên đề ngoài phần Lời mở đầu và Kết luận gồm 3 chương: CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO CHƯƠNG II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán và kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện CHƯƠNG III: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO 1.1. Đặc điểm khoản nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 1.1.1.Bản chất khoản nợ phải trả người bán Tại các khách hàng của VACO, khoản NPTNB là khoản công nợ phải trả cho việc cung cấp hàng hoá và dịch vụ đã thực hiện và đã được bên bán cung cấp hoá đơn hoặc bên mua đồng ý chính thức bằng nhiều hình thức khác nhau, mà không tính đến đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp, bất kể doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất hay cung cấp dịch vụ. Các khoản NPTNB tại các khách hàng của VACO được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau. -Nếu phân loại theo thời hạn thanh toán, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn -Nếu phân loại theo mối quan hệ giữa đơn vị và người bán,nợ phải trả bao gồm nợ phải trả nội bộ và NPTNB bên ngoài. Khoản NPTNB là khoản nợ phát sinh thường xuyên trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền cho người bán. Bên cạnh các khoản nợ tiền mua hàng thì cũng có những trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán. Như vậy, khoản NPTNB có mối liên hệ rất mật thiết với nghiệp vụ mua hàng, là một khoản mục quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán. 1.1.2.Đặc điểm hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán Tại các khách hàng của VACO, việc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán cần tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hiện hành,cụ thể như sau : Một là, Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, hoặc cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần được hạch toán chi tiết cho Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”

LỜI MỞ ĐẦU

Những năm gần đây, trong điều kiện nền kinh tế thị trường, theo xu thế

mở cửa và hội nhập vào nền kinh tế thế giới, đáp ứng yêu cầu thông tin tài chínhcủa các doanh nghiệp phải công khai, minh bạch và đáng tin cậy, hoạt độngkiểm toán độc lập đã ra đời và ngày càng phát triển

Trong đó, kiểm toán BCTC là một loại hình đặc trưng nhất của kiểm toán.Qua những thông tin mà KTV thu thập được, ta có thể biết được tình hình tàisản, nguồn vốn cũng như tình hình nợ, thanh toán của công ty Với chức năngxác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính, kiểm toán BCTC khôngchỉ xác minh tính trung thực của các thông tin trên BCTC mà cón giúp nhàquản lý đưa ra các quyết định phù hợp

Đặc biệt khoản NPTNB là một khoản mục lớn trên BCĐKT Nó cung cấpcho ta thông tin về tình hình tài chính của công ty, khả năng thanh toán cũngnhư các thông tin liên quan.Do dó, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHHKiểm toán VACO em quyết định chọn đề tài cho chuyên đề thực tập chuyên

ngành của mình là“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện”.

Nội dung chuyên đề ngoài phần Lời mở đầu và Kết luận gồm 3 chương:

CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO

CHƯƠNG II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán và kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

CHƯƠNG III: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến

kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO

1.1 Đặc điểm khoản nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

1.1.1 Bản chất khoản nợ phải trả người bán

Tại các khách hàng của VACO, khoản NPTNB là khoản công nợ phải trả choviệc cung cấp hàng hoá và dịch vụ đã thực hiện và đã được bên bán cung cấphoá đơn hoặc bên mua đồng ý chính thức bằng nhiều hình thức khác nhau, màkhông tính đến đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanhnghiệp, bất kể doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất hay cung cấpdịch vụ

Các khoản NPTNB tại các khách hàng của VACO được phân loại theo nhiềutiêu thức khác nhau

-Nếu phân loại theo thời hạn thanh toán, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn và nợdài hạn

-Nếu phân loại theo mối quan hệ giữa đơn vị và người bán,nợ phải trả bao gồm

nợ phải trả nội bộ và NPTNB bên ngoài

Khoản NPTNB là khoản nợ phát sinh thường xuyên trong hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp, liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền cho người bán Bên cạnh các khoản nợ tiền mua hàng thì cũng cónhững trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán

Như vậy, khoản NPTNB có mối liên hệ rất mật thiết với nghiệp vụ mua hàng, làmột khoản mục quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán

1.1.2 Đặc điểm hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán

Tại các khách hàng của VACO, việc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán vớingười bán cần tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hiện hành,cụ thể như sau :

Một là, Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ,hoặc cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần được hạch toán chi tiết chotừng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản nàyphản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhậnthầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượngxây lắp hoàn thành bàn giao.

Hai là, Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá,dịch vụ trả tiền ngay (bằng tiền mặt, tiền séc hoặc đã trả qua Ngân hàng)

Ba là, Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối thángvẫn chưa có hoá đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giáthực tế khi nhận được hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.Bốn là, Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng,rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán của người bán,người cung cấp ngoài hoá đơn mua hàng Ngoài ra, cần lưu ý đối với các khoảnNPTNB bằng ngoại tệ thì phải hạch toán chi tiết cho từng chủ nợ theo nguyên tệ

và bằng đồng Việt Nam theo tỉ giá quy định Cuối kỳ đánh giá lại theo Thông tưsố179 ban hành ngày 24/10/2012 của BTC

1.1.3 Các sai phạm thường xảy ra đối với khoản mục nợ phải trả người bán tại các khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục NPTNB là:

Một là, khoản NPTNB bị cố tình ghi giảm hoặc không được ghi chép đầy đủ.Việc khai thiếu NPTNB dẫn đến kết quả làm tăng khả năng thanh toán một cáchgiả tạo Đồng thời, có thể dẫn đến khả năng chi phí không được tính toán đầy

đủ, làm cho lợi nhuận cũng tăng lên một cách giả tạo so với thực tế Do vậy,kiểm toán viên phải quan tâm đặc biệt đến mục tiêu Trọn vẹn – Tính đầy đủ củaviệc ghi chép các khoản phải trả nhà cung cấp

Hai là, ghi tăng khoản mục NPTNB Việc phản ánh các khoản NPTNB không cóthật làm thay đổi các tỉ suất tài chính, dẫn đến sai lệch tình hình tài chính củadoanh nghiệp, cũng là dấu hiệu của hành vi gian lận rút tiền công quỹ.

Ba là, không phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lậpBCTC Trong trường hợp này, kết quả kinh doanh của kỳ kế toán không bị ảnhhưởng nhưng khả năng thanh toán thực tế của đơn vị bị hiểu sai do các tỉ suất vềkhả năng thanh toán bị sai lệch

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả người bán tại khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Khoản NPTNB là một khoản mục quan trọng trên BCTC Những sai lệch vềkhoản phải trả nhà cung cấp có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.Do đótại các khách hàng của VACO, BGĐ Công ty đều cố gắng xây dựng một hệthống KSNB chặt chẽ như sau:

Thứ nhất, Kho hàng (hoặc bộ phận kiểm soát hàng tồn kho): dựa vào nhu cầucủa bộ phận sản xuất và định mức dự trữ của bộ phận kho để lập Phiếu đề nghịmua hàng và gửi cho bộ phận mua hàng Một liên của chứng từ này sẽ được lưu

để theo dõi tình hình thực hiện yêu cầu Khi nghiệp vụ mua hàng hoàn thành,sau khi đối chiếu, chứng từ này sẽ được lưu trữ và đính kèm các chứng từ liênquan như: Đơn đặt hàng, Phiếu nhập kho…

Thứ hai, Bộ phận mua hàng căn cứ vào Phiếu đề nghị mua hàng để xem xétchủng loại, số lượng và các yêu cầu khác về hàng cần mua,đồng thời khảo sát vềcác nhà cung cấp, chất lượng, giá cả…Sau đó, bộ phận này phát hành Đơn đặthàng, nó phải được đánh số thứ tự trước và lập thành nhiều liên, gửi cho nhàcung cấp, bộ phận kho, bộ phận nhận hàng và kế toán nợ phải trả

Thứ ba, Khi nhận hàng tại kho, bộ phận nhận hàng kiểm tra lô hàng về số lượng,chất lượng,… Mọi nghiệp vụ nhận hàng đều phải được lập Phiếu nhập kho (hoặcBáo cáo nhận hàng) có chữ ký của người giao hàng, bộ phận nhận hàng và thủkho… Phiếu này phải được đánh số thứ tự trước, được lập thành nhiều liên và

chuyển ngay cho các bộ phận liên quan như kho hàng, kế toán nợ phải trả Nhânviên bộ phận tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và kế toán.

Thứ tư, Trong bộ phận kế toán nợ phải trả, các chứng từ cần được đóng dấungày nhận Các chứng từ thanh toán và những chứng từ khác được lập tại bộphận này cần được kiểm soát bằng cách đánh số liên tục trước khi sử dụng Ởmỗi công đoạn kiểm tra,người kiểm tra phải ghi ngày và ký tên để xác nhậntrách nhiệm của mình Thông thường, có các cách kiểm tra, đối chiếu như sau:

• So sánh số lượng trên Hoá đơn với số lượng trên Phiếu nhập kho (hoặc Báocáo nhận hàng) và Đơn đặt hàng để đảm bảo không thanh toán vượt quá sốlượng hàng đặt mua và số lượng thực nhận

• So sánh giá cả, chiết khấu trên Đơn đặt hàng và trên Hoá đơn để đảm bảokhông thanh toán vượt số nợ phải trả cho nhà cung cấp

Thứ năm, Việc xét duyệt chi quỹ để thanh toán cho nhà cung cấp do bộ phận tài

vụ thực hiện Sự tách tời hai chức năng là kiểm tra và chấp thuận thanh toán (do

bộ phận kế toán đảm nhận) với xét duyệt chi quỹ để thanh toán (do bộ phận tài

vụ đảm nhận) sẽ là một biện pháp kiểm soát hữu hiệu Trước khi duyệt chi,thông qua xem xét sự đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của chứng từ, bộ phận tài vụkiểm tra mọi mặt của nghiệp vụ Người ký duyệt chi quỹ phải đánh dấu cácchứng từ để chúng không bị tái sử dụng

Thứ sáu, Cuối tháng, bộ phận kế toán nợ phải trả cần đối chiếu giữa Sổ chi tiếtthanh toán với nhà cung cấp với Sổ Cái Việc đối chiếu này thực hiện trên Bảngtổng hợp chi tiết và bảng này được lưu lại để làm bằng chứng là đã đối chiếu,cũng như tạo điều kiện thuận lợi khi hậu kiểm

Cuối cùng, Để tăng cường KSNB đối với việc thu nợ, nhiều nhà cung cấp cóthực hiện thủ tục: hàng tháng gửi cho các khách hàng một bảng kê các hoá đơn

đã thực hiện trong tháng, các khoản đã trả và số dư cuối tháng Vì thế, ở góc độngười mua ngay khi nhận được bảng này, kế toán đơn vị phải tiến hành đối

chiếu với Sổ chi tiết để tìm hiểu mọi sai khác (nếu có) và sửa chữa sai sót trên sổsách hoặc thông báo cho nhà cung cấp.

1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Dựa trên các sai sót tiềm tàng, VACO đã xây dựng nên hệ thống mục tiêu kiểm toán như sau

Bàng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản nợ phải trả người bán tại Công ty TNHH

Kiểm toán VACO

không bị ghi chép sang kì sau

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do Công

ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

lý rủi

ro kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

- Đánh giá rủi ro, chấp nhận hợp đồng kiểm toán

- Lập hợp đồng kiểm toán

- Thiết lập nhóm kiểm toán

- Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động kinh doanh và hệ thống KSNB

- Xác định mức trọng yếu

- Lập kế hoạch các thủ rục kiểm tra hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB, hệ thống kế toán

- Lập kế hoạch thực hiện các thủ tục kiểm toán

- Thực hiện các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB

- Thực hiện thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả đạt được

- Đánh giá khái quát sai phạm và phạm vi kiểm toán

- Xem xét lại những sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán

- Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc

- Tổng hợp các ghi chép

- Phát hành Báo cáo kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Đánh giả khả năng chấp nhận kiểm toán

Tại VACO, các KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục với mộtkhách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV cũng như có làm hại đến

uy tín và hình ảnh của Công ty hay không.Các thông tin cần thiết để đánh giá cóthể là sự thay đổi trong cơ cấu tổ chức, lãnh đạo công ty, danh tiếng của công tyhoặc cũng có thể là chi phí kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Tại VACO, mỗi cuộc kiểm toán thường gồm 3-5 KTV tham gia làm việc trựctiếp với khách hàng,trong đó có 1 chủ nhiệm kiểm toán(Thường là các Senior2trở lên) còn lại là các KTV(thường là Jun2) và các trợ lý kiểm toán(Jun hoặcJun1).Việc bố trí nhân viên cho 1 cuộc kiểm toán tùy thuộc vào mức độ phức tạpcủa quy trình hoạt dộng cũng như quy mô của đơn vị

1.3.1.2 Thu thập thông tin cơ sở

KTV thường thu thập các thông tin liên quan đến công ty và được liệt kê như bảng dưới đây

Bảng 1.2: Bảng thu thập thông tin cơ sở

Loại hình Công ty

Mã số thuế

Giấy phép đăng ký kinh doanh

Địa chỉ trụ sở kinh doanh

Giám đốc

Vốn điều lệ

Ngành nghề kinh doanh

1.3.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

KTV thường thu thập thông tin mang tính nội bộ của đơn vị như cơ cấu tổchức,chức năng,nhiệm vụ các phòng ban hoặc là thông tin về chế độ kế toán tạiđơn vị

Bảng 1.3: Bảng thu thập thông tin cơ cấu tổ chức

nhiệm

Ngày miễn nhiệm

Bảng 1.4: Bảng thu thập thông tin về chế độ kế toán

sổ kế toán kế toán tệ toán HTK ngoại tệ

1.3.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích

Đây là một trong hai vấn đề quan trọng được VACO lưu ý đặc biệt ở phần lập

kế hoạch kiểm toán.Tại bước này, các KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộnhằm có được hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động của họ.Ngoải raKTV có thể nhận diện được các số dư bất thường, khoanh vùng được các rủi rosai phạm trọng yếu cũng như đánh giá tổng quát được tình hình tài chính củađơn vị khách hàng.Ví dụ KTV có thể so sánh số liệu nợ phải trả người bán qua 2năm để lưu ý những thay đổi bất thường, hoặc so sánh các hệ số khả năng thanhtoán nợ để lưu ý về tình hình tài chính cũng như giả định hoạt động liên tục

1.3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Xác định mức trọng yếu (MP): đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong một

cuộc kiểm toán Nếu MP được đánh giá quá cao sẽ dẫn đến rủi ro cuộc kiểmtoán sẽ tăng lên do có thể các quy trình kiểm toán được thiết lập không đạt đượcmục tiêu của nó Nếu MP được đánh giá quá thấp thì các công việc thử nghiệm

sẽ nhiều lên dẫn đến cuộc kiểm toán không hiệu quả (phí kiểm toán sẽ tăng lên)

Để xác định mức trọng yếu kế hoạch của BCTC trước hết KTV cần xác định cơ

sở ước lượng và tỷ lệ ước lượng để tính trọng yếu của BCTC

Căn cứ để ước lượng về tính trọng yếu của Công ty VACO như sau

Bảng 1.5: Ước lượng về tính trọng yếu của VACO

Loại hình khách hàng Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng

Công ty đăng ký trên thị

Công ty không đăng ký trên

thị trường chứng khoán

Tổng doanh thu 0,5% – 3%

Chi nhánh của công ty xuyên

quốc gia

Mức trọng yếu được xây dựng trên cơ sở doanh thu và ở mức

độ cao hơn 2% với công ty không đăng ký trên thị trường chứng khoán ngang bậc Mức trọng yếu ở chi nhánh phải thấp hơn ở công ty mẹ.

Xác định các mức rủi ro

Tại VACO, khi tiến hành kiểm toán khoản mục NPTNB, KTV xác định các mức

độ rủi ro như sau:

Rủi ro tiềm tàng (IR) nằm ngay trong bản chất các số dư tài NPTNB

Rủi ro kiểm soát (CR) được KTV đánh giá đối với khoản mục phải NPTNB

thông qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB của doanh nghiệp với chu trình mua hàng và thanh toán

Rủi ro phát hiện (DR) là khả năng mà các thủ tục kiểm toán không phát hiệnđược các sai phạm trọng yếu trong khoản mục NPTNB

1.3.1.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Tại bước này, các KTV của VACO thường phải tìm hiểu về môi trường kiểmsoát,thủ tục kiểm soát,hệ thống kế toán và kiểm toán nội bộ của đơn vị Cácthông tin liên quan sẽ được trả lời Có hoặc Không vào mẫu giấy tờ làm việc của

KTV Mẫu giấy tờ này sẽ được trình bày ở phần phụ lục số 1(biểu 1.1)

1.3.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán

Công ty sử dụng phần mềm AS/2 để thiết kế chương trình kiểm toán cho từngkhoản mục.Tùy vào đối tượng khách hàng mà KTV có thể vận dụng chươngtrình này một cách linh hoạt.Chương trình kiểm toán mẫu cho khoản mục

NPTNB được thiết kế như trong phụ lục số 2 (bảng 1.6)

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

KTV thực hiện kiểm toán khoản mục NPTNB theo chương trình kiểm toán chitiết đã được thiết kế sẵn trong phần mềm kiểm toán và các công việc đều đượctiến hành trên phần mềm kiểm toán Trước khi nộp giấy tờ cho trưởng nhómsoát xét, các KTV phải ký tên vào giấy tờ làm việc của mình Điều này giúpKTV cố gắng hoàn thiện tốt công việc được giao, gắn trách nhiệm của KTV vớicông việc mình làm đồng thời các trưởng nhóm có thể sửa chữa ngay những saisót có thể mắc phải nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.

Các công việc cần thực hiện

-Thực hiện thủ tục kiểm soát

KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hànhhiện hữu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB tại đơn vị Từ đó có được sựđánh giá về rủi ro kiểm soát tại đơn vị

-Thực hiện kiểm tra chi tiết NPTNB

Dựa vào các potential error đã được thiết kế tại bảng 1.1, KTV kiểm tra chi tiếtcác khoản phải trả và đối chiếu với sổ sách để đạt được mục tiêu đề ra.Ví dụ+Kiểm tra tính xác thực của các khoản mục NPTNB được hạch toán

+Kiểm tra xem khoản mục NPTNB có được hạch toán đúng kỳ

+Kiểm tra quy đổi ngoại tệ cuối kỳ với các khoản mục NPTNB có số dư ngoạitệ

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

Khi kết thúc kiểm toán, các KTV sẽ tập hợp kết quả mình thực hiện đượcgiao cho trưởng nhóm, trưởng nhóm có trách nhiệm kiểm tra lại các hồ sơ này

và báo cáo lại với chủ nhiệm kiểm toán và BGĐ để kiểm tra soát xét lại quátrình làm việc của KTV có được thực hiện theo đúng trình tự và đầy đủ thủ tụchay không Từ đó có những sửa chữa kịp thời đối với những sai sót hoặc có chỉđạo trong trường hợp phát sinh những vấn đề không lường trước

Sau khi ký Báo cáo kiểm toán, Công ty VACO vẫn theo dõi các thông tin

về khách hàng đề phòng các sự kiện phát sinh sau đó ảnh hưởng đến BCTC.Nếu sự kiện này xảy ra Công ty sẽ yêu cầu khách hàng điều chỉnh hoặc thuyếtminh trong BCTC, đảm bảo tính trung thực và hợp lý của BCTC đã được công

bố Định kỳ các chủ nhiệm kiểm toán và BGĐ sẽ tiến hành kiểm tra lại các hồ sơkiểm toán đã được thực hiện trong năm, từ đó tìm ra những mặt mà KTV thựchiện tốt từ đó cố gắng phát huy cũng như những mặt hạn chế để có kế hoạch đàotạo, bồi dường

Các giấy tờ có liên quan được trình bày ở phụ lục số 3 (biểu 1.2) và phụ lục số

4 (biểu 1.3)

CHƯƠNG II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán và kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do

Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại khách hàng

Sinh viên lựa chọn miêu tả quy trình kiểm toán thực tế tại 2 Công ty ABC và XYZ dựa trên những lí do sau đây:

Đây là 2 khách hàng tiêu biểu đại diện cho 2 loại hình doanh nghiệp mà VACO thường xuyên kiểm toán.ABC là doanh nghiệp FDI còn XYZ là Công ty TNHH tại Việt Nam.Ngoài ra cả 2 đều có khá nhiều điểm tương đồng, ví dụ như hệ thống KSNB hoạt động tương đối hiệu quả, và số lượng khách hàng là khá lớn

2.1.Chuẩn bị kiểm toán

2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

2.1.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Cả 2 Công ty ABC và XYZ đều là khách hàng cũ của của VACO, do đó giai đoạn này được tiến hành đơn giản hơn so với các khách hàng mới Tuy nhiên để đảm bảo nguyên tắc thận trọng,sau khi nhận được thư mời kiểm toán, KTV vẫn tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Các thông tin cần thiết được

liệt kê dưới dạng câu hỏi thể hiện qua phụ lục số 5 (biểu 2.1) và phụ lục số 6

(biểu 2.2)

2.1.1.2.Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Tại cả hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ, Công ty TNHH Kiểmtoán VACO đều bố trí nhóm kiểm toán gồm 5 người trong đó có 1 chủ nhiệmkiểm toán, 2KTV và 2 trợ lý KTV.

2.1.1.3.Lập hợp đồng kiểm toán

Tại Công ty VACO,sau khi bàn bạc ,thống nhất BGĐ của hai công ty sẽ tiếnhành ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó ghi rõ thời gian thực hiện kiểm toán,chi phí cùng các thông tin liên quan Chi phí được tính toán dựa trên cơ sở tráchnhiệm, kinh nghiệm và thời gian cần thiết để thực hiện công việc, trong đó ghi

rõ mức chi phí cho từng cấp độ KTV trong cuộc kiểm toán cùng với các chi phíliên quan

Bảng 2.1: Bảng so sánh hợp đồng kiểm toán 2 công ty ABC và XYZ

Thời điểm thực hiện

cuộc kiểm toán

24/1/2013 đến 28/1/2013 24/2/2013 đến 28/2/2013

Mẫu hợp đồng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán VACO sẽ được trình

bày ở phụ lục số 7 (biểu 2.3)

2.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng

Do công ty ABC và XYZ là khách hàng cũ của VACO nên những thông tin vềcông ty, ngành nghề hoạt động, môi trường kinh doanh đã được VACO thu thập

từ trước và đã được lư trong hồ sơ kiểm toán chung của Công ty và giấy tờ làmviệc số 1410 trong phần mềm kiểm toán AS/2 KTV chỉ yêu cầu Công ty ABC

và XYZ cung cấp thêm các BCTC của năm 2012, biên bản thanh tra, kiểm tratrong năm 2012, những hợp đồng kinh tế với khách hàng.Cụ thể thông tin chung

về 2 khách hàng như sau

*Công ty ABC: Là công ty 100% vốn đâu tư nước ngoài,hoạt động trong lĩnh

vực lắp ráp linh kiện,thiết bị điện tử,chủ yếu là điều hòa.Số vốn điều lệ của công

ty là 2.200.000USD(Hai triệu hai trăm ngìn đô la Mỹ) tương đương35.200.000.000 đồng(Ba mươi lăm tỷ hai trăm triệu đồng).

*Công ty XYZ: Là công ty TNHH Việt Nam,hoạt động trong lĩnh vực in ấn,chủ

yếu là sách báo,tạp chí.Số vốn điều lệ của công ty là 5.200.000.000 đồng(Năm

tỷ hai trăm triệu đồng)

Mẫu giấy tờ làm việc số 1410 sẽ được trình bày ở phần phụ lục số 8 (biểu 2.4) 2.1.3 Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

KTV thu thập các tài liệu sau:

- Giấy phép đăng ký kinh doanh

- Điều lệ công ty

- Danh sách thành viên Hội đồng thành viên

- Biên bản họp Hội đồng thành viên và BGĐ

- Các BCTC, Báo cáo kiểm toán, các Biên bản thanh tra hay kiểm tra củanăm hiện hành hay trong các năm trước

- Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Đối với Công ty ABC và XYZ các tài liệu liên quan tới nghĩa vụ pháp lý đãđược thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán các năm trước bao gồm: Giấy chứngnhận đầu tư, Điều lệ Công ty, BCTC các năm trước, các hợp đồng dài hạn, Quychế tiền lương…

2.1.4.Thực hiện thủ tục phân tích

KTV sử dụng cả phương pháp phân tích ngang và phân tích dọc tại 2 công

ty ABC và XYZ để thấy rõ sự biến đổi của BCTC so với lần kiểm toán năm2011

Tại Công ty ABC

KTV sẽ tính toán và so sánh số liệu về số dư phải trả người bán và số dư ứngtrước cho người bán qua 2 năm, qua đó phỏng đoán được nguyên nhân cũng nhưxác định trọng tâm kiểm toán Ngoài ra KTV còn so sánh khả năng thanh toán

của Công ty qua 2 năm để có cái nhìn tổng thể về khả năng tài chính của Côngty.Dưới đây là giấy tờ làm việc của KTV về việc phân tích sơ bộ

Biểu 2.5: Giấy tờ làm việc về thủ tục phân tích sơ bộ tại Công ty ABC

(Trích giấy tờ làm việc số 1811)

Tại Công ty XYZ

KTV sẽ tính toán và so sánh số liệu về số dư phải trả người bán và số dư ứng

trước cho người bán qua 2 năm, qua đó phỏng đoán được nguyên nhân cũng như

xác định trọng tâm kiểm toán Ngoài ra KTV còn so sánh tỷ suất lợi nhuận của

Công ty qua 2 năm để có thể đánh giá khái quát về khả năng sinh lời của Công

ty.Dưới đây là trích dẫn giấy tờ làm việc của KTV

Biểu 2.6: Giấy tờ làm việc về thủ tục phân tích sơ bộ tại Công ty XYZ

(Trích giấy tờ làm việc số 1811)

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty ABC

Số tiền Tỷ lệ (%)

Phải trả cho người bán

(Dư Có) 3.077.654.993 3.102.077.298 24.422.305 1%Trả trước cho người bán

(Dư Nợ) 281.963.100 3.887.879.110 3.605.916.010 1279%

Số dư Nợ NPTNB tăng 24.442.305 đồng (tương ứng 1%) trong khi số dư trả trước cho người bán tăng 3.605.916.010 đồng (tương ứng 1279%) Như vậy Công ty ABC bị chiếm dụng vốn nhiều hơn có thể do Công ty mở rộng kinh doanh, muốn đảm bảo nguồn nguyên liệu đầu vào nên tăng khoản ứng trước cho người bán Số tiền tăng là rất lớn do đó KTV cần xác định đây là trọng tâm kiểm toán để tìm hiểu rõ nguyên nhân.

3/ Hệ số khả năng thanh toán nhanh 0,5078 0,5174 0,0096 1,89%

Các hệ số thanh toán của Công ty đều tốt cho thấy khả năng thanh toán của Công ty được đảm bảo, tình hình tài chính là ổn định.

2.1.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

*Xác định mức trọng yếu

Công ty VACO sử dụng phần mềm AS2 để tính MP

Tại công ty ABC

Cơ sở của việc tính toán này được dựa trên các mức chỉ tiêu như doanh thu, mứctrọng yếu kế hoạch tính toán hay mức trọng yếu của kế hoạch lựa chọn Sau khi

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty XYZ

Số tiền Tỷ lệ (%)

Phải trả cho người bán

(Dư Có) 10.157.493.238 14.297.460.050 4.139.966.820 40,75%Trả trước cho người bán

(Dư Nợ) 640.521.021 53.695.752 (586.825.269) (91.62%)

Số dư Nợ NPTNB tăng 4.139.966.820 đồng (tương ứng 40,75%) trong khi số dư trả trước cho người bán giảm đồng 586.825.269 (tương ứng 91.62 %) Như vậy Công ty XYZ đã chiếm dụng vốn nhiều hơn có thể do Công ty mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh hoặc gặp khó khăn trong thanh toán.

tính toán và điền các thông tin cần thiết, phần mềm sẽ cung cấp cho KTV bảng

Tại công ty XYZ

Công việc được tiến hành tương tự như tại Công ty ABC.Dưới đây là bảng số liệu tại Công ty XYZ

Bảng 2.3: Bảng tính MP tại Công ty TNHH XYZ

Mức trọng yếu kế hoạch tính toán 3810.000.000 Mức trọng yếu kế hoạch lựa chọn 3790.000.000 Tổng sai sót không điều chỉnh 378.000.000

*Đánh giá rủi ro

Đối với từng loại rủi ro, KTV thường dựa vào một số yếu tố để đánh giá

Rủi ro cố hữu: KTV thường phỏng vấn các cá nhân liên quan để đánh giá mức

độ trung thực của BGĐ,dựa vào kết quả các cuộc kiểm toán năm trước hoặc lưu

ý tới các nghiệp vụ không thường xuyên

Rủi ro kiểm soát:KTV đánh giá thông qua tìm hiểu hệ thống KSNB của khách

hàng

Rủi ro phát hiện:KTV đánh giá dựa vào năng lực của KTV hoặc nguy cơ xảy ra

sự thông đồng

Chu trình trên được thực hiện tương tự tại 2 Công ty ABC và XYZ Sau khi thực hiện các thủ tục cần thiết, KTV điền các thông tin quan trọng vào 2 bảng dưới đây

Bảng 2.4: Bảng đánh giá rủi ro tại Công ty TNHH ABC

Xem biên bản họp BGĐ

Được thiết kế và vận hành phù hợp

quy trình tổng quát đảm

bảo thông tin kế toán

đáng tin cậy trong

Được thiết kế và vận hành phù hợp

KẾT LUẬN

Hệ thống KSNB là đáng tin cậy

KẾT LUẬN VỀ RỦI RO TIỀM TÀNG

Không có rủi ro xác định (No specific risk)

Cao Trung bình Thấp X

Bảng 2.5: Bảng đánh giá rủi ro tại Công ty TNHH XYZ Đánh giá rủi ro

Mục tiêu kiểm soát

cụ thể

Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm toán Đánh giá về việc thiết

kế và vận hành BGĐ đã xây dựng một

Xem biên bản họp BGĐ

Được thiết kế và vận hành phù hợp

quy trình tổng quát đảm

bảo thông tin kế toán

đáng tin cậy trong

KẾT LUẬN VỀ RỦI RO TIỀM TÀNG

Không có rủi ro xác định (No specific risk)

Cao Trung bình Thấp X

2.1.6.Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi

ro kiểm soát

Công ty sử dụng phần mềm AS/2,trong đó đã soạn sẵn một hệ thống các câu hỏi

từ đó có thể giúp KTV đánh giá được hệ thống KSNB tại khách hàng

Tại Công ty ABC

KTV phỏng vấn BGĐ cũng như những cá nhân có liên quan tại đơn vị Ngoài ra KTV cũng áp dụng thêm phương pháp điều tra Sau đó các thông tin cần thiết sẽđược KTV điền vào bảng dưới đây

Biểu 2.7: Giấy tờ làm việc nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm

soát tại Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty ABC

Niên độ kế toán: 01/01/2012 – 31/12/2012

Nội dung: Nghiên cứu hệ thống KSNB và

đánh giá rủi ro kiểm soát

Tham chiếu: 1710

Người lập CT NTT 25/01/2013 Người soát xét NDT 26/01/2013

B NỘI DUNG CHÍNH

Ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán

Ảnh hưởng đến môi trường

kiểm soát Tính liêm chính của BGĐ

Câu 1: Có lý do nào cần đặt câu hỏi đối với quan điểm và tính chính

trực của BGĐ cũng như có thể tin tưởng vào những thông tin mà họ

cung cấp không?

Không Không

1 Chúng ta nhận thấy BGĐ có liên quan đến hành vi vi phạm pháp

luật, làm sai các thông tin tài chính hoặc hành vi ép buộc của cơ quan

2 Liệu có những sai sót của phần mềm kế toán hoặc trình độ người

sử dụng phần mềm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC không?

Không Không

Kiểm toán nội bộ

Câu 3 Đơn vị có kiểm toán nội bộ không? Nếu có thì hoạt động của

KTV nội bộ có kém hiệu quả không?

Không Không

Cơ cấu tổ chức và quản lý

Câu 4 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh

doanh của đơn vị không?

Rủi ro kiểm soát

Cao Trung bình Thấp X

Tại Công ty XYZ

KTV cũng tiến hành quy trình tương tự Sau đó KTV cũng sẽ trả lời Có hoặc Không đối với những thông tin được cho trong bảng

Biểu 2.8: Bảng nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát tại

Công ty TNHH XYZ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty XYZ

Niên độ kế toán: 01/01/2012 – 31/12/2012

Nội dung: Nghiên cứu hệ thống KSNB và

đánh giá rủi ro kiểm soát

Tham chiếu: 1710

Người lập CT NTT 25/02/2013 Người soát xét NDT 26/02/2013

B NỘI DUNG CHÍNH

Ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán

Ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát Tính liêm chính của BGĐ

Câu 1: Có lý do nào cần đặt câu hỏi đối với quan điểm và tính chính

trực của BGĐ cũng như có thể tin tưởng vào những thông tin mà họ

cung cấp không?

Không Không

1 Chúng ta nhận thấy BGĐ có liên quan đến hành vi vi phạm pháp Không Không

luật, làm sai các thông tin tài chính hoặc hành vi ép buộc của cơ quan

2 Liệu có những sai sót của phần mềm kế toán hoặc trình độ người

sử dụng phần mềm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC không?

Không Không

Kiểm toán nội bộ

Câu 3 Đơn vị có kiểm toán nội bộ không? Nếu có thì hoạt động của

KTV nội bộ có kém hiệu quả không?

Không Không

Cơ cấu tổ chức và quản lý

Câu 4 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh

doanh của đơn vị không?

Rủi ro kiểm soát

Cao Trung bình Thấp

Qua tìm hiểu ban đầu như trên về tính liêm chính của BGĐ, sự chính xác và hợp

lý của BCTC, hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ và cơ cấu tổ chức quản lý của

2 Công ty thì KTV đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát là thấp

Như vậy sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức độ thấp,KTV tính được rủi ro phát hiện ở mức độ cao, vì thế số lượng bằng chứng kiểmtoán cần thu thập cũng như khối lượng công việc là thấp

X

Tại công ty TNHH Kiểm toán VACO,phần mềm AS/2 đã thiết kế sẵn các MAPcho chương trình kiểm toán và các khoản mục Có thể tùy vào các khách hàng

cụ thể mà chương trình này được điều chỉnh lại cho phù hợp

Tại Công ty ABC

Chương trình kiểm toán được thiết kế cho khoản mục NPTNB được thiết kế nhưbiểu 2.9

Biểu 2.9: Giấy tờ làm việc về chương trình kiểm toán chi tiết NPTNB tại

Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty ABC

A MỤC ĐÍCH KIỂM TRA

- Xác định đúng số nợ mà doanh nghiệp phải trả tại thời điểm lập BCTC

- Kiểm tra tính ghi chép, đúng kỳ, trình bày và công bố, đánh giá

B HƯỚNG KIỂM TRA

Kiểm tra từ thực tế các nghiệp vụ mua hàng của doanh nghiệp Sau đó kiểm tra trên sổ sách xem kế toán đã ghi nhận đầy đủ và trung thực các khoản mua hàng chưa thanh toán đó chưa.

C CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT

Thủ tục kiểm toán chi tiết Thực hiện Tham chiếu

1 Kiểm tra các khoản phải trả (Sự đầy đủ, hiện hữu, ghi chép,

đúng kỳ)

A Thu thập Bảng tổng hợp số dư NPTNB chi tiết theo từng đối

tượng, phản ánh số dư đầu kỳ và cuối kỳ.

1 Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với sổ cái và báo cáo Kiểm tra

các khoản có chênh lệch (nếu có) tới các chứng từ có liên quan.

2 Xem xét các khoản phải trả lâu ngày, phải trả nhưng không theo

dõi được đối tượng phải trả

- Phỏng vấn khách hàng về nguyên nhân các khoản trên, phương

hướng xử lý.

- Đưa ra những kién nghị và cách xử lý phù hợp cho những khoản

công nợ trên.

B Chọn một số nghiệp vụ thanh toán công NPTNB bằng tiền mặt

hay chuyển khoản sau ngày khóa sổ kế toán từ sổ TM, TGNH của kỳ

tiếp theo Thực hiện:

1 Kiểm tra các phiếu nhập kho, hoá đơn mua hàng, các bản nghiệm

thu khối lượng hoàn thành do B thực hiện, các chứng từ bổ trợ khác.

2 Xác định xem các khoản thanh toán đại diện cho một khoản công

nợ tại ngày kết thúc năm tài chính có được phản ánh trên bảng tổng

hợp số dư phải trả hay không?

C Sau đó, chọn các hoá đơn mua hàng chưa thanh toán, kiểm tra

xem các hoá đơn này có chỉ ra một khoản công nợ phải trả tại ngày

kết thúc năm không và nếu có đã được phản ánh vào sổ kế toán.

D Đánh giá kết quả kiểm tra

2 Kiểm tra việc trình bày của các khoản công nợ phải trả (Sự

đánh giá, trình bày)

A Soát xét Bảng tổng hợp số dư công NPTNB tại ngày khoá sổ để

xác định xem liệu có số dư nợ tài khoản phải trả bị bù trừ trong số dư

phải trả cuối kỳ trình bày trên BCTC hay không?

B Xác định xem có số dư khoản phải trả phi thương mại nào được

phản ánh trong số dư NPTNB cuối kỳ không.

C Xác định các khoản Phải trả tồn đọng lâu ngày, xem xét việc trình

bày và thuyết minh các khoản công nợ này của đơn vị.

D Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các điều khoản cam kết

trong các hợp đồng mua hàng quan trọng cần trình bày trên BCTC.

E Xem xét việc trình bày số dư phải trả với các bên liên quan.

F Xem xét việc trình bày các giao ước mua hàng quan trọng.

G Xem xét việc trình bày, đánh giá các khoản công nợ phải trả với

thời gian lớn hơn một năm, hoặc một chu kỳ kinh doanh Đánh giá

việc phân loại các khoản công nợ ngắn hạn và dài hạn.

H Xem xét việc trình bày các khoản công nợ với bên A, chú ý đến

các khoản vật tư A cấp hay bù trừ giá trị khối lượng thực hiện với A.

I Đánh giá kết quả kiểm tra.

A Chọn một số nghiệp vụ mua hàng, khối lượng do B’ thực hiện

phản ánh công nợ phải trả ghi sổ ngày sau ngày kết năm tài chính.

Kiểm tra hoá đơn, hồ sơ khối lượng thực hiện, phiếu nhập kho nhằm

khẳng định rằng các khoản NPTNB được hạch toán đúng kỳ.

Lưu ý: đến các khoản công nợ đối với các công trình thuê ngoài làm,

các khoản bên B’ đã thi công xong đã nghiệm thu hoàn thành nhưng

B Đánh giá kết quả kiểm tra.

4 Đối chiếu xác nhận các khoản công nợ (Sự đầy đủ, ghi chép,

đúng kỳ)

A Lựa chọn một số nhà cung cấp chính có số dư công nợ phải trả tại

ngày cuối năm (Các nhà cung cấp này có thể được xác định qua

phỏng vấn hay xem xét các chứng từ thanh toán công nợ từ những

năm trước)

B Thu thập các Biên bản đối chiếu công nợ hay các hoá đơn mua

hàng đối với các nhà cung cấp được lựa chọn trên.

C Nếu không có Biên bản đối chiếu công nợ lập thư xác nhận công

nợ và thực hiện:

1 Gửi thư xác nhận dưới sự kiểm soát của kiểm toán viên

2 Đối chiếu số được xác nhận với số ghi sổ của đơn vị Giải thích các

chênh lệch

3 Đối với các thư xác nhận không nhận được thư trả lời, đơn vị chưa

thực hiện đối chiếu: kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày khóa

sổ kế toán hoặc các hóa đơn mua hàng trong kỳ, các hồ sơ nghiệm

thu, quyết toán khối lượng do B’ thực hiện chưa được thanh toán.

Khẳng định rằng tất cả các khoản thanh toán cho các khoản nợ tại

ngày kết thúc năm đều đã được phản ánh là khoản phải trả tại ngày

khoá sổ.

D Thu thập hay lập các bảng đối chiếu số liệu, giải thích chênh lệch

giữa số trên thư xác nhận hay hóa đơn với số được hạch toán trên

Bảng tổng hợp số dư Phải trả tại ngày khoá sổ Kiểm tra các khoản

chênh lệch này tới hóa đơn mua hàng, hồ sơ nghiệm thu khối lượng

hoàn thành, phiếu thanh toán nợ và các chứng từ có liên quan khác.

E Đánh giá kết quả kiểm tra

5 Kiểm tra việc trình bày các khoản phải trả với các bên liên

quan (Sự trình bày)

A Thu thập và xem xét các bằng chứng, nếu có để xác định các bên

liên quan có quan hệ trong năm Thu thập bảng tổng hợp số dư nợ

Phải trả với bên liên quan và khẳng định rằng mọi số dư phải trả với

bên liên quan tại thời điểm khoá sổ đều được trình bày trên bảng tổng

hợp số dư.

1 Thu thập, đối chiếu bảng tổng hợp xác nhận công nợ giữa Xí

nghiệp với Văn phòng Công ty, giữa các Xí nghiệp trong Công ty.

2 Thu thập, đối chiếu bảng tổng hợp xác nhận công nợ giữa Công ty

với Tổng Công ty.

3 Xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có), tìm ra nguyên nhân và

giải thích các chênh lệch.

4 Đánh giá kết quả kiểm tra

B Xác định rằng việc hạch toán các nghiệp vụ này là phù hợp với nội

dung kinh tế của chúng.

C Đánh giá sự hợp lí của việc trình bày hoặc thuyết minh các khoản

phải trả với bên liên quan trên BCTC

D Xem xét xem có phải gửi thư xác nhận số dư phải trả với các bên

liên quan hay không.

6 Kiểm tra việc trình bày các khoản phải trả bằng ngoại tệ (Sự

tính giá)

A Thu thập các bằng chứng xác định nhà cung cấp nước ngoài có các

nghiệp vụ mua bán bằng ngoại tệ Xác định các khoản phải trả đối

với các nhà cung cấp này Xác định các tỷ giá chuyển đổi được áp

dụng và đối chiếu với tỷ giá chuyển đổi theo quy định hiện hành

B Đối chiếu các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá với sổ kế toán.

C Kiểm tra việc đánh giá số dư có gốc ngoại tệ tại ngày khoá sổ, so

sánh với số tính toán lại của kiểm toán viên.

D Đánh giá kết quả kiểm tra

Tại Công ty XYZ

Chương trình kiểm toán được thiết kế tương tự như tại Công ty ABC

* Các giấy tờ làm việc có liên quan hoặc cần thu thập

- Leadsheet: Phản ánh số dư đầu kỳ/cuối kỳ các tài khoản 6110

- Biên bản đối chiếu công nợ phải trả với các nhà cung cấp hoặc các đối tượng khách

- Các thủ tục thanh toán bù trừ (nếu có) với các đối tượng vừa là khách hàng vừa là

- Các giấy tờ làm việc ghi chép quá trình kiểm tra chi tiết 614X/ 615X

2.2 Thực hiện kiểm toán

2.2.1.Thực hiện thủ tục kiểm soát

Tại Công ty ABC

Để đánh giá được hệ thống KSNB tại Công ty ABC, KTV đã tiến hành kiểm tra

từ đầu đến cuối KTV đã phỏng vấn BGĐ Công ty về chu trình mua hàng-thanh

toán, đồng thời lựa chọn 1 vài nghiệp vụ phát sinh để kiểm tra lại Toàn bộ thông tin về quy trình này được trình bày như biểu dưới đây.

Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc về khảo sát về hệ thống KSNB tại Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty ABC

Niên độ kế toán: 01/01/2012 – 31/12/2012

Nội dung: Khảo sát về hệ thống KSNB

(Walkthrough test Expenditure)

Tham chiếu: 1536

Người lập CT

TTA 26/01/2013 Người soát

xét

NTT 27/01/2013

1 Quy trình xử lý việc phát sinh các chi phí

Mọi nhu cầu về mua sắm phát sinh được lập Giấy đề nghị mua hàng và có sự phê duyệt của Quản lý bộ phận Sau đó, Giấy đề nghị được trình lên Giám đốc công ty và được chuyển cho phòng kế hoạch thực hiện mua sắm Sau khi thực hiện xong nghiệp vụ mua hàng, kế toán căn cứ theo hóa đơn

và các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ mua hàng để ghi nhận vào tài khoản NPTNB bởi kế toán nợ phải trả Hàng tháng, kế toán NPT sẽ xem xét ký trả nợ của các khoản công nợ phải trả để thực hiện thanh toán chi trả cho các nhà cung cấp Kế toán NPT sẽ làm đề nghị thanh toán gửi lên kế toán trưởng

và Giám đốc để phê duyệt thanh toán cho nhà cung cấp Sau đó, kế toán NPT sẽ thực hiện chuyển tiền thanh toán và ghi sổ kế toán liên quan Hồ sơ của các nhà cung cấp được kế toán NPT lưu theo hồ sơ riêng với các dữ liệu, thông tin về từng nhà cung cấp Kế toán NPT có trách nhiệm cập nhật thông tin cho các hồ sơ này.

2 Kiểm tra của KTV

Nghiệp vụ mua linh kiện điện tử phục vụ quá trình lắp ráp điều hòa ngày 04/08/2012: KTV đã kiểm tra đến giấy đề nghị mua sắm vật tư số 212 ngày 04/08/2012 về việc mua linh kiện Giấy đề nghị này được ký duyệt bởi phòng kỹ thuật và Giám đốc Sau đó, nhân viên thực hiện việc mua sắm vật tư Khi vật tư về nhập kho Công ty tiến hành các thủ tục kiểm tra chất lượng và số lượng của vật tư mua

về so với hóa đơn và đề nghị mua sắm Sau đó, thủ kho nhập hàng và xuất phiếu nhập kho số 202 ngày 04/08/2012 Toàn bộ chứng từ được chuyển lên phòng kế toán, kế toán lưu hóa đơn số 0000047, phiếu nhập kho, đề nghị mua sắm vật tư, tiến hành kiểm tra xem xét các chứng từ xem có khớp nhau không

và thực hiện hạch toán chi phí phát sinh Do chưa phải thanh toán ngay nên tại ngày 04/08/2012 nghiệp vụ phản ánh trên tài khoản 331 đối ứng với tài khoản 152 và 1331 Đến ngày 20/09/2012, kế toán đã thanh toán khoản nợ phải trả này qua ngân hàng dưới sự chấp thuận của kế toán trưởng và Giám đốc.

3 Kết luận

Hệ thống KSNB đối với khoản mục thực hiện tốt Tuy nhiên, KTV không thể kết luận rủi ro kiểm soát đối với khoản mục là cao được do số lượng mẫu kiểm tra không nhiều Do đó rủi ro kiểm soát được đánh giá lại ở mức trung bình và độ tin cậy R (dùng để tính cỡ mẫu kiểm tra chi tiết) được KTV xác định là 2,0.

Tại Công ty XYZ.

KTV cũng tiến hành những công việc tương tự Quy trình thực hiện, cũng như kếtluận của KTV về hệ thống KSNB của Công ty được trình bày như biểu dưới đây

Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc về khảo sát về hệ thống KSNB tại Công ty XYZ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO

Tầng 4 – Số 168 Đường Láng – Quận Đống Đa – Hà Nội Tel: (84-4) 35770781 Fax: (84-4) 3577 0787 Email: http://mail.vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn

Tên khách hàng: Công ty XYZ

Niên độ kế toán: 01/01/2012 – 31/12/2012

Nội dung: Khảo sát về hệ thống KSNB

(Walkthrough test Expenditure)

Tham chiếu: 1536

Người lập CT TTA 26/02 Người soát xét NTT 27/02

1 Quy trình xử lý việc phát sinh các chi phí

Mọi nhu cầu về mua sắm phát sinh được lập Giấy đề nghị mua hàng và có sự phê duyệt của Quản lý bộ phận Sau đó, Giấy đề nghị được trình lên Giám đốc công ty và được chuyển cho phòng kế hoạch thực hiện mua sắm Sau khi thực hiện xong nghiệp vụ mua hàng, kế toán căn cứ theo hóa đơn

và các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ mua hàng để ghi nhận vào tài khoản NPTNB bởi kế toán nợ phải trả Hàng tháng, kế toán NPT sẽ xem xét ký trả nợ của các khoản công nợ phải trả để thực hiện thanh toán chi trả cho các nhà cung cấp Kế toán NPT sẽ làm đề nghị thanh toán gửi lên kế toán trưởng

và Giám đốc để phê duyệt thanh toán cho nhà cung cấp Sau đó, kế toán NPT sẽ thực hiện chuyển tiền thanh toán và ghi sổ kế toán liên quan Hồ sơ của các nhà cung cấp được kế toán NPT lưu theo hồ sơ riêng với các dữ liệu, thông tin về từng nhà cung cấp Kế toán NPT có trách nhiệm cập nhật thông tin cho các hồ sơ này.

2 Kiểm tra của KTV

Nghiệp vụ mua mực in phục vụ quá trình in ấn ngày 21/02/2012: KTV đã kiểm tra đến giấy

đề nghị mua sắm vật tư số 21 ngày 21/2/2012 về việc mua linh kiện Giấy đề nghị này được ký duyệt bởi Giám đốc Sau đó, nhân viên thực hiện việc mua sắm vật tư Khi vật tư về nhập kho Công ty tiến hành các thủ tục kiểm tra chất lượng và số lượng của vật tư mua về so với hóa đơn và đề nghị mua sắm Sau đó, thủ kho nhập hàng và xuất phiếu nhập kho số 48 ngày 21/02/2012 Toàn bộ chứng từ được chuyển lên phòng kế toán, kế toán lưu hóa đơn số 0000012, phiếu nhập kho, đề nghị mua sắm vật tư, tiến hành kiểm tra xem xét các chứng từ xem có khớp nhau không và thực hiện hạch toán chi phí phát sinh Do chưa phải thanh toán ngay nên tại ngày 21/02/2012 nghiệp vụ phản ánh trên tài khoản 331 đối ứng với tài khoản 152 và 1331 Đến ngày 01/04/2012, kế toán đã thanh toán khoản nợ phải trả này qua ngân hàng dưới sự chấp thuận của kế toán trưởng và Giám đốc.

3 Kết luận

Hệ thống KSNB đối với khoản mục thực hiện tốt Tuy nhiên, KTV không thể kết luận rủi ro kiểm soát đối với khoản mục là cao được do số lượng mẫu kiểm tra không nhiều Do đó rủi ro kiểm soát được đánh giá lại ở mức trung bình và độ tin cậy R (dùng để tính cỡ mẫu kiểm tra chi tiết) được KTV xác định là 2,0.

2.2.2.1 Tại Công ty ABC

Bước 1: KTV tổng hợp tài khoản 331 trên giấy tờ làm việc 6140 và đối chiếu với báo cáo, sổ cái xem doanh

nghiệp đã phản ánh khớp hay chưa Thủ tục này được thực hiện nhằm xác minh việc cộng dồn, chuyển sổ của

khách hàng là chính xác Dưới đây là trích dẫn giấy tờ làm việc của KTV

Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc của KTV về bảng tổng hợp TK331

Đảm bảo việc tổng hợp từ sổ chi tiết lên báo cáo của khách hàng là chính xác ( Hiện hữu, Đầy đủ, Ghi chép )

Nguồn: Sổ chi tiết

Công việc: Tổng hợp số liệu, đối chiếu lên báo cáo

Phân tích biến động tình hình các khoản công nợ

Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh bất thường

Bước 2: Tổng hợp tài khoản 331 theo đối tượng

Từ bảng theo dõi công nợ phải trả cuối kỳ theo đối tượng, KTV tập hợptheo bảng KTV tiến hành soát xét Bảng theo dõi công nợ phải trả theo đốitượng để xác định xem liệu có số dư nợ tài khoản phải trả bị bù trừ trong số dưphải trả cuối kỳ trình bày trên BCTC hay không, đồng thời xác định các khoảnphải trả tồn đọng lâu ngày, xem xét việc trình bày và thuyết minh các khoảncông nợ này của đơn vị

Dưới đây là trích dẫn giấy tờ làm việc của KTV thể hiện việc tổng TK

331 theo chi tiết đối tượng

Biểu 2.13: Giấy tờ làm việc của KTV về Bảng tổng hợp tài khoản 331

Mục tiêu: Kiểm tra tính ghi chép, đầy đủ

Theo dõi việc ghi nhận NPT đối với các nhà cung cấp

đã hợp lý chưa

Người thực hiện: TTA (27/01/2013)

Người soát xét: NTT (28/01/2013)

Nguồn

: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải trả theo từng nhà cung cấp 6140

Công việc: Thu thập bảng chi tiết số dư từng khách hàng Khách hàng: Công ty ABC

Kiểm tra lại việc cộng dồn hàng ngang, hàng dọc Kỳ kế toán: 01/01/0212 đến 31/12/2012

Chọn một số nhà cung cấp để đối chiếu với sổ chi tiết từng nhà cung cấp

Đối chiếu số tổng cộng trên bảng chi tiết số dư với số liệu trên sổ cái và Bảng cân đối kế toán

STT Tên đối tượng 01/01/2012 31/12/2012

118 World Mechanics & Works -

P/Y: Đã được kiểm toán năm trước

Kết luận: Đạt được mục tiêu kiểm toán

Bước 1:Tổng hợp TK331

KTV lập bảng tổng hợp số dư phải trả người bán và trả trước cho người bán tại thời điểm 31/12/2012 từ sổ cái TK

331, sau đó đối chiếu với số liệu trên BCĐKT và Bảng cân đối số phát sinh do khách hàng lập Thủ tục này được

thực hiện nhằm xác minh việc cộng dồn, chuyển sổ của khách hàng là chính xác Dưới đây là trích dẫn giấy tờ làm

việc của KTV

Biểu 2.14: Giấy tờ làm việc của KTV về bảng tổng hợp 331

Mục tiêu: Đảm bảo việc tổng hợp từ sổ chi tiết lên báo cáo của khách hàng là chính xác ( Hiện hữu, Đầy đủ, Ghi chép )

Nguồn: Sổ chi tiết

Công việc: Tổng hợp số liệu, đối chiếu lên báo cáo

Phân tích biến động tình hình các khoản công nợ Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh bất

Từ bảng theo dõi công nợ phải trả theo đối tượng KTV lập bảng tổng hợp phải trả người bán theo đối tượng trong

đó chi tiết số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của từng đối tượng nhà cung cấp Sau đó KTV tiến hành cộng lại và đốichiếu với số liệu trên Bảng cân đối kế toán của khách hàng để đảm bảo việc cộng dồn, chuyển sổ là chính xác

Biểu 2.15: Giấy tờ làm việc của KTV về bảng tổng hợp TK 331

Mục tiêu: Đảm bảo các khoản công nợ đều được xem xét và đánh giá khả năng thanh toán

Nguồn: Tổng hợp phát sinh theo đối tượng

Công việc:

Tổng hợp phát sinh theo đối tượng

Chọn mẫu gửi thư xác nhận

Kiểm tra tới điều khoản thanh toán của các công nợ còn số dư để phân loại ngắn hạn dài hạn các khoản phải trả người bán

MHLE0001 Anh Dũng - 83,700.00 - 83,700.00 MHCP0044 Công ty TNHH CP Quốc tế Minh Việt-HN 125,519,714.00

16,012,414.00 MHCP0021 Công ty CP XNK ngành in SIC -

366,296,150.00

-

616,769,340.00 MHCP0008 Công ty CP đầu tư & dịch vụ TM Việt An - - - 194,253,467.00 MHHH0002 Cty TNHH Anh Ba Duy

MHHH0073 Công ty TNHH Bao bì XK Thăng Long - - - 162,445,800.00 MHHH0137 Công ty TNHH Bảo Tiến Á Châu -

37,950,000.00

-

7,590,000.00 MHHH0004 Công ty TNHH Dịch vụ XNK Nam Phương - 2,381,101,889.00 -

3,365,233,475.00 MHHH0006 Công ty TNHH Giấy Trường Xuân - - - 169,530,391.00 ANBINH Công ty TNHH In& thương mại An Bình -

MHTT01 Trung tâm dịch vụ và kinh doanh giấy -HN -

25,495.00 - 25,495.00

Tổng cộng 640,521,021.00 9,664,942,866.00 53,695,752.00 13,797,836,151.00

Conclusion Đạt được mục tiêu đề ra ban đầu

2.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết

2.2.3.1 Thực hiện kiểm tra chi tiết tại khách hàng ABC

*Thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận

Số lượng người bán của công ty ABC là khá lớn (108 người bán) trong đó có 36người bán là còn số dư cuối kỳ Đến thời điểm kiểm toán công ty ABC chưa thựchiện đối chiếu công nợ

KTV đã tiến hành gửi TXN và yêu cầu có phản hồi nhanh chóng TXN được KTVlập thành hai (02) bản Một bản gửi cho người bán, một bản giữ lại để đề phòngtrường hợp người bán không phản hồi lại thì KTV có bằng chứng xác nhận là đãtiến hành gửi nhưng không được người bán hợp tác Trên mỗi TXN phải có đầy đủchữ ký, đóng dấu của khách hàng, sau đó thư được gửi cho người bán, thư trả lờitrước khi gửi trực tiếp đến địa chỉ của Công ty VACO sẽ được yêu cầu người bánfax đến công ty ABC trước để nếu có sai sót KTV có thể tiến hành phỏng vấn trựctiếp khách hàng KTV lựa chọn gửi TXN dạng mở vì mục tiêu kiểm toán số dưNPTNB là tính đầy đủ Sau khi thu thập được TXN, KTV phải đánh số tham chiếu

và lưu file ngay để đề phòng trường hợp mất mát

KTV dựa vào phần mềm CMA để tính số lượng TXN cần gửi Ngoài ra còn kếthợp thêm các yếu tố dựa trên kinh nghiệm, đánh giá của KTV như số dư lớn bấtthường,hoặc có chênh lệch lớn trong năm

Số mẫu cần chọn