Thực trạng qui trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và định giá việt nam thực hiện tại khách hàng

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN ĐẾN CƠNG VIỆC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục phải trả người bán 1.1.2 Ý nghĩa khoản mục phải trả người bán 1.1.3 Những rủi ro thường gặp khoản mục phải trả người bán 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 1.2.1 Mục tiêu tính hợp lý chung 1.2.2 Mục tiêu đặc thù 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khoản mục phải trả người bán 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục phải trả người bán 10 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục phải trả người bán 14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG .15 SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.1 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán Công ty XYZ 2.1.1 15 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục phải trả người bán Công ty XYZ 17 2.1.2 Thực kiểm tốn khoản mục phải trả người bán Cơng ty XYZ 19 2.1.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục phải trả người bán khách hàng XYZ 33 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán Cơng ty ABC 2.2.1 36 Chuẩn bị kiểm tốn khoản mục phải trả người bán khách hàng ABC 37 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục phải trả người bán Công ty ABC 39 2.2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục phải trả người bán khách hàng ABC 53 2.3 Nhận xét qui trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán hai khách hàng Công ty XYZ Công ty ABC 54 2.3.1 Những điểm giống qui trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán hai khách hàng Công ty XYZ Công ty ABC 2.3.2 54 Những điểm khác qui trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán hai khách hàng Công ty XYZ Công ty ABC 55 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 58 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 58 3.1.1 Những ưu điểm thực tế 58 SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ 3.1.2 Những nhược điểm cịn tồn 60 3.2 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực hiện63 3.2.1 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội 3.2.2 Hồn thiện việc thủ tục kiểm tốn qui trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán 3.3 63 64 Kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 65 3.3.1 Về phía quan chức 65 3.3.2 Về phía hiệp hội Kế tốn- Kiểm tốn 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 3.3.4 Về phía khách hàng 66 67 68 KẾT LUẬN 69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 PHỤ LỤC SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Thủ tục phân tích sơ liên quan đến khoản mục phải trả người bán Công ty XYZ .17 Bảng 2.2 Bảng tổng hợp khoản vay nợ Công ty XYZ 20 Bảng 2.3: Tờ kiểm soát nội khoản mục phải trả người bán 23 Bảng 2.4: Tờ kiểm tra đối ứng khoản mục phải trả người bán Công ty XYZ 25 Bảng 2.5: Bảng phân tích sơ khoản mục phải trả người bán Cơng ty XYZ 27 Bảng 2.6: Bảng kiểm tra chi tiết phải trả người bán Công ty XYZ 29 Bảng 2.7: Thư xác nhận số dư công nợ phải trả người bán Công ty XYZ 30 Bảng 2.8: Thủ tục cut- off 32 Bảng 2.9: Đánh giá kết kiểm toán khoản mục phải trả người bán khách hàng XYZ 35 Bảng 2.10: Bảng phân tích sơ Báo cáo tài Cơng ty ABC .38 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp khoản vay nợ Công ty ABC 41 Bảng 2.12 Tờ kiểm soát nội khoản phải trả người bán Công ty ABC 43 Bảng 2.13: Bảng tổng hợp đối ứng phải trả người bán Công ty ABC 45 Bảng 2.14: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phải trả người bán Công ty ABC 47 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết số dư khoản mục phải trả người bán Công ty ABC 48 Bảng 2.16: Bảng kê tổng hợp Công nợ cuối kỳ phải trả người bán Công ty ABC 49 Bảng 2.17: Biên xác nhận số dư khoản phải trả người bán Công ty ABC 50 Bảng 2.18: Mẫu Thư xác nhận KTV 51 Bảng 2.19 Đánh giá kết kiểm toán khoản mục phải trả người bán khách hàng ABC 54 SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam ngày ổn định phát triển Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế đem lại nhiều hội thách thức doanh nghiệp kinh doanh Vấn đề cạnh tranh trở thành vấn để trọng tâm doanh nghiệp, qui mơ hoạt động ngày gia tăng địi hỏi doanh nghiệp cần có sách hợp lý việc huy động quản lý nguồn vốn Vấn đề chiếm dụng vốn trở thành vấn đề quen thuộc hoạt động doanh nghiệp Khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tổng nợ phải trả ngày trở thành khoản mục quan trọng có ý nghĩa ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tác động trực tiếp tới khả toán tất tiêu bảng khai tài doanh nghiệp Vấn để phản ánh trung thực hợp lý khoản mục phải trả người bán trở thành vấn đề quan trọng hoạt động đơn vị Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán đóng vai trị vơ quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, kết cơng việc giúp kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng khoản mục phải trả người bán nói riêng tồn báo cáo tài nói chung đơn vị kiểm tốn Việc xác minh tính trung thực hợp lý nghiệp vụ số dư khoản mục phải trả người bán cuối kỳ có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn viên cơng việc kiểm tốn Trong q trình thực tập tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt nam (VAE) em có hội tiếp xúc va chạm thực tế thơng qua cơng tác Kiểm tốn Qua hội học tập tiếp xúc em thấy rõ vai trò, ý nghĩa khoản mục phải trả người bán hoạt động đơn vị cơng ty kiểm tốn, đồng thời giúp em tích lũy nhiều kinh nghiệp liên quan tới kiểm toán khoản mục phải trả người bán trình Kiểm tốn Báo cáo tài Với mục đích tổng hợp kiến thức thu thập trình thực tập Em xin lựa chọn đề tài “ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢ TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN” để thực chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Ngoài phần mở đầu kết luận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trình bày gồm nội dung sau: Chương 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG Chương 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN ĐẾN CƠNG VIỆC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục phải trả người bán Nợ phải trả người bán nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm tài Các khoản phải trả người bán không bao gồm cá khoản nợ trả chịu lãi, phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu 1.1.2 Ý nghĩa khoản mục phải trả người bán Khoản mục phải trả người bán khoản mục vơ có ý nghĩa vơ quan trọng hoạt động doanh nghiệp nói chung công việc KTV thực kiểm tốn Báo cáo tài Ý nghĩa đặc biệt thể cụ thể qua nội dung sau: Trong quan hệ mua bán- toán doanh nghiệp, khơng phải doanh nghiệp có khả toán khoản mua hàng Do phát sinh khoản cơng nợ phải trả người bán Đây thực tế khoản chiếm dụng vốn đơn vị khác bổ sung cho hoạt động doanh nghiệp Nợ phải trả người bán tiêu chiếm tỉ trọng lớn tổng nợ phải trả doanh nghiệp, xem khoản mục quan trọng hình thành nên nguồn vốn doanh nghiệp Phải trả người bán khoản mục quan trọng hình thành nên nguồn vốn doanh nghiệp Đây khoản mục liên quan tới nhiều khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp hàng tồn kho, tiền, tài sản cố SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ định,… Trong hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thường xuyên phát sinh quan hệ mua bán toán Khoản mục nợ phải trả người bán liên quan trực tiếp đến trình mua yếu tố đầu vào cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, ảnh hưởng đến chi phí đầu vào, ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn từ ảnh hưởng đến lợi nhuận đạt doanh nghiệp Nợ phải trả người bán chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả của doanh nghiệp mà ảnh hưởng trực tiếp đến cấu vốn doanh nghiệp, thể khả tự tài trợ doanh nghiệp bở tỷ suất tự tài trợ nguồn vốn chủ sở hữu tổng nguồn vốn Tỷ suất tự tài trợ doanh nghiệp mà lớn khả huy động nguồn vốn doanh nghiệp cao, ngược lại tỷ suất mà thấp thể khả tự chủ tài doanh nghiệp kém, tình hình tài có khả gặp rắc rối lệ thuộc vào nguồn tài trợ từ bên ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp Việc đánh giá tỷ suất doanh nghiệp cho KTV thấy đặc điểm ban đầu hoạt động kinh doanh khách hàng cho thấy rủi ro xảy Đây vấn đề quan trọng với KTV giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Khoản mục phải trả người bán nằm bên nguồn vốn ghóp phần hình thành nên tiêu bên tài sản Do khoản mục phải trả người bán bị phản ánh sai ảnh hưởng đến loạt tiêu Báo cáo tài khiến người đọc hiểu sai tình hình tài doanh nghiệp, khiến định kinh doanh doanh nghiệp không xác với tình hình thực tế Nợ phải trả người bán có mối liên hệ với chi phí sản xuất kinh doanh, giá vốn doanh nghiệp từ có sai lệch ghi chép trình bày khoản mục nợ phải trả người bán ảnh hưởng đến lợi nhuận từ ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Việc quản lý khoản phải trả người bán có ý nghĩa đặc biệt quan trọng doanh nghiệp yếu tổ quan trọng ảnh hưởng đến tỷ suất hoạt động doanh nghiệp Ảnh hưởng tới nhà đầu tư doanh nghiệp, ngân hàng, đối tác kinh doanh Các bên liên quan doanh nghiệp xem xét khoản mục yếu tốt đánh giá hoạt động kinh doanh Điều có ý nghĩa đặc biệt quan trọng doanh nghiệp Nợ phải trả người bán quản lý chặt chẽ sai phạm việc phản SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ ánh khoản mục ảnh hưởng đến khả toán doanh nghiệp bở tỷ suất quan trọng phản ánh khả toán doanh nghiệp liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán như: khả toán, khả toán hành, khả toán nợ ngắn hạn, khả toán tức thời Việc xem xét tỷ suất khả toán khâu quan trọng KTV thực cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán có ý nghĩa vơ quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, kết cơng việc giúp kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài đơn vị kiểm toán Yêu cầu đặt KTV phải xác minh tính xác nghiệp vụ số dư nợ phải trả người bán cuối kỳ có thỏa mãn sở dẫn liệu đặt không 1.1.3 Những rủi ro thường gặp khoản mục phải trả người bán Những rủi ro thường gặp khoản mục phải trả người bán đa dạng có mức độ tính chất ảnh hưởng khác Sau số rủi ro cụ thể việc kiểm soát khoản phải trả người bán: - Các khoản phải trả bị hạch toán sai kì - Khách hàng khơng tiến hành hạch tốn chi tiết cho đối tượng phải trả (người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ người nhận thầu xây lắp chính, phụ) Chưa thực phân loại khoản phải trả như: “phải trả cho bên thứ ba, phải trả chưa có khả tốn hay khoản phải trả có vấn đề…” - Cơng nợ phải trả q hạn tốn, khách hàng khơng có khả tốn lâu ngày chưa giải - Chưa thực đối chiếu đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán thời điểm cuối năm tài - Số dư cơng nợ phải trả sổ kế toán chênh lệch với biên đối chiếu công nợ phải trả cuối năm chưa xử lý - Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi hai mã tài khoản cho đối tượng, không tiến hành bù trừ công nợ khoản công nợ đối tượng - Khách hàng không tiến hành theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ cơng nợ phải trả có gốc ngoại tệ - Cuối kỳ khách chưa đánh giá lại số dư khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ theo tỷ giá giao dịch liên Ngân hàng thời điểm lập BCTC - Phân loại sai nội dung khoản phải trả khác vào khoản phải trả người bán, không phân loại khoản phải trả thương mại phi thương mại, hạch tốn khơng nội dung kinh tế - Khơng có bảng phân tích tuổi nợ để có kế hoạch toán, khoản nợ hạn chưa toán - Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán mua trả chậm - Khơng hạch tốn giảm công nợ phải trả trường hợp giảm giá hàng bán hay hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu toán - Hạch toán xuất nhập úy thác chưa kì kế tốn theo dõi cơng nơi với đối tác nước ngồi chưa thích hợp - Quản lí hạch tốn cơng nợ phải trả chưa phù hợp chặt chẽ Những khoản công nợ phải trả khơng xác định chủ nợ hạch tốn tăng thu nhập khác, không đủ chứng hợp lệ - Bù trừ số dư trả tiền trước cho người bán với số dư phải trả người bán không đối tượng - Số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh khơng khớp khơng khớp với hóa đơn, chứng từ gốc không khớp với thư xác nhận Kiểm tốn viên - Ghi nhận khoản phải trả khơng sở hóa đơn chứng từ hóa đơn chứng từ không hợp lệ - Các khoản phải trả với bên thứ ba khơng có chứng từ hợp lệ, khơng ghi chép, phản ánh, trình bày phản ánh khơng hợp lí - Số liệu sổ tiền mặt tiền gửi ngân hàng với tổng phát sinh bên Nợ tài khoản phải trả người bán không khớp nhau, có chênh lệch lớn - Việc tốn cho người bán tiền mặt với giá trị lớn thông qua nhân viên Công ty thể việc quản lý tiền mặt chưa chặt chẽ, xảy rủi ro bất lợi cho Công ty dẫn đến chiếm dụng vốn Công ty cho mục đích cá nhân nhận tiền khơng kịp thời hạn tốn - Khơng hạch tốn lãi chậm trả khoản phải trả hạn toán - Chưa tiến hành xửa lí khoản phải trả người bán khơng có đối tượng vào thu SV: Phạm Văn Tuân Lớp: Kiểm toán 50D