Thực trạng qui trình kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn do công ty kiểm toán aasc thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ DÀI HẠN DO CƠNG TY KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục đầu tư tài kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán AASC thực 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ đầu tư dài hạn khách hàng kiểm tốn có ánh hưởng đến kiểm tốn báo tài cơng ty AASC thực 1.2.1 Đầu tư vào công ty 1.2.2 Vốn góp liên doanh 1.2.3 Đầu tư vào công ty liên kết 12 1.2.4 Đầu tư dài hạn khác 14 1.2.5 Dự phòng giảm giá dài hạn .15 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán AASC thực .17 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 18 1.3.1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 18 1.3.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên 20 1.3.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán 22 1.3.1.4 Thu thập thông tin sở khách hàng kiểm toán 23 1.3.1.5 Xác định mức trọng yếu 25 1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết 27 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục đầu tư tài dài hạn cơng ty kiểm toán AASC thực 34 1.3.2.1 Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội 34 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 38 1.3.2.3 Thực kiểm tra chi tiết 39 SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 2:NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN 45 2.1 Những ưu điểm thực tế .45 2.1.1 Do yếu tố khách quan 45 2.1.2 Do yếu tố chủ quan 45 2.2 Những nhược điểm tồn .47 2.2.1 Do nhân tố khách quan .47 2.2.2 Do nhân tố chủ quan 48 2.3 Sự cần thiết phương hướng để nêu giải pháp 48 2.4 Một số giải pháp đề xuất .50 SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ DÀI HẠN DO CƠNG TY KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục đầu tư tài kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán AASC thực Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực va hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hiệu chất lượng thơng tin tài đơn vị Mặt khác, theo chuẩn mực kế toán AASC theo kết cấu tài khoản theo định 15 năm 2006 tài chính, khoản đầu tư tài dài hạn bao gồm: Đầu tư vào công ty con, vốn góp liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác (cổ phiếu, trái phiểu khoản đầu tư khác) Đi kèm với khoản mục khoản mục dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn có ý nghĩa với đơn vị kiểm toán lẫn nhà đầu tư quan tâm tới khả sinh lời từ khoản đầu tư đơn vị Được tính chất đa dạng loại hình đầu tư kể nên tiến hành kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn cơng ty AASC thực hiện, trưởng nhóm kiểm toán viên thực lập danh sách mục tiêu kiểm tốn phâm nhiệm cơng việc cho trợ lý kiểm toán viên Cần ý thêm cơng ty kiểm tốn AASC, khoản thuộc nhóm tính chất nhóm đối xứng kiểm toán viên trợ lý thực trưởng nhóm kiểm tốn viên thực lập kế SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp hoạch xem xét giám sát công việc cá nhân nhóm đảm bảo thực chương trình kiểm tốn tiến độ phần kiểm soát chất lượng soát xét cấp: ví dụ: Các tài khoản tiền mặt, tiền gửi khoản chi phí bán hàng, quản lý kiểm toán viên thực khoản doanh thu, giá vốn hàng bán hàng hệ thống tài khoản tính giá thành sản phẩm kiểm tốn viên khác thực hiện… Theo logic đó, khoản đầu tư tài dài hạn kiểm tốn viên thực trợ lý có kinh nghiệm tùy thuộc vào khối lượng công việc mức độ phức tạp (trọng yếu) khoản mục kiểm toán Các mục tiêu trưởng nhóm kiểm tốn viện lập đưa cho kiểm tốn viện phụ trách nhóm khoản mục mục tiêu kiểm tốn chung cịn việc xây dựng mục tiêu kiểm toán đặc thù người đảm nhận chi tiết xây dựng ghi lại giấy tờ làm việc công ty kiểm tốn AASC Sở dĩ có chia tách xây dựng mục tiêu kiểm tốn AASC trưởng nhóm dựa vào loại hình kinh doanh đơn vị, dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu khách hàng cũ) dựa vào cam kết nhà quản lý đơn vị kiểm toán phán đốn chủ quan, dựa vào thơng tin thu thập khách hàng đưa Đối với mục tiêu kiểm tốn đặc thù, tính chất, khối lượng phát sinh cơng việc hay mục đích sử dụng số liệu mà kiểm tốn chung cơng ty kiểm tốn AASC khoản đầu tư tài thường khơng đổi theo năm kiểm tốn khách hang Ví dụ tập đồn Phú Thái, mục tiêu kiểm toán chung xây dựng dựa theo đánh giá qui trình kế tốn SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp Yêu cầu quản lý phương hướng Qui trình cơng nghệ kế tốn Phương pháp Chức kiểm tốn Hình thức Mục tiêu kiểm sốt quản lý -Thơng tin nghiệp vụ Chứng từ -Ghi số lượng đơn giá giá tiền phát sinh Bản -Minh chứng cho nghiệp vụ chứng từ phát sinh tài sản giá -Tập hợp chi phí theo loại -Liên kết với bước sau (chuyển sổ) -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực Tính -Tuân thủ thủ tục chứng từ -Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ Sổ chi tiết theo nguyên tắc hoạt động liên tục -Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm sản phẩm dịch vụ hàng hóa dịch vụ -Phân loại tài sản vốn Đối ứng tài -Phản ánh vận động tài Sổ khoản sản vốn qua nghiệp hợp tổng vụ -Phân loại yêu cầu quản lý -Định khoản ghi sổ đúng, cộng dồn số dư chuyển khoản xác -Phân định quyền sở hữu (tài sản) nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng -Khái quát cá quan hệ tài Tổng hợp cân Bảng tổng đối kế tốn -Cần đối tổng thể hợp phận (ngoài bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu chi (và số dư) -Chuyển số dư số phát sinh vào khỏan mục tương ứng Mục tiêu kiểm toán chung kiểm tốn khoản đầu tư tài đưa là: - Các khoản tài có tồn thuộc doanh nghiệp hạch tốn xác (tính hữu, xác, quyền nghĩa vụ) SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp - Các phương pháp tính giá phù hợp với chuẩn mực kế toán sở làm kiểm tốn (phân loại trình bày, đánh giá) - Các cổ tức tiền lãi khoản thu nhập khác giá trị lời lãi hạch tốn (tính đầy đủ, xác) Điều hiểu là: -Tính có thật tồn khoản đầu tư nghiệp vụ phát sinh Sự tồn phát sinh việc lập báo cáo tài chính, đơn vị đưa báo cáo tài số liệu (số dư cuối kỳ) có số liệu hoạch tốn sổ kế tốn hay khơng? Những xác nhận kiểm toán viên đề cập đến tiêu tài sản nợ, tài sản có bảng cân đối kế tốn có thực phát sinh lịng kế tốn - Quyền nghĩa vụ: Những xác nhận kiểm toán viên đề cập đến việc tài sản phản ánh báo cáo tài có thuộc quyền sở hữu đơn vị hay không? Các khoản nợ có phải nghĩa vụ đơn vị vào ngày thành lập báo cáo hay không? Các khoản doanh thu chưa thực ghi nhận có thực dựa sở pháp lý chuẩn mực hành để ghi nhận thuộc quyền nghĩa vụ đơn vị hay khơng? - Tính đầy đủ (trọn vẹn) nói khả bỏ qua khoản mục phản ánh đựa vào báo cáo tài Một hệ thống kiểm sóat nội hoạt động có hiệu đảm bảo nghiệp vụ ghi nhận phản ánh hệ thống tài khoản, sổ kế tốn, báo cáo tài Nếu đánh giá kiểm toán viên qua thử nghiệm kiểm sốt cho thấy yếu khơng hiệu quả, kiểm tốn viên phải tăng qui mơ thử nghiệm - Tính kỳ: Mục tiêu nhằm xác minh đảm bảo nghiệp vụ phát sinh tăng giảm kỳ đơn vị, khơng có nhầm lẫn hay cố ý hạch toán trung lặp nghiệp vụ từ kỳ trước chuyển sang, đảm bảo nghiệp vụ phát sinh tháng đầu niên độ kế tốn sau khơng bị hạch tốn nhầm lẫn cố ý kỳ trước sang kỳ sau ngược lại; đảm SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp bảo khoản doanh thu, thu nhập khoản chi phí khơng tuân thủ nguyên tắc phù hợp kỳ kế toán có ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết kinh doanh báo cáo kết kinh doanh - Phân loại trình bày: u cầu đơn vị hạch tốn nghiệp vụ phát sinh phù hợp với tài khoản đăng ký, thu nhập chi phí phát sinh khâu nào, lĩnh vực cần hạch toán vào tài khoản cấp bắt buộc, đơn vị đăng ký tài khoản cấp 3, cấp theo phê duyệt tài Ví dụ: Hệ thống chi nhánh công ty Bảo hiểm Bảo Minh sử dụng hệ thống phần mềm kế toán bảo hiểm chuyên dụng, theo dõi quản trị nhân lực, hay hệ thống tài khoản cấp đơn vị bưu điện viễn thơng Đối với kế tốn khỏan đầu tư tài dài hạn, việc phân loại trình bày hợp lý, trung thực phù hợp với hệ thống chuẩn mực hay pháp luật hành có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm toán báo cáo tài hợp - Tính đắn việc tính giá: kiểm tốn viên phải kiểm tra để khẳng định rằng, phương pháp định đơn vị áp dụng với loại tài sản phù hợp với chuẩn mực kế toán chấp nhận qui định nhà nước, tính qn có hợp lý lựa chọn phương pháp tính giá góp vốn phân chia lợi tức từ hoạt động đầu tư Tóm lại, giống tiêu chuẩn kiểm toán loại doanh nghiệp khác kiểm toán phần hành khác nhau, kiểm toán viên đưa mục tiêu cần thực giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn rút ta ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng 1.2 Đặc điểm kế tốn nghiệp vụ đầu tư dài hạn khách hàng kiểm tốn có ánh hưởng đến kiểm tốn báo tài cơng ty AASC thực SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp Các khoản đầu tư tài dài hạn, thân khoản đầu tư mà chất, hoạt động đầu tư vốn vào lĩnh vực kinh doanh khác hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm mục đích mở rộng hội thu lợi nhận cao hạn chế rủi ro kinh doanh Nói cách khác, hình thức doanh nghiệp tận dụng nguồn vốn, tài sản nhàn rỗi sử dụng hiệu hội kinh doanh thị trường để tham gia vào qua trình kinh doanh, ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa kinh doanh (theo giải trình “đầu tư tài chính” nhà xuất thống kê in ấn năm 2009) Trong đơn vị kinh doanh cụ thể, hoạt động đầu tư tài dài hạn cụ thể hóa theo hình thức đầu tư, doanh nghiệp theo dõi quản lý hệ thống tài khoản kế toán sổ sách, chứng từ, hợp đồng để hướng tới hiệu hoạt động kiểm soát Việc doanh nghiệp theo dõi kiểm sốt hoạt động đầu tư tài dài hạn qua hệ thống tài khoản,sổ sách, chứng từ kế toán tạo nên sở dẫn liệu doanh nghiệp công ty AASC kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty q trình thực công việc bám sát theo sở dẫn liệu, dựa theo đặc điểm theo dõi vào kiểm soát doanh nghiệp khoản mục mà xây dựng mục tiêu kiểm tốn Chương trình kiểm tốn cụ thể: Hoạt động đầu tư tài dài hạn bao gồm: + Đầu tư vào công ty + Đầu tư vào công ty liên doanh + Đầu tư vào công ty lien kết + Đầu tư dài hạn khác + Dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn 1.2.1 Đầu tư vào công ty SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp - Hoạt động đầu tư vào công ty theo dõi qua tài khoản 221, tài khoản dung để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty Công ty doanh nghiệp chịu kiểm sóat doanh nghiệp khác (công ty mẹ) khoản đầu tư vào công ty bao gồm: + Đầu tư cổ phiếu: Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty có quyền tham gia đại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào hội đồng quản trị, có quyền biểu vấn đề quan trọng sửa đổi, bổ sung phương án kinh doanh Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu hưởng cổ tức kết hoạt động kinh doanh công ty đồng thời chủ sở hữu phải chịu rủi ro công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ doanh nghiệp luật phát sản doanh nghiệp + Khoản đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, tài sản khác vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty nhà nước, cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, công ty cổ phần nhà nước loại hình kinh doanh khác - Đặc điểm hạch tốn kế tốn đầu tư vào cơng ty con: + Doanh nghiệp chit hạch toán vào tài khoản 221 “đầu tư vào công ty con” chủ đầu tư nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu (nắm giữ 50% quyền biểu quyết) có quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp, nhằm tìm lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư khơng cịn giữ quyền kiểm sốt doanh nghiệp ghi giảm khoản đầu tư vào công ty + Một số trường hợp khoàn đầu tư hạch tốn vào tài khoản 221 “vốn đầu tư vào cơng ty con” doanh nghiệp nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu (ít 50% quyền biểu quyết) cơng ty có thỏa thuận khác: SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm tốn 48C Khóa luận tốt nghiệp o Một nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu o Hai cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt dộng theo qui chế thỏa thuận o Ba công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn số thành viên hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương + Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc,bao gồm giá mua cộng chi phí mua (nếu có) như: Chi phí mơi giới giao dịch, lệ phí, thuế phí ngân hàng + Kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hợp kinh doanh doanh nghiệp xác định bên mua trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ- công ty thực theo thông tư hướng dẫn kế toán thực theo chuẩn mực số 11 “hợp kinh doanh” + Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào cơng ty + Phải hạch toán đầy đủ kịp thời khoản thu nhập từ công ty (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) năm tài báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Cổ tức, lợi nhuận đựơc chia từ cơng ty mẹ hạch tốn vào doanh thu họat động tài hàng năm cơng ty mẹ 1.2.2 Vốn góp liên doanh Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 222 “vốn góp liên doanh” để phản ánh tồn vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát tình hình hồi lại vốn liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Liên doanh thoả thuận hợp đồng hai bên nhiều bên để thực hoạt động kinh tế mà hoạt động kiểm sốt bên góp vốn liên doanh, có hình thức liên doanh chủ yếu: SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C