THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Mục tiêu kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty kiểm toán AASC thực hiện
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định:
“Mục tiêu kiểm toán Báo cáo Tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo Tài chính đó có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu hay không”.
Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hiệu quả của chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và theo kết cấu tài khoản theo Quyết định 15 năm 2006 của Bộ Tài chính, các khoản đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: đầu tư vào Công ty con; vốn góp liên doanh; đầu tư vào Công ty liên kết; đầu tư dài hạn khác (cổ phiếu, trái phiếu và các khoản đầu tư khác) Đi kèm với các khoản mục này, kiểm toán viên (KTV) khi kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn cần chú trọng tới khoản mục dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn, một khoản mục có ý nghĩa với nhà đầu tư quan tâm tới rủi ro cũng như khả năng sinh lời từ các khoản đầu tư của đơn vị.
Nắm được tính chất đa dạng của loại hình đầu tư kể trên nên khi tiến hành kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện,trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện lập danh sách các mục tiêu kiểm toán và phân nhiệm công việc cho trợ lý kiểm toán.
Cần chú ý thêm rằng tại Công ty kiểm toán AASC, các tài khoản thuộc cùng một nhóm tính chất hoặc nhóm đối ứng tài khoản sẽ do một KTV và một trợ lý thực hiện, trưởng nhóm kiểm toán chỉ thực hiện lập kế hoạch và xem xét giám sát công việc của các cá nhân trong nhóm đảm bảo thực hiện chương trình kiểm toán đúng tiến độ và là một phần của kiểm soát chất lượng trong soát xét 3 cấp Ví dụ, các tài khoản tiền mặt, tiền gửi và khoản chi phí bán hàng, quản lý do một KTV thực hiện các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán hàng hệ thống tài khoản trong tính giá thành sản phẩm do một KTV khác thực hiện…
Theo logic đó, các khoản đầu tư tài chính dài hạn sẽ do một KTV thực hiện và một trợ lý có kinh nghiệm tùy thuộc vào khối lượng công việc và mức độ phức tạp (trọng yếu) của khoản mục được kiểm toán.
Các mục tiêu do trưởng nhóm kiểm toán lập và đưa cho KTV phụ trách nhóm khoản mục này chỉ là các mục tiêu kiểm toán chung còn việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán đặc thù sẽ do người đảm nhận chi tiết xây dựng và ghi lại trên giấy tờ làm việc của Công ty kiểm toán AASC Sở dĩ có sự chia tách trong xây dựng mục tiêu kiểm toán tại AASC là vì trưởng nhóm dựa vào loại hình kinh doanh của đơn vị, dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu đó là khách hàng cũ) hoặc dựa vào cam kết của nhà quản lý đơn vị được kiểm toán cũng như phán đoán chủ quan, dựa vào thông tin thu thập được về khách hàng đưa ra Đối với mục tiêu kiểm toán đặc thù, do tính chất, khối lượng phát sinh của công việc hay mục đích sử dụng số liệu mà mục tiêu kiểm toán đặc thù của Công ty kiểm toán AASC đối với các khoản đầu tư tài chính thay đổi theo năm kiểm toán đối với cùng một khách hàng.
Ví dụ, mục tiêu kiểm toán chung được xây dựng dựa theo đánh giá qui trình kế toán.
Bảng 1.1 Quy trình kế toán ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán
Qui trình công nghệ kế toán Yêu cầu quản lý và phương hướng cơ bản của kiểm toán
Phương pháp Chức năng Hình thức cơ bản
Mục tiêu cơ bản của kiểm soát và quản lý
-Thông tin về nghiệp vụ phát sinh
-Minh chứng cho nghiệp vụ phát sinh
-Ghi đúng số lượng đơn giá và giá tiền. -Tuân thủ thủ tục chứng từ
-Liên kết với các bước sau (chuyển sổ)
-Phản ánh giá trị thực của tài sản
-Tập hợp chi phí theo loại sản phẩm dịch vụ
-Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục. -Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm hàng hóa dịch vụ Đối ứng tài khoản
-Phân loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản về vốn qua từng nghiệp vụ.
-Phân loại đúng yêu cầu của quản lý. -Định khoản và ghi sổ đúng, cộng dồn số dư và chuyển khoản chính xác
Tổng hợp cân đối kế toán
-Khái quát các quan hệ tài chính
-Cân đối tổng thể hoặc bộ phận
-Phân định quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng)
-Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư) -Chuyển đúng số dư hoặc số phát sinh vào khoản mục tương ứng
Mục tiêu kiểm toán chung đối với kiểm toán các khoản đầu tư tài chính được đưa ra là:
- Các khoản tài chính có tồn tại thuộc về doanh nghiệp và được hạch toán chính xác (tính hiện hữu, chính xác, quyền và nghĩa vụ).
- Các phương pháp tính giá phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở làm kiểm toán (phân loại và trình bày, đánh giá)
- Các khoản cổ tức, tiền lãi và các khoản thu nhập khác cũng như các giá trị lời lãi được hạch toán (tính đầy đủ, chính xác) Điều này được hiểu là:
-Tính có thật (hiện hữu): Đề cập tới sự tồn tại của các khoản đầu tư cũng như các nghiệp vụ phát sinh, sự tồn tại hoặc phát sinh về việc lập BCTC, đơn vị đưa vào BCTC các số liệu (số dư cuối kỳ) có đúng số liệu hoạch toán trên sổ kế toán hay không? Những xác nhận của KTV đề cập đến các chỉ tiêu tài sản nợ, tài sản có trong bảng cân đối kế toán có thực sự phát sinh trong kỳ kế toán.
- Quyền và nghĩa vụ: Những xác nhận của KTV đề cập đến việc tài sản được phản ánh trên BCTC có thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay không? Các khoản nợ có phải là nghĩa vụ của đơn vị vào ngày thành lập báo cáo hay không? Các khoản doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận có thực sự dựa trên cơ sở pháp lý và chuẩn mực hiện hành để ghi nhận thuộc quyền và nghĩa vụ của đơn vị hay không?
- Tính đầy đủ (trọn vẹn): Nói về khả năng bỏ qua các khoản mục đáng lý ra phản ánh đựa vào BCTC Một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả sẽ đảm bảo rằng mọi nghiệp vụ liên quan tới các khoản đầu tư tài chính dài hạn đều được ghi nhận và phản ánh trên hệ thống tài khoản, sổ kế toán, BCTC, nếu đánh giá của KTV qua các thử nghiệm về kiểm soát cho thấy sự yếu kém không hiệu quả, thì KTV phải tăng qui mô thử nghiệm cơ bản.
- Tính đúng kỳ: Mục tiêu này nhằm xác minh đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm trong kỳ đơn vị, không có sự nhầm lẫn hay cố ý hạch toán trùng lặp các nghiệp vụ từ kỳ trước chuyển sang, đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh của tháng đầu của niên độ kế toán sau không bị hạch toán nhầm lẫn hoặc cố ý sang kỳ sau và ngược lại, đảm bảo các khoản doanh thu, thu nhập và các khoản chi phí nếu không tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kỳ kế toán sẽ không có ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết quả kinh doanh và Báo cáo kết quả kinh doanh.
- Phân loại và trình bày: Yêu cầu đơn vị khi hạch toán các nghiệp vụ phát sinh phù hợp với các tài khoản đã đăng ký, thu nhập chi phí phát sinh ở khâu nào lĩnh vực nào (ví dụ như doanh thu từ các khoản đầu tư tài chính dài hạn, chi phí liên quan đến việc góp vốn…) cần được hạch toán vào tài khoản cấp 2 bắt buộc, đơn vị có thể đăng ký tài khoản cấp 3, cấp 4 theo sự phê duyệt của Bộ Tài chính Ví dụ: Hệ thống các chi nhánh của Công ty Bảo hiểm Bảo Minh sử dụng hệ thống phần mềm kế toán bảo hiểm chuyên dụng, theo dõi cả quản trị nhân lực, hay hệ thống tài khoản cấp 3 trong các đơn vị Bưu điện Viễn thông được đăng ký sử dụng và khác biệt với hệ thống tài khoản của các doanh nghiệp phổ biến (theo Quyết định 15 hay 48). Đối với kế toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn, việc phân loại và trình bày hợp lý, trung thực phù hợp với hệ thống chuẩn mực hay pháp luật hiện hành có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán BCTC hợp nhất.
- Tính đúng đắn trong việc tính giá: KTV phải kiểm tra để khẳng định rằng, phương pháp định giá mà đơn vị áp dụng với loại tài sản (trong xác định giá trị vốn góp) phù hợp với các chuẩn mực kế toán được chấp nhận và qui định của nhà nước, tính nhất quán và có căn cứ hợp lý trong lựa chọn phương pháp tính giá trong góp vốn và phân chia lợi tức từ hoạt động đầu tư.
Đặc điểm kế toán các nghiệp vụ đầu tư tài chính dài hạn của khách hàng được kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện
1.2.1 Khái quát đặc điểm chung của các khoản đầu tư tài chính dài hạn ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện
Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, bản thân nó cũng là các khoản đầu tư mà về bản chất, đó là các hoạt động đầu tư vốn vào các lĩnh vực kinh doanh khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm mục đích mở rộng cơ hội thu lợi nhận cao và hạn chế rủi ro trong kinh doanh Nói cách khác, đó là hình thức doanh nghiệp tận dụng mọi nguồn vốn, tài sản nhàn rỗi hoặc sử dụng kém hiệu quả và cơ hội kinh doanh trên thị trường để tham gia vào quá trình kinh doanh, ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình nhằm mục đích thu được lợi nhuận tối đa trong kinh doanh (Giáo trình Đầu tư tài chính, NXB thống kê năm 2009).
Trong một đơn vị kinh doanh cụ thể, hoạt động đầu tư tài chính dài hạn được cụ thể hóa theo hình thức đầu tư, được doanh nghiệp theo dõi và quản lý bởi hệ thống tài khoản kế toán và các sổ sách, chứng từ, hợp đồng để hướng tới hiệu quả trong hoạt động kiểm soát.
Việc doanh nghiệp theo dõi và kiểm soát các hoạt động đầu tư tài chính dài hạn của mình qua hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ kế toán là căn cứ tạo nên cơ sở dẫn liệu trong doanh nghiệp được Công ty AASC kiểm toán KTV của Công ty AASC trong quá trình thực hiện công việc sẽ bám sát theo cơ sở dẫn liệu, dựa theo đặc điểm theo dõi vào kiểm soát của doanh nghiệp đối với khoản mục mà xây dựng mục tiêu kiểm toán.
Các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn sẽ được lưu lại trong thời gian dài hơn một năm, do vậy trong các cuộc kiểm toán hàng năm mức nguyên giá không cần phải kiểm tra lại tuy nhiên để đảm bảo các khoản đầu tư tài chính dài hạn được mua trong các giai đoạn trước vẫn chưa được thanh lý nhưng không được vào số một cách đúng đắn thì phải kiểm tra sự tồn tại của các khoản đầu tư quan trọng trong tại các thời điểm ghi trong Bảng Cân đối kế toán Khi doanh nghiệp thực tế có các cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác thì KTV phải kiểm tra thực tế các chứng khoán đó, khi các khoản đầu tư này được một bên thứ ba độc lập với doanh nghiệp nắm giữ trên danh nghĩa của doanh nghiệp thì phải kiểm tra sự tồn tại của chúng bằng cách lấy xác nhận của bên thứ ba.
Các khoản tăng đầu tư tài chính dài hạn quan trọng thường được ghi trong biên bản các cuộc họp quan trọng của doanh nghiệp do các khoản đầu tư đó được coi là các hoạt động thông thường của doanh nghiệp Tài liệu về các chứng nhận cổ phiếu hoặc hợp đồng liên doanh phải nằm trong hồ sơ của doanh nghiệp, đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn bằng hình thức góp vốn liên doanh thì BCTC đã kiểm toán của bên liên doanh phải được sự dụng để tính toán lại thu nhập hoặc chi phí cho liên doanh trong năm của doanh nghiệp.
Việc cần thiết tạo ra một khoản mục dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính dài hạn phải được KTV xem xét một cách cụ thể với các khoản đầu tư quan trọng, bằng chứng về việc cần thiết đó có thể được thu thập bằng cách tham khảo các BCTC đã được kiểm toán và giá của các trái phiếu cho đến thời điểm ghi trong Bảng Cân đối kế toán.
1.2.2 Ảnh hưởng kế toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tại các doanh nghiệp khác nhau tới kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện
Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành bốn chế độ kế toán là:
+ Quyết định 12/2001/QĐ-BTC (13-03-2001) - Chế độ kế toán các đơn vị ngoài công lập: Giáo dục, Y tế, Văn hóa, Thể thao.
+ Quyết định 15/2006/QĐ-BTC (20-03-2006) - Chế độ kế toán doanh nghiệp thay thế Quyết định 1141
+ Quyết định 19/2006/QĐ-BTC (30-3-2006) - Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp
+ Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (14-09-2006) - Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa thay thế Quyết định 144
Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đều lựa chọn thực hiện một trong số các Chế dộ kế toán trên, dù việc thực hiện trong thực tế có thể khác đi đôi chút nếu doanh nghiệp đề nghị Bộ Tài chính xem xét việc thay đổi trong hạch toán và đề nghị này được Bộ Tài chính thông qua, tuy nhiên nội dung kế toán vẫn bám theo Chế độ đã chọn.
Hiện tại khoản mục đầu tư tài chính dài hạn chỉ được phản ánh trên hệ thống sổ sách kế toán tại các doanh nghiệp lựa chọn Chế độ kế toán 15, 19 và 48/2006/QĐ-BTC, đối với các đơn vị hách toán theo Chế độ kế toán 12/2001/QĐ- BTC thì không có khoản mục này, do vậy trong chuyên đề thực tập này em chỉ đề cập tới các doanh nghiệp hạch toán theo một trong ba quyết định nêu trên.
* Ảnh hưởng của kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC tới kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện
Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chính dài hạn bao gồm:
+ TK 221 - Đầu tư vào Công ty con
+ TK 222 - Góp vào Công ty liên doanh
+ TK 223 - Đầu tư vào Công ty liên kết
+ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
+ TK 229 - Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn
Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07, 08 và
25, theo đó doanh nghiệp khi thực hiện đầu tư vào Công ty liên kết hay góp vốn liên doanh sẽ ghi nhận giá trị vốn góp theo cách thức sau: Đối với khoản đầu tư vào Công ty liên kết:
- Phương pháp giá gốc: sau ngày đầu tư, nhà đầu tư được ghi nhận cổ tức, lợi nhuận được chia từ lợi nhuận sau thuế của công ty liên kết vào doanh thu hoạt động tài chính theo nguyên tắc dồn tích (không bao gồm khoản cổ tức, lợi nhuận của kỳ kế toán trước khi khoản đầu tư được mua) Các khoản khác từ Công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận được ngoài cổ tức và lợi nhuận được chia được coi là phần thu hồi của các khoản đầu tư và được ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Phương pháp giá gốc được áp dụng trong kế toán khoản đầu tư vào Công ty liên kết khi lập và trình bày BCTC riêng của nhà đầu tư.
Như vậy KTV khi tiến hành thực hiện xác nhận về giá trị vốn góp hoàn toàn có thể sử dụng BCTC đã được kiểm toán của bên liên kết, giá trị xác nhận là nguyên giá vốn góp ban đầu sau khi trừ đi các khoản thu hồi ngoài cổ tức và lợi nhuận, điều này được hiểu là KTV sẽ phải phối kết hợp kiểm tra chi tiết phát sinh Có TK 223 để xác minh được tính đúng đắn của số dư cuối kỳ.
Việc ghi giảm nguyên giá vốn góp theo cách trên sẽ làm thay đổi tỷ lệ vốn góp thực tế, vì vậy KTV cần đánh giá lại tỷ lệ vốn góp tại thời điểm cuối năm.
- Phương pháp vốn chủ sở hữu: vào cuối mỗi kỳ kế toán, khi lập và trình bàyBCTC hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của Công ty liên kết sau ngày đầu tư Cổ tức, lợi nhuận được chia từ Công ty liên kết được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào Công ty liên kết trên báo cáo tài chính hợp nhất.
Khác với hình thức ghi sổ trên, KTV muốn xác minh nguyên giá vốn góp còn lại tới thời điểm 31/12 cần phải đi từ thông báo cổ tức, lợi nhuận được chia hoặc lỗ đầu tư.
Quy trình kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán AASC thực hiện
Để minh họa cho chuyên đề thực tập em xin trình này thực trạng kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện tại khách hàng là Công ty ABC.
Thông thường kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn trong kiểm toán BCTC do Công ty AASC tiến hành được thực hiện qua các giai đoạn sau:
Trong giai đoạn này, KTV AASC thực hiện các công việc sau:
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
- Lựa chọn đội ngũ KTV
- Ký kết hợp đồng kiểm toán
- Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng kiểm toán
- Xác định mức trọng yếu
- Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết
1.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Đối với Công ty AASC, một trong những Công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam lại càng hiểu sâu sắc hơn về vấn đề “chấp nhận khách hàng”, KTV của Công ty AASC rất thận trọng trong việc tiếp nhận khách hàng, vì sự đánh giá không đúng đắn sẽ đem lại rủi ro cho chính KTV và thiệt hại cho Công ty AASC.
Khi kiểm toán một khách hàng mới, Công ty AASC sẽ thu thập thông tin ban đầu về đơn vị, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh lý do kiểm toán hoặc nhu cầu kiểm toán (kiểm toán vốn, kiểm toán BCTC hợp nhất, kiểm toán BCTC giữa niên độ…) tùy vào nhu cầu của khách hàng mà Công ty AASC sẽ đánh giá về khả năng đáp ứng, thực hiện cuộc kiểm toán.
Sau khi xác định đủ năng lực thực hiện đơn đặt hàng, KTV đại diện Công ty AASC sẽ tiến hành trao đổi sơ bộ về quản lý tài chính kế toán để đi đến quyết định có thực hiện đơn đặt hàng hay không?
Thực tế đối với Công ty ABC, khách hàng lần đầu được kiểm toán bởiAASC, đại diện Công ty AASC - trưởng phòng kiểm toán sẽ trực tiếp gặp khách hàng, sau khi trao đổi về tính liên tục trong hoạt động của doanh nghiệp, nhu cầu kiểm toán, công khai BCTC được kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sau đó sẽ tiến hành đề xuất qua phòng Tổng Giám đốc Công ty AASC và bộ phận tổng hợp để xúc tiến hợp đồng kiểm toán.
Qua quá trình đánh giá Công ty AASC đưa ra nhận xét ban đầu về ABC: Công ty ABC đang tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục thu được lợi nhuận và đang có nhu cầu công khai hóa BCTC rộng rãi để có thể thu hút thêm nguồn vốn, mở rộng hơn nữa qui mô sản xuất kinh doanh với những thông tin đó, AASC đánh giá khách hàng ABC là một khách hàng tiềm năng và quyết định tiếp nhận kiểm toán tại ABC cho BCTC kết thúc ngày 31 tháng 13 năm 2009. Đối với khách hàng thường niên của Công ty AASC, vịêc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán lại tiến hành dễ dàng hơn, bộ phận phòng kiểm toán phụ trách kiểm toán khách hàng này năm trước sẽ tự quyết trong đánh giá, nếu chấp nhận thì trưởng phòng xúc tiến hợp đồng kiểm toán, nếu không chấp nhận tiếp tục kiểm toán, lãnh đạo phòng phải đưa ra các thông tin giải trình về lý do từ chối cho Phó Tổng Giám đốc phụ trách phòng Các thông tin cập nhật này sẽ được bổ sung vào hồ sơ chung và tiến hành theo dõi.
1.3.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên
Như đã đề cập mối quan hệ giữa khách hàng và Công ty kiểm toán AASC là mối quan hệ hết sức đặc biệt bị chi phối bởi các chuẩn mực kiểm toán, không giống với bất kỳ ngành nghề nào khác, KTV độc lập phải đạt được các yêu cầu theo Nghị định số 133 năm 2004 của Chính phủ Tại Công ty kiểm toán AASC, tất cả các KTV đều phải liệt kê danh sách tất cả các Công ty mà KTV mua cổ phần vào Công ty này, đây là căn cứ để lãnh đạo phòng kiểm toán xắp xếp nhân sự trong đoàn kiểm toán hợp lý để vừa đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm tóan, vừa hạn chế được rủi ro gây thiệt hại cho KTV và Công ty AASC.
Tuy nhiên, việc góp vốn của KTV vào một doanh nghiệp nào đó có thể thường xuyên thay đổi nên để đảm bảo chắc chắn tính độc lập của các thành viên trong đoàn kiểm toán, Công ty AASC thiết kế bảng hỏi về tính độc lập của KTV.
Sau khi tiến hành đánh giá tính độc lập trên cơ sở bảng hỏi về tính độc lập của KTV, phòng kiểm toán phụ trách thực hiện đơn đặt hàng sẽ lập danh sách thành viên đoàn kiểm toán theo kết cấu: trưởng đoàn (là KTV lâu năm có kinh nghiệp, là một phần của soát xét chất lượng kiểm toán 3 cấp tại Công ty AASC, đồng thời là người ký Báo cáo Kiểm toán), trưởng nhóm (trực tiếp soát xét giám sát tiến độ thực hiện các thành viên trong nhóm và cũng tham gia trực tiếp kiểm toán, phụ trách khoản mục trọng yếu), KTV có trình độ và trợ lý kiểm toán.
* Tại Công ty ABC: thực hiện kiểm toán BCTC ngày 31/12/2009 của Công ty ABC do nhân viên phòng kiểm toán 2 thực hiện Cụ thể, trưởng phòng phòng kiểm toán 2 phân công như sau:
- Trưởng đoàn : Hoàng Thúy Nga
- Trưởng nhóm : Nguyễn Mai Thanh
- Trợ lý kiểm toán : Lý Thu An
Trong đó trưởng đoàn kiểm toán Hoàng Thúy Nga là một KTV lâu năm có kinh nghiệm, đã có chứng chỉ CPA và là chuyên viên thẩm định giá, các thành viên còn lại trong đoàn (trừ trợ lý kiểm toán) đều có chứng chỉ CPA và có chuyên môn cao; Trưởng nhóm kiểm toán viên Nguyễn Mai Thanh là một KTV có trình độ và kinh nghiệm kiểm toán nhiều Công ty cổ phần cũng như Công ty TNHH trong nhiều lĩnh vực ngành nghề kinh doanh khác nhau.
1.3.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán do phòng tổng hợp xây dựng kiểu mẫu sẵn, các điều khoản bổ sung hoặc thay đổi sẽ do từng phòng kiểm toán quyết định (như điều chỉnh thời gian, hiệu lực hợp đồng, giá phí dịch vụ kiểm toán).Về mặt nguyên tắc quản lý của Công ty AASC, khi hợp đồng đựơc ký kết, bộ phận phòng kiểm toán mới bắt đầu thực hiện chương trình kiểm toán, song nhiều trường hợp Công ty ký kết hợp đồng khi đang thực hiện chương trình kiểm toán Trong hợp đồng kiểm toán của Công ty AASC sẽ đưa ra phạm vi, mục tiêu kiểm toán, điều khoản về giá trị, phương thức thanh toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên và các giới hạn hiệu lực và thời hạn hợp đồng, điều khoản xử lý tranh chấp.
1.3.1.4 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được kiểm toán Đối với khách hàng mới kiểm toán lần đầu (ABC) KTV Công ty AASC tiến hành thu thập tất cả các tài liệu pháp lý của khách hàng, đồng thời gửi danh mục tài liệu cần cung cấp làm cơ sở cho thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết.
Công ty ABC hoạt động theo giấy đăng ký kinh doanh số 0106000918 ngày 26/12/2007 do sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp.
Vốn điều lệ : 8.122.000.000.000 VNĐ Điện thoại : 0438.686.868
Trụ sở hoạt động kinh doanh: Số 5 Phạm Hùng – Cầu Giấy, TP Hà Nội Ngành nghề hoạt động kinh doanh:
-Kinh doanh các dịch vụ Bưu chính, chuyển phát nhanh trong và ngoài nước; -Thành lập, quản lý, khai thác mạng lưới các dịch vụ Bưu chính trên toàn quốc, các dịch vụ Bưu chính công ích;
- Hợp tác với các doanh nghiệp Viễn thông để cung cấp các dịch vụ Viễn thông;
- Mua bán vật tư, thiết bị xe máy;
- Xuất, nhập khẩu thiết bị Bưu chính Viễn thông;
- Kinh doanh xuất bản phẩm, bất động sản, cho thuê văn phòng;
- Xây dựng công trình Bưu chính Viễn thông…
Chính sách kế toán áp dụng trong Công ty ABC: áp dụng theo Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định 15/2006 của Bộ Tài chính ngày 20/3/2006 và các qui định cụ thể áp dụng cho Tập đoàn Bưu chính Viễn thôngViệt Nam (VNPT) và các đơn vị thành viên ban hành theo quyết định số 2608/QĐ –KTTKTC ngày 22/12/2006 của Tổng Giám đốc Tập đoàn Bưu chính Viễn thôngViệt Nam Chế độ kế toán này được Bộ Tài chính Việt Nam chấp thuận tại Công văn số 16145/BTC – CĐKT ngày 20/12/2006 về việc chấp thuận chế độ kế toán đối với Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việ Nam, văn bản số 2074/TCKT về việc hướng đẫn lập Báo cáo quyết toán năm 2008 ban hành ngày 31/12/2008 của Tổng Công ty Bưu chính Việt Nam.
Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến 31/12. Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam Đồng (VNĐ)
Hình thức sở kế toán: Công ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chung trên máy vi tính.
Cơ sở lập BCTC: BCTC được lập theo nguyên tắc giá gốc.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định: theo phương pháp giá gốc, khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng, thời gian trích khấu hao như sau:
+ Máy móc, thiết bị : 03 - 12 năm
+ Nhà cửa, vật kiến trúc : 03 - 35 năm
+ Phương tiện vận tải : 03 - 25 năm
+ Thiết bị văn phòng : 03 - 05 năm
+ Phần mềm quản lý : 03 năm
Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính dài hạn :
+ Khoản đầu tư vào Công ty con do Công ty ABC nắm quyền kiểm soát được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc.
+ Khoản đầu tư vào Công ty liên kết do Công ty ABC góp vốn ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc.
Cơ sở hợp nhất BCTC : BCTC hợp nhất của Công ty được lập trên cơ sở
Kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc công việc kiểm toán tại khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ họp với Ban Giám đốc, phòng kế toán và các phòng ban chức năng của khách hàng nhằm thông báo kết quả kiểm toán, nêu ra những vấn đề còn tồn tại, cách xử lý và nhằm giúp cho khách hàng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và đưa ra các bút toán đề nghị điều chỉnh
Công việc kết thúc kiểm toán đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn cũng giống với kết thúc kiểm toán với các khoản mục khác như tiền, tài sản cố định, nợ phải trả… Quy trình kết thúc kiểm toán đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nói riêng và Báo cáo Kiểm toán nói chung do Công ty AASC phát hành bao gồm hai bước công việc chính.
Thực tế, KTV Công ty AASC thực hiện đối với khách hàng mới là công ty ABC như sau:
- Lập Biên bản Kiểm toán, trong biên bản nêu rõ các sai phạm của các khoản mục trên BCTC, đi kèm theo nó là các bút toán điều chỉnh KTV đưa ra.
- Đoàn kiểm toán trao đổi các vấn đề trong biên bản với các thành viên trong phòng Kế toán – Tài chính của Công ty ABC, mọi thắc mắc của kế toán về bút toán điều chỉnh đối với một khoản mục đầu tư tài chính dài hạn sẽ được KTV phụ trách khoản mục đó giải thích dựa trên các bằng chứng thu thập được.
- Tất cả các bút toán điều chỉnh được hai bên thống nhất sẽ được KTV ghi nhận và sửa lại Biên bản Kiểm toán, KTV cũng trình bày mức độ ảnh hưởng của các sai phạm và bút toán điều chỉnh với Ban Giám đốc Công ty ABC Với trách nhiệm của một KTV, phía Công ty AASC sẽ đưa ra các kiến nghị nhằm giúp Công ty ABC hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, tránh được các sai phạm giống năm tài chính 2009
Mục đích của bước công việc này là KTV Công ty AASC thống nhất lại vớiCông ty ABC các bút toán điều chỉnh trên BCTC, khi kết thúc bước này đại diện đoàn kiểm toán Công ty AASC, Tổng Giám đốc Công ty ABC, kế toán trưởng
Công ty ABC sẽ ký vào Biên bản Kiểm toán, làm cơ sở pháp lý cho lập Báo cáo Kiểm toán.
- Bước công việc này được thực hiện tại văn phòng Công ty kiểm toán AASC, nhóm trưởng nhóm kiểm toán đọc lại Hồ sơ kiểm toán, Biên bản Kiểm toán xem xét các vấn đề còn tồn tại, biện pháp xử lý và lập Báo cáo Kiểm toán.
- Việc soát xét Biên bản Kiểm toán, Báo cáo Kiểm toán và BCTC của khách hàng sẽ do trưởng đoàn kiểm toán điều hành tiến hành, nếu có vấn đề còn tồn tại, KTV điều hành chuyển trả lại cho nhóm kiểm toán hoàn thiện, nếu không còn vấn đề gì, chuyển cho bộ phận kiểm soát chất lượng cấp cao hơn.
- Tại đây, bộ phận soát xét cấp cao hơn – phòng tổng hợp Công ty AASC tiếp nhận tài liệu do trưởng đoàn kiểm toán gửi lên, tiến hành soát xét, nếu còn những điểm chưa hợp lý, phòng tổng hợp chuyển trả lại nhóm kiểm toán hoàn thiện, nếu không chuyển Ban Giám đốc Công ty AASC, nếu được sự chấp thuận của Ban Giám đốc, nhóm trưởng gửi Báo cáo Kiểm toán kèm theo giấy lấy ý kiến khách hàng.
Việc gửi giấy lấy ý kiến của khách hàng nhằm mục đích đảm bảo rằng Công ty AASC sẽ phát hành Báo cáo Kiểm toán theo đúng những vấn đề nêu trong Biên bản Kiểm toán.
Báo cáo Kiểm toán chính thức được lập thành Báo cáo bằng tiếng việt và bằng tiếng anh, số lượng Báo cáo tùy thuộc vào yêu cầu của khách hàng, AASC giữ một tới hai bản số còn lại khách hàng giữ.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂMTOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN
Những ưu điểm trong thực tế
2.1.1 Do các yếu tố khách quan
Là một trong những Công ty dẫn đầu trong ngành Kiểm toán Việt Nam, ra đời sớm nhất, lại từng trực thuộc Bộ Tài chính, do vậy, Công ty AASC được quan tâm nhiều tới cơ sở vật chất, phương tiện kỹ thuật hiện đại Vì thế, Công ty ngày càng có điều kiện để hoàn thiện hơn nữa các qui trình kiểm toán nói chung, cũng như qui trình kiểm toán đầu tư tài chính dài hạn nói riêng.
Bên cạnh đó, với sự phát triển như vũ bão của Công nghệ thông tin đã cho ra đời các phần mềm về Kế toán, điều này giúp các thủ tục kiểm tra được thực hiện nhanh chóng và dễ dàng hơn, Công ty AASC rút ngắn được phần nào thời gian thực hiện các qui trình kiểm toán, trong đó có qui trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính.
Sự ra đời và phát triển của rất nhiều các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước, điều này làm động lực thúc đẩy cho Công ty phải ngày càng hoàn thiện bộ máy tổ chức và quản lý của mình để nâng cao vị thế của Công ty, nhất là việc nâng cao chất lượng và thời gian kiểm toán tới các khoản mục đòi hỏi có tính thận trọng cao và thường chứa đựng những rủi ro kiểm toán lớn như: hàng tồn kho, đầu tư tài chính dài hạn…
2.1.2 Do các yếu tố chủ quan
Ngoài các yếu tố khách quan đã kể trên, trong nội tại của Công ty còn có nhiều nhân tố tạo nên thế mạnh của Công ty AASC:
- Ban lãnh đạo Công ty đều là những người có bề dày hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và có kinh nghiệm quản lý tốt, vì thế, bộ máy quản lý của Công ty tuy đơn giản, gọn nhẹ nhưng lại rất hiệu quả, phù hợp với những đặc thù riêng của công việc kiểm toán.
- Công ty còn có một đội ngũ nhân viên vừa chuyên nghiệp vừa có đạo đức nghề nghiệp tốt, khả năng xét đoán cao đáp ứng được các yêu cầu của một KTV Do vậy, các thủ tục kiểm toán được các KTV thực hiện nhanh chóng và chính xác.
- Về hồ sơ, giấy tờ làm việc: trước khi kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn các KTV luôn xem xét hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm trước (đối với khách hàng thường niên) để là cơ sở và tìm ra những vấn đề còn tồn tại đối với khoản mục này, từ đó đưa ra chương trình kiểm toán phù hợp, điều này giúp cho công việc kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn được thực hiện nhanh chóng và chính xác hơn.
* Ưu điểm trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn
+ Bước công việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên: Công ty AASC có số lượng đông đảo KTV có chứng chỉ CPA KTV được giao phụ trách khoản mục đầu tư tài chính dài hạn đều có kinh nghiệm thực tế tại nhiều đơn vị khác nhau, có trình độ chuyên sâu về lĩnh vực tài chính, khả năng nhày bén trong xử lý nghiệp vụ và thiết kế các thử nghiệm nhằm phát hiện được sai phạm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
+ Bước công việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được kiểm toán:Công ty AASC có lợi thế trong thương hiệu kiểm toán nên việc thu thập thông tin thường được thực hiện dễ dàng, đối với các khách hàng mới của Công ty AASC thường không quá khó khăn trong việc cung cấp tài liệu, đối với khách hàng truyền thống của Công ty thì trong mỗi cuộc kiểm toán hàng năm, ngoài kiểm toán BCTCCông ty AASC còn tư vấn giúp khách hàng để hoàn thiện hơn bộ máy kế toán - tài chính của khách hàng vì vậy mối quan hệ giữa Công ty AASC và khách hàng không quá căng thẳng, khách hàng tạo điều kiện giúp Công ty thu thập các tài liệu cập nhật cho hồ sơ kiểm toán.
+ Bước công việc đánh giá mức trọng yếu: Công ty AASC có chương trình đánh giá mức trọng yếu rất hợp lý đảm bảo mức độ rủi ro kiểm toán thấp Công ty thiết kế ra các hệ số trọng yếu để đánh giá mức độ ảnh hưởng của khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tới BCTC, từ đó xác định được mức trọng yếu cần phân bổ cho khoản mục này; khi thực hiện tính mức phân bổ ban đầu, KTV dựa vào kinh nghiệm của mình để xây dựng nên đảm bảo hạn chế rủi ro kiểm toán xảy ra.
+ Bước thiết kế chương trình kiểm toán: Công ty AASC vốn là thành viên của tổ chức kiểm toán INPACT, do đó chương trình kiểm toán của Công ty AASC được thiết kế theo chuẩn quốc tế, có sự logic trong các thủ tục đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán đề ra.
Mặt khác, Công ty AASC sớm thành lập từ những năm 90 của thế kỷ XX nên sau 19 năm hoạt động Công ty không những tiếp nhận hệ thống chương trình kiểm toán của bên ngoài mà còn bổ sung, thiết kế lại cho phù hợp với môi trường pháp lý tại Việt Nam, kết quả của sự đúc kết đó là một chương trình kiểm toán có độ chặt chẽ cao, được thiết kế khoa học đảm bảo phát hiện dược các sai phạm.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn
+ Bước đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng: Công ty có mẫu bảng hỏi đề cập tới đầy đủ các khía cạnh trong kiểm soát nội bộ khoản mục đầu tư tài chính dài hạn o Các câu hỏi về hệ thống sổ được thiết kế đảm bảo giúp KTV phát hiện có sự kiểm soát hay không đối với việc chữa hoặc ghi khống trong sổ, đạt được các câu hỏi trong phần này, KTV sẽ đánh giá được mức độ rủi ro kiểm toán đối với việc ghi sổ kế toán o Các câu hỏi về môi trường công nghệ thông tin cũng có chức năng tương tự, nếu việc sổ của doanh nghiệp được thực hiện trên máy tính thì các câu hỏi này còn có ý nghĩa hơn cả chuỗi câu hỏi về sổ tài khoản o Các câu hỏi về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của Công ty AASC sẽ giúp cho kiểm toán viên có được hiểu biết về tính phê duyệt trong việc đầu tư, đánh giá được mức độ rủi ro của khoản đầu tư đó
+ Bước thực hiện các thử nghiệm: Công việc này được thực hiện bám sát vào một chương trình kiểm toán đã được thiết kế khoa học, trong quá trình thực hiện nếu phát sinh những trong khoản mục đầu tư tài chính dài hạn những yếu tố không dự kiến trước được thì trưởng nhóm kiểm toán, một người có kinh nghiệm nhất sẽ trực tiếp thực hiện đảm bảo xử lý được công việc và thực hiện kế hoạch kiểm toán như bình thường.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, các giấy tờ, tài liệu thu thập được, các ghi chép của KTV được đánh tham chiếu một cách có hệ thống Kí hiệu tham chiếu của AASC được đưa ra thống nhất trong toàn Chi nhánh, điều này giúp cho các KTV dễ dàng trong việc đối chiếu, so sánh các phần, việc với nhau để thuận tiện cho việc kiểm tra, soát xét cũng như cần tra cứu lại các yếu tố có liên quan tới khoản mục này.
Trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán
Công ty AASC có hệ thống soát xét chất lượng cao được thực hiện qui củ và hạn chế tới mức thấp nhất các rủi ro kiểm toán khoảm mục đầu tư tài chính dài hạn từ đó ảnh hưởng tới Báo cáo Kiểm toán do Công ty AASC phát hành.
Những nhược điểm còn tồn tại
2.2.1 Do nhân tố khách quan
Công ty AASC đã thiết kế chương trình kiểm toán tương đối hoàn thiện song khi áp dụng vào thực tế còn gặp những khó khăn làm giảm chất lượng kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nói riêng và cuộc kiểm toán do Công ty AASC thực hiện nói chung, nguyên nhân khách quan do:
- Dưới tác động của sự phát triển của nền kinh tế thị trường ngày càng có thêm nhiều Công ty tiến tới sát nhập thành tập đoàn, tạo thành một hệ thống các doanh nghiệp, các khoản vốn đầu tư được chuyển qua lại giữa các Công ty làm cho việc xác định quyền sở hữu lẫn giá trị ghi nhận trở nên phức tạp hơn KTV Công ty kiểm toán AASC khi tiến hành kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường không tránh khỏi rủi ro kiểm toán, gặp khó khăn trong thực hiện các thử nghiệm của mình, thêm vào đó khoản mục đầu tư dài hạn bao gồm các khoản đầu tư: góp vốn vào Công ty con, góp vốn vào Công ty liên kết, góp vốn liên doanh, đầu tư dài hạn khác như mua cổ phiếu, trái phiếu…làm tăng thêm tích chất phức tạp trong việc xác định giá trị vốn góp cũng như quyền lợi các bên làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán.
- Một sức ép không nhỏ nữa chính là sự cạnh tranh ngày càng gay gắt của các Công ty kiểm toán với nhau, để giữ được các khách hàng truyền thống đồng thời tiếp nhận thêm được các khách hàng mới, Ban lãnh đạo của và toàn bộ nhân viên của Công ty AASC phải chịu áp lực không nhỏ, nhất là vào mùa kiểm toán, khối lượng khách hàng khá lớn, Công ty vừa phải cố gắng để hoàn thành mọi hợp đồng đúng hạn vừa phải đảm bảo mang đến chất lượng tốt nhất cho khách hàng để nâng cao vị thế cạnh tranh Vì thế, các KTV hầu như luôn trong tình trạng căng thẳng, Công ty thì luôn bị thiếu nhân lực (vấn đề chung của các Công ty kiểm toán hiện nay).
- Hệ thống Luật và Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ở nước ta nhìn chung tương đối đầy đủ, nhưng vẫn còn rườm rà và nhiều lỗ hổng Các thông tư, quyết định sửa đổi bổ sung thì thường lại phát hành cuối niên độ kế toán Điều đó làm cho các KTV khi kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn (và cả các khoản mục khác) thường bối rối và có khi gây tranh cãi giữa Công ty với đơn vị khách hàng.
2.2.2 Do nhân tố chủ quan
Trong giai giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn:
+ Bước lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên: Mặc dù Công ty AASC có đội ngũ kiểm toán viên đông đảo và có chất lượng cao nhưng vẫn chưa đáp ứng nổi nhu cầu kiểm toán ngày càng đông của các Công ty khách hàng, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay số lượng các Công ty trên sàn chứng khoán ngày càng gia tăng Công ty AASC là một trong số ít Công ty được kiểm toán các Công ty trên sàn chứng khoán, vì vậy áp lực từ việc kiểm toán một số lượng lớn các khách hàng không trách khỏi cho Công ty AASC gặp khó khăn trong sắp xếp lịch kiểm toán, bố trí nhân viên trong đoàn kiểm toán mà vẫn duy trì được chất lượng cuộc kiểm toán.
+ Bước thu thập thông tin cơ sở: KTV Công ty AASC thực hiện thu thập các thông tin cơ sở từ khách hàng được kiểm toán phục vụ cho việc thiết kế các thử nghiệm Trong thực tế, công việc này được thực hiện dễ dàng và thu lại các bằng chứng kiểm toán nhanh chóng nhưng KTV lại thường không khai thác hết các tài liệu thu thập được Việc KTV thu thập các tài liệu thường được diễn ra một cách máy móc và đưa vào hồ sơ kiểm toán, chỉ một số các KTV Công ty AASC khi thực hiện bước công việc này là khai thác được để sử dụng cho thiết kế thử nghiệm đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn.
+ Bước đánh xác định mức phân bổ trọng yếu: Hệ số trọng yếu khoản mục đầu tư tài chính dài hạn được Công ty AASC ấn định là 3, hệ số này không thay đổi trong mọi cuộc kiểm toán tại bất kỳ Công ty nào, điều này không đảm bảo chắc chắn hạ thấp rủi do kiểm toán hay làm giảm quy mô mẫu phải chọn, mỗi loại hình doanh nghiệp lại có ngành nghề kinh doanh khác nhau, có nhu cầu đầu tư khác nhau nên không thế áp đặt một hệ số như nhau.Nếu có nhiều sai phạm thuộc các tài khoản khác nhau thì việc điều chỉnh dựa trên phán đoán của KTV Công ty AASC.
Mặt khác, mức trọng yếu phân bổ cho khuản mục đầu tư dài hạn là mức phân bổ chung cho tất cả các tài khoản 221, 222, 223, 228, 229 chứ không chi tiết cho từng tài khoản, nên khi KTV Công ty AASC tiến hành tổng hợp các sai phạm cần điều chỉnh thường gặp phải khó khăn trong việc cân nhắc điều chỉnh tài khoản nào. KTV Công ty AASC ưu tiên điều chỉnh các bút toán có giá trị lớn trước điều này cũng chưa thực sự hợp lý vì không nhất thiết các các sai phạm có giá trị lớn hơn mới trọng yếu hơn, nếu một khoản vốn góp bằng tiền mặt được đem đi góp nhưng tới tận tháng sau đơn vị tiếp nhận vốn mới nhận được số tiền thì sai phạm này cũng được xem là một sai phạm mang tính trọng yếu, nó cho thấy đơn vị có vấn đề nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AAASC thực hiện:
+ Bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp: Công ty AASC thường sử dụng một bảng câu hỏi được nêu ra sẵn để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, trong quá trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn cũng vậy, KTV thường đưa ra một bảng câu hỏi dựng sẵn cho khách hàng trả lời và chỉ dựa vào đó để kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp về việc quản lý các khoản đầu tư tài chính dài hạn.
Kết luận thu được có thể là hệ thống khá, trung bình hoặc yếu Tuy nhiên, việc làm như vậy lại chưa có tiêu chí rõ ràng để rút ra kết luận và việc đánh giá chủ yếu lại dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV Ngoài ra, các câu hỏi sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn lại được sử dụng cho tất cả các khách hàng với quy mô và loại hình khác nhau, do đó việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường mang tính phiến diện và chưa thật sự chính xác.
+ Bước thực hiện các thủ tục phân tích: KTV Công ty AASC thực hiện thủ tục phân tích với các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn còn nhiều hạn chế, việc phân tích thường dừng lại sau khi KTV phân tích biến động tăng giảm các khoản đầu tư tài chính dài hạn theo các tháng, nếu số lượng các khoản đầu tư nhiều thì
KTV thường chọn mẫu những tháng có biến động lớn để kiểm tra chi tiết, điều này chưa thực sự hợp lý, nếu số lượng các khoản đầu tư ít thì KTV sẽ tiến hàng kiểm tra toàn bộ các khoản mục.
Sự cần thiết đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện
Trong khoảng 5 năm trở lại đây, số lượng các doanh nghiệp ngày một gia tăng, nhu cầu đầu tư tài chính cũng không ngừng lớn mạnh kéo theo nhu cầu về chất lượng thông tin tài chính Dịch vụ kiểm toán vì vậy trở nên cấp thiết, số lượng các Công ty kiểm toán trong nước tăng lên ngày càng nhiều, số lượng người làm công tác kiểm toán tại Việt Nam đã lên tới trên 8000 người Sự cạnh tranh giữa các Công ty kiểm toán ngày càng khốc liệt, bất cứ Công ty kiểm toán nào cũng muốn giữ cho mình những khách hàng có nhu cầu kiểm toán lớn để biến họ thành khách hàng truyền thống đem lại doanh thu lâu dài.
Trong khi đó các Công ty kiểm toán nước ngoài đã thích ứng với môi trường pháp lý tại Việt Nam khiến cho sự canh tranh lại tăng thêm gấp bội Chịu sức ép từ hai phía, Công ty AASC muốn tiếp tục giữ được các khách hàng truyền thống cũng như thu hút thêm nhiều khách hàng tiềm nămg phải không ngừng hoàn thiện hơn nữa chất lượng kiểm toán.
Mặt khác xét dưới quan điểm vĩ mô, việc Công ty AASC hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính nói riêng và quy trình kiểm toán BCTC nói chung chính là góp phần làm lành mạnh hóa môi trường thông tin tài chính, thúc đẩy đầu tư, tạo niềm tin cho những cá nhân, cơ quan tổ chức quan tâm tới BCTC. Cùng là hạt nhân cạnh tranh trong số rất nhiều Công ty kiểm toán, Công ty AASC hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình sẽ thúc đẩy các Công ty kiểm toán khác hoàn thiện quy trình kiểm toán của họ như vậy, một cách tự nhiên Công ty AASC đã góp phần thúc đẩy bước phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam.
Xét dưới góc độ nhỏ hơn, khoản mục đầu tư tài chính dài hạn là khoản mục khá quan trọng trên BCTC của các doanh nghiệp, do nó có liên quan đến các khoản mục khác như: tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu tài chính, chi phí tài chính…Vì vậy, sai phạm trong khoản mục này sẽ ảnh hưởng tới các chỉ tiêu khác trên BCTC.
Những sai phạm trong việc ghi chép và trình bày liên quan đến vốn góp sẽ dẫn đến việc hiểu sai về tình hình tài chính của doanh nghiệp vì khoản đầu tư tài chính dài hạn được xem là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và ảnh hưởng trực tiếp tới khả năng thanh toán của doanh nghiệp Vì vậy, Công ty AASC phải đưa ra các giải pháp vừa kịp thời, vừa triệt để nhằm khắc phục những nhược điểm tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục này từ đó tìm ra được những sai phạm trọng yếu, xác minh đúng đắn được tính trung thực, hợp lý của BCTC của đơn vị khách hàng.
Xuất phát từ các lí do nêu trên, việc đưa ra các giải pháp để khắc phục những nhược điểm trong các quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nói riêng và quy trình kiểm toán của Công ty AASC nói chung là rất cần thiết.