Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phng Hoa Trờng Đại học kinh tế quốc dân KHOA KÕ to¸n  CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN Sinh viờn thực Mó số sinh viờn Chuyờn ngành Khoỏ Giáo viên hướng dẫn : VŨ ĐèNH THÁI : CQ 484044 : KIỂM TOÁN : 48 : TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HOA HÀ NỘI - 05/2010 Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty kiểm tốn AASC thực .3 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ đầu tư tài dài hạn khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Công ty AASC thực 1.2.1 Khái quát đặc điểm chung khoản đầu tư tài dài hạn ảnh hưởng tới kiểm tốn BCTC cơng ty AASC thực 1.2.2 Ảnh hưởng kế toán khoản mục đầu tư tài dài hạn doanh nghiệp khác tới kiểm toán BCTC cơng ty AASC thực 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn AASC thực 14 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .15 1.3.1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 15 1.3.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên .16 1.3.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán .17 1.3.1.4 Thu thập thơng tin sở khách hàng kiểm tốn 18 1.3.1.5 Xác định mức trọng yếu 21 1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết 24 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục đầu tư tài dài hạn Cơng ty kiểm toán AASC thực 28 1.3.2.1 Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội 28 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích .32 1.3.2.3 Thực kiểm tra chi tiết .33 1.4 Kết thúc kiểm toán .48 Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG 2:NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN .50 2.1 Những ưu điểm thực tế 50 2.1.1 Do yếu tố khách quan .50 2.1.2 Do yếu tố chủ quan 50 2.2 Những nhược điểm tồn 54 2.2.1 Do nhân tố khách quan 54 2.2.2 Do nhân tố chủ quan 55 2.3 Sự cần thiết đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn Công ty AASC thực 57 2.4 Một số giải pháp đề xuất 58 KẾT LUẬN 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 PHỤ LỤC Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Quy trình kế tốn ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán .5 Bảng 1.2 Bảng xác định mức trọng yếu ban đầu KTV Công ty AASC thực khách hàng ABC .21 Bảng 1.3 Trích bảng phân mức trọng yếu cho khoản mục KTV Công ty AASC thực khách hàng ABC 22 Bảng 1.4 Chương trình kiểm tốn chung khoản đầu tư tài dài hạn Công ty AASC .24 Bảng 1.5 Trích chương trình kiểm toản khoản đầu tư tài Công ty AASC áp dụng khách hàng ABC (tham chiếu phụ lục) .27 Bảng 1.6 Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nơi khoản mục đầu tư tài dài hạn KTV Công ty AASC thực Cơng ty ABC .29 Bảng 1.7 Trích giấy tờ làm việc K1/3 Công ty AASC - tổng hợp số liệu phân tích 32 Bảng 1.8 Trích giấy tờ làm việc K1/4 Cơng ty AASC - phân tích biến động phát sinh đầu tư tài dài hạn Cơng ty ABC 33 Bảng 1.9 Trích giấy tờ làm việc K1/1 Cơng ty AASC - tổng hợp tài khoản 36 Bảng 1.10 Trích giấy tờ làm việc K 1/2 Công ty - kiểm tra chi tiết phát số phát sinh 37 Bảng 1.11 Trích giấy làm việc K1/5 Cơng ty AASC - chi tiết đối tượng góp vốn 39 Bảng 1.12 Trích giấy tờ làm việc K1/6 Cơng ty AASC - thư xác nhận vốn góp Công ty TNHH DHL với Công ty 41 Bảng 1.13 Trích giấy tờ làm việc K1/25 Công ty AASC - tổng hợp kết cơng việc kiểm tốn TK 222 42 Bảng 1.14 Trích giấy tờ làm việc K2/9 Công ty AASC - danh sách chi tiết đơn vị Công ty con, Công ty liên kết Tổng Cơng ty Bưu gửi Cơng ty ABC 44 Bảng 1.15 Trích mẫu giấy tờ làm việc K2/10 Công ty AASC - tổng hợp kết kiểm tra chứng từ 45 Bảng 1.16 Trích giấy tờ làm việc K2/12 Công ty AASC - tổng hợp kết công việc TK 221, 223 46 Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI NÓI ĐẦU Sau Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) năm 2006, kinh tế nước ta thức bước vào thời kỳ hội nhập, doanh nghiệp nước đứng trước nhiều hội phát triển chứa đựng nhiều rủi ro buộc doanh nghiệp Việt Nam phải không ngừng nỗ lực nâng cao lực kinh doanh, mở rộng qui mô sản xuất nhằm cạnh tranh với doanh ngiệp nước Trên thực tế, doanh nghiệp Việt Nam tập trung vào ngành lĩnh vực hoạt động với nguồn vốn sẵn có muốn đạt phát triển vượt bậc quãng thời gian ngắn khó, giải pháp mở cho doanh nghiệp Việt Nam thực thu hút vốn qua kênh đầu tư Theo mối quan hệ tài nhà đầu tư đơn vị tiếp nhận vốn hình thành Mối quan hệ đầu tư vào Công ty con, đầu tư vào Công ty liên kết hay đồng kiểm sốt…Chính điều tạo nên phức tạp khoản mục đầu tư tài chính, đặc biệt khoản mục đầu tư tài dài hạn Xem xét vấn đề đầu tư tài dài hạn góc độ nhà quản lý, người làm cơng tác kiểm tốn nhằm đảm bảo chất lượng thơng tin tài thị trường đầu tư, kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn Việt Nam gặp nhiều hạn chế việc kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn phức tạp rủi ro quan hệ đầu tư gây Nhận thức tầm quan trọng vấn đề kiểm toán khoản mục đầu tư tài dài hạn nêu trên, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” để hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành Kết cấu chuyên đề thực tập chuyên nghành em thực bao gồm nội dung sau: Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Chương 1: Thực trạng qui trình kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty AASC thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty AASC thực Tuy có nhiều cố gắng song thời gian ngắn eo hẹp tài liệu tham khảo nên chuyên đề cịn nhiều thiếu sót Mong thầy giáo đóng góp ý kiến để chuyên đề em hoàn thiện Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo hướng dẫn Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị phòng kiểm tốn Cơng ty AASC nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề Hà Nội, ngày tháng năm 2010 Sinh viên Vũ Đình Thái Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục đầu tư tài dài hạn kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty kiểm tốn AASC thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm toán Báo cáo Tài giúp cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận Báo cáo Tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo Tài (BCTC) cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hiệu chất lượng thơng tin tài đơn vị Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) theo kết cấu tài khoản theo Quyết định 15 năm 2006 Bộ Tài chính, khoản đầu tư tài dài hạn bao gồm: đầu tư vào Công ty con; vốn góp liên doanh; đầu tư vào Cơng ty liên kết; đầu tư dài hạn khác (cổ phiếu, trái phiếu khoản đầu tư khác) Đi kèm với khoản mục này, kiểm toán viên (KTV) kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn cần trọng tới khoản mục dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn, khoản mục có ý nghĩa với nhà đầu tư quan tâm tới rủi ro khả sinh lời từ khoản đầu tư đơn vị Nắm tính chất đa dạng loại hình đầu tư kể nên tiến hành kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn Cơng ty AASC thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn thực lập danh sách mục tiêu kiểm tốn phân nhiệm cơng việc cho trợ lý kiểm tốn Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Cần ý thêm Công ty kiểm tốn AASC, tài khoản thuộc nhóm tính chất nhóm đối ứng tài khoản KTV trợ lý thực hiện, trưởng nhóm kiểm toán thực lập kế hoạch xem xét giám sát công việc cá nhân nhóm đảm bảo thực chương trình kiểm tốn tiến độ phần kiểm soát chất lượng sốt xét cấp Ví dụ, tài khoản tiền mặt, tiền gửi khoản chi phí bán hàng, quản lý KTV thực khoản doanh thu, giá vốn hàng bán hàng hệ thống tài khoản tính giá thành sản phẩm KTV khác thực hiện… Theo logic đó, khoản đầu tư tài dài hạn KTV thực trợ lý có kinh nghiệm tùy thuộc vào khối lượng công việc mức độ phức tạp (trọng yếu) khoản mục kiểm toán Các mục tiêu trưởng nhóm kiểm tốn lập đưa cho KTV phụ trách nhóm khoản mục mục tiêu kiểm tốn chung cịn việc xây dựng mục tiêu kiểm toán đặc thù người đảm nhận chi tiết xây dựng ghi lại giấy tờ làm việc Cơng ty kiểm tốn AASC Sở dĩ có chia tách xây dựng mục tiêu kiểm tốn AASC trưởng nhóm dựa vào loại hình kinh doanh đơn vị, dựa vào hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu khách hàng cũ) dựa vào cam kết nhà quản lý đơn vị kiểm toán phán đoán chủ quan, dựa vào thông tin thu thập khách hàng đưa Đối với mục tiêu kiểm toán đặc thù, tính chất, khối lượng phát sinh cơng việc hay mục đích sử dụng số liệu mà mục tiêu kiểm tốn đặc thù Cơng ty kiểm tốn AASC khoản đầu tư tài thay đổi theo năm kiểm toán khách hàng Ví dụ, mục tiêu kiểm tốn chung xây dựng dựa theo đánh giá qui trình kế tốn Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 1.1 Quy trình kế tốn ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán Yêu cầu quản lý phương hướng Qui trình cơng nghệ kế tốn Phương pháp Chức kiểm tốn Hình thức Mục tiêu kiểm sốt quản lý -Thơng tin nghiệp vụ Chứng từ phát sinh Bản chứng -Minh chứng cho nghiệp vụ từ phát sinh sản giá -Tập hợp chi phí theo loại -Tuân thủ thủ tục chứng từ -Liên kết với bước sau (chuyển sổ) -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực tài Tính -Ghi số lượng đơn giá giá tiền -Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ Sổ chi tiết theo nguyên tắc hoạt động liên tục -Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm sản phẩm dịch vụ hàng hóa dịch vụ -Phân loại tài sản vốn Đối ứng tài -Phản ánh vận động tài Sổ tổng khoản sản vốn qua nghiệp hợp vụ -Phân loại yêu cầu quản lý -Định khoản ghi sổ đúng, cộng dồn số dư chuyển khoản xác -Phân định quyền sở hữu (tài sản) nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng -Khái quát quan hệ tài Tổng hợp cân Bảng tổng đối kế tốn -Cân đối tổng thể hợp phận (ngoài bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu chi (và số dư) -Chuyển số dư số phát sinh vào khoản mục tương ứng Mục tiêu kiểm toán chung kiểm tốn khoản đầu tư tài đưa là: - Các khoản tài có tồn thuộc doanh nghiệp hạch tốn xác (tính hữu, xác, quyền nghĩa vụ) - Các phương pháp tính giá phù hợp với chuẩn mực kế toán sở làm kiểm toán (phân loại trình bày, đánh giá) - Các khoản cổ tức, tiền lãi khoản thu nhập khác giá trị lời lãi hạch tốn (tính đầy đủ, xác) Điều hiểu là: Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa -Tính có thật (hiện hữu): Đề cập tới tồn khoản đầu tư nghiệp vụ phát sinh, tồn phát sinh việc lập BCTC, đơn vị đưa vào BCTC số liệu (số dư cuối kỳ) có số liệu hoạch tốn sổ kế tốn hay khơng? Những xác nhận KTV đề cập đến tiêu tài sản nợ, tài sản có bảng cân đối kế tốn có thực phát sinh kỳ kế tốn - Quyền nghĩa vụ: Những xác nhận KTV đề cập đến việc tài sản phản ánh BCTC có thuộc quyền sở hữu đơn vị hay khơng? Các khoản nợ có phải nghĩa vụ đơn vị vào ngày thành lập báo cáo hay không? Các khoản doanh thu chưa thực ghi nhận có thực dựa sở pháp lý chuẩn mực hành để ghi nhận thuộc quyền nghĩa vụ đơn vị hay khơng? - Tính đầy đủ (trọn vẹn): Nói khả bỏ qua khoản mục phản ánh đựa vào BCTC Một hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu đảm bảo nghiệp vụ liên quan tới khoản đầu tư tài dài hạn ghi nhận phản ánh hệ thống tài khoản, sổ kế toán, BCTC, đánh giá KTV qua thử nghiệm kiểm soát cho thấy yếu khơng hiệu quả, KTV phải tăng qui mơ thử nghiệm - Tính kỳ: Mục tiêu nhằm xác minh đảm bảo nghiệp vụ phát sinh tăng giảm kỳ đơn vị, nhầm lẫn hay cố ý hạch tốn trùng lặp nghiệp vụ từ kỳ trước chuyển sang, đảm bảo nghiệp vụ phát sinh tháng đầu niên độ kế tốn sau khơng bị hạch tốn nhầm lẫn cố ý sang kỳ sau ngược lại, đảm bảo khoản doanh thu, thu nhập khoản chi phí khơng tn thủ ngun tắc phù hợp kỳ kế tốn khơng có ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh - Phân loại trình bày: Yêu cầu đơn vị hạch toán nghiệp vụ phát sinh phù hợp với tài khoản đăng ký, thu nhập chi phí phát sinh khâu lĩnh vực (ví dụ doanh thu từ khoản đầu tư tài dài hạn, chi phí liên quan đến việc góp vốn…) cần hạch tốn vào tài khoản cấp bắt buộc, đơn vị đăng ký tài khoản cấp 3, cấp theo phê duyệt Bộ Tài Ví dụ: Hệ thống chi nhánh Công ty Bảo hiểm Bảo Minh sử dụng hệ thống phần mềm Vũ Đình Thái - Lớp: Kiểm toán 48C